Налоговые льготы, предоставляемые из регионального бюджета при реализации инвестиционных проектов: виды, условия предоставления и подходы к оценке объёма налоговых льгот

Далее рассмотрим льготы, предусмотренные специальными налоговыми режимами. Специальный налоговый режим это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени. Современное налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает пять специальных налоговых режимов:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощённая система налогообложения;

3) единый налог на вменённый доход;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Во всех режимах, кроме последнего, предусмотрены льготы, которые мы и рассмотрим далее. В таблице 10 представлены выявленные в законодательстве льготы, предусмотренные упрощенной системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом. Список послаблений этих двух спецрежимов одинаков. Не предусмотрено нулевых ставок или полных освобождений от налога, в таблице представлены послабления, учитываемые при расчете итогового баланса. Главным преимуществом данных специальных налоговых режимов являются освобождения от других налогов: НДС, налога на прибыль (НДФЛ для ИП), налога на имущество. При этом важно понимать, что такое освобождение от обязанности уплаты налогов не является налоговой льготой, так как оно направлено на избежание двойного налогообложения.

Следующий специальный налоговый режим - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При данной системе налогообложения организация или индивидуальный предприниматель платит 15 процентов от вмененного дохода. Вмененный доход определяется как потенциально возможный доход в каждой из сфер деятельности в зависимости от различных условий Коэффициенты и суммы определяются нормативным актом соответствующего муниципального образования. Налоговым кодексом не предусмотрены какие-либо льготы или послабления,

Таблица 10

Налоговые льготы, предусмотренные единым сельскохозяйственным налогом и упрощенной системой налогообложения и направленные на поддержку инвестиций Составлено автором на основе части второй Налогового кодекса Российской Федерации

лишь стандартное для специальных налоговых режимов освобождение от трех основных налогов.

Последний рассматриваемый специальный режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (таблица 11). При использовании данного режима налогоплательщик освобождается от региональных и местных налогов, при этом, в отличие от других спец. режимов, платит основные федеральные налоги. Среди льгот по ним можно выделить только понижающие коэффициенты по НДПИ.

Далее перейдем к рассмотрению региональных налогов. Транспортный налог почти не имеет льгот. Единственное, что можно отметить, это положения о непризнании налогоплательщиками следующих субъектов:

лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, Конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

Региональное законодательство Астраханской области предусматривает некоторые льготы, но они носят сугубо социальный характер и не имеют отношения к инвестиционной поддержке.

Таблица 11

Налоговые льготы, предусмотренные системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и направленные на поддержку инвестиций Составлено автором на основе части второй Налогового кодекса Российской Федерации

В таблице 12 представлены льготы инвестиционного характера по налогу на имущество организаций, который также является региональным. Налог на имущество организаций, являясь региональным налогом, имеет наибольшее количество льгот, предусмотренных региональным законодательством. На федеральном уровне традиционно освобождаются от уплаты налога организаторы крупных спортивных соревнований, проводимых на территории Российской Федерации и участники «Сколково».

Не признаются объектами налогообложения некоторые виды имущества, принадлежащего на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемого этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России Малинина Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. А. Малинина. - М.: Институт Гайдара, 2010.С.205.. Также инвестиционную направленность имеют федеральные освобождения от уплаты налогов некоторыми категориям плательщиков. На региональном уровне вводится понятие инвестиционного проекта, которым предоставляются понижения налоговой ставки, а также вводятся условия предоставления инвестиционного кредита.

Таблица 12

Сводная таблица налоговых льгот по налогу на имущество организаций, направленных на поддержку инвестиций Составлено автором на основе части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Астраханской области «О налоге на имущество организаций»

Последний рассматриваемый в данном разделе налог - земельный, являющийся местным налогом. В таблице 13 представлены льготы по данному налогу.

Земельный налог имеет большое количество льгот, но большая часть из них является социальными, и только несколько из них можно считать стимулирующими инвестиционные проекты. В основном такие льготы связаны с деятельностью в условиях особой экономической зоны. На местном уровне также предусмотрено большое количество льгот, но из всех льгот, предоставляемых муниципальными образованиями Астраханской области, только в городе Камызяк была принята льгота инвестиционного характера.

Таблица 13

Налоговые льготы по земельному налогу, направленные на поддержку инвестиций Составлено автором на основе части второй Налогового кодекса Российской Федерации и решения Совета МО «Город Камызяк» «Об утверждении Положения о земельном налогообложении на территории муниципального образования «Город Камызяк» в новой редакции»

Таким образом, проведенный анализ показал, что российское налоговое законодательство содержит значительное число положений, предоставляющих налоговые льготы и освобождения инвестиционного характера. Поскольку для целей такого анализа налоговые льготы были определены как отступления от базовой структуры налогов, характеризующей, в том числе нейтральность, справедливость и эффективность налогообложения, простоту администрирования и исполнения налогового законодательства, наличие значительного числа налоговых льгот и тем более их расширение ставят под угрозу нормальное функционирование налоговой системы.

В этой связи положения налогового законодательства, предоставляющие льготы и освобождения, должны исследоваться на систематической основе на предмет их соответствия целям, для достижения которых они были введены, эффективности решения поставленных задач и целесообразности пересмотра или отмены. Концепция налоговых расходов бюджета позволяет реализовать указанные мероприятия.

2.2 Количественная оценка налоговых льгот

В настоящее время в российской практике осуществляется оценка потерь доходов бюджета от применения (или изменения) тех или иных положений налогового законодательства, однако такая оценка проводится не систематически и без методологической основы. Данные, позволяющие провести такие расчеты, содержатся в формах статистической налоговой отчетности (в частности, формы 5-П, 5-ДДК, 5-НДФЛ и другие), а также в материалах, прилагаемых к проектам федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетным проектировкам (пояснительные записки и приложения).

Следует отметить, что статистическая налоговая отчетность формируется с целью представления информации о налоговой базе и структуре начислений по конкретным налогам, о результатах контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, и др. Представление информации о потерях доходов бюджета от налоговых льгот и освобождений не входит в число основных целей статистической налоговой отчетности.

В данном разделе проведем оценку объемов налоговых льгот, предоставляемых в Астраханской области за период 2010-2013 годов. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, существуют следующие нормативы зачисления налогов в бюджет субъекта:

- НДФЛ - 85%;

- налог на прибыль - 18%;

- налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых - 100%;

- налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - 60%;

- налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - 100%;

- налог, взимаемый в связи с применением УСН, - 100%;

- налог на имущество организаций - 100%;

- транспортный налог - 100%.

Таким образом, инвентаризованные ранее налоги на наличие льгот, не имеющие норматива отчислений в региональный бюджет, далее рассмотрены не будут.

На областном уровне был принят закон, согласно которому приняты свои нормативы отчислений, из вышеназванных налогов корректировке подвергся только налог, взимаемый в связи с применением УСН: 40% налога теперь уходит в бюджет городских округов, а в бюджет муниципальных районов - 50%.

С учетом нормативов рассчитаем потери бюджета. Первый налог, который будет рассмотрен, это налог на доходы физических лиц. Источниками статистики по этому налогу являются отчеты ФНС 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами» и 5-ДДК «Отчет о декларировании доходов физическими лицами». В этих отчетах отсутствует информация о размерах льгот, предусмотренных ст. 217, 220.1 и 220.2 Налогового кодекса. Информация по сниженной 9% ставке льготы, предусмотренной п. 5 ст.224, также не представлена, дана только общая сумма налога, полученного во всем льготам, предусматривающим 9% ставку. Таким образом, в таблицу 14 включены только имущественные вычеты.

Как мы видим, наибольшую долю среди имущественных вычетов составляет вычет на строительство дома, но имеется тенденция на понижение, как и в случае с вычетом на погашение процентов по целевым займам, взятым у ИП или организации. Наоборот же, растет доля имущественного вычета на перекредитование в банках, и в ближайшее время объем предоставления этого вычета превысит объем предоставления вычета номер 2.

Таблица 14

Суммы НДФЛ, не поступившие в бюджет Астраханской области, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций Составлено автором на основе отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами № 5-НДФЛ. В данной таблице использована нумерация льгот, согласно таблице 7

Далее рассмотрим распределение этих налоговых расходов по муниципальным образованиям Астраханской области (таблица 15).

Как и предполагалось, наибольшую долю по объему предоставления имущественных вычетов занимает город Астрахань как областной центр. Красноярский район оказался единственным районом, в котором за год предоставлялись все имущественные вычеты, также стоит отметить объем предоставления первого имущественного вычета в Ахтубинском районе.

Таблица 15

Распределение сумм НДФЛ, не поступивших в бюджет Астраханской области, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций по муниципальным образованиям в 2012 году Составлено автором на основе отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами, сформированных в целом по субъекту РФ и в разрезе муниципальных образований № 5-НДФЛ

Теперь перейдем к оценке объемов налоговых льгот по налогу на прибыль организаций. Большинство льготных положений представлено отдельными колонками в отчетах ФНС. К сожалению, в отчете за 2012 год статистика по предоставлению льгот в виде необлагаемых доходов и расходов, к которым применяется повышающий коэффициент, в региональном разрезе отсутствует, хотя в более ранних отчетах такая статистика имеется. Вообще не представлены в отчетах данные о применении повышающего коэффициента на НИОКР и о применении пониженных ставок для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом важно отметить, что оценка льготы, подразумевающей выбытие из налоговой базы целевого финансирования и целевых поступлений, должна учитывать эффект от вычета для целей налогообложения расходов, осуществленных за счет целевых средств, поэтому эту льготу оценить невозможно. Большинство представленных в отчетах льготных положений не использовалось фактически в Астраханской области. В итоге были выделены 5 положений, по которым имеется статистика в регионе. Отметим, что не все льготы, связанные с региональным понижением ставки, имеют инвестиционный характер, тем не менее, в отчетах ФНС они объединены в одну. Исходя из того, что наибольший объем в этой графе занимают именно инвестиционные льготы, используем эти данные в работе. В таблице 16 представлены данные за 3 года, также добавлена информация из последнего на данный момент отчета за 9 месяцев 2013 года.

Таблица 16

Суммы налога на прибыль организаций, не поступившие в бюджет Астраханской области, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций Составлено автором на основе отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций № 5-П

Наибольшей по объему льготой не только из льгот по налогу на прибыль, но и вообще среди всех льгот инвестиционного характера, кроме льгот по НДПИ является амортизационная премия. Что касается остальных льгот, то в период 2010-2012 годов наблюдается устойчивый рост объемов их предоставления.

Налог на добычу полезных ископаемых, как было отображено ранее, имеет много налоговых льгот, связанных со стимулированием инвестиций. При этом только одна льгота, на добычу нефти, распространяется на Астраханскую область. Так как нефть относится к углеводородному сырью, а налог на его добычу полностью отправляется в федеральный бюджет, рассматривать эту льготу не будем. Аналогично не будет рассмотрен налог на добавленную стоимость.

Перейдем к налогу на имущество организаций. В таблице 17 структурируем недопоступления в бюджет из-за введения налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций. Согласно отчетам 2011 и 2012 годов в регионе не использовалось освобождение от уплаты налога для участников соглашений о разделе продукции. В отчетах представлены данные по потерям доходов бюджета по статьям 372, 381 и 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Только два из общефедеральных льготных положений использовались в Астраханской области, основной объем льготирования приходится на региональные льготы. Несмотря на введение понятия инвестиционного налогового кредита, эта мера, судя по отчетам, пока не использовалась. Отмечаем небольшое уменьшение за последний год объемов регионального льготирования. Надо учитывать, что в отчетах ФНС обобщаются сразу все льготы, не только инвестиционного характера, таким образом, имеется некоторая неточность, сделаем допущение, что льготы инвестиционного характера составляют большую часть объемов льгот. Отметим, что объем льгот в виде пониженной ставки снизился примерно в 2 раза за год. Региональное уменьшение налога в виде инвестиционного налогового кредита не было востребовано, скорее всего, потому что бизнес посчитал издержки по получению кредита несоразмерными возможным неустойкам и пеням по уплате налога.

97 процентов объема льготы, освобождающей объекты с высокой энергоэффективностью, предоставлялось в ЗАТО Знаменск. Остальные же льготы имеют преимущественное использование в городе Астрахань (примерно 80 процентов).

Таблица 17

Суммы налога на имущество организаций, не поступившие в бюджет Астраханской области, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций Составлено автором на основе отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций № 5-НИО

На втором месте находится крупный промышленный центр город Нариманов, в котором активно ведется работа по созданию особой экономической зоны промышленно-производственного типа.

Количественная оценка прямых потерь доходов бюджета от предоставления льгот и освобождений инвестиционного характера показала, что в регионе активно используются льготы, используемые по всей стране, и наблюдается общий рост объемов их предоставления. При этом имеется много льготных статей, по которым количественную оценку провести невозможно из-за неприменения их в конкретном регионе в силу различных факторов.

Как показал анализ, доступные источники информации не позволяют получить количественную оценку для значительного числа статей налоговых расходов. Существующие формы статистической налоговой отчетности не предоставляют полной информации о потерях доходов бюджета от использования налоговых льгот и освобождений.

2.3 Подходы к оценке эффективности налоговых льгот

В процессе предоставления налоговых льгот у государства возникла естественная потребность произвести внутреннюю регламентацию процесса введения новых льгот и мониторинга действия введенных ранее. Правительство Астраханской области приняло несколько нормативных актов, которые призваны оценивать налоговые льготы, одним из них были утверждены критерии предоставления налоговых льготПостановление Правительства Астраханской области от 16.11.2005 г. № 439-П "О критериях предоставления налоговых льгот отдельным категориям плательщиков и примерной методике расчета выпадающих доходов областного бюджета от предоставления налоговых льгот" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». www.consultant.ru/document/regbase_doc_RLAW322_14025/. Соответственно, региональная налоговая льгота не может быть введена в случае, если она не соответствует одному из следующих трех критериев:

1. Повышение инвестиционной привлекательности Астраханской области.

Данный критерий предусматривает стимулирование активизации инвестиционной деятельности для всех участников инвестиционного процесса.

Оценка соответствия предлагаемой налоговой льготы данному критерию производится на основании расчета, в котором следует определить суммарную бюджетную эффективность льготы - расширение налогооблагаемой базы и прирост налоговых платежей от реализации инвестиционного проекта, и сравнить ее с величиной предоставляемой льготы.

2. Повышение уровня жизни населения области.

Данный критерий предусматривает повышение уровня жизни населения путем увеличения покупательской способности, снижения доли расходов на оплату обязательных платежей, создания дополнительных рабочих мест, формирования льготных условий для незащищенных слоев населения.

Оценка соответствия предлагаемой налоговой льготы данному критерию осуществляется на основании:

- расчета, в котором приводится в денежном выражении сравнение суммарного эффекта, полученного населением от применения льготы, и величины предоставляемой льготы;

- расчета, где оцениваются дополнительные расходы областного бюджета, которые необходимо будет произвести, в случае отсутствия льготы;

- сравнительного перечня категорий населения области, у которых произойдет повышение уровня жизни при введении льготы.

3. Оптимизация расходов областного бюджета.

Данный критерий предусматривает снижение налоговой нагрузки на организации, частично или полностью финансируемые из областного бюджета.

Предлагаемая налоговая льгота может быть принята к рассмотрению в случае, если расходы областного бюджета будут сокращены в размере, превышающем величину предоставляемой льготы.

В 2007 году был утвержден порядок оценки эффективности налоговых льгот. Были определены критерии оценки эффективности уже введенных налоговых льгот (фактически это была новая редакция критериев, принятых в 2005 году), а также порядок их оценки. Согласно постановлению, для оценки экономической, бюджетной и (или) социальной эффективности предоставления региональных налоговых льгот используются следующие критерии:

1) Сокращение расходов бюджета Астраханской области.

Критерий предусматривает снижение налоговой нагрузки на предприятия, учреждения и организации, расположенные на территории Астраханской области и полностью (или частично) финансируемые из бюджета Астраханской области, в сопоставлении с сокращением расходов бюджета Астраханской области (K1).

Оценка соответствия предлагаемой региональной налоговой льготы критерию осуществляется на основании расчета по следующей формуле:

, где (1)

Vнал - налоговая нагрузка на предприятия, учреждения и организации, расположенные на территории Астраханской области, по платежам в бюджет Астраханской области по налогу, по которому предоставляется льгота;

Vфин - объемы финансирования из бюджета Астраханской области в части, идущей на уплату налога Постановление Правительства Астраханской области от 22.06.2007 г. № 229-П "О Порядке оценки эффективности налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством Астраханской области" (ред. от 17.05.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». www.consultant.ru/document/regbase_doc_RLAW322_43009/.

Предлагаемая налоговая льгота может быть принята к рассмотрению в случае, если расходы бюджета Астраханской области будут сокращены в размере, превышающем или равном потерям бюджета Астраханской области от предоставления льготы.

2) Финансово-экономическое оздоровление предприятий отдельных производственных отраслей, обеспечивающее стабилизацию и расширение налогооблагаемой базы.

Критерий предусматривает:

производство новых конкурентоспособных видов продукции;

освоение и ведение в действие нового оборудования, объектов производственного назначения, технологических процессов и производственных мощностей;

рост объемов производства продукции и (или) услуг;

увеличение перечислений налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Оценка критерия К2 осуществляется на основании сравнения временных потерь бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие, с предполагаемым фактическим эффектом от предоставления налоговой льготы (увеличение объема производства, рост средней заработной платы, увеличение численности работающих и, как следствие, прирост налоговых поступлений по налогам в консолидированный бюджет Астраханской области (в том числе в бюджет Астраханской области) за год, когда льгота вступила в действие, по сравнению с предыдущим.

Льгота может быть принята к рассмотрению или пролонгации, если

, где (2)

 - временные потери бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие;

- фактический эффект от предоставления налоговой льготы, выраженный в изменение одного из экономических показателей Постановление Правительства Астраханской области от 22.06.2007 г. № 229-П "О Порядке оценки эффективности налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством Астраханской области" (ред. от 17.05.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». www.consultant.ru/document/regbase_doc_RLAW322_43009/.

3) Социальная направленность.

Критерий предусматривает:

обеспечение занятости, сохранение и увеличение количества рабочих мест;

рост среднемесячной заработной платы;

формирование благоприятных льготных условий для незащищенных слоев населения.

При предоставлении льготы, направленной на обеспечение занятости, сохранение и увеличение количества рабочих мест, рост среднемесячной заработной платы, оценка критерия К3 осуществляется на основании сравнения потерь бюджета Астраханской области от предоставления льготы с приростом поступлений по налогу на доходы физических лиц. При этом снижение поступлений по налогу, по которому предоставляется льгота, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года не должно быть больше суммы потерь в результате предоставления льготы.

, где (3)

- временные потери бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие;

ДVНДФЛ - прирост поступлений по налогу на доходы физических лиц Постановление Правительства Астраханской области от 22.06.2007 г. № 229-П "О Порядке оценки эффективности налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством Астраханской области" (ред. от 17.05.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». www.consultant.ru/document/regbase_doc_RLAW322_43009/.

При предоставлении льготы, направленной на формирование благоприятных льготных условий для незащищенных слоев населения, оценка критерия К4 осуществляется на основании сопоставления потерь по налогу от предоставления льготы с объемом поступлений данного налога.

Льгота может быть принята к рассмотрению или пролонгации при условии, что

, где (4)

- временные потери бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие;

- объем поступлений налога Постановление Правительства Астраханской области от 22.06.2007 г. № 229-П "О Порядке оценки эффективности налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством Астраханской области" (ред. от 17.05.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». www.consultant.ru/document/regbase_doc_RLAW322_43009/.

Проведем анализ налоговых льгот с использованием критерия K2, так как именно ему соответствуют льготы, направленные на поддержку инвестиционных проектов в промышленности. Здесь и далее будем рассматривать эффект от налоговых льгот за 2012 год. Льготы по НДФЛ, выявленные в предыдущем параграфе имеет малое влияние на промышленные процессы и поддержку инвестиционных потоков, поэтому эффективность этой льготы по инвестиционному критерию оценивать не будем.

В таблице 18 произведен расчет эффективности льгот по налогу на прибыль, по которым имеется статистическая информация и которые имеют инвестиционную направленность. С учетом роста налоговых поступлений в областной бюджет в 2 раза критерий эффективности оказался равным 0,063, что является хорошим показателем. Согласно расчету, льготы можно признать эффективными.

Таблица 18

Расчет эффективности налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций, по налогу на прибыль организаций в Астраханской области в 2012 году Составлено автором на основе отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций № 5-П. Значения показателей в данной таблице указывается в рублях, за исключением последней строки

В таблице 19 представлен расчет эффективности льгот по налогу на имущество организаций. В предыдущем параграфе были выделены 5 льгот по налогу на имущество организаций, имеющих инвестиционную направленность и использующихся в Астраханской области, согласно статистике ФНС. Общий критерий равен 0.589, это хороший показатель. При этом если учитывать потери бюджета от использования всех льгот (в таблице 19 такой расчет сделан не был из-за неполноты информации о количественных потерях бюджета от льгот по налогу на прибыль организаций), то мы видим, что их объем в 2 раза больше объема инвестиционных льгот. При расчете получаем в этом случае критерий эффективности больше двух, таким образом, в совокупности, льготы неэффективны.

Таблица 19

Расчет эффективности налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций, по налогу на имущество организаций в Астраханской области в 2012 году Составлено автором на основе отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций № 5-П. Значения показателей в данной таблице указывается в рублях, за исключением последней строки

Итак, согласно методологии, принятой на региональном уровне, была рассчитана эффективность некоторых льгот инвестиционного характера в Астраханской области. Эффективность льгот инвестиционного характера по НДФЛ, объем предоставления которых был подсчитан ранее, не была определена из-за того, что льготы не имеют отношение к промышленному и инновационному производству.

Льготы по налогу на прибыль были оценены как эффективные. Сниженные ставки по налогу, принятые на региональном уровне для определенного перечня инвестиционных проектов определенно эффективны, это как минимум следует из того, что Астраханская область является одним из лидеров Южного федерального округа по объемам инвестиций. Что касается амортизационной премии, то значение этой льготы и ее важность для налоговой системы также понятны. Но стоит отметить, что действующий механизм восстановления амортизационной премии не в полной мере соответствует задачам налогового стимулирования инвестиционной активности организаций, поскольку может создавать препятствия для обновления основных средств, в связи, с чем необходимо уточнить порядок восстановления в доходах сумм расходов. Перенос убытков на будущее также эффективен как механизм поддержки деятельности организаций.

Оцененные льготы по налогу на имущество определены как эффективные. В целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования было введено освобождение в отношении объектов с высокой энергоэффективностью, льгота полностью оправдывает себя. Льгота для участников проекта «Сколково» имеет слишком индивидуальный характер, оценить ее эффективность сложно в условиях именно астраханского региона из-за небольшого числа таких фирм. Региональное снижение ставки налога для инвестиционных проектов и освобождение от уплаты налога также являются успешными льготами, постоянно расширяется реестр инвестиционных проектов, объем предоставления льгот достаточно большой.

Анализ, проведенный в настоящей главе, позволяет сделать следующие выводы:

1) существует более 100 льготных положений инвестиционного характера по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, транспортному налогу, земельному налогу, специальным налоговым режимам. При инвентаризации использовались как положения Налогового кодекса, так и положения региональных и муниципальных нормативных актов;

2) огромной проблемой, затрудняющей процесс количественной оценки потерь бюджета, является несостоятельность отчетов ФНС в части отображения информации об объемах предоставления налоговых льгот. Менее половины из всех положений удалось оценить количественно, в том числе и потому что не все положения реально используются на данный момент в регионе;

3) большая часть налоговых льгот инвестиционного характера в Астраханской области, которые возможно оценить по критерию эффективности, оказались эффективными. Расчет производился с использованием региональных нормативных актов, в которых разработана методика оценки эффективности налоговых льгот.

ГЛАВА III. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ В РЕГИОНЕ НА ОСНОВЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ