Особливості оподаткування суб’єктів ринку фінансових послуг в Україні

143.1. До складу витрат платника податку відносяться суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у розмірах і порядку, встановлених законом.

Стаття 149. Податкова база

149.1. Податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 Кодексу, з урахуванням положень статей 135 - 137 та 138 - 143 Кодексу.

Стаття 150. Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів

150.1. Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

150.3. У разі якщо від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність значення такого від'ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки.

Стаття 151. Ставки податку

151.1. Основна ставка податку становить 16 відсотків.

Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу: - встановити ставку податку на прибуток підприємств [22]:

- з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

- з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

- з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;

- з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.

151.2. За ставкою 0 відсотків прибутку від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених пунктом 156.2 статті 156 Кодексу.

151.3. За ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених статтею 160 Кодексу.

При оподаткуванні комерційних банків в Податковому Кодексі окремо встановлені нормативні вимоги до наступних банківських операцій:

1. Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті - згідно статті 153.1 Податкового Кодексу [27];

2. Оподаткування операцій банків із пов'язаними особами - згідно 153.2 Податкового Кодексу [27];

3. Особливості оподаткування дивідендів - згідно статті 153.3 Податкового Кодексу [27];

4. Оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями - згідно статті 153.4 Податкового Кодексу [27];

5. Оподаткування операцій з відступлення права вимоги (факторинг, форфейтинг) - згідно статті 153.5 Податкового Кодексу [27];

6. Оподаткування операцій при відчуженні майна, заставленого з метою забезпечення повної суми боргової вимоги - згідно статті 153.6 Податкового Кодексу [27];

7. Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами - Згідно статті 153.8 Податкового Кодексу [27];

8. Оподаткування операцій по урегудюванню безнадійної та сумнівної за-боргованісті - згідно статті 159 Податкового Кордексу, згідно з якою страховий резерв формується та списується банком самостійно в розмірі та порядку, перед-баченими методикою, яка визначається для банків Національним банком України, та включається до складу витрат.

Розмір страхового резерву, що створюється за рахунок збільшення витрат фінансової установи, не може перевищувати для банків - 20 відсотків (на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2013 року - 30 відсотків) суми заборгованості за всіма видами операцій, а саме: суми непогашеної основної суми боргу та нарахованих процентів і комісій, а також суми наданих гарантій на останній робочий день звітного податкового періоду;

За рахунок створеного страхового резерву банк відшкодовує заборгованість, яка визначена безнадійною відповідно до методики, встановленої НБУ [40].

1.3 Основні відмінності податкового та бухгалтерського обліків при формуванні звітності про результати роботи банку та їх оподаткування

фінансовий оподаткування банк кредитний

Згідно «Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України» [41]:

1. Визнання доходів і витрат банку

1.1. Доходи і витрати визнаються за таких умов:

а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку;

б) фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.

1.2. Доходи і витрати, що виникають у результаті операцій, визначаються договором між її учасниками або іншими документами, оформленими згідно з вимогами чинного законодавства України.

1.3. Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку.

Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку.

Кожний вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо.

1.4. У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у разі встановлення прав на отримання платежу.

Умовою визнання процентів і роялті є імовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів - достовірно оцінений дохід.

1.5. За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов:

покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на активи;

банк не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими активами;

сума доходу може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід банку;

витрати, пов'язані із цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

1.6. Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2 - 3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця.

1.7. Банк не коригує визнаний і відображений за рахунками класу 6 дохід на величину пов'язаної з ним дебіторської заборгованості за несплаченими нарахованими доходами, за якими немає імовірності щодо їх отримання. Сума такої дебіторської заборгованості визнається витратами банку шляхом формування резервів відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України.

Банк оцінює нараховані та не отримані процентні доходи на зменшення корисності в складі відповідного фінансового інструменту.

Банк формує резерв за дебіторською заборгованістю за іншими нарахованими та не отриманими доходами в порядку, визначеному цими Правилами.

1.8. Банк визнає процентний дохід за фінансовим активом, вартість якого зменшилася внаслідок зменшення його корисності, із використанням ефективної ставки відсотка, що застосовувалася під час дисконтування майбутніх грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансового активу.

1.9. Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню.

У разі відстрочення платежу, унаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за надані послуги та інші активи, така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

1.10. Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

1.11. Сума доходів (витрат) за операціями обміну неподібними активами визначається за справедливою вартістю активів, послуг, що отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) банком, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

1.12. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) за операціями обміну, достовірно визначити неможливо, то дохід (витрати) визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані (отримані) за цими контрактами.

1.13. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, амортизація) між відповідними звітними періодами.

1.14. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

1.15. Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснений обмін валют, надання (отримання) консультацій тощо) можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані (сплачені) у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються (отримуються).

Доходи (витрати) за безперервними послугами (наприклад, комісії за інформаційно-розрахункове обслуговування в системі електронних платежів, за послуги користування системою електронної пошти тощо) визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування.

Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно, визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Доходи (витрати) за послугами з обов'язковим результатом визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату.

1.16. Витрати на придбання та створення активу, які не можуть бути визнані активом, визнаються витратами.

1.17. Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

сума завдатку під заставу або в погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним договором;

сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг, товарів тощо;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів;

сума податку на додану вартість, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

1.18. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;

погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо;

витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного законодавства України.

2. Класифікація доходів і витрат банку

2.1. Доходи і витрати, які визнані банком, від здійснення банківських операцій згідно із Законом України «Про банки і банківську діяльність» та від інших операцій, що здійснюються відповідно до законодавства України, з метою відображення їх у фінансовій звітності слід розглядати як доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.

2.2. У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи і витрати:

- процентні доходи і витрати;

- комісійні доходи і витрати;

- прибутки (збитки) від торговельних операцій;

- дохід у вигляді дивідендів;

- витрати на формування спеціальних резервів банку;

- доходи від повернення раніше списаних активів;

- інші операційні доходи і витрати;

- загальні адміністративні витрати;

- податок на прибуток.

2.3. Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать:

- доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

- доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

- доходи у вигляді амортизації дисконту (премії).

2.4. Комісійні доходи і витрати (далі - комісії) - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою.

Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділяються на:

а) комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. До них належать такі комісії:

- комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки / збитки;

- комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту;

- комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов'язань, що обліковуються за амортизованою собівартістю.

Комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки / збитки, включають:

- комісії за оцінку фінансового стану позичальника;

- комісії за оцінку гарантій, застав;

- комісії за обговорення умов інструменту;

- комісії за підготовку, оброблення документів та завершення операції тощо.

Комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту, визнаються невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Якщо строк наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту, то на кінець строку зобов'язання комісії визнаються комісійними доходами (витратами).

Якщо фінансовий інструмент обліковується за справедливою вартістю із визнанням змін справедливої вартості через прибутки / збитки, то комісії, отримані (сплачені) банком, визнаються комісійними доходами (витратами) під час первісного визнання такого фінансового інструменту;

б) комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг, визнаються доходами (витратами). До них належать:

- комісії за розрахунково-касове обслуговування клієнтів;

- комісії за обслуговування кредитної заборгованості;

- комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов'язання;

- комісії за управління інвестицією тощо;

в) комісії, що отримуються (сплачуються) після виконання певних дій, визнаються як дохід (витрати) після завершення певної операції. До них належать комісії за розподіл акцій (часток) клієнтів, розміщення цінних паперів за операціями з андеррайтингу, за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів, синдикування кредиту, за довірче обслуговування клієнтів тощо.

2.5. Прибутки (збитки) від торговельних операцій - результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає прибутки та збитки:

- від реалізації фінансових інвестицій;

- від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;

- від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

2.6. Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

2.7. Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

2.8. Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

2.9. Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:

- доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

- витрати за послуги аудиту;

- витрати на інкасацію;

- неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями, інше.

2.10. Загальні адміністративні витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, медичні тощо); витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

2.11. Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані із сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів.

2.12. За результатами інвестиційної діяльності банк визнає:

- доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії;

- доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

- доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів тощо.

2.13. За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

- доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

- доходи (витрати) за субординованим боргом;

- дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;

- доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу тощо.

2.14. Визнані банком доходи і витрати групуються за їх характером за відповідними статтями у фінансовій звітності «Звіт про фінансові результати» (додаток А).

Згідно «Інструкції про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов'язань» [43] визначений наступний порядок відображення в бухгалтер-ському обліку витрат банків з податку на прибуток з урахуванням відст-рочених податкових активів та податкових зобов'язань.
Терміни, що використовуються в Інструкції [43], уживаються в такому значенні:

балансова база активу - вартість, за якою актив відображений у балансі;

балансова база зобов'язання - вартість, за якою зобов'язання відображене в балансі;

- витрати (дохід) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податко-вого активу;

- відстрочене податкове зобов'язання (далі - ВПЗ) - сума податку на прибуток, яка сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню;

- відстрочений податковий актив (далі - ВПА) - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок:

а) тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню,

б) перенесення на майбутні періоди податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді,

в) перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатися у звітному періоді;

- відстрочений податок на прибуток - сума податку на прибуток, що визна-на відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом;

- обліковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у Звіті про фінансові резуль-тати за звітний період;

- податкова база активу - вартість активу, яка використовується з метою оподаткування цього активу під час визначення податку на прибуток;

- податкова база зобов'язання - вартість зобов'язання, яка використову-ється з метою оподаткування цього зобов'язання під час визначення податку на прибуток;

- податковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена згідно з податковим законодавством України об'єктом оподаткування за звіт-ний період;

- поточний податок на прибуток - сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства України;

- тимчасова різниця - різниця між балансовою вартістю активу або зобов'-язання за даними бухгалтерського обліку та їх податковою базою;

- тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, - тимчасова різниця, яка під час визначення суми оподатковуваного прибутку (податкового збитку) у майбутніх періодах призведе до виникнення суми, що підлягає вирахуванню (у той період, у який балансова вартість активу чи зобов'язання відшкодовується або погашається);

- тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, - тимчасова різниця, яка під час визначення суми оподатковуваного прибутку (податкового збитку) у майбутніх періодах призведе до виникнення суми, що підлягає оподаткуванню (у той період, у який балансова вартість активу чи зобов'язання відшкодовується або погашається).

Банк повинен визначати тимчасову різницю, що підлягає оподаткуванню, для розрахунку розміру ВПЗ. ВПЗ збільшує суму податкового зобов'язання, що підлягає сплаті в наступні періоди.

Банк повинен визначати тимчасову різницю, що підлягає вирахуванню, для розрахунку розміру ВПА. Банк визнає ВПА в разі виникнення тимчасової різниці, яка підлягає вирахуванню, якщо в майбутньому очікується отримання податкового прибутку, за рахунок якого можна реалізувати оподатковувану тимчасову різницю та застосувати невикористані податкові збитки і пільги, з якими пов'язана ця тимчасова різниця, за винятком тих випадків, за яких ВПА виник унаслідок операції, яка не впливає ні на обліковий, ні на податковий прибутки.

Сума ВПА на дату балансу зменшується за умови недостатності податко-вого прибутку для відшкодування ВПА. У разі очікування податкового прибутку, достатнього для відшкодування ВПА, сума його попереднього зменшення, але не більша, ніж сума очікуваного податкового прибутку, відображається шляхом зворотного запису.

ВПА зменшує суму податкового зобов'язання в майбутніх періодах.

Банк зобов'язаний на кожну звітну дату визнавати раніше не визнані ВПА, якщо є імовірність того, що майбутній оподатковуваний прибуток дасть змогу відшкодувати ВПА.

Згідно «Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України» [42] визначені наступні структура і зміст форми Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати):

1. Банк подає всі статті доходів та витрат в єдиному Звіті про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіті про фінансові результати) або у двох окремих звітах: Звіті про прибутки і збитки та Звіті про сукупний дохід за звітний період наростаючим підсумком. Якщо банк подає два звіти, Звіт про прибутки та збитки має передувати Звіту про сукупний дохід.

Банк розкриває основні види доходів і витрат, що групуються за їх харак-тером.

До складу іншого сукупного доходу входять статті доходів і витрат, що не визнаються у складі прибутку або збитку, а саме:

- результати переоцінки основних засобів та нематеріальних активів;

- накопичені курсові різниці від перерахунку фінансової звітності госпо-дарської одиниці за межами України;

- результати переоцінки фінансових активів у портфелі банку на продаж;

- результати переоцінки хеджування грошових потоків, частка іншого сукупного доходу асоційованої компанії, актуарні прибутки (збитки) за пен-сійними планами з визначеними виплатами.

2. Банк не включає до Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати) інформацію про доходи і витрати за внутрішньосистемними розрахунками.

3. Банк розкриває суму податку на прибуток, пов'язану з кожним компо-нентом іншого сукупного доходу, уключаючи коригування внаслідок перекласи-фікації, у Звіті про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіті про фінансо-ві результати) або в примітках до нього.

4. Банк, прості акції або потенційні прості акції якого відкрито прода-ються та купуються на відкритому ринку, уключаючи біржовий та позабіржо-вий, а також банк, що подає чи має подати фінансову звітність відповідним органам з метою випуску простих акцій на відкритому ринку, мають розкри-вати інформацію про прибуток на акцію.

2. Аналіз рівня оподаткування результатів діяльності комерційного банку ПАТ КБ «Аксіома» («Сігма») в 2008-2011 рр.

2.1 Аналіз загальних показників діяльності банку та рейтинг його положення в банківській системі України

ПАТ «КБ «АКСІОМА» (ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «КО-МЕРЦІЙНИЙ БАНК «АКСІОМА») є юридичною особою за законодавством України, має самостійний баланс, кореспондентський рахунок №32004105400 в Управлінні Національного банку України в Дніпропетровській області, код МФО банку 307305, код ЄДРПОУ 33972230 та є правонаступником ПАТ КБ «Сигма-Банк». Місцезнаходження банку: 49005, Україна, м. Дніпропетровськ, вул. Сим-феропольська, буд. 11, прим. 25 [56].

23 червня 2011 року рішенням позачергових зборів акціонерів прийнято рі-шення щодо зміни найменування та місцезнаходження банку. Статут ПАТ «КБ «АКСІОМА» погоджено 01 серпня 2011 року у зв'язку зі зміною найменування та місцезнаходження банку.

Банк самостійно, відповідно до чинного законодавства, визначає структуру управління, склад органів управління та контролю, їх компетенцію (рис. 2.1).

Органами управління Банку є загальні збори акціонерів, спостережна рада, правління Банку. Органами контролю Банку є ревізійна комісія та внутрішній аудит Банку.

Керівниками Банку є: голова та члени спостережної ради Банку, голова, його заступники та члени правління, головний бухгалтер, заступник головного бухгал-тера, керівники відокремлених структурних підрозділів Банку.

Організаційну структуру Банку очолює Спостережна рада Банку, обрана загальними зборами акціонерів Банку з числа учасників Банку. Виконавчим органом Банку є Правління, яке підпорядковується Спостережній раді.

Органом оперативного контролю Спостережної ради Банку є служба внутрішнього аудиту, яка безпосередньо підпорядковується Спостережній раді.

Спостережну раду очолює Голова. Голова Спостережної ради та її члени призначаються загальними зборами з числа акціонерів або їх представників в кількості 3 (трьох) осіб строком на 3 роки. Спостережна рада здійснює загальне керівництво діяльністю Банку, контроль за діяльністю Правління Банку та захист інтересів акціонерів.

Служба внутрішнього аудиту банку протягом звітного року проводить перевірки всіх напрямків діяльності Банку, а саме: здійснення касових і розрахункових операцій, операцій з міжбанківського кредитування та ведення кореспондентських рахунків, валютних, депозитних, кредитних та операцій з цінними паперами. Також здійснюються перевірки стану дебіторської та кредиторської заборгованостей, доходів і витрат, дотримання вимог законодавства в сфері запобігання легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом.

Склад Правління призначається і звільняється Спостережною радою Банку у кількості не менше 3 (трьох) осіб із числа осіб, які перебувають з Банком у трудових відносинах. До складу Правління Банку входять: Голова Правління, два заступники Голови Правління та інші члени правління.

Члени Правління несуть персональну відповідальність за виконання рішень загальних зборів і спостережної ради, якщо вони не суперечать законодавству і статуту банк.

Правління Банку є колегіальним виконавчим органом та здійснює управління поточною діяльністю Банку, формування фондів, необхідних для статутної діяльності Банку.

Для забезпечення додаткових заходів з метою управління ризиками в Банку створені наступні постійно діючі комітети: кредитний, тарифний та комітет з питань управління активами та пасивами.

Комітет з питань управління активами та пасивами (далі - КУАП) є постійно діючим комітетом, який створений за рішенням Правління Банку.

КУАП очолює заступник Голови Правління, призначений відповідно до наказу Голови Правління. До складу КУАП входить не менше 5 працівників із числа керівників Банку та керівників структурних підрозділів.

КУАП несе відповідальність за повноту та своєчасність виконання покладених на нього функцій. КУАП може покласти відповідальність за виконання окремого рішення на конкретного члена Комітету, про що зазначається в протоколі засідання. Члени КУАП несуть відповідальність за прийняті ними рішення відповідно до чинного законодавства України.

КУАП несе відповідальність за встановлення, моніторинг і впровадження політики управління активами та пасивами Банку в частинах:

- формування оптимальної структури балансу Банку;

- підтримка відповідної платоспроможності з урахуванням балансових, ринкових і інших ризиків;

- управління ризиком зміни відсоткових ставок;

- управління валютним ризиком;

- збільшення чистого відсоткового доходу.

До складу Кредитного комітету входять голова та члени комітету. Кредитний комітет формується в складі не менше 5-ти членів.

Кредитний комітет приймає рішення про проведення (видачу, зміну суттєвих умов) кредитних операцій, операцій з купівлі та продажу цінних паперів з корпоративними або приватними клієнтами та з інших питань, в межах встановлених повноважень.

Також кредитний комітет банку здійснює контроль за станом кредитного портфелю Банку з метою оцінки кредитних ризиків, правильністю класифікації кредитів за групами ризику, достовірністю розрахунку резерву на відшкодування можливих збитків від кредитних операцій та резервів під операції банку з цінними паперами, виконанням рішень, прийнятих Правлінням Банку, щодо погашення безнадійних кредитів (списання кредитів) за рахунок сформованого резерву, роботою по простроченим і пролонгованим кредитам з метою постійного скорочення обсягу простроченої та пролонгованої заборгованості.

Кредитний комітет несе відповідальність за повноту та своєчасність виконання покладених на нього функцій. Члени кредитного комітету несуть відповідальність за прийняті ними рішення відповідно до чинного законодавства України на момент виявлення порушення.

Кількісний та персональний склад тарифного комітету затверджується наказом Голови Правління Банку і переглядається один раз на рік. Тарифний комітет очолює голова комітету. Комітет складається з голови Комітету та його членів. З числа членів комітету призначається заступник голови комітету.

Тарифний комітет несе відповідальність за досягнення головної мети його діяльності і успішне виконання покладених задач, а також за якісну реалізацію функцій, які ним виконуються.

Голова комітету несе відповідальність за: ефективність діяльності комітету, координацію діяльності комітету з Правлінням Банку і іншими колегіальними органами, впровадження у практичну діяльність прийнятих Комітетом рішень.

Члени Комітету відповідають за: виконання рішень, прийнятих на засіданнях Комітету, ефективну позицію під час засідань при обговоренні питань порядку денного та голосування, за невиконання ст. 53 Закони України «Про банки і банківську діяльність» в частині встановлення тарифів нижче за собівартість послуг, за конкурентоспроможність тарифів Банку на ринку послуг.

До функцій тарифного комітету банку відносяться:

- розробка тарифної політики Банку, внесення коректувань з урахуванням тенденцій і змін, що відбуваються на ринку банківських послуг;

- контроль за встановленням тарифів Банку відповідно до фактичної собівартості послуг;

- контроль за дотриманням підрозділами Банку затверджених тарифів при роботі з клієнтами;

- проведення досліджень на банківському ринку послуг для оперативного реагування на зміни, що відбуваються, в області тарифних послуг в інших фінансових організаціях;

- проведення внутрішньої роботи відповідно до вимог Національного банку України відносно тарифної політики Банку;

- аналіз тарифного ризику і розробка заходів щодо його мінімізації;

- розробка заходів щодо зниження собівартості послуг.

2,97% акцій Банку володіє заступник Голови Правління Сорока Олег Михайлович. Істотною участю в статутному капіталі Банку володіє ТОВ «РОДО-НІТ - ФІНАНС» - 16,99% (Додаток А).

Головним напрямком діяльності Банку є здійснення банківських операцій на підставі ліцензії, наданої Банку Національним банком України. У 2011 році Банк здійснював свою діяльність у відповідності до: банківської ліцензії на право здійснювати банківські операції №228 від 15.02.2010 року та від 11.08.2011 року, письмового дозволу №228-2 від 15.02.2010 року та додатку до письмового дозво-лу, генеральної ліценції на здійснення валютних операцій №228 від 23.12.2011 року та додатку до генеральної ліцензії.

Перелік банківських послуг і операцій, які має право надавати (здійснюва-ти) Банк [56]:

1. залучення у вклади (депозити) коштів та банківських металів від необме-женого кола юридичних і фізичних осіб;

2. відкриття та ведення поточних (кореспондентських) рахунків клієнтів, у тому числі у банківських металах;

3. розміщення залучених у вклади (депозити), у тому числі на поточні ра-хунки, коштів та банківських металів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик;

4. неторговельні операції з валютними цінностями;

5. операції з готівковою іноземною валютою та чеками (купівля, продаж, обмін, прийняття на інкасо), що здійснюються в касах і пунктах обміну іноземної валюти банків;

6. операції з готівкою іноземною валютою (купівля, продаж, обмін), що здійснюються в пунктах обміну іноземної валюти, які працюють на підставі укла-дених банками агентських договорів з юридичними особами-резидентами;

7. ведення рахунків клієнтів (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті та клієнтів-нерезидентів у грошовій одиниці України;

8. ведення кореспондентських рахунків банків (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті;

9. ведення кореспондентських рахунків банків (нерезидентів) у грошовій одиниці України;

10. відкриття кореспондентських рахунків в уповноважених банках України в іноземній валюті та здійснення операцій за ними;

11. відкриття кореспондентських рахунків у банках (нерезидентах) в інозем-ній валюті та здійснення операцій за ними;

12. залучення та розміщення іноземної валюти на валютному ринку Укра-їни;

13. торгівля іноземною валютою на валютному ринку України (за винятком операцій готівковою іноземною валютою та чеками (купівля, продаж, обмін), що здійснюється в касах і пунктах обміну іноземної валюти банків і агентів);

14. валютні операції на валютному ринку України, які належать до фінансо-вих послуг згідно зі статтею 4 Закону України «Про фінансові послуги та держав-не регулювання ринків фінансових послуг» та не зазначені в абзацах другому - сімнадцятому розділу другого положення «Про порядок надання банкам і філіям іноземних банків генеральних ліцензій на здійснення валютних операцій, затверд-женого постановою Правління НЬУ від 15.08.2011 №281.

У звітному році банк здійснював операції, які вказані у пунктах 1,2,3,4,5,7,8, 10,12,13.

Також Банк здійснював діяльність щодо надання в майновий найм (оренду) індивідуальних банківських сейфів.

Банк має наступні ліцензії Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі - ДКЦПФР) серії АГ №579888 (брокерська діяльність), 579889 (ди-лерська діяльність), 579890 (андеррайтинг) від 07.09.2011 (строк дії ліцензій - до 17.11.2013).

У 2011 році Банк здійснював наступну професійну діяльність на ринку цін-них паперів: брокерську та дилерську діяльність.

Головною стратегічною метою Банку є підвищення його капіталізації та конкурентоспроможності шляхом збереження його універсальності, розвитку тра-диційних та інноваційних послуг та оптимізації каналів їх доставки клієнтам, при-сутності на основних сегментах фінансового ринку, впровадження нових інфор-маційних технологій.

В основу стратегії розвитку Банку покладено такі принципи, як конкуренто-спроможність, універсальність, надійність, професіоналізм, оперативність у прийнятті рішень. Банк не має статусу спеціалізованого.

Протягом 2011 року Банком залучалися вільні кошти інших банків, а також розміщалися власні кошти в інших банках. Банк співпрацював з банками на між-банківському ринку, з юридичними та фізичними особами.

Мережа відділень Банку у 2011 році скоротилась до одного відділення у

м. Київ. Банк планує поступово розширити свою присутність у різних, в першу чергу, потенційно привабливих регіонах України.

Діяльність Банку у 2011 році була прибутковою. За 2011 рік Банком отрима-но прибуток до оподаткування в сумі 1 704 тис. грн. У кінці року загальні активи Банку становили 402 968 тис. грн., зменшившись на 9,6% у порівнянні з початком 2011 року [48].

Доходи Банку склали 77 440 тис. грн. і зменшились в порівнянні з минулим роком на 23 281 тис. грн., або на 23,1%. Витрати Банку склали 75 736 тис. грн. і зменшились в порівнянні з 2010 роком на 24 343 тис. грн., або на 24,3%.

Чистий процентний дохід Банку, в порівнянні з минулим роком, зменшився на 6 588 тис. грн., або на 14,6% та становив 38 485 тис. грн. На зменшення чисто-го процентного доходу вплинуло зменшення процентних доходів в 1,5 рази на 28 884 тис. грн. та зменшення процентних витрат в 2,5 рази на 22 296 тис. грн.

У структурі доходів Банку 69,0%, займають процентні доходи, на зменшення процентних доходів вплинуло, в основному зменшення процентних доходів по кредитній заборгованості клієнтів та залишкам на кореспондентських рахунках в інших банках.

Частка комісійних доходів у структурі доходів Банку - 4,5%, торговельний дохід - 21,8%, прибуток який виникає під час первісного визнання фінансових активів за первісною ставкою, вищою ніж ринкова - 4,6%, інші операційні доходи - 0,1%.

У структурі витрат Банку процентні витрати становлять - 19,8%. У 2011 році більше половини витрат банку становлять витрати на формування резервів під кредитні операції 40 937 тис. грн., або 54,1% від загальних витрат.

Адміністративні та інші операційні витрати Банку склали за звітний рік 17 989 тис. грн. та займають у структурі витрат Банку 23,8%.

Для здійснення розрахунків за міжбанківськими операціями і обслуговування зовнішньоекономічної діяльності клієнтів Банком встановлюються прямі кореспондентські відносини з іншими банками. Банком відкрито 19 кореспондентських рахунки типу «ностро» у банках - резидентах, та у Банку відкрито 9 кореспондентських рахунка типу «лоро».

Найбільш суттєвими для Банку є такі ризики: кредитний ризик, ризик ліквідності, відсотковий ризик, валютний ризик.

Для ефективного управління кредитними ризиками Банк формував резерви для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями та контролював ліміти на проведення кредитних операцій. Запобігання втрат від кредитних операцій сприяло отримання ліквідної застави або гарантій третіх осіб; залучення гарантійних депозитів тощо. анк є учасником Фонду гарантування вкладів фізичних осіб, номер Банку за реєстром фонду - №181.

Виконання ПАТ КБ «Аксіома» обов'язкових економічних нормативів діяльності, встановлених НБУ в 2011 році (з урахуванням коригуючих проводок) наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Виконання ПАТ КБ «Аксіома» обов'язкових економічних нормативів діяльності, встановлених НБУ в 2011 році (з урахуванням коригуючих проводок)

Показники	Норма	на 31.12.2011
1. Нормативи капіталу
1.1. Мінімальний розмір регулятивного капіталу - Н1 (тис. грн.) 1.2. Норматив адекватності регулятивного капіталу - Н2 (%) 1.3. Норматив співвідношення регулятивного капіталу до сукупних активів - Н3 (%)	>120 млн. грн. > 10% > 9%	321 357 80,96 66,20
2. Нормативи ліквідності
2.1. Норматив миттєвої ліквідності - Н4 (%) 2.2. Норматив поточної ліквідності - Н5 (%) 2.3. Норматив короткострокової ліквідності - Н6 (%)	> 20% > 40% > 60%	47,48 62,61 448,18
3. Нормативи кредитного ризику
3.1. Норматив максимального розміру кредитного ризику на одного контрагента - Н7 (%) 3.2. Норматив великих кредитних ризиків - Н8 (%) 3.3. Норматив максимального розміру кредитів, гарантій та поручительств, наданих одному інсайдеру - Н9 (%) 3.4. Норматив максимального сукупного розміру кредитів, гарантій та поручительств, наданих інсайдерам - Н10 (%)	< 25% < 800% < 5% < 30%	16,52 138,43 0,00 0,00
4. Нормативи інвестування
4.1. Норматив інвестування в цінні папери окремо за кожною установою - Н 11 (%) 4.2. Норматив загальної суми інвестування - Н 12 (%)	< 15% < 60%	0,00 0,00

Результати аналізу свідчать:

1. З першого кварталу 2010 року обсяг залучених коштів юридичних осіб почав різке зниження з рівня 480 млн. грн. до рівня 35-45 млн. грн. у 2-4 кварталах 2011 року, тобто індекс падіння становить практично10 - станом на кінець 2 квар-талу 2011 року клієнти покинули банк;

2. Для компенсації відтоку коштів юросіб банк залучив додатково 70 млн. грн. на міжбанківському ринку, але з 1 кварталу 2011 року банки знизили, а ста-ном на 4 квартал 2011 року практично зупили кредитування банку;

3. В зв'язку з новою реорганізацією банку з 2 кварталу 2011 року, банк залучив субординований борг 50 млн. грн. та 50 млн. грн. коштів фізичних осіб, з якими попередник «СигмаБанк» практично не працював.

Таким чином, з початку банківської кризи 2008-2009 рр. в БС України (під впливом світової фінансової кризи 2008 року) обсяг активів валюти балансу ПАТ КБ «Аксіома» спочатку зріс з рівня 360 млн. грн. (4 кв. - 2008) до рівня 782 млн. грн. (1 кв. - 2010), а потім різко знизився до рівня 223,2 млн. грн. (2 кв. -2011) та після реорганізації зріс до рівня 403 млн. грн. (4 кв. - 2011). Враховуючи, що рівень власного капіталу банку становить 142 млн. грн., у 2 кварталі 2011 року ПАТ КБ «СигмаБанк» пройшов ліквідацію способом реорганізації в новий банк.

Як показує аналіз графіків, ПАТ «Аксіома» та його попередник ПАТ «СигмаБанк» в якості активних операцій використовують тільки 2 види грошових агрегатів - кредити юридичним особам та готівкові кошти в касі і на кореспондентських рахунках (валютообмінні операції).

Як показує аналіз поквартальної динаміки (накопиченням на протязі року) обсягу основних статей доходів та витрат ПАТ КБ «Аксіома» (СігмаБанк) у 2008-2011 рр., наведений на рис. 2.4 - 2.5:

доходи банку використовуються для утримання його інфраструктури та створення резервів на ризики кредитного портфеля;

рівень прибутку банку мінімальний (табл. 2.2):

Таблиця 2.2. Основні характеристики доходності та прибутковості діяльності ПАТ КБ «Аксіома» (СігмаБанк) в 2007-2011 рр. [48]

Показники	2007	2008	2009	2010	2011
1. Сумарний дохід, млн. грн.	10,7	13,8	12,9	56,0	60,6
2. Сумарний чистий прибуток після оподаткування, млн. грн.	0,75	2,81	2,42	0,87	0,79
3. Сумарний сплачений податок на прибуток до бюджету, млн. грн.	0,13	0,76	0,45	-0,28	-0,91
4. Сумарний створений резерв ри-зиків кредитного портфеля, який зменшує оподатковуємий прибу-ток, млн. грн.	6,83	7,2	4,6	39,3	40,9
5. Відсоток витрат сумарного до-ходу на створення резерву ризиків кредитного портфелю, %	63,83	52,17	35,66	70,18	67,49
6. Рентабельність власного акціо-нерного капіталу банку (акцій ПАТ) в%	0,53	1,98	1,70	0,61	0,56
7. Рентабельність доходів банку по рівню чистого прибутку після оподаткування в%	7,01	20,36	18,76	1,55	1,30

Таким чином, акціонерна рентабельність капіталу ПАТ КБ «СигмаБанк» за 2010 рік становила 0,6% при ринковій альтернативній доходності капіталу (16-18% річних), тобто банк у 2010-2011 рр. став збитковим для акціонерів ПАТ.

2.2 Аналіз прибутковості та рівня оподаткування банку в докризовий, кризовий та післякризовий періоди впливу світової фінансової кризи 2008-2009 рр.

Податкові характеристики діяльності ПАТ КБ «Аксіома» за 2008-2011 рр., отримані на основі узагальнення інформації декларацій про прибуток банку, наве-дені в табл. 2.3 - 2.4.

Таблиця 2.3. Податкові характеристики діяльності ПАТ КБ «Аксіома» за 2008-2011 (1 квартал) рр.

ПОКАЗНИКИ, грн.	2008	2009	2010	1 квартал 2011
1. Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:	25 921 130	74 369 602	100 193 154	15 190 844
доходи від здійснення банківських операцій	24 225 458	72 425 886	91 299 117	12 026 373
надлишкова сума страхового резерву, внесена в доходи	1 012 107	0	0	0
прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами	0	0	0	0
прибуток від операцій з торгівлі та переоцінки іноземної валюти	673 353	1 943 716	8 871 037	3 164 471
інші доходи	10 212	0	23 000	0
2. Валові витрати, у тому числі:	24 961 446	73 297 215	98 534 047	14 563 528
витрати у межах банківських операцій	21 397 148	66 887 100	45 173 602	7 310 134
витрати від торгівлі та переоцінки іноземної валюти	31 198	0	0	0
сума збільшення страхового резерву ризиків банківської діяльності	1 421 297	2 905 200	40 105 462	3 766 164
витрати на оплату праці	822 266	2 054 661	5 682 648	1 755 702
сума страхових зборів (внесків), внесених до фондів державного обов'язкового страхування	289 857	743 893	2 068 449	640 992
сума податків, зборів (обов'язкових платежів) в валових витратах (крім ПДВ та податку на прибуток)	38 915	35 776	82 932	11 373
витрати на поліпшення основних фондів	7 719	9 315	11 835	6 525
Сума витрат зі страхування банківських операцій	595 144	264	4 080 599	690 121
інші витрати	357 902	661 006	1 328 520	382 517
3. Сума амортизаційних відрахувань	168 892	120 458	138 311	32 052
4. Прибуток, що підлягає оподаткуванню за базовою ставкою 25%	790 792	951 929	1 520 796	595 264
5. Податкове зобов'язання звітного періоду (наростаючим ітогом за 4 квартали року)	197 698	237 982	380 199	148 816
6. Сума нарахованого та сплаченого податку за попередній податковий період поточного року (за 3 квартали)	175 999	156 168	297 287	0
7. Сума податку до сплати за останній квартал	21 699	81 814	82 912	148 816

Таблиця 2.4. Податкові характеристики діяльності ПАТ КБ «Аксіома» за 2-4 квартали 2011 рр.

Показники, грн.	2-2011	3-2011	4-2011
1. Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування	16 448 383	35 291 904	56 927 178
Дохід від операційної діяльності банківських установ	16 448 383	35 291 904	56 891 512
Інші доходи			35 666
2. Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування	15 815 785	33 948 447	54 873 135
Витрати операційної діяльності банківських установ	13 797 384	28 512 547	45 999 935
Інші витрати	2 018 401	5 435 900	8 873 200
3. Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (+, -)	632 598	1 343 457	2 054 043
Ставка податку на прибуток у відсотках	23	23	23
4. Податок на прибуток за звітний (податковий) період	145 498	308 995	472 430
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року	0	145 498	308 995
5. Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду	145 498	163 497	163 435

Як показує аналіз графіків:

1. В 2008-2009 рр. (період розвитку кризи в БС України) основні показники, аналізуємі в дипломному проекті, знаходились в діапазоні:

Питома вага процентних витрат 74,6% (2008) - 74,7%(2009);

Питома вага витрат на створення резервів кредитного ризику 5,6% (2008) - 3,9%(2009);

Питома вага податку на прибуток 0,78% (2008) - 0,32%(2009);

Питома вага інших податків (без ПДВ) 0,15% (2008) - 0,05%(2009);

Питома вага витрат на страхування банківських операцій 2,35% (2008) - 0,0%(2009);

2. В 2010-2011 рр. (посткризовий період розвитку БС України) основні показники, аналізуємі в дипломному проекті, знаходились в діапазоні:

Питома вага процентних витрат 37,6% (2010) - 36,5%(2011);

Питома вага витрат на створення резервів кредитного ризику 40,5% (2010) - 25,5%(2011);

Питома вага податку на прибуток 0,38% (2010) - 1,01%(2011);

Питома вага інших податків (без ПДВ) 0,08% (2010) - 0,08%(2011);

Питома вага витрат на страхування банківських операцій 4,12% (2010) - 4,68%(2011).

Таким чином, в посткризовий період ПАТ КБ «Аксіома» почав пріоритетне формування резервів кредитного ризику, оскільки ажіотажні ставки та обсяги процентних витрат на обслуговування залучених коштів клієнтів знизились, що дозволило отримати додатковий прибуток, який був спрямований на формування резервів кредитного ризику та страхування банківських операцій. При цьому регу-лювання валових витрат за рахунок створення (при ресурсній можливості) резер-вів кредитного ризику дозволяє банку утримувати сумарний рівень сплачуємих податків на рівні 1,0 -1,1% від сумарних витрат банку.

В табл. 2.5 - 2.7 наведені основні полаткові характеристики діяльності груп банків БС України за 2007-2011 рр. (передкризовий, кризовий та посткри-зовий періоди діяльності БС України під впливом наслідків світової фінансової кризи 2008 р.) [54], [55].

ПАТ КБ «Аксіома» за алгоритмами Національного банку України входить до 4 групи рейтингу БС України по обсягу валюти балансу (малі банки - табл. 2.6). Зведений аналіз середніх показників для всієї БС України (табл. 2.5), 4 групи рейтингу (табл. 2.6) та найбільшого банку України - лідера ПАТ КБ «Приватбанк» (табл. 2.7) дозволяє оцінити загальні тенленції.

Таблиця 2.5. Основні податкові характеристики сумарної діяльності БС України в 2007-2011 рр. [54]