Учет налога на добавленную стоимость

6.2 Расходы, не подлежащие вычету

Вычету не подлежат:

1). расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

1.1 расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием, с момента начала преступной деятельности, установленного судом;

1.2 расходы по операциям с бездействующим юридическим лицом, условно исключенным из Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, с момента такого исключения;

2) расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за исключением штрафов и пени, подлежащих внесению (внесенных) в государственный бюджет по договорам о государственных закупках;

4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

8) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

6.3 Корректировка вычетов

1. Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

· полного или частичного возврата товаров;

· изменения условий сделки;

· изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· скидки с цены, скидки с продаж;

· изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

· списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

2. Корректировка дохода производится налогоплательщиком кредитором при списании требования с: юридического лица; индивидуального предпринимателя; юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения.

Корректировка дохода, предусмотренная настоящим пунктом, осуществляется в случаях:

· невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;

· списания требования по вступившему в законную силу решению суда.

Корректировка производится при соблюдении одновременно следующих условий:

· наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования;

· отражение требования в бухгалтерском учете на дату корректировки дохода либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Корректировка дохода производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию.

· К требованиям, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом, положения настоящего пункта не применяются.

3. Корректировка дохода не производится при уменьшении размера требований в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

4. Корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 настоящей статьи.

7. Налоговый учет вычетов по фиксированным активам

7.1 Активы, не относящиеся к фиксированным

К фиксированным активам не относятся:

1. основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения ;

2. активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится;

3. земля;

4. музейные ценности;

5. памятники архитектуры и искусства;

6. сооружения общего пользования: автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

7. незавершенное капитальное строительство;

8. объекты, относящиеся к фильмофонду;

9. государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

10. основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

11. нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

12. активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

13. объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, кроме случаев, предусмотренных пунктом 13 статьи 118 настоящего Кодекса;

14. активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса.

7.2 Поступление и выбытие фиксированных активов

Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп.

Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп.

Фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов. В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

1. затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты;

2. затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты;

3. амортизационных отчислений;

4. затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения.

При получении в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. При получении фиксированных активов в связи с реорганизацией путем слияния, присоединения, разделения или выделения налогоплательщика первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в передаточном акте или разделительном балансе, за исключением случая, предусмотренного частью второй настоящего пункта.

Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

После выбытия всех фиксированных активов группы стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, за исключением безвозмездной передачи, когда стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

7.3 Инвестиционные налоговые преференции

Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с настоящей статьей и статьями 124, 125 настоящего Кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию. Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Применение преференций осуществляется по одному из методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 125 настоящего Кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

В первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 настоящего Кодекса. При аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

Объект преференций по истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, признается фиксированным активом при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса и включается в соответствующий виду такого объекта стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 настоящего Кодекса.

8. Налоговый учет расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода, и перенос убытков

8.1 Убытки от предпринимательской деятельности

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетовв надсовокупным годовым доходом с учетом корректировок, а также убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Понятие убытков и их учет при исчислении корпоративного подоходного налога предусмотрен статьями 136-138 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

Имущественный интерес проявляется в убытках (денежное выражение страхового интереса), возникших у предпринимателя в процессе предпринимательской деятельности. При этом риск убытков может быть как связан с нарушением обязательств контрагентами предпринимателя, так и вызван изменениями условий предпринимательской деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам (остановка производства или сокращение его объема, понесенные судебные расходы и т.п.), в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.

Убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Убытком от реализации ценных бумаг является:

1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

2) по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.

Убытки, возникающие от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг.

Убытки, возникающие при реализации акций и долей участия юридического лица или консорциума, созданного в соответствии с законодательством РК, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем), компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме такого же рода.

Убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на фондовой биржеценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Убытки, возникающие от реализации агентских облигаций, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации агентских облигаций.

Убытки специальной финансовой компании, полученные от деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, могут переноситься в течение срока обращения облигаций, обеспеченных выделенными активами.

Убытки, полученные налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налоговые периоды.

Убытки по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования компенсируются за счет дохода по производным финансовым инструментам. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам.

Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и переносятся в указанном выше порядке.

8.2 Порядок переноса убытков

Минфин признал, что налогоплательщик, применяющий УСН в 2011 году, вправе уменьшить полученные доходы на суммы убытков, полученных им ранее в период применения УСН после которого следовал период применения общего режима налогообложения.

Финансовое ведомство в Письме № 03-11-11/18 от 28.01.2011 пояснило, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

9. Декларация по корпоративному подоходному налогу

9.1 Бухгалтерский доход и налогооблагаемый доход

Бухгалтерский доход - это доход или убыток от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа, причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу.

Налогооблагаемый доход (убыток) - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок.

Формирование совокупного годового дохода.

Определение облагаемого дохода начинается с корректировки совокупного годового дохода и произведенных из него вычетов. Эта корректировка заключается в том, что из совокупного годового дохода исключается ряд доходов, т.е. данные доходы как бы вообще не считаются доходом или не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Таким образом, при корректировке некоторые статьи доходов сперва, включаются в совокупный годовой доход, а затем из него вычитаются.

При определении облагаемого дохода часть некоторых расходов не подлежат вычету.

Так вычету не подлежат:

· расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

· расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие

· расходы капитального характера;

· штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;

· расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные нормы;

· сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате сверх норм, установленных нормативными, правовыми актами Республики Казахстан;

· расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предприятии мебельной деятельности;

· стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

· доход от реализации товаров (работ, услуг);

· доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

· доходы от списания обязательств;

· доходы по сомнительным обязательствам;

· доходы от сдачи в аренду имущества;

· доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии;

· доходы от уступки требования долга;

· доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

· доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

· доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

· доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

· земельные участки;

· объекты незавершенного строительства;

· неустановленное оборудование;

· основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;

· ценные бумаги;

· доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;

· основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.

Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений.

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки

Налогооблагаемый доход	Бухгалтерский доход
В налоговом учете - это сумма дохода за налоговый год, определяемая согласно (Налогового Кодекса) и как разница между СГД и установленными вычетами, откорректированными на постоянные и временные разницы	Доход в бухгалтерском (финансовом) учете - это сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты налогов, т.е. признанная сумма дохода (убытка) по СБУ № 5
Формируется согласно Закона "О налогах…" (Налоговому Кодексу), которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета	Формируется исходя из учетной политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные метода учета и оценки
Изменения производятся в зависимости от государственной налоговой политики	Менее подвержены изменениям согласно принципам последовательности и сопоставимости, а также согласно требованиям СБУ

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Данные таблицы наглядно демонстрируют различные подходы к определению дохода в налоговом и финансовом учетах.

9.2 Постоянные и временные разницы (ПР иВР)

Постоянные разницы - это разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде не аннулируются в других отчетных периодах.

К постоянным ризницам относятся:

· курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

· штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

· расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

· затраты на возмещение командировочных, представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных правительством Республики Казахстан;

· расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сбросы) загрязняющих веществ размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил;

· расходы по страховым платежам накопительного и возрастного характера;

· убытки, возникшие при реализации зданий, используемых менее 3-х лет;

· суммы отчислений в страховые резервные фонды, превышающие нормы, установленные законодательством Республики Казахстан;

· налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

Постоянные разницы (ПР) возникают, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете больше.

В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах нормативов. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. Возникают постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты труда) и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной политике.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства, и их налоговой базой.

В отличие от постоянных, временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени.

Аналогично временные разницы возникают при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Например, для целей бухгалтерского учета по методу по методу ФИФО, а для целей налогообложения - по методу ЛИФО.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

- вычитаемые;

- налогооблагаемые.

9.3 Расчет сумм авансовых платежей по КПН. Сроки представления декларации по КПН налоговым органам

В соответствии со статьей 141 Налогового кодекса РК расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу следующие налогоплательщики:

1) у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

2) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.

В случае предоставления расчета сумм авансовых платежей

1. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащего уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле:

АП 2011 г. = (1/4*АП 2010 г.)*20

АП 2011г. - сумма авансовых платежей за 1 квартал 2011 года;

АП 2010 г. - общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2010 год;

20 % - ставка корпоративного подоходного налога, установленная на 2011год;

Исчисленная сумма авансовых платежей в соответствии с пунктом 3 статьи 141 Налогового кодекса подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 1 квартала 2011 года.

2. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле:

АП 2011 г. = (3/4* КПН по декларации за 2010г.)* 20

АП 2011 г. - сумма авансовых платежей за 2,3,4 кварталы 2011 года;

ПН по декларации за 2010 год - сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного за 2010 год по декларации по корпоративному подоходному налогу;

20 % - ставка корпоративного подоходного налога, установленная на 2011год.

Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации, представляется налогоплательщиками в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период.

Исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 141 Налогового кодекса сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 2,3,4 кварталов 2011 года. При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы дохода за текущий налоговый период.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса:

· плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК;

· юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, в соответствии с главой 61 Налогового кодекса;

· плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в ст. 411, 420 Налогового кодекса.

Чтобы правильно и достоверно заполнить Декларацию по КПН, нужно пользоваться Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) , где дается построчное описание заполнения декларации. Данные Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом, Законом Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) и утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 декабря 2009 года № 574. Правила определяют порядок составления Декларации по КПН (форма 100.00).

10. Тестовые задания для самоконтроля

Выберите правильный вариант ответа:

$$$1. Налоговый учет-это

a) ведение налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РК;

b) формирование цели налогообложения и получение информации;

c) использование учетно-налоговых показателей с целью налогообложения;

d) процесс сбора, обработки и передачи информации пользователям;

e) получение информации для целей финансового и налогового учета

$$$2. Функции налогового учета

a) контрольная, информационного обеспечения;

b) контрольная, обратной связи

c) аналитическая, контрольная, фискальная

d) информационная, аналитическая

e) контрольная, фискальная, информационного обеспечения;

$$$3. К видам налоговой отчетности относятся:

a) первоначальная, восстановительная, очередная, ликвидационная;

b) первоначальная, очередная, дополнительная, дополнительная по уведомлению, ликвидационная;

c) очередная, досрочная, ликвидационная;

d) дополнительная, текущая, ежегодная;

e) квартальная, полугодовая, годовая

$$$4 Метод начислений - это метод налогового учета, согласно которому

a) доходы учитываются с момента отгрузки товаров, выполнения работ, предоставления услуг, а расходы - в момент оплаты

b) расходы учитываются в момент оприходования имущества, получения работ (услуг), а доходы - в момент оплаты

c) доходы и расходы учитываются в момент оплаты независимо от времени отгрузки товаров, выполнения работ, предоставления услуг с целью реализации и оприходования имущества

d) нет правильного ответа

e) независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества

$$$5. Основой налогового законодательства РК является:

a) Налоговый Кодекс РК от 10 января 2007г. и другие нормативно-правовые документы;

b) Налоговый Кодекс РК от 10 декабря 2008г. и другие нормативно-правовые документы;

c) Налоговый Кодекс РК от 10 ноября 2008г., МСФО и другие нормативно-правовые документы;

d) Налоговый Кодекс РК от 10 января 2009г., НСФО и другие нормативно-правовые документы;

e) Налоговый Кодекс РК от 10 февраля 2009г. и другие нормативно-правовые документы;

$$$6. Налоговая учетная политика-это

a) система ведения учета налогов в соответствии с Налоговым Кодексом РК;

b) это принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса Республики Казахстан;

c) это документ, определяющий методологию ведения учета в соответствии с МСФО и Налоговым Кодексом РК;

d) это документ, определяющий методологию ведения учета в соответствии с НСФО и Налоговым Кодексом РК;

e) форма организации налогового учета организации

$$$7 Учетная документация включает в себя:

a) бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы

b) регистры синтетического и аналитического учета

c) первичные документы, журналы-ордера, учетную политику

d) декларации и налоговую учетную политику

e) приложения к декларациям, декларации, дополнительные формы

$$$8. Что такое патент:

a) документ, устанавливающий право на занятие отдельными видами деятельности

b) документ, удостоверяющий право применения СНР и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов;

c) документ, содержащий информацию о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет;

d) документ, содержащий информацию о сроках подачи информации

e) документ, содержащий список уклоняющихся от уплаты налогов налогоплательщиков

$$$9 Кто вправе применять СНР

a) юридические лица, имеющие филиалы

b) представительства юридических лиц

c) субъекты малого бизнеса

d) юридические лица, доход которых за период составил 100 млн.тенге

e) дочерние организации юр.лиц

$$$10 СНР на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса - индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям

a) среднесписочная численность работников - 15человек, предельный доход - 4,5 млн.тенге

b) среднесписочная численность работников - 25человек, предельный доход - 10 млн.тенге

c) среднесписочная численность работников - 5человек, предельный доход - 1,5 млн.тенге

d) среднесписочная численность работников - 25человек, предельный доход - 9 млн.тенге

e) среднесписочная численность работников - 10 человек, предельный доход - 4,5 млн.тенге

$$$11. При каком методе НДС относимый в зачет определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота

a) раздельный

b) пропорциональный

c) прямой

d) косвенный

e) удельный

$$$12. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

a) совокупный годовой доход налогоплательщика

b) все товары и услуги, реализуемые налогоплательщиком в отчетном периоде

c) доход от реализации

d) прочий доход налогоплательщика

e) облагаемый оборот; облагаемый импорт

$$$13 В размер облагаемого импорта включают

a) физический объем продукции в натуральных единицах

b) таможенную стоимость продукции

c) суммы сборов, пошлин, налогов при импорте товаров в РК

d) стоимость импортируемой продукции

e) таможенную стоимость, а также суммы налогов и других обязательных платежей при импорте товаров в РК

$$$14 Какие из нижеперечисленных оборотов и товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке

a) импорт товаров

b) реализация товаров, работ, услуг на территории РК

c) приобретение товаров, работ, услуг у резидентов РК

d) рекламное дарение

e) экспорт товаров, международные перевозки

$$$15 Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДС за каждый отчетный период

a) не позднее 15-числа второго месяца, следующего за отчетным

b) не позднее 25 числа второго месяца следующего за отчетным налоговым периодом

c) 15-числа, следующего за отчетным периодом месяца

d) до или в день установленного срока для представления декларации

e) 20 числа следующего месяца

$$$16. Начисление НДС по реализованным товарам отражается

a) Дт1210 Кт 6010

b) Дт1210 Кт 3130

c) Дт1310 Кт 3310

d) Дт1420 Кт 3310

e) Дт3130 Кт 1420

$$$17. Зачет НДС отражается

a) Дт1210 Кт 6010

b) Дт1210 Кт 3130

c) Дт1310 Кт 3310

d) Дт1420 Кт 3310

e) Дт3130 Кт 1420

$$$ 18 Что означает бухгалтерская запись Дт 1420 Кт 3310

а) начисление НДС по реализованным товарам (работам, услугам);

в) зачет НДС подлежащего уплате в бюджет;

с) начисление НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

d) перечисление сумм НДС в бюджет;

е) возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога

$$$ 19 Ставки НДС на текущую дату

а) 12%, 0%;

в) 20%, 0%, 15%;

с) 5%, 10%, 16%;

d) 13%, 0%;

е) 10%, 20%, 16%.

$$$ 20 Какие документы выписываются по операциям, связанным с налогообложением НДС

а) акты;

в) приемный акт;

с) уведомления;

d) счет-фактуры;

е) декларация формы 300

$$$ 21 Приростом стоимости при реализации долговых ценных бумаг является:

a) положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);

b) положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

c) отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);

d) отрицательная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации

e) по ценным бумагам прирост не определяется

$$$22 Дисконт по долговым ценным бумагам -

a) разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) долговых ценных бумаг;

b) сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате) эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска;

c) разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона;

d) разница между текущей стоимостью и стоимостью реализации

e) разница между стоимостью первичного размещения или стоимостью приобретения и остаточной стоимостью долговых ценных бумаг

$$$ 23 Налогооблагаемый доход определяется как

а) разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами;

в) разница между доходами и расходами;

с) разница между суммой налогов начисленных и уплаченных в бюджет;

d) совокупный годовой доход с учетом корректировок умноженный на ставку КПН

е) разница между доходами и уплаченными налогами в бюджет

$$$24 Доходы, включаемые в совокупный годовой доход

a) доход от реализации; доход от прироста стоимости, доход по производным финансовым инструментам, заработная плата работникам, доход от списания обязательств, доход по сомнительным обязательствам

b) доход от реализации; доход от прироста стоимости, доход по производным финансовым инструментам, затраты на ремонт основных средств, доход от списания обязательств, доход по сомнительным обязательствам

c) доход от реализации; доход от прироста стоимости, доход по производным финансовым инструментам, доход от списания обязательств, доход по сомнительным обязательствам

d) доход от реализации; доход от прироста стоимости, доход по производным финансовым инструментам, доход от списания обязательств, доход по сомнительным обязательствам, амортизационные отчисления по основным средствам

e) доход от реализации; доход от прироста стоимости, доход по производным финансовым инструментам, доход от списания обязательств, доход по сомнительным обязательствам, расходы по рекламе

$$$25. Доходом от уступки права требования является:

a) для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

b) для налогоплательщика, уступившего право требования, -положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

c) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

d) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

e) верны ответы а и б.

$$$26 Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем

a) 100-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

b) 200-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

c) 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

d) 400-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

e) 150-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

$$$27 Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом

a) подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода

b) подлежат зачету при исчислении налогооблагаемого дохода

c) подлежат исключению в СГД при определении налогооблагаемого дохода

d) подлежат включению в СГД при определении налогооблагаемого дохода

e) нет правильного ответа

$$$28 К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

a) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь;

b) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

c) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

d) верны ответы а) и b)

e) верны ответы а), b) и с)

$$$29 Определить стоимость израсходованных материалов по методу средневзвешенной стоимости на основании следующих данных:

остаток на начало месяца 150 ед. 1000 на 150 000

Поступило: 4 числа 300 ед. 1200 на 360 000

11 числа 100 ед. 1500 на 150 000

итого: 400 ед. на 510 000

израсходовано на производство 300 ед.

a) 360 000;

b) 382 500;

c) 350 000;

d) 330 000;

e) 420 000 .

$$$30. Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

a) (А+ Д)+(СК/СО)*(ПК)*(Б+В +Г),

b) (А+ Д)+(СК/СО),

c) (ПК)*(Б+В +Г),

d) (СК/СО)**(Б+В +Г),

e) (А+ Д)*(В +Г),

$$$31 Предельные нормы амортизационных отчислений по фиксированным активам

а) 1 группа - 10%, 2 группа - 25%, 3 группа -40%, 4 группа - 15%;

в) 1 группа - 15%, 2 группа - 10%, 3 группа - 25%, 4 группа - 40%;

с) 1 группа - 10%, 2 группа - 15%, 3 группа - 25%, 4 группа - 40%;

d) 1 группа - 40%, 2 группа - 25%, 3 группа - 10%, 4 группа - 15%;

е) 1 группа - 25%, 2 группа - 40%, 3 группа - 15%, 4 группа - 10%;

$$$32 К фиксированным активам относятся:

a) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан, направленной на получение дохода;

b) активы сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

c) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 Налогового Кодекса;

d) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.

e) все вышеперечисленное

$$$ 33 Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

a) стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, плюс или минус корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового Кодекса.

b) стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового плюс или минус корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового Кодекса.

c) стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде

d) стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, плюс или минус корректировки,

e) стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало предыдущего налогового периода плюс или минус корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового Кодекса.

$$$34 1 января 2008 года компания «Стиль» приобрела оборудование за 90000 ден.ед., срок службы оборудования 4 года, ликвидационная стоимость 4000 ден.ед. Какова будет сумма амортизационных отчислений в 2010 году при использовании метода уменьшающегося остатка:

a) 11000 ден.ед.;

b) 10750 ден.ед.;

c) 12000 ден.ед.;

d) 11250 ден.ед.;

e) 10300 ден.ед.

$$$35 Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством:

a) исчисления амортизационных отчислений

b) исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

c) списания амортизационных отчислений

d) накопления амортизационных отчислений

e) доначисления амортизационных отчислений

$$$36 Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов 1 группы переносятся

а) на последующие 10 лет;

в) на последующие 15 лет;

с) на последующие 5 лет;

d) не переносятся;

е) на последующие 7 лет.

$$$37 1 января 2008 года компания «А» приобрела оборудование за 90000 ден.ед., срок службы оборудования 4 года, ликвидационная стоимость 4000 ден.ед. Амортизация начисляется равномерным методом. Через 2 года компания продала оборудование за 70 000 ден.ед. Результат от выбытия актива составит:

a) доход 11 000 ден.ед.;

b) убыток 10 750 ден.ед.;

c) доход 12 000 ден.ед.;

d) доход 23 000 ден.ед.

e) убыток 23 000 ден.ед.;

$$$38. Плательщиками КПН являются

a) юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.