Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат официальному опубликованию. Если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора. Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан, к налоговым отношениям применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутриреспубликанского акта.

3.2 Уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов - намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе. (1)

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в "теневую" (нелегальную) экономику;

2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по - разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;

3) недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;

4) умышленное, преднамеренное стремление субъектов к неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирования в "теневом бизнесе".

Огромные масштабы "теневой экономики", перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества выводят из - под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.

По некоторым данным, нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продукта. Неблагополучное положение в легальной экономике не позволяет полностью использовать использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.

Сформировалась практика ведения "двойного" учета - для официальных органов и для собственного использования предпринимателей; в первом показываются лишь минимально допустимые результаты деятельности, во втором - истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.

Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из - за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денежных операций купли - продажи от учета делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.

Возможности уклонения от налогов открываются и в международных финансово - экономических отношениях. Для этого используются так называемые "налоговые убежища" страны, где проводится политика привлечения капиталов из - за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из - под налогообложения получаемую прибыль, процентные доходы, дивиденды. Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специальных зонах, где налоговый режим ослабляется или не обязательно декларирование доходов по законодательству.

3.3 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно, метод налогового права носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны органов власти в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектов налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них.

О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции правовой природы правоотношения, являющегося объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права. (5)

В Налоговом кодексе имеет место попытка установления самостоятельной налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы - не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения.

Таким образом, налоговую ответственность можно определить как реализацию налоговых санкций за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения.

Юридическая ответственность за невыполнение налоговых обязательств.

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.

За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов - административная, уголовная и налоговая.

Налоговый кодекс РК вводит понятие налогового правонарушения, налоговой санкции и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин "ответственность за налоговое нарушение" законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц. (2)

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам (принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем - принудительное изъятие).

Термин "взыскание налога" вписывается только в правовую конструкцию института ответственности - в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу.

Принудительное изъятие не уплаченных в срок сумм налогов, применяемых в бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.

Взимание налога с правовой точки зрения следует расценивать как обязанность государства по сбору налога в целях защиты прав и законных интересов граждан. В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а не на кредиторе, которым является государство, взимающее налог.

Институт "обеспечение исполнения обязательств" является институтом гражданского права, который хотя и предусматривает пеню в форме неустойки как способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях традиционно применяется как мера ответственности.

Специфической мерой воздействия налоговой ответственности является налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит карательный характер.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены понятия налоговой системы, принципы ее организации, становление налоговой системы РК, виды налогов, налоговая система на современном этапе, а также основные проблемы налоговой системы и пути их решения. И в заключении несколько выводов для устранения проблем, с которыми сталкивается налогообложение Республики Казахстан.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

· Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

· создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

· снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное

· объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия

· стабильность налогового законодательства.

Список использованных источников

1. Мельников В.Д. Основы финансов: Учебник для вузов. - Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2007 год. - 568 с.

2. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. - Алматы: 1998 год - 304 с.

3. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" 2011 год

5. Пеньков П.А., Развитие налоговой системы Республики Казахстан // АльПари - экономический журнал, 2005 - №1 - 75 - 78 с.

6. Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" // Казахстанская правда - 2011 год - №131 - 132,19 января

7. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - Ростов-на-Дону: "Издательство Феникс", 2000 год. - 367 с.

8. Байдуйсенов А.Д. Финансы Казахстана: Учебник. - Алматы: "Издательство Каржы-Каражат", 2001 год. - 587 с.

9. Арыстанбеков К.А. Стратегия и тактика экономических реформ: Учебник. - Алматы: "Издательство Саясат", 2000 год - 243 с.

10. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений: Учебник. - "Издателство Санкт - Петербург", 2007 год. - 345 с.

11. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" 2010 год. - 356 с.

Приложения

Приложение А

Таблица 1.

Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц

Виды налогов	Плательщики	Ставки
Подоходный налог с физических и юридических лиц удерживаемый в зависимости от полученного доходов в целом	1. Юридические лица (кроме Национального банка) их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет.	1.30% от налогооблагаемого дохода для юридических лиц
	2. Юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории СЭЗ.	2.20% от налогооблагаемого дохода.
	3. Лица, для которых земля является основным средством производства.	3.10% от дохода полученного непосредственно пользования землей.
Доход от выплаченных дивидендов.	Юридические и физические лица	15% от дохода у источника выплаты.
а) от части дохода, направленного на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акции каждого акционера).	Юридические и физические лица	Не подлежат налогообложению
б) дохода при изъятии (реализации) доли участия в юридическом лице участникам (акционерам)	Юридические и физические лица	15 % от внесения взносов в уставный капитал с учетом корр. на инфляцию.
Доходы от вознаграждения (интересов) выигрышей.	Юридические лица за исключением выплачиваемого банком - резидентом и накопительным пенсионным фондом. Физические лица.	15 % у источника выплаты. 15 % (кроме выигрышей по государственной национальной лотерее).
Косвенный и прямой доход, не связанный с предприн. деятельностью доход нерезидентов, не связанный с постоянным учреждением:		15% у источника выплаты
1. Дивиденды и вознаграждения	1. Физические лица (работники хозяйствующих субъектов)	15 %
2. Страховые платежи 3. Телекоммуникационные или транспортные услуги	2. Юридические лица - нерезиденты	5 % 5 %
4. Доходы по аренде, роялти, консультационные услуги, кроме доходов получаемых в виде оплаты труда, облагаемых по ставкам		20 %

Приложение B

Таблица 2.

2000 год	2001 год	2002 год	2003 год
278330,5 млн. тенге	490045,6 млн. тенге	51153,6 млн. тенге.	43202,2 млн. тенге
2004 год	2005 год	2006 год	2007 год
58817,4 млн. тенге	59875,4 млн. тенге	58756,5 млн. тенге	38555,3млн. тенге
2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
41136,4 млн. тенге	51351,3 млн. тенге	68316,3 млн. тенге	-

Поступления налогов в Государственный бюджет на период с 2000 - 2011 годы

Размещено на Allbest.ru