Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

План

• Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода
• Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)
• Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках
• Порядок налогообложения представительских расходов
• Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям
• Литература

Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода

Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, связанных с его получением. Под вычетами следует понимать суммы фактически произведенных затрат, а также суммы, полученные расчетным путем, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, но вычитаемые из СГД.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов, в свою очередь, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода они вычитаются только один раз.

Вычету подлежат также присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с законом Республики Казахстан о частном предпринимательстве, в пределах одного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год на одного работника, исходя из списочной численности работников в среднем за год.

В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета раздела 7 "Расходы" включающие следующие подразделы:

7000 - "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг";

7100 - "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг";

7200 - "Административные расходы";

7300 - "Расходы на финансирование";

7400 - "Прочие расходы";

7500 - "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью";

7600 - "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия";

7700 - "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Далее рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из совокупного годового дохода.

Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)

Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) включают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством.

Себестоимость готовой продукции, товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с методическими рекомендациями к СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" или МСФО 2 "Запасы" в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Кроме этих расходов, включаются расходы периода.

Для определения затрат по реализованной продукции (работам, услугам) нужно провести выборку по данным бухгалтерского учета карточек счетов подразделов 1300 "Запасы" (счета 1310 - "Сырье и материалы", 1340 - "Незавершенное производство", 1330 - "Товары"), 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" (счет 7010 - "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"), 7100 "Расходы по реализации продукции и оказанных услуг" (счет 7110 - "Расходы по реализации продукции и оказанных услуг") 7200 "Административные расходы" (счет 7210 "Административные расходы"), 7300 "Расходы на финансирование" (счета 7310-7240), 7400 "Прочие расходы" (счета 7410-7470).

Затраты на производство готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете подраздела 1600 "Прочие краткосрочные активы", 1620 "Расходы будущих периодов", рабочего плана счетов по МСФО.

Состав затрат налогоплательщиками определяется МСФО 2 "Запасы", СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" и Методическими рекомендациями к СБУ - в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), и в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 24.06.2002 г. № 329-П и "Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу", утвержденными приказом Председателя налогового комитета МФ РК от 12.12.2005 г. № 554.

В затраты по реализованной продукции и оказанным услугам включаются:

приобретенные материалы, товары, работы и услуги;

оплата труда, за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту основных средств;

отчисления социального налога;

другие расходы, включаемые в затраты по реализованной готовой продукции (товарам, работам, услугам) и не отраженные в других строках Декларации.

совокупный годовой доход налоговый учет

Любые доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставляемые работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, отражаются в Приложении 10 "Расходы по оплате труда" к Декларации о совокупном годовом доходе формы 100.00 по строке 100.10.002.

Для отражения вышеперечисленных расходов предназначены Приложения 10 "Расходы по оплате труда", 12 "Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) к Декларации по КПН.

Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут относиться любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателями в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К материальным и социальным благам работника можно отнести оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц; списание по решению работодателя суммы обязательства работника перед ним; услуги, оказанные работнику на безвозмездной основе; безвозмездно полученные товары и т.д.

При формировании расходов по реализованным товарам (работам, услугам) для целей налогообложения учитывается стоимость запасов, которые планируется использовать в предпринимательской деятельности. Сумма расходов по реализованным товарам будет подлежать уменьшению на стоимость тех запасов, которые использованы не в целях получения совокупного годового дохода. Они найдут свое отражение в строке 100.12.009 Приложения 12.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках

В соответствии со ст.93 Налогового кодекса РК суммы компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам подлежат вычету.

К таковым относятся:

1. Фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь.

2. Фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов на бронь.

3. Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан, в размере не более шести месячных расчетных показателей в сутки.

4. Суточные за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

5. Расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательное медицинское страхование).

Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, установлены постановлением Правительства РК от 24 декабря 2011 г. №1670.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на командировки внутри Казахстана. Согласно правилам о служебных командировках в пределах Республики Казахстан, основанием для направления в служебную командировку является приказ, подписанный руководителем. Фактическое время пребывания в местах командирования определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытия из пункта назначения. Кроме этого, в командировочных удостоверениях обязательно наличие подписи руководителя, заверенной печатью и номер приказа.

Например: Согласно приказу №23 - А от 08.07.2015 г., главный инженер М.Б. Смагулов командирован в г. Астану в Министерство энергетики сроком на 2 дня.

В авансовом отчете будут отражены следующие данные:

Наименование	Сумма	Счет 1420	Счет 7210	Счет 3390
Билет на самолет Алматы - Астана	17838		17838
Билет на самолет Астана - Алматы	19859		19859
Счет за проживание в гостинице	8400	1159	7241
Счет за автомобиль на прокат (имеются фискальный чек, договор)	928	128	800
Телефонные переговоры без документов	360			360
Суточные 3 МРП 1030 х 2 х 3	6180		6180
Итого	53565	1287	51918	360

Все расходы, осуществляемые в период командировки, должны быть подтверждены первичными документами.360 тенге являются косвенным доходом М.Б. Смагулова, и должны облагаться всеми видами налогов.

В бухгалтерском учете операций по учету расходов с подотчетными лицами, командированными за пределы Республики Казахстан, следует руководствоваться стандартом бухгалтерского учета СБУ №9 - "Учет операций в иностранной валюте" и методическими рекомендациями Минфина РК к СБУ №9.

В целях реализации Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" Правительство РК постановило утвердить размер выплат, не подлежащих налогообложению, работникам в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков - 0,35 месячного расчетного показателя на каждый день (Постановление от 27 декабря 2011 г. №1726).

Нормы суточных (питание), выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Казахстана, установлены постановлением Правительства РК от 24.12.2011 г. №1677 "Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода" в размерах, обозначенных в нижеприведенной таблице.

Приложение 2. К постановлению Правительства РК от 24.12.2011 г. № 1677. (с изменениями, внесенными ПП РК от 29.05.2014 г. №597). Нормы суточных (питание), выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Казахстана

Страны	Суточные (в долларах США)
США, Канада, Китайская Народная Республика, Западная и Восточная Европа, Япония	80
Сингапур, Южная Корея, Малайзия, Израиль, Саудовская Аравия, Кувейт, Катар, Бахрейн, Бруней, Оман, Кипр, Австралия, Египет, Таиланд, Объединенные Арабские Эмираты, Южно-Африканская Республика, Филиппины	70
Страны Содружества Независимых Государств	50
Другие страны	60

При выезде в командировку в страны дальнего зарубежья, оформление командировочного удостоверения не требуется. Основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, устанавливающим личность командированного и время его пребывания в командировке, является загранпаспорт с визами и отметками КПП пересекаемых границ. День приезда и день отъезда в загранкомандировку считаются раздельно (2 дня).

К авансовому отчету должна быть приложена копия загранпаспорта, а также следующие документы:

о найме жилого помещения;

за проезд, кроме такси:

квитанция за сбор по обмену валюты;

квитанция за пользование услугами связи;

справки о задержке транспортных средств и другие документы, подтверждающие целевые и непредвиденные расходы.

Если характер командировки предусматривает необходимость дополнительных целевых расходов (телефонные переговоры, факс, е-mail, провоз и хранение багажа и т.п.), то такие затраты, при наличии оправдательных документов и распоряжений руководителя, изданных до командировки, можно отнести на вычеты.

Например: Первый руководитель организации на основании приказа выезжает в командировку в США. По приказу срок командировки 7 дней: с 12.06 по 18.06.2015 г.

Авансовый отчет предоставлен и утвержден 22.05.2015 г. В отчете отражены следующие суммы:

Наименование	Сумма, тенге	Счет
Авиабилеты Алматы - Нью-Йорк - Алматы	78323	7210
Счет за проживание в гостинице: 1108$ х 125,66= 139231,28 (курс на 18.05.2015 г.)	139231,28	7210
Расходы на завтрак: 250 $ х 125,66 = 31415,00 Чистка одежды: 42 $ х 125,66 = 5277,72	31415,00 5277,72	7210
Такси: 85 $ х 125,66=10681,1	10681,1	7210
Представительские расходы: счет из ресторана на 2 персоны - 290$ х 125,66 = 36441,4	36441,4	7210
Суточные: 80$ * 125,66 х 7=70369,6	335046,4	7210
Итого	636415,9

На счет 7210 необходимо открыть субсчет, предназначенный для отражения косвенных доходов работников организации.

Статьей 92 Налогового кодекса предусмотрено, что на вычеты относятся расходы, подтвержденные документально, связанные с получением дохода. Указанные в счете за проживание расходы на завтрак в размере 250$ и чистку одежды - 42$ не являются расходами по найму помещения и, следовательно, не подлежат отнесению на вычеты. Также не относятся на вычеты расходы по найму такси и счет из ресторана (т.к. не является счетом за фуршетное обслуживание). Исходя из вышеизложенного, на вычеты по авансовому отчету следует отнести фактические, документально подтвержденные расходы:

авиабилеты - 78323 тенге;

счет из гостиницы - 816$ * 125,66 = 139231,28 тенге;

суточные - 80$ х 125,66 х 6= 70369,6 тенге;

суточные 1030 х 2 х 1=2060 тенге; Итого: 211660,88.

В бухгалтерском учете следует произвести проводки:

1. Списать командировочные расходы Дт 7210.1 Кт 1250 на сумму 211660,88 тенге.

2. Признать косвенный доход работника Дт 3390.1 Кт 1250 на сумму 187 615,42 тенге.

Из косвенных доходов руководителя удержать индивидуальный подоходный налог по ставке п.2 ст.145 НК, социальный налог, отчисления в НПФ. По окончании года, согласно Приложению 10 к Декларации 100.10 "Расходы по оплате труда", данную сумму отнести на вычеты.

Справочно в Декларации по корпоративному подоходному налогу указывается количество командировок и количество дней, проведенных работниками в командировках. В связи с этим рекомендуется в бухгалтерском учете вести соответствующий аналитический учет.

Порядок налогообложения представительских расходов

Представительские расходы, связанные с уставной деятельностью хозяйствующей организации, - это затраты на:

а) прием и обслуживание представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления деловых контактов, обсуждения и подписания контрактов и соглашений, проведения совещаний, семинаров, торжественных собраний и других мероприятий, непосредственно связанных с коммерческой деятельностью юридических лиц;

б) прием и обслуживание официальных лиц, членов (акционеров) Совета директоров, правления и ревизионной комиссии, прибывших для участия в очередном годовом собрании согласно Закону РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.98 г. №220-1.

Все организационно-распорядительные документы, подтверждающие расходы на мероприятия представительского характера, должны быть разработаны организацией и утверждены в рамках - налоговой политики.

К затратам, связанным с представительскими расходами, относятся:

транспортное обслуживание;

расходы на питание во время переговоров;

оплата услуг переводчика;

иные расходы, непосредственно относящиеся к конкретным мероприятиям и подтвержденные документально.

Общие затраты рассчитываются для равного количества участников принимающей и приглашенной стороны.

Для оформления представительских расходов необходимо подготовить:

а) решение собственника об утверждении годовой суммы расходов на представительские и командировочные расходы, выделяемые сверх норм, за счет чистого дохода и сметы расходов в пределах норм;

б) приказ об организации переговоров с представителями других юридических лиц или о проведении Совета директоров;

в) программу проведения деловой встречи, совещания т.п., в которой необходимо отразить:

сведения о дате и месте встречи представителей;

общую продолжительность переговоров;

перечень обсуждаемых вопросов;

список лиц, принимающих непосредственное участие в переговорах с обеих сторон;

сведения о лицах принимающей стороны, ответственных за организацию переговоров (комиссия);

г) смету расходов, утвержденную первым руководителем и включающую:

конкретные статьи расходов;

суммы, выделяемые по этим статьям;

количество лиц, принимавших участие в указанных мероприятиях;

общую сумму по всем статьям;

резервную сумму;

д) акт об исполнении сметы, документ, фиксирующий фактическое исполнение плановой сметы и являющийся основанием для списания с подотчетного лица денежных сумм:

е) первичные документы, подтверждающие расходы (авансовый отчет, расходные и приходные ордера, чеки, закупочные акты, справки о ценах, калькуляции, счета, билеты, договоры аренды, услуги и т.п.).

Все расходы, принятые к учету, включаются в бухгалтерскую себестоимость, относятся к расходам периода и отражаются на счете 1250 "Задолженность работников и других лиц", на субсчете "Представительские расходы".

Из совокупного годового дохода налогоплательщика представительские расходы вычитаются только в пределах норм, установленных Правительством РК (см. ниже Приложение 1).

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха. Эти расходы производятся за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.

Примечание:

1. Во время проведения официальных обедов или ужинов количество участников со стороны Республики Казахстан не должно превышать количества участников со стороны иностранных делегаций.

2. При составе делегации свыше пяти человек количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию (кроме синхронного перевода), должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающий не менее чем на пять членов делегации.

Приложение 1. Утверждено постановлением Правительства РК от 24.12.2011 г. №1677. Нормы представительских расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода:

Наименование расходов	Стоимость (МРП)
Расходы по проведению официального приема лиц (из расчета на одного человека в день)	до 8,0
С 2015 г. расходы на питание во время переговоров (из расчета на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц)	до 1.5
Оплата услуг переводчика, не состоящего в штате организации, принимающего делегацию (в час)	до 1,0
Транспортное обслуживание (в час)	до 1,0

Списание представительских расходов на вычеты производится в пределах смет организации и только при наличии оправдательных первичных документов (фискальные кассовые чеки, товарные чеки) и документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов.

Сверхнормативные расходы покрываются за счет чистого дохода юридического лица при наличии документального оформления или относятся на доход физических подотчетных лиц.

Если подтверждающие документы отсутствуют либо не обеспечивают достоверности расходов, то эти суммы относятся на доходы физического лица и облагаются индивидуальным подоходным налогом.

В случае установления списания с подотчета сумм без оправдательных документов эти суммы также облагаются подоходным налогом с наложением административного штрафа на первого руководителя и бухгалтера.

К личным доходам подотчетных лиц могут быть отнесены расходы на представительские мероприятия в случаях отсутствия:

утвержденных смет;

перечня лиц, участвующих в совещаниях сторон;

отчетных документов.

Для отражения сумм командировочных и представительских расходов предназначено Приложение 12 "Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)" к Декларации.

Например: Утвержден авансовый отчет Э.М. Алтынбаева от 19.09.2015 г. о проведении совещания Совета директоров по вопросу определения приоритетных направлений деятельности компании. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

1. Приказ о выделении денежных средств на представительские расходы от 10.09.2015 г. для проведения совещания Совета директоров (в приказе говорится о создании комиссии и утверждении сметы расходов).

2. Смета расходов.

3. Акт о списании представительских расходов от 13.09.2015 г.

4. Протокол заседания Совета директоров компании.

5. Торгово-закупочный акт от 11.09.2015 г.

5 Вычеты по вознаграждению

В соответствии с Законом РК от 31 августа 1995 г. "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" заемной операцией является представление денег банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, другим лицам на условиях срочности, возвратности и платности.

При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу налогоплательщики имеют право на вычеты по вознаграждению.

Вычетами по вознаграждению являются:

вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;

выплаты по векселю;

вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычеты по вознаграждению производятся следующим образом: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

При этом соблюдается ряд условий:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна среднегодовой арифметической сумме собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательства равна среднему арифметическому максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

В процессе ведения налогового учета следует определить сумму займов на основании аналитических данных подраздела 3000 "Краткосрочные финансовые обязательства" из карточки счетов З010 "Краткосрочные банковские займы"; 3020 "Краткосрочные займы полученные", где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года; 4010 "Долгосрочные банковские займы", где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года; 4020 "Долгосрочные полученные займы", где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года; 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства".

Из полученных кредитов необходимо выделить кредиты, предоставленные на собственное строительство для производственных целей.

Для накопления в течение года сумм расходов по вознаграждению, подлежащих вычету, используется Приложение 13 "Расходы по вознаграждению" к Декларации.

Например: Получен кредит у резидента под 15% годовых в сумме 10 млн. тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме 1 500 тыс. тенге налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.

Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям

В случае выплаты обязательств, ранее признанных "Доходом от списания обязательств" согласно ст.83 Налогового кодекса, допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Например: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2011 г. товары в сумме 3400 тыс. тенге. После 3-х лет с момента образования долга истекает срок исковой давности кредиторской задолженности, и предприятие обязано включить 3400 тыс. тенге в СГД. В Декларации за 2014 г. данная сумма включается в СГД, а в марте 2015 г. предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс. тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае вычету из СГД подлежит уплаченная сумма долга в пределах, ранее включенных в доход, т.е. только 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.

Для подготовки к составлению Декларации по корпоративному подоходному налогу по выплаченным сомнительным обязательствам следует подготовить "Ведомость выплаченных сомнительных обязательств":

№ п/п	Наименование обязательств	Дата выплаты	Дата включения в доход	Сумма (тенге)
1.	Зарплата	5.03.2015	31.12.2004	80000,00
2.	Премия	5.03.2015	31.12.2004	15000,00
3.	Компенсация за неиспользованный отпуск	5.06.2015	31.12.2004	75000,00
4.	Итого			170000,00

Величина по выплаченным сомнительным обязательствам определяется в Приложении 14 "Выплаченные сомнительные обязательства" к Декларации.

Вычеты по сомнительным требованиям. Налогоплательщики в соответствии с Законами РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет по методу начислений, что позволяет им создавать резерв по сомнительным долгам и вычитать сомнительные требования из совокупного дохода.

Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполненных работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесении на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах;

2) при наличии документов, подтверждающих возникновение требования и оформленных в установленном порядке счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении этих правил налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом¹.

Сомнительные требования, отнесенные в налоговом учете на вычеты, должны подтверждаться соответствующими документами, оформленными в установленном порядке: счетами-фактурами; счетами-извещениями; доверенностями на получение товарно-материальных запасов, подтверждающими факт их получения юридическим лицом; актами сверок, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Без подтверждающих документов сомнительные требования исключаются из вычетов. Не признаются сомнительными и не подлежат вычету в налоговом учете требования, возникающие в результате реализации товаров, работ, услуг физическим лицам.

Соблюдение вышеуказанных условий не является обязательным в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи.

При отнесении на вычеты сомнительных требований необходимо направить налоговому органу по месту регистрации налогоплательщика уведомление об отнесении налогоплательщиком данных расходов на вычеты. Уведомление должно быть подписано руководителем организации, главным бухгалтером и заверено печатью.

Если сумма долга, списанная за счет совокупного годового дохода как нереальная к получению, в последующем будет оплачена налогоплательщику покупателем или заказчиком, то она подлежит сторно в налоговом учете (увеличивается СГД).

В бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности (сомнительные требования) отражается по Дт счетов подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность". Запись на сумму ранее списанной нереальной к получению дебиторской задолженности производится по Дт счетов подраздела 1000 "Денежные средства" и Кт 6280 "Прочие доходы".

Задолженность, списанная предприятием за счет ранее созданного резерва (если такой резерв создавался) или на убытки (резерв по сомнительным долгам не создавался), должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов" в течение пяти лет с момента ее списания на данный счет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания.

Для накопления в течение года сумм расходов по сомнительным требованиям, подлежащих вычету, используется Приложение 15 "Сомнительные требования" к Декларации.

Литература

1. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2011. - 144 c.

2. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2010. - 240 c.

3. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2011. - 240 c.

4. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование; ВолтерсКлувер, 2011. - 432 c.

5. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2010. - 375 c.

6. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2011. - 375 c.

7. Дырдов, С. Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 223 c.

8. Дырдов, С. Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012. - 223 c.

9. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.

10. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.

11. Иванова, Н. Г.; Вайс, Е. А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.

12. Иванова, Н. Г.; Вайс, Е. А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.

13. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2010. - 254 c.

14. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2012. - 254 c.

15. Корнеева, Елена Офшорный мир. Взгляд изнутри; М.: Экономика, 2013. - 318 c.

16. Корнеева, Елена Офшорный мир. Взгляд изнутри; М.: Экономика, 2013. - 318 c.

17. Курноскина, О.Г. Оффшорные компании. Новые схемы налогового планирования; М.: Горячая линия бухгалтера, 2012. - 160 c.

18. Курноскина, О.Г. Оффшорные компании. Новые схемы налогового планирования; М.: Горячая линия бухгалтера, 2013. - 160 c.

19. Мальцман, Б.С. Все налоги; [не указано], 2010. - 308 c.

20. Молчанов, Сергей Сергеевич Налоги за 14 дней. Экспресс-курс; М.: Эксмо, 2012

Размещено на Allbest.ru