Учет налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Налоговый учет, его место в системе учета и дальнейшее развитие налогового учета в Республике Казахстан

1.1 Становление и развитие налогового учета в Казахстане

1.2 Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

1.3 Правила налогового учета

1.4 Сравнительная таблица видов учета

2. Специальные правила и способы налогового учета

2.1 Состав, структура и содержание учетной налоговой политики

2.2 Методы, используемые в налоговом учете

2.3 СНР для субъектов малого бизнеса

3. Налоговый учет налога на добавленную стоимость (НДС): постановка и снятие с учета по НДС

3.1 История развития НДС в Казахстане

3.2 НДС на импорт

3.3 Обороты, освобожденные от НДС

4. Налоговый и финансовый учет объектов обложения налогом на добавленную стоимость

4.1 Счет-фактура

4.2 Порядок заполнения декларации по НДС (форма 300)

4.3 Корреспонденция счетов по НДС

5. Налоговый учет совокупного годового дохода юридического лица

5.1 Состав и структура совокупного годового дохода

5.2 Доходы, не включаемые в совокупный годовой доход

5.3 Корректировка совокупного годового дохода

6. Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

6.1 Состав и структура расходов, подлежащих вычету из совокупного годового дохода

6.2 Расходы, не подлежащие вычету

6.3 Корректировка вычетов

7. Налоговый учет вычетов по фиксированным активам

7.1 Активы, не относящиеся к фиксированным

7.2 Поступление и выбытие фиксированных активов

7.3 Инвестиционные налоговые преференции

8. Налоговый учет расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода, и перенос убытков

8.1 Убытки от предпринимательской деятельности

8.2 Порядок переноса убытков

9. Декларация по корпоративному подоходному налогу

9.1 Бухгалтерский доход и налогооблагаемый доход

9.2 Постоянные и временные разницы (ПР иВР)

9.3 Расчет сумм авансовых платежей по КПН. Сроки представления декларации по КПН налоговым органам

10. Тестовые задания для самоконтроля. Ключи к тесовому заданию

Список используемой литературы

1. Налоговый учет, его место в системе учета и дальнейшее развитие налогового учета в Республике Казахстан

1.1 Становление и развитие налогового учета в Казахстане

Понятие "Налоговый учет" вошло в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год). По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета. Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. Налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

В РК «Казахстан 2030» отмечено, что главной задачей развития экономики Республики Казахстан является повышение эффективности экономики и рост благосостояния страны и населения. Национальный доход, государственный бюджет - это денежные средства, которые идут на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели.

Национальный доход и государственный бюджет пополняются, в основном, за счет налогов, за счет налогов создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач.

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

В современных условиях через налоги изымается до 40% доходов широких слоев населения. Удельный вес налогов в валовом национальном продукте вырос, в среднем, с 18% до 30-70%%. Из них наибольший удельный вес имеют НДС и подоходный налог с юридических лиц. НДС и акцизы имеют большое значение в формировании госбюджета в РК. На их долю приходится 30-50% всех косвенных налогов.

Современная налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития. Одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа, в настоящее время находится на 4 этапе.

Первый этап развития налоговой реформы (с 1991 года по июнь 1995 г.). В Республике функционировали более 40 видов налогов:

1) общегосударственные налоги;

2) общеобязательные местные налоги;

3) местные налоги.

Второй этап развития налоговой реформы (с июля 1995 года по 2000 г.)

Сокращение налогов до 11%. Подразделены на общегосударственные и местные. С 1996 года внесено более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап развития налоговой реформы (с 2000 года по 2002 год). Разработка и принятие Налогового Кодекса.

Четвертый этап развития налоговой реформы (с 2002 года) - необходимость регламентации отдельных положений и исключения возможности двойственного толкования отдельных норм заставляет ежегодно вносить изменения в налоговое законодательство.

С момента последней налоговой реформы в январе 2002 года в экономике страны произошло много изменений. Стимулирование экономического роста реального сектора экономики осуществляется через упрощение порядка налогообложения, а также снижения налоговой нагрузки. Поиск оптимального размера налоговых ставок должен обеспечить баланс интересов государства и налогоплательщика. Налоговым Кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малого бизнеса. Наиболее важными из них является введение особого льготного режима налогообложения, в зависимости от размера полученного дохода. Так, специальные налоговые режимы существенно снижают налоговую нагрузку и упрощают систему налогообложения, в том числе, в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

В течение 2002 - 2007 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса. С 1.01.2007 г. исчисление налогов на основе упрощенной декларации будет производиться субъектами малого бизнеса (индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом) с применением к доходу за отчетный квартал единой ставки - 3%. В 2006 году ставки дифференцировались для индивидуальных предпринимателей от 3% до 5%, для юридических лиц от 3 до 7%, в зависимости от размера полученного дохода.

1.2 Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

В Республике Казахстан действуют:

1) налоги:

· корпоративный подоходный налог;

· индивидуальный подоходный налог;

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· рентный налог на экспорт;

· специальные платежи и налоги недропользователей;

· социальный налог;

· налог на транспортные средства;

· земельный налог;

· налог на имущество;

· налог на игорный бизнес;

· фиксированный налог;

· единый земельный налог;

2) другие обязательные платежи в бюджет:

государственная пошлина;

сборы:

· регистрационные сборы;

· сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

· сбор с аукционов;

· лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

· сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

· плата:

· за пользование земельными участками;

· за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
за эмиссии в окружающую среду;

· за пользование животным миром;

· за лесные пользования;

· за использование особо охраняемых природных территорий;

· за использование радиочастотного спектра;

· за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

· за пользование судоходными водными путями;

· за размещение наружной (визуальной) рекламы.

1.3 Правила налогового учета

1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

2. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

5. Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

6. Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

1.4 Сравнительная таблица видов учета

Совместить бухгалтерский и налоговый учет - это традиционный подход. Однако, обращаем внимание на то, что элементы учетной политики, принятой в целях налогообложения, совершенно не обязательно должны сходиться с аналогичными элементами учетной политики в целях бухгалтерского учета, так как бухгалтерский и налоговый учет служат разным целям. Ниже приведена сравнительная таблица элементов учетной политики в целях бухучета и в целях налогообложения.

Сравнительная таблица финансового, налогового учета и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый, бухгалтерский, налоговый учет	Управленческий учет
1.Обязательность ведения	Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет	Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации
2. Цель ведения учета	Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены - цель достигнута.	Управленческий учет - средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный).
3.Пользователи информации	Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д.	Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации
4.Базисная структура	Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователей
5.Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных бухгалтерского учета.	Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности.
6.Привязка ко времени	Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это было».	Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть».
7. Тип информации	Финансовые документы - конечный продукт Финансовый учет- содержит информацию в стоимостном выражении	Информация аккумулируется и анализируется в стоимостном и натуральном выражении
8.Степень точности информации	Высокая степень точности	Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности
9.Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет - по итогам года и ежеквартально	Детализированные отчеты в больших организациях - ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно.
10.Сроки предоставления отчетности	Т.к. необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода	Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах - на следующее утро
11.Объект отчетности	В финансовых отчетах организация - единое целое; в крупных организациях - выручку и доход отражают по большим сегментам.	Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности
12.Ответственность за правильность ведения учета	Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности	Так как нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных управленческого учета, но не за сами данные управленческого учета

2. Специальные правила и способы налогового учета

2.1 Состав, структура и содержание учетной налоговой политики

Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в
учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

C 1 января 2009 года вступил в силу Новый Налоговый Кодекс, который предусматривает, что налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику и налоговые регистры и представляют их в налоговый орган.

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

· принципы ведения налогового учета;

· методы расчета того или иного налога;

· регистры налогового учета.

Рассмотрим порядок формирования учетной и налоговой политики на предприятии (как общего документа). В ее основу должны быть заложены рекомендованные бухгалтерскими стандартами и самостоятельно избираемые способы, методы и учетные процедуры:

· рабочий план счетов (сокращенный генеральный план счетов), привязанный к условиям конкретного предприятия;

· форма бухгалтерского учета с учетом квалификации кадров и наличия компьютерной техники;

· методы учета доходов и расходов, методы начисления амортизации, метод оценки разных объектов учета;

· методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

· методы налогового учета;

· размеры авансовых платежей и сроки уплаты разных налогов и сборов.

Принятая предприятием учетная и налоговая политика должна быть долговременной (на 5 лет). Она должна основываться на реальном экономическом положении предприятия, организации производства, степени компьютеризации учета. Обоснованная учетная и налоговая политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями предприятия и доведена до налоговых органов и других заинтересованных сторон.

По форме и содержанию учетная и налоговая политика разных предприятий должен быть разной, но письменное оформление ее должно быть отдельным документом, увязанным с пояснительной запиской к годовому отчету, как ее самостоятельный раздел и в течение года, принятая политика не должна меняться.

Выбранная политика в определении тех или иных объектов учета должна соблюдаться от данного отчетного периода к другому, а при его изменении необходимо поставить об этом в известность местный налоговый орган.

Необходимость правильного составления налоговой учетной политики, соответствующей требованиям законодательства и интересам компании, также подтверждается тем, что налоговые органы при проведении проверок будут принимать во внимание положения налоговой учетной политики для проверки правильности исполнения компанией налоговых обязательств.

Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:

1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:

1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок;

2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и(или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.

2.2 Методы, используемые в налоговом учете

Методы налогового учета как методы финансового учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный; для учета товарно-материальных запасов: методы ЛИФО, ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

Прямой метод определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом.

Косвенный метод. Нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести: пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

По раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДСа по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж.

Модифицированный метод используется налогоплательщиками, работающими в специальных налоговых режимах, например на основании патента.

2.3 СНР для субъектов малого бизнеса

Специальный налоговый режим (далее - СНР) устанавливает для субъектов малого бизнеса (далее - МБ) упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога (далее - КПН и ИПН), за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Налоговым периодом для субъекта МБ, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, является квартал.
В случае осуществления субъектами МБ, применяющими СНР, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъектов МБ, применяющих СНР и являющихся плательщиками НДС, в доход за налоговый период сумма НДС не включается.

СНР не вправе применять:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы, представительства;

3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

СНР не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые, за исключением перечисленных в пп. 6) п. 3 ст. 371 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Для перехода на СНР на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты МБ представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней после государственной регистрации юридического лица.

Применяют СНР на основе упрощенной декларации субъекты МБ, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 9 000,0 тыс. тенге.

В случаях несоответствия вышеперечисленным условиям или при добровольном выходе из СНР субъект МБ переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления начиная с квартала, следующего за отчетным. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом МБ самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом РК, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде ИПН (КПН) и социального налога.

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производятся в налоговый орган по месту подачи заявления на применение СНР на основе упрощенной декларации.

3. Налоговый учет налога на добавленную стоимость (НДС): постановка и снятие с учета по НДС

3.1 История развития НДС в Казахстане

В системе национального налогообложения значительное место занимает налог на добавленную стоимость(НДС). Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.

Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства.

Одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики явились законы "О налоговой системе в РК" и "О бюджетной системе РК", которыми непросто реформировалась действовавшая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения. Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога на добавленную стоимость вместо действовавшего ранее налога с оборота.

Взимание налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы.

Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Налог на добавленную стоимость отражает экономическую реализацию государственной собственности. С его помощью государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода.

Как и все косвенные налоги, налог на добавленную стоимость выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т.к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.

Из всех функций налога на добавленную стоимость в момент его введения в Казахстане все же доминирующей была и остается фискальная функция. Удельный вес налога на добавленную стоимость в доходах государственного бюджета за период с 1992 (35,4 %) по 2000 (10,2 %) годы неуклонно снижался, причинами чего является не только снижение объемов производства, но и противоречия между экономической сущностью налога и особенностями его применения в экономической ситуации сложившейся в Казахстане.

При введении налога на добавленную стоимость не было спрогнозировано влияние налога на производственные отношения, не проанализированы функции этого налога с учетом казахстанской конъюнктуры. На момент введения налога на добавленную стоимость господствовал натуральный обмен, и экономика характеризовалась спадом производства, всеобщим дефицитом товаров и услуг и быстрорастущей инфляцией. Введение в этот период налога на добавленную стоимость со ставкой 28 % еще более усугубило ситуацию, ускорило рост цен и снижение покупной способности.

В результате большинство промышленных и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить не только самофинансирование, но и простое воспроизводство. В связи с этим позднее ставка была снижена до 20%,а по некоторым продовольственным товарам и сельскохозяйственным продуктом до 10 %. С 1 июля 2007 г. ставка налога на добавленную стоимость составляет - 16 %.

Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в госбюджет. Но вскоре пришлось передать часть его регионам. Налог на добавленную стоимость чаще всего служит региональным налогом.

Существует несколько форм налога на добавленную стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база этого налога является той же, что и база общего подоходного налога.

Другой способ начисления налога на добавленную стоимость основан на зачетном методе (в международной практике - метод налогового кредита). В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году, и сохраняется в Налоговом Кодексе.

Зачетный метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (товаров, услуг), из суммы налога, начисленной по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога, а только разница между налогом по облагаемому обороту и зачетной суммы налога на добавленную стоимость.

НДС прочно вошел в налоговую систему Казахстана. Он имеет свои достоинства, и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но и в целом он имеет позитивное значение и, на наш взгляд, будет функционировать в Казахстане и в обозримом будущем.

3.2 НДС на импорт

Облагаемый импорт - это товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС.

Ставка НДС по облагаемому обороту и облагаемому импорту равна 15 процентам.

Освобождаются от НДС импорт следующих товаров:

· импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ЦБ;

· импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством РК;

· импорт товаров, за исключением подакцизных ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;

· импорт товаров, за исключением подакцизных ввозимых в благотворительных целях;

· импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

· товары подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов

· импорт лекарственных средств;

· импорт почтовых марок;

3.3 Обороты, освобожденные от НДС.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:

1) государственных знаков почтовой оплаты;

2) акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 653 настоящего Кодекса);

3) услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

4) имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

6) ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;

7) лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

8) услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов по операциям с платежными карточками;

9) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории Республики Казахстан»;

10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;

11) услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда;

12) банкнот и монет национальной валюты;

13) товаров, работ, услуг, кроме оборотов по реализации товаров, работ, услуг от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров, общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций, если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям:

- инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;

- расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда;

14) услуг по сдаче в наем помещений арендного дома в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных отношениях;

15) работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

16) аффинированных драгоценных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства;

17) услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий, адвокатской деятельности;

18) заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые: национальным управляющим холдингом; юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат национальному управляющему холдингу;

19) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

Перечень указанных юридических лиц утверждается Правительством Республики Казахстан.

4. Налоговый и финансовый учет объектов обложения налогом на добавленную стоимость

4.1 Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Счет-фактура должна составляться в двух экземплярах (первый- покупателю, второй-продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя в следующих случаях:

· При получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе и по экспортным операциям;

· При выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;

· При выполнении обязанностей налогового агента;

· При безвозмездной передаче имущества;

· При получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

· При возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: «Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав».

4.2 Порядок заполнения декларации по НДС (форма 300)

1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация), предназначенной для исчисления и своевременной уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет согласно разделу 8 Кодекса.

2. Декларация состоит из самой Декларации (форма 300.00) и приложений к ней (формы 300.01 - 300.11) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с обложением, по налогу на добавленную стоимость.

3. При составлении Декларации:

1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2) На электронном носителе - заполняется в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса.

4. При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки, не используются символы +, /, %, Z.

5. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются.

6. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются.

7. При заполнении строк, требующих раскрытия информации в соответствующих приложениях и (или) дополнительных формах, указанные приложения и (или) дополнительные формы подлежат заполнению в обязательном порядке.

8. При заполнении раздела «Общая информация» дополнительных форм и раздела «Общая информация о плательщике налога на добавленную стоимость» приложений к Декларации указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о плательщике налога на добавленную стоимость» Декларации.

9. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

10. При представлении Декларации:

1) в явочном порядке на бумажном носителе, Декларация составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2) по почте на бумажном носителе заказным письмом с уведомлением, налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте, в соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 69 Кодекса, плательщик налога на добавленную стоимость получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о доставке Декларации.

4.3 Корреспонденция счетов по НДС

Счета раздела 1 "Краткосрочные активы"

№	Содержание таблицы	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	3а реализованную продукцию (оказанные услуги):
	- на сумму НДС	1010	3130
2	От реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов):
	- на сумму НДС	1010	3130
3	В виде доходов от положительной курсовой разницы валюты, находящихся в кассе	1010	6250
4	В счет погашения списанных в предыдущих отчетных периодах сомнительных долгов:
	- на сумму НДС	1010	3130
5	Оплачена стоимость товаров, сырья и материалов:
	- на сумму НДС	1420	1010
6	Приобретены прочие нематериальные активы с оплатой из кассы:
	- на сумму НДС	1420	1010
7	Оплачены расходы по рекламе:
	- на сумму НДС	1420	1010
8	Оплачены по счетам поставщиков за расходы и административного характера:
	- на сумму НДС	1420	1010
9	Оплачена стоимость консультационных, аудиторских, информационных и других услуг (без НДС)	7210	1010
	- на сумму НДС	1420	1010

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1030  "Денежные средства на текущих банковских счетах"

1	За реализованную продукцию (оказанные услуги за наличный расчет):
	- на сумму НДС	1030	3130
2	От реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов финансовых активов):
	- на сумму НДС	1030	3130
3	В счет погашения списанных в предыдущих отчетных периодах сомнительных долгов:
	- на сумму НДС	1030	3130

Корреспонденция счетов типовых операций по счетам подраздела 1100 "Краткосрочные финансовые инвестиции"

Nп/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов:
	- на сумму НДС	1110	3130

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность"

Nп/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:
	- на сумму НДС	1210, 1220, 1230, 1240	3130
2	Аннулирование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений по возвращенной продукции:
	- на сумму НДС	3130	1210, 1220 1230, 1240
3	Предоставление скидок с цены и продаж покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:
	- на сумму НДС	3130	1210, 1220 1230,1241

Корреспонденция счетов типовых операций по группам счетов 1310 "Сырье и материалы" и 1350 "Прочие запасы"

Nп/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов:
	а) до оплаты их стоимости:
	- на сумму НДС	3310	1420
	б) после оплаты их стоимости:
	- на сумму НДС	1280	1420

Подраздел 1400 "Текущие налоговые активы"

Nп/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	НДС по приобретенным товарно-материальным запасам, выполненным работам и услугам	1420	3310 - 3340, 3390
2	НДС, подлежащий зачету	3130	1420

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков"

Nп/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализована готовая продукция (товаров, работ, услуг) с отсрочкой платежа (на более года):
1.1	На сумму НДС	2110	3130
2	Реализованы основные средства и нематериальные активы с отсрочкой платежа (на более года):
2.1	На сумму НДС	2110	3130

Корреспонденция счетов типовых операций по группе счетов 2120 "Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций" и 2130 "Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций"

Nп/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализована готовая продукция (товары, работы и услуги) с отсрочкой
	платежа (более года):
	- на сумму НДС	2120,2130	3130
2	Реализация основных средств, нематериальных активов и материалов с отсрочкой платежа (более года):
	- на сумму НДС	2120, 2130	3130

5. Налоговый учет совокупного годового дохода юридического лица

5.1 Состав и структура совокупного годового дохода

Доходы населения в рыночной экономике представляют собой совокупность поступлений денежных и натуральных средств за определенный промежуток времени, используемых физическими лицами в целях потребления и накопления.

Различают денежные и натуральные доходы. Денежные доходы населения складываются из поступлений денег в форме оплаты труда, социальных трансфертов, доходов от собственности, предпринимательской деятельности, продажи продукции личного подсобного хозяйства (ЛПХ) и др. -- алиментов, гонораров, благотворительной помощи и т.д. Натуральные доходы включают продукцию ЛПХ, используемую на личное потребление, а также трансферты в натуральной форме.

Показателем материальной обеспеченности населения являются совокупные доходы. Это стоимостной показатель, в него входят денежные доходы, стоимость натуральных поступлений из ЛПХ и стоимость бесплатных услуг, получаемых за счет средств федерального, регионального (республиканского, краевого) и местного (муниципального) бюджетов и социальных фондов предприятий. Структура совокупных доходов населения представлена на рис. 5.1.

Денежные доходы населения подразделяются на первичные и располагаемые. Первичные доходы населения включают все поступления, полученные от собственности на факторы производства. Располагаемые доходы населения -- результат перераспределительных процессов. Они рассчитываются с помощью добавленных к первичным доходам социальных трансфертов и вычитания обязательных платежей и сборов. Полученной в результате суммой средств население, семьи и отдельные граждане располагают, т.е. могут использовать по собственному усмотрению.

К доходам населения относятся также средства, взятые в долг. В связи с этим выделяют конечные и общие доходы населения. Конечные доходы населения -- это располагаемые доходы плюс чистые долги населения. Среднедушевой денежный доход -- сумма конечных доходов, деленная на численность населения страны. Общие доходы населения включают скорректированные располагаемые доходы и чистые долги. Чистые долги отражают изменение задолженностей по ссудам, выданным гражданам кредитными организациями и предприятиями на потребительские цели.

5.2 Доходы, не включаемые в совокупный годовой доход

При определении совокупного годового дохода, подлежащего декларированию, необходимо иметь в виду, что в состав совокупного дохода не включаются следующие виды доходов (виды доходов не перечисленные здесь подлежат налогообложению)

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

2. все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;

3. суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых производится в соответствии с Постановлением Верховного Совета от 24.12.92 N4214-1 «Об утверждении правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей» (в редакции Федерального закона от 24.11.95 N180-ФЗ), а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья;

4. выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде, включая суммы выплат в размере среднемесячного заработка в течение сроков, предусмотренных статьей 40-3 КЗОТа;

5. компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

5.3 Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;

3) доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ;

4) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты;

5) инвестиционные доходы, получаемые в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

6) доход от реализации доли участия в юридическом лице - резиденте, полученный физическими лицами, ранее обложенный у источника выплаты в Республике Казахстан;

7) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;

8) прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 процентов;

9) вознаграждение (интерес), полученное физическими лицами, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан;

10) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

налог учет добавленная стоимость

6. Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

6.1 Состав и структура расходов, подлежащих вычету из совокупного годового дохода

Состав и структура расходов зависят от направления бюджетной и налоговой политики государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических условиях.

Расходы включают следующие функциональные группы:

* государственные услуги общего характера: законодательные, исполнительные органы, фундаментальные исследования, прочие услуги общего характера;

* оборона;

* общественный порядок и безопасность;

* образование;

* здравоохранение;

* социальное страхование и обеспечение;

* жилищно-коммунальное хозяйство;

* организация отдыха и деятельность в сфере культуры;

* топливно-энергетический комплекс;

* сельское, водное и лесное хозяйство, рыболовство и охрана природы;

* горнодобывающая промышленность и полезные ископаемые, за исключением топлива;

* обрабатывающая промышленность, строительство;

* транспорт и связь;

* прочие услуги, связанные с экономической деятельностью;

* расходы, не отнесенные к основным группам: по обслуживанию государственного долга, субвенции местным бюджетам, резервный фонд правительства.

Значительная часть расходов на финансирование экономики и социально-культурных мероприятий передается в форме субвенций нижестоящим бюджетам. Остальные средства направляются на содержание органов государственной власти, управления правоохранительных органов, судебных органов, прокуратуры национальной гвардии, военные расходы; часть средств поступает на формирование резервного фонда правительства, на обслуживание государственного долга, на осуществление программ и мероприятий, проводимых в рамках СНГ, и на содержание координационных органов Содружества. Согласно функциональной классификации расходы подразделяются на шесть разделов: функциональная группа, функция, подфункция, учреждение, программа, подпрограмма. Экономическая классификация расходов распределяет их по экономическим признакам по четырем разделам; категория, класс, подкласс, специфика. Категория включает: текущие расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов, финансирование. Класс, подкласс и специфика уточняют назначение и характер расходов, например в текущих расходах; расходы на товары и услуги; заработная плата рабочих и служащих; основная заработная плата рабочих и служащих.