Декларация по транспортному налогу содержание и порядок построения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая сущность транспортного налога в системе налогов и сборов Российской Федерации

1.1 Характеристика транспортного налога и его место в системе налогов Российской Федерации

1.2 Налогоплательщики и объекты налогообложения по транспортному налогу, налоговые льготы

1.3 Налоговая база, налоговый период и ставки по транспортному налогу

1.4 Расчет транспортного налога, его оценка, сроки и порядок уплаты в региональный бюджет

2. Порядок предоставления декларации налогоплательщиком в Инспекцию Федеральной налоговой службы

2.1 Состав декларации и справочники, используемые при ее составлении

2.2 Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу

2.3 Расчет сумм транспортного налога

2.4 Практическое задание

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение А Налоговые ставки установленные п.2 ст.361 Налогового кодекса

Приложение Б Коды видов транспортных средств

Введение

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Налогоплательщиками являются как физические, так и юридические лица. Его уплачивают владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. В случае, когда физическое лицо или фирма, которые не являются владельцами транспортных средств, используют транспортные средства на основании доверенности, они обязаны платить транспортный налог.

Сегодня очень важно знать: по каким ставкам облагается транспортный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства Российской Федерации. Введение транспортного налога впервые было на основании Указа Президента РФ от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте «б» п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг). Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. Указанный налог введен в действие с 1 января 2003 года. Его налоговая база определяется:

1. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3. В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, - как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогам, в том числе по транспортному налогу, должны иметь социальную направленность, а также носить стимулирующий характер.

Объектом исследования данной работы является транспортный налог, с введением которого были отменены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.

Предметом исследования в данной работе является порядок исчисления и уплаты транспортного налога с целью заполнения и сдачи декларации.

Цель работы: изучить порядок заполнения и предоставления декларации налогоплательщиком в Инспекцию Федеральной налоговой службы.

Для достижения указанной цели в работе решаются следующие задачи:

1. Исследовать теоретическую сущность транспортного налога в системе налогов и сборов в Российской Федерации.

2. Изучить порядок исчисления и уплаты транспортного налога.

Изучение данных вопросов предполагает обязательную работу не только с Налоговым кодексом Российской Федерации, но и с его комментарием, содержащим конкретные ссылки на статьи, анализ которых дает полную картину изучаемого вопроса. В работе были использованы труды следующих авторов: Е.Н. Евстигнеева, В.А. Кузнецовой, М.П. Переверзева и др.

1. Теоретическая сущность транспортного налога в системе налогов и сборов Российской Федерации

1.1 Характеристика транспортного налога и его место в системе налогов Российской Федерации

Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Транспортный налог был введен с 1 января 2003 года на основании главы 28 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. Он устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты [6, c.72].

Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. Он устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15.11.97 № 1233).

Однако налоговые платежи владельцев транспортных средств введением в действие данного налога не ограничивались. Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4% объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие и снабженческо-сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота. Помимо этого, ст. 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств. Статья 6.

Законом «О налогах на имущество физических лиц» физические лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства [1].

По субъекту транспортный налог является общим налогом. По форме обложения является прямым налогом - взимается с имущества, по форме уплаты - регулярным, так как уплачивается с периодичностью один раз в год.

Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения, как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

1.2 Налогоплательщики и объекты налогообложения по транспортному налогу, налоговые льготы

Конституционным судом Российской Федерации указано, что налог считается установленным тогда, когда определены его налогоплательщики и основные элементы.

Налогоплательщик налога - это лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство согласно законодательству Российской Федерации. При этом транспортные средства признаются объектом налогообложения на основании статьи 358 НК РФ [1].

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, налогоплательщиком является лицо, которое приобрело транспортное средство или получило его по доверенности на право владения и распоряжения им до момента официального опубликования Федерального закона, чье имя в ней указано.

Если то или иное лицо зарегистрировало на себя транспортное средство, то оно обязано уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче его на основании доверенности.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта [3].

В соответствии с Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 «О транспортном налоге» (с изменениями и дополнениями), от уплаты транспортного налога освобождаются следующие организации:

1) общественные организации инвалидов;

2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

3) государственные унитарные предприятия, осуществляющие работы, связанные со строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом, ремонтом и содержанием автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения;

4) государственные унитарные предприятия, осуществляющие автотранспортное обслуживание предприятий, занимающихся строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом, ремонтом и содержанием автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения;

5) государственные унитарные предприятия, осуществляющие функции снабжения предприятий, занимающихся строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом, ремонтом и содержанием автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения;

6) организации и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие требованиям Областного закона «О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области».

В соответствии со статьей 17 НК РФ основными элементами налогообложения являются:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения в соответствии с действующим законодательством являются транспортные средства, в том числе водные и воздушные, зарегистрированные в установленном порядке.

Объектами налогообложения признаются:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налогового кодекса РФ возложена обязанность уплачивать налоги согласно статье 19 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются:

- собственники наземных транспортных средств. Они указываются в справке-счете или ином документе, удостоверяющем право собственности.

- владельцы транспортных средств - по автотранспортным средствам, зарегистрированным в других странах, которые временно (до шести месяцев) находятся и регистрируются на территории России.

- собственники судов или лица, владеющие судами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, - по судам, зарегистрированным в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге.

- фрахтователи судов - по судам, зарегистрированным в реестре арендованных иностранных судов.

- эксплуатанты - по воздушным транспортным средствам.

Налогоплательщиками транспортного налога являются и органы государственной власти, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Физические и юридические лица признаются налогоплательщиками на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (формы сведений утверждены приказом МНС России от 10.10.02 г. № БГ-3-02/729).

Физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие Федерального закона от 24.07.02 г. № 110-ФЗ лицами, на которые зарегистрированы транспортные средства, также являются налогоплательщиками.

Согласно статье 130 ГК РФ подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты относятся к недвижимым вещам.

Общие правила государственной регистрации судов утверждены приказом Минтранса России от 26.09.01 г. № 144, а правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах - приказом Госкомрыболовства России от 31.01.01 г. № 30. Приказом Минтранса России от 29.11.2000 г. № 145 установлены Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» приказом МВД России от 26.11.96 г. № 624 утвержден Порядок регистрации транспортных средств.

Приведенный список транспортных средств, собственники которых уплачивают транспортный налог, с некоторыми дополнениями (гидроциклы и несамоходные (буксируемые) суда) объединил два перечня: объектов налога с владельцев транспортных средств (статья 6 Закона «О дорожных фондах в РСФСР») и частично объектов налога на имущество физических лиц (п. 2 ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц).

Список объектов транспортного налога конкретизируется перечнем транспортных средств, не облагаемых налогом (п. 2 статья 358 НК РФ). В п. 2 ст. 358 НК РФ приведен перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения.

Критерии, в соответствии с которыми транспортное средство не признается объектом налогообложения, следующие:

- назначение использования транспортных средств (промысловые морские и речные суда; автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами);

- принадлежность транспортных средств отдельным категориям налогоплательщиков (самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба; морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых являются перевозки);

- принадлежность и целевое использование транспортных средств (транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции).

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

4) промысловые морские и речные суда;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

При рассмотрении вопроса об объекте налогообложения представляет интерес вопрос о порядке налогообложения транспортного средства, числящегося на балансе у организации, но не прошедшего государственную регистрацию. Такой вопрос нередко возникал при применении налога с владельцев транспортных средств. Его решение предложено МНС России в п. 48 Инструкции № 59, согласно которому налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в органах Госавтоинспекции, военной автоинспекции, Россельхознадзора в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Налоговые льготы. Закон субъекта РФ может, как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. Необходимо обратить внимание на то, что не могут устанавливаться индивидуальные налоговые льготы. При установлении льгот должна быть четко определена та категория налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств.

Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными).

Глава 28 Налогового кодекса РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. Закон субъекта Российской Федерации может устанавливать и не устанавливать налоговые льготы. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория налогоплательщиков, которая может ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств.

Льготы по налогам, в том числе по транспортному налогу, должны иметь социальную направленность, а также носить стимулирующий характер. Как показывает практика, льготы по транспортному налогу установлены во многих регионах для инвалидов разных категорий, многодетных семей, ветеранов и участников Великой Отечественной войны, для лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате экологических катастроф, Героев Советского Союза, Героев Труда, лиц, награжденных государственными наградами (например, орденом Мужества, орденом Славы), для пенсионеров, индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.

Льготы по транспортному налогу могут предоставляться бюджетным организациям, органам социальной защиты населения, учреждениям здравоохранения, общественным организациям инвалидов, интернатам, организациям автотранспорта, осуществляющим перевозки пассажиров, организациям, производящим ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, и т.д.

Таким образом, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии с действующим законодательством являются транспортные средства, в том числе водные и воздушные, зарегистрированные в установленном порядке.

Организация, имеющая на балансе транспортные средства, подлежащие государственной регистрации, уплачивает налог с владельцев транспортных средств в общеустановленном порядке.

Отдельным категориям налогоплательщиков предусмотрены льготы по транспортному налогу. Глава 28 Налогового кодекса РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. Закон субъекта Российской Федерации может устанавливать и не устанавливать налоговые льготы.

1.3 Налоговая база, налоговый период и ставки по транспортному налогу

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Причем в отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

В отношении транспортного налога порядок определения налоговой базы различен в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения. Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов субъектов РФ.

Можно выделить три категории транспортных средств для целей расчета налоговой базы [7, c.36]:

- транспортные средства, имеющие двигатели;

- водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства;

- иные транспортные средства.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Таким образом, за основу берется физическая характеристика данной категории транспортных средств.

В случае расхождения сведений, предоставленных налоговым органам государственным органом, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются эти данные, касающиеся этого транспортного средства. При отсутствии же данных о мощности двигателя в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Его определение по транспортному налогу необходимо, во-первых, для соблюдения процедуры введения в действие региональных законов о транспортном налоге, а во-вторых, для своевременной уплаты налогоплательщиками причитающихся сумм транспортного налога в бюджет. Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды не установлены, а это означает, что налог следует уплачивать раз в год. В то же время законом субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода года, определяется с учетом уплаченных в течение календарного года авансовых платежей по транспортному налогу.

Для вновь созданных организаций налоговый период по транспортному налогу устанавливается законодателем в зависимости от дня их создания (то есть государственной регистрации) и определяется как период времени со дня создания до конца года.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Также они обязаны сообщать сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий год.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения. Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации (но не выше установленных п.2 ст.361 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. Статьей 359 НК РФ предусмотрено, что по транспортному налогу налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах, от тяги реактивного двигателя в килограммах силы, от валовой вместимости в регистровых тоннах, от единицы транспортного средства (приложение А). Указанные базовые ставки в отношении наземных транспортных средств намного выше ранее действующих ставок налога с владельцев транспортных средств, предусмотренных в прежней редакции п. 1 ст. 6 Закона о дорожных фондах в РФ.

Законом Республики Татарстан от 26.11.2009 № 53-ЗРТ «О внесении изменения в статью 5 Закона Республики Татарстан «О транспортном налоге» внесены изменения в статью 5 в части повышения налоговых ставок.

В частности, увеличены ставки транспортного налога по всем видам транспортных средств с 2009 года (приложение Б), за исключением легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л. с. До 250 л. с., ставка по которым осталась прежней (75 руб. с каждой лошадиной силы) и кроме автомобилей с мощностью свыше 250 л. с. (ставка 150 руб. с каждой лошадиной силы).

Таким образом, налоговая база - это часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

1.4 Расчет транспортного налога, его оценка, сроки и порядок уплаты в региональный бюджет

Порядок исчисления налога относится к одному из обязательных элементов налогообложения, при наличии которого налог считается установленным (ст. 17 НК РФ).

В отношении транспортного налога порядок исчисления определен федеральным законодательством и обязателен для применения на всей территории Российской Федерации.

Порядок исчисления налога (Статья 362, п. 1, 2, 3):

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

2. Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

3. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определенного как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц [8, c.63]. На основании положений главы 28 НКРФ расчет суммы транспортного налога должно производиться по каждому транспортному средству по следующей формуле расчета:

Н=МСК, (1)

Где Н - исчисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте;

С - налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории транспортных средств (с учетом срока полезного использования транспортного средства);

К - коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

{Количество месяцев, в течение которых транспортное средство принадлежало физическому лицу} / {12}={Коэффициент}

Сумма авансового платежа исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в текущем отчетном периоде, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом и месяц регистрации транспортного средства, и месяц, в котором произошло снятие его с учета, принимаются за полный месяц.

Сумма самого налога исчисляется на основании данных об объектах обложения по состоянию на 31 декабря года истекшего налогового периода. Уплата налога и сумм авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога производится по месту нахождения транспортного средства. Согласно ст. 83 НК РФ местом нахождения признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

НК РФ не содержит подробного перечня условий, составляющих порядок уплаты налога. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 58 НК РФ).

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ:

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, описанном выше.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Уведомление об уплате транспортного налога в виде заполненной квитанции налоговая инспекция направляет владельцу транспортного средства по почте заказным письмом. Владелец транспортного средства обязан заплатить данный налог в течение 30 дней с момента получения указанного уведомления.

Таким образом, организации рассчитывают авансовые платежи самостоятельно на основании данных об объектах налогообложения по состоянию на начало каждого квартала календарного года. Уплата авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 20 числа следующего за кварталом месяца. Форма уплаты налога установлена Налоговым кодексом РФ и не может изменяться региональным законодательством.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и зависит от его вида (ст.359 Налогового кодекса РФ). В связи с разнородностью объектов налогообложения ст. 359 НК РФ предусматривается различный порядок определения налоговой базы в зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств.

2. Порядок предоставления декларации налогоплательщиком в Инспекцию Федеральной налоговой службы

2.1 Состав декларации и справочники, используемые при ее составлении

Организациям, являющимся плательщиками транспортного налога необходимо в срок не позднее 3 февраля 2014 года необходимо представить в налоговые органы декларацию по транспортному налогу.

В соответствии с п.3 ст.363.1 НК РФ, декларацию нужно представить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим периодом. При этом, согласно п.7 ст.6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным, нерабочим, праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Транспортный налог относится к региональным налогам, формирующим доходную базу региональных бюджетов.

Предоставление декларации и уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств, в порядке и сроки, установленные НК РФ и законами субъектов РФ.

Налоговая декларация по транспортному налогу является заявлением налогоплательщика в ИФНС:

- о транспортных средствах (далее ТС), являющихся объектами налогообложения;

- о налоговой базе;

- о налоговых льготах;

- об исчисленной сумме налога по каждому транспортному средству по данным налогоплательщика.

Декларация представляется в ИФНС по месту регистрации ТС налогоплательщика, по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

При наличии у налогоплательщика ТС, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одной ИФНС, в которой организация стоит на учете по месту нахождения ТС, заполняется одна декларация.

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

1) лично;

2) через своего представителя;

3) направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

4) передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При отсутствии объектов налогообложения (транспортных средств и самоходной техники), подлежащих отражению в декларации, декларация не представляется.

Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется в соответствии с положениями Приказа ФНС России от 20.02.2012 г. №ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения». Федеральной налоговой службой внесены изменения в приложение № 3 «Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу» к приказу ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения». Изменения применяются, начиная с представления налоговой декларации за 2013 год. Основание: приказ ФНС России от 26.10.2012 № ММВ-7-11/808 «О внесении изменений в приложение № 3 к приказу Федеральной налоговой службы от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

В состав декларации включается:

Титульный лист;

Раздел 1 «Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет»;

Раздел 2 «Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству».

Для заполнения декларации применяются справочники согласно приложениям к Порядку ее заполнения:

Таблица 1 - Коды, определяющие налоговый период

Код	Наименование
34	Календарный год
50	Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

Источник: приложение №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России

Таблица 2 - Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

Код	Наименование
1	Преобразование
2	Слияние
3	Разделение
5	Присоединение
6	Разделение с одновременным присоединением
0	Ликвидация

Источник: приложение №2 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России

Таблица 3 - Коды представления налоговой декларации по транспортному налогу

Код	Наименование
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
216	По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
260	По месту нахождения транспортных средств

Источник: приложение №3 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России

Таблица 4 - Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по транспортному налогу в налоговый орган

Код	Наименование
01	На бумажном носителе (по почте)
02	На бумажном носителе (лично)
03	На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично)
04	По телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП
05	Другое
08	На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте)
09	На бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично)
10	На бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте)

Источник: приложение №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России

Коды видов транспортных средств (Приложение №5 к Порядку) указаны в приложении Б;

Таблица 5 - Коды единиц измерения налоговой базы на основании ОКЕИ (выписка)

Код единиц измерения	Наименование единицы измерения	Условное обозначение
181	Брутто-регистровая тонна (2,8316 м3)	БРТ
251	Лошадиная сила	л.с.
796	Штука	Шт
999	Килограмм силы	Кгс

Источник: приложение №6 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России

Таблица 6 - Коды налоговых льгот

Код налоговых льгот	Наименование льготы	Основание
20200	Льготы по транспортному налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации	Статья 356 Налогового кодекса Российской Федерации
20210	из них: - льготы в виде освобождения от налогообложения по транспортному налогу
20220	- льготы в виде уменьшения суммы транспортного налога
20230	- льготы в виде снижения налоговой ставки транспортного налога
30200	Льготы (освобождения) по транспортному налогу, предусмотренные международными договорами Российской Федерации	Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации

Источник: приложение №7 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России

При расчете транспортного налога нужно руководствоваться законом того субъекта РФ, где зарегистрированы транспортные средства, так как в соответствии со статьей 360, 361 НК РФ, налоговые ставки и отчетные периоды устанавливаются законами субъектов РФ и могут отличаться от указанных в Налоговом кодексе. В соответствии со ст.360 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются: I, II и III кварталы [4].

Таким образом, налоговая инспекция может направить физическому лицу уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

2.2  Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия показателей, в строке и соответствующей графе ставится прочерк [4].

Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя [4].

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация (напомним, что предоставляется она по месту регистрации ТС).

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи «ИНН», в последних двух ячейках следует проставить прочерки (--).

Номер корректировки - при предоставлении первичной декларации указывается цифра «0--», при представлении уточненной декларации - указывается номер корректировки «1--», «2-0» и т.д.

Налоговый период (код) - проставляется код, в соответствии с Приложением №1 к Порядку:

Отчетный год - указывается год, за который предоставляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация. Этот код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер налоговой инспекции.

Полное наименование российской организации - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции - оно тоже указывается).

Код ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

В графах «на…страницах» - указывается количество страниц, на которых составлена Декларация.

В графах «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах» - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - в случае подписания декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется «1», в случае подписания декларации представителем налогоплательщика проставляется «2».

По строке «фамилия, имя, отчество» - указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество:

- руководителя организации,

- представителя налогоплательщика.

По строке «наименование организации - представителя налогоплательщика» - указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью», заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания.

Если декларацию подписывает руководитель налогоплательщика, то проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).

В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов и их копий на…листах».

Показатели Раздела 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

- уплате в бюджет;

- к уменьшению.

Кроме того, в Разделе 1 указываются коды:

- бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;

- ОКТМО.

При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одной ИФНС, в которой осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения ТС, заполняется одна Декларация.

При этом Раздел 1 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся ТС организации.

Код бюджетной классификации (строка 010) - указывается цифровой код 18210604011021000110 (транспортный налог с организаций).

Код по ОКТМО (строка 020) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), по которому подлежит уплате сумма транспортного налога.

С 01.01.2014г. действует ОКТМО ОК 033-2013 (Приказ Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежит заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.) (строка 021) - указывается исчисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, которая формируется как сумма значений по строке с кодом 230 всех представленных страниц Раздела 2 декларации с соответствующим кодом ОКТМО. В т.ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за:

первый квартал (руб.) (строка 023)

второй квартал (руб.) (строка 025)

третий квартал (руб.) (строка 027)

- указываются суммы авансового платежа по транспортному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (пункт 2.1 ст.362 НК РФ) и указывается, соответственно:

по коду строки 023 - сумма авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за первый квартал текущего года,

по коду строки 025 - сумма авансового платежа по транспортному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за второй квартал текущего года,

по коду строки 027 - сумма авансового платежа по транспортному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за третий квартал текущего года.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) (строка 030) - указывается сумма транспортного налога, исчисленная к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика по соответствующим ОКТМО.

Значение по строке 030 с соответствующими ОКТМО определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по строке 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленных к уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по кодам строк 023, 025 и 027 с соответствующими ОКТМО.

В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 030 ставится прочерк.

Таким образом, сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.) (строка 040) - указывается сумма транспортного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

2.3 Расчет сумм транспортного налога

Сумма транспортного налога определяется как разница между суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по коду строки 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащими уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по кодам строк 023, 025 и 027 с соответствующими ОКТМО. В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке с кодом 040 указывается данное значение без знака «-», а если положительно, то по строке с кодом 040 ставится прочерк.