Оптимизация налогового бремени

В соответствии с частью IV А к схеме, используемой налогоплательщиком для минимизации налогов, относятся сделки, которые преследуют несколько целей Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Издательский дом Дашков и К, 2010. - С. 99.. При условии, что цели оптимизации налогов в этих сделках являются доминирующими.

В пользу налоговых органов. По признанию налоговых органов Австралии новые нормы закона о доходах, в которых более четко сформулированы признаки схем оптимизации, позволяют безошибочно выявлять незаконные схемы ухода от налогообложения. И это несмотря на то, что воздействие нововведений на коммерческие операции в некоторой степени нейтрализуется существующей в Австралии системой предварительных судебных решений.

В сложившихся условиях налогоплательщики полагаются на то, что налоговые органы не будут преследовать компании по делам, в которых четко не установлено использование схем для получения налоговых льгот. В связи с этим в свое время налоговые органы Австралии заявили, что разъяснения по делам, касающимся применения положений части IV А, будет давать старший консультант центров налогового консультирования. При Австралийском налоговом управлении действуют два консультационных центра. Они занимаются исключительно тем, что консультируют налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства.

Как выявляют схему:

Чтобы заявить о том, что налогоплательщик недобросовестно использовал схему, налоговый орган изучает Гофтман А.П. Налоговое планирование: российский и зарубежный опыт // Межвузовский сборник научных трудов по итогам шестой Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых «Молодежь и экономика: новые взгляды и решения». - Волгоград: Волгоградский государственный университет. - 2010. - С. 167.:

1) способ инициирования и реализации схемы;

2) форму и содержание схемы;

3) время начала и период реализации схемы;

4) влияние реализации схемы на размер налоговых обязательств;

5) любое изменение финансового положения налогоплательщика, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;

6) любое изменение финансового положения имеющего или имевшего деловые, семейные или иные отношения с налогоплательщиком лица, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;

7) любые иные последствия инициирования и реализации схемы для налогоплательщика или любого иного лица;

8) характер деловых, семейных или иных отношений между налогоплательщиком и любым иным лицом.

Таким образом, основные цели налоговой политики в зарубежных странах формулируются достаточно ясно. Они заключаются в укреплении рыночных принципов построения и функционирования налоговых систем, снижении общего бремени налогов и оптимизации его распределения по отдельным категориям налогоплательщиков, по отдельным видам хозяйствования и налогов. Эти принципы более или менее успешно реализуются на практике. Достаточная прозрачность и ясность целей и действий налоговой политики вместе с другими факторами приводят к тому, что высокое бремя налогов и недостатки в его распределении по налогоплательщикам не оказывают большого противодействия активизации хозяйственной деятельности в рассматриваемых странах, противодействия экономическому росту.

Налоговая политика развитых зарубежных стран направлена в первую очередь на то чтобы для юридических лиц налоги было бы выгодно платить, а не искать путей ухода от налогообложения Анисимова А.П. Налоговая оптимизация: российский и зарубежный опыт // Материалы второй Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика». - Ярославль: ЯВФЭИ. - 2010. - С. 112..

Здесь же нужно отметить, что часть налогового бремени в зарубежных странах перенесена на физические лица и это основано на исторически сложившейся ситуации.

Резюмируя, выше сказанное, отметим, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому же налоговому бремени как в нашей стране. Ситуация складывающаяся в экономике этих стран для юридических лиц стимулирует и благоприятствует развитию предприятий, акционерных обществ, страховых организаций и других хозяйствующих субъектов.

Указанное способствует возможности получению юридическими лицами высокой прибыли, что в результате увеличивает налоговые поступления в бюджет.

Глава II. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Сфинкс» (далее - Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учредительным договором и настоящим Уставом.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Сфинкс».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ЖЭУК «Сфинкс».

Место нахождения общества: Российская Федерация, Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик.

Почтовый адрес Общества: Россия, 361400, РФ, КБР, г. Нальчик, ул. Ахохова, 92. По данному адресу находится исполнительный орган общества.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого формируется за счет собственных средств учредителей, а так же за счет прибыли предприятия, по решению участников общества составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. имуществом, увеличен на сумму 20 000 ( двадцать тысяч) руб. имуществом и 100 000 (сто тысяч) руб. деньгами.

Основной целью деятельности ООО «Сфинкс» является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности предприятия являются: Управление эксплуатацией жилого фонда, комплексное туристическое обслуживание, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием. Для достижения целей своей деятельности Общество от своего имени может осуществлять и приобретать любые имущественные и личные неимущественные права, совершать любые сделки, не противоречащие Российскому законодательству, а так же выступать в суде, как истцом, так и ответчиком.

Основными видами деятельности общества являются:

1) Управление эксплуатацией жилого фонда;

2) удаление и обработка твердых отходов;

3) комплексное туристическое обслуживание;

4) деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;

5) консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

6) деятельность агенств по операциям с недвижимым иммуществом;

7) деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве;

8) землеустройство;

9) испытания и расчет строительных эллементов;

технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр, легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других транспортных средств.

10) Рекламная деятельность;

11) предоставлеие услуг по подбору персонала;

12) чистка и уборка тараспортных средств;

13) деятельность по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дертизационных работ;

14) обучение водителей автотранспортных средств;

15) предоставление социальных услуг;

16) издание журналов и периодических публикаций;

17) производство радиаторов и котлов центрального отопления;

18) предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию котлов центрального отопления;

19) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов, кроме котлов центрального отопления;

20) производство паровых котлов и их составных частей;

21) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компресоров;

22) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

23) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;

24) деятельность такси;

25) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства включая колесные тракторы и лесного хозяйства;

26) производство каруселей, качелей и тиов и прочих ярморочных атракционнов;

27) добыча известняка, гипсового камня и мела;

28) добыча камня для сторительства;

29) добыча гравия, песка и глины;

30) добыча глины и каолита;

31) добыча природного асфальтита и природного битума;

32) производство резиновых изделий;

33) производство цемента, извести и гипса;

34) производство изделий из бетона, гипса и цемента;

35) производство, передача и распределение электороэнергии;

36) деятельность страховых агенств;

37) аренда стоительных машин и оборудования;

Всего в организации в 2009 году трудилось 97 человек, в том числе ИТР - 17 человек, рабочих - 80, из них - в системе жилищно-коммунального хозяйства - 15 человек работает более 15 лет, 14 человек - более 10 лет, 25 человек - более 5 лет. В аппарат управления входят следующие отделы, группы и структурные подразделения: руководство предприятия; бухгалтерия; служба мониторинга и контроля за выполнением принятых решений и распоряжений, а также по работе с обращениями граждан; инженерно-техническая служба, в том числе группа главного энергетика; планово-производственный отдел; служба системного и программного обеспечения; отдел кадров; группа материально-технического снабжения, группа техники безопасности, охраны труда, гражданской обороны и мобилизационной подготовки.

На протяжении длительного периода времени финансово-экономические показатели оценки деятельности предприятия были ориентированы на внутриотраслевую эффективность работы, без отражения значимости влияния на обслуживаемые сферы экономики, что подтверждается низким уровнем вклада в прирост макроэкономических показателей социально-экономического развития Кабардино-Балкарской Республики (см. таблицу 2.).

Таблица 2.

Роль ООО «ЖЭУК «Сфинкс» в экономическом развитии КБР, % (в фактически действующих ценах) Основные показатели деятельности предприятий КБР за 2004-2009г. - Федеральная служба государственной статистики. - 2009.

	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
Валовая добавленная стоимость (в текущих основных ценах)	10,7	7,5	7,4	7,4	7,0	6,6
Среднегодовая (среднесписочная численность) работников организаций	7,0	6,9	6,7	6,7	6,7	6,8
Основные фонды (на начало года; по полной учетной стоимости)	12,7	19,5	29,0	29,6	29,2	27,4
Удельный вес в общем объеме платных услуг населению: транспортно - экспедиционных услуг	28,0 2,6	25,8 1,4	20,7 1,3	24,2	22,9	22,2

В работе ООО «ЖЭУК «Сфинкс» менее ощутимы, чем в целом, позитивные процессы и положительные тенденции, но они явно имелись.

В течение 2009г. средняя зарплата возросла на 28,5% и составила в декабре более 5,5 тыс. рублей. Задолженность по выплате ее сокращена на треть.

В ближайшие 5-8 лет ожидается снижение себестоимости технического обслуживания не менее чем на 10-12%.Вместе с тем сократятся финансовые издержки и расход материально-технических ресурсов. Будут созданы условия для формирования цивилизованного рынка.

На конец 2009 года ООО «ЖЭУК «Сфинкс» не имеет задолженности перед бюджетами всех уровней, своевременно рассчитывается с работниками по заработной плате и поставщиками услуг. В 2009 году объем, затраченных ООО «ЖЭУК «Сфинкс» средств на внедрение новой техники, оборудования, конструкций и изделий, современных, в том числе энергосберегающих технологий и материалов, составил 520 тыс.руб., что в 5,5 раза больше, чем в 2006 году. На внедрение инновационных достижений в 2009 году направлены амортизационные отчисления в сумме 95 тыс.руб., что на 250% выше, чем в 2006 году и прибыль в сумме 425 тыс.руб. Для организации собственного производственного участка ООО «ЖЭУК «Сфинкс» в 2009 году произведено переоборудование складских помещений под производственную мастерскую площадью 174,2 кв.м. и бытовые помещения в двух уровнях общей площадью124,8 кв.м. Для оснащения мастерской приобретено и установлено 12 единиц оборудования, в том числе 8 единиц приобретено в 2009 году.

Организация собственного производственного участка с производственной мастерской и бытовыми помещениями позволила 70% объема текущего ремонта в 2009 году выполнить собственными силами.

В целом по ООО «ЖЭУК «Сфинкс» выявлены следующие проблемы, которые можно считать характерными для всей России: потребности в услугах управления эксплуатацией жилого фонда, комплексного туристического обслуживания не удовлетворены количественно и качественно; предприятия и услуги не всегда доступны для потребителя (территориально и по ассортименту).

Основная проблема в работе ООО «ЖЭУК «Сфинкс» низкая заработная плата технических работников предприятия и невысокие темпы ее роста. Это является причиной значительной текучки кадров (в основном, водительского состава), негативно сказывается на экономике предприятия;

Общество с ограниченной ответственностью «Сфинкс» применяет упрощенную систему налогообложения с 2007 года. Объектом налогообложения являются доходы.

2.2 Анализ доходов и налоговых платежей ООО«Сфинкс»

ООО «ЖЭУК «Сфинкс» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, являлось сумма выручки от реализации, которая не превышала по итогам 9 месяцев 2006г. 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Среднесписочная численность работников не превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. И проанализировав достоинства и недостатки упрощенной системы с 01 января 2007 года ООО «ЖЭУК «Сфинкс» приняло решение работать по упрощенной системе налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26 НК РФ.

Общество с Ограниченной Ответственностью «Сфинкс» применяет упрощенную систему налогообложения c 2007 года. Объектом налогообложения являются - Доходы общества.

Анализ доходов ООО «Сфинкс» позволят определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода.

Таблица 3

Динамика доходов за 2007/2008г Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2007-2008г.г.

Квартал	Доходы, в руб.	Изменения
	2007	2008	в руб.
I	76700	37607	-39093
II	68000	32000	-36000
III	69000	38500	-30500
IV	61300	32422	-28878
Итого	275000	150429	-124571

Исходя из таблицы 3,можно сделать вывод, что доходы предприятия в 2008г меньше чем в 2007году на 150429тыс. руб.

Таблица 4

Динамика доходов за 2008/2009г Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2008-2009г.г.

Квартал	Доходы, в руб.	Изменения
	2008	2009	в руб.
I	37607	72000	34393
II	32000	70000	38000
III	38500	81000	42500
IV	32422	76000	43578
Итого	150429	300000	149571

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что доходы предприятия в 2009г. повысились на 149571тыс. руб. Это связанно с тем, что организация кроме основной деятельности осуществляла деятельность по туризму и другие виды деятельности.

Таблица 5

Динамика доходов за 2007/2009г

Квартал	Доходы, в руб.	Изменения
	2007	2009	в руб.
I	76700	72000	-4700
II	68000	70000	2000
III	69000	81000	12000
IV	61300	76000	14700
Итого	275000	300000	25000

Из таблицы 5 видно, что доходы предприятия за 2009г. Больше чем в 2007г. на 25000 тыс. руб., хотя в первом квартале доходы за 2009г были меньше чем в 2007г.

Финансовое положение организации во многом зависит от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Привлечение заемных средств в оборот организации содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются в обороте и своевременно возвращаются. Поэтому именно представители УФНС и внебюджетных фондов выступают на заседании арбитражных судов в качестве инициаторов возбуждения дела о банкротстве хозяйствующего субъекта. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов. // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9. - С. 67.

С целью недопущения подобных действий, приводящих к негативным последствиям для самой организации, необходимо своевременно проводить анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам: устанавливать суммы задолженности по основному долгу и по невыплаченным санкциям за просрочку платежа, проводить анализ их состава, сроков возникновения и причину несвоевременного погашения.

Таблица 6

Динамика сумм налогов, уплаченных ООО «Сфинкс» Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2007-2008г.г.

Квартал	Налоги, в руб.	Изменения
	2007	2008	в руб.
I	4600	2256	-2344
II	4800	1920	-2880
III	4140	2310	-1830
IV	3678	1945	-1733
Итого	16500	9025	-7475

Из таблицы 6 видно, что в 2008г сумма налога меньше чем в 2007г.

Таблица 7

Квартал	Налоги, в руб.	Изменения
	2008	2009	в руб.
I	2256	4320	2064
II	1920	4200	2280
III	2310	4860	2550
IV	1945	4560	2615
Итого	9025	18000	8975

Из таблицы 7 видно, что по отношению к 2008 году наблюдается увеличение суммы уплаченных налогов.

Таблица 8 Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2007-2009г.г.

Квартал	Налоги, в руб.	Изменения
	2007	2009	в руб.
I	4600	4320	-280
II	4800	4200	-600
III	4140	4860	720
IV	3678	4560	882
Итого	16500	18000	1500

Из таблицы 8 мы видим, что сумма уплаченных налогов за 2009г немного больше чем за 2007г.

Рассмотрим пример с расчетом преимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту «доходы» (см. таблицу 9).

Таблица 9

Таблица налогов при обычном и упрощенном режимах налогообложения ООО «Сфинкс » (руб.) за 2009г Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2006-2009г.г..

Налог	Налоговая база	Сумма налога при общем режиме налогообложения	Сумма налога при упрощенной системе налогообложения
НДС	245000	44100	-
Налог на прибыль	463000	111120 (20%)	-
Налог на имущество	52000	1144	-
Налог по УСНО	863000	-	129450 (15%)
ЕСН	195000	50700 (26%)
НДФЛ	195000	25350
НС и ПЗ	195000	390	390
Итого		214284	129840

При использовании упрощенной системы налогообложения, имеется возможность определения размера дохода, при котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

По данным таблицы 7 видно, что при упрощенной системе налогообложения ООО «Сфинкс » в 2009г. уплачивать 129840 руб. по сравнению с общим режимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше.

Следовательно, ООО «Сфинкс» в настоящий момент в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения.

Далее рассмотрим особенности расчета единого налога ООО «Сфинкс»:

1. Порядок учета пособия при расчете единого налога с доходов.

ООО «Сфинкс », которое рассчитывает налог с доходов, может также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Правда, с 2006 года единый налог вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.

То есть общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. До этого года больничные пособия брались в уменьшение единого налога полностью. При этом здесь речь идет о пособиях, выплаченных за счет собственных средств ООО «Сфинкс ».

Дело в том, что в самой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по строке ПО указывают сумму пособий, выплаченных из средств налогоплательщика. Другое дело, что в самом Кодексе такой оговорки нет. Но очевидно, что суммы пособий, компенсируемые соцстрахом, единый налог не уменьшают.

При расчете единого налога учитывается сумма фактически выплаченного пособия, в том числе и сумма, которая превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом (16125 руб.).

Так ООО «Сфинкс » единый налог платит с доходов. Добровольно страховые взносы в ФСС России не перечисляет. В феврале заболел сотрудник, который устроился на работу в мае прошлого года. Он был на больничном 5 рабочих дней.

Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 процентов от среднего заработка.

В ООО «Сфинкс » установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале 19 рабочих дней. За расчетный период заработок сотрудника составил 35 000 руб., и фактически он трудился 171 день. Его средний дневной заработок составит: 35 000 руб. : 171 дн. = 204,68 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом общего трудового стажа составит: 204,68 руб. х 60 процентов = 122,81 руб.

Администрация ООО «Сфинкс » приняла решение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка. Сумма пособия составит 1023,40 руб. (204,68 руб. х 5 дн.). При этом за счет ФСС России будет выплачено 190,48 руб. (1100 руб. : 19 дн. х 5 дн.). А 832,92 руб. (1023,4 --190,48) будет выплачено за счет средств организации - на эту сумму можно уменьшить единый налог, рассчитанный по итогам 2009 года.

2. Определение суммы пенсионных взносов и больничных пособий, на которую можно уменьшить авансовые платежи по единому налогу при упрощенке за отчетный период:

ООО «Сфинкс » применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. В течение I квартала 2009 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе:

- 29 500 руб. - за декабрь 2008 года;

- 60 500 руб. - за январь и февраль 2009 года.

Пенсионные взносы за март 2009 года ООО «Сфинкс » перечислила 14 апреля.

С января по март 2009 года (включительно) ООО «Сфинкс » выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за I квартал 2009 года бухгалтер рассчитал так.

За I квартал 2009 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2000000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2000000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за I квартал 2009 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).

В течение первого полугодия 2009 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе: 29 500 руб. - за декабрь 2008 года; 110 500 руб. - за январь-май 2009 года.

Пенсионные взносы за июнь 2009 года ООО «Сфинкс » перечислила 14 июля.

С января по июнь 2009 года (включительно) ООО «Сфинкс » выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2009 года бухгалтер рассчитал так.

За первое полугодие 2009 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2009 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.).

3. Уменьшения единого налога при упрощенке на сумму пенсионных взносов при УСН.

ООО «Сфинкс » платит единый налог с доходов. Бухучет в полном объеме не ведет. ООО «Сфинкс » применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2009 года фирма начислила: единый налог - в размере 300 000 руб.; пенсионные взносы - в сумме 125 000 руб.

Вся сумма пенсионных взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2009 года и учтена при расчете единого налога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2009 года составил 175 000 руб.

Сумма пенсионных взносов, начисленных за IV квартал 2009 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2009 года ООО «Сфинкс » перечислил взносы в сумме 35 550 руб. Из них: за октябрь - 20 000 руб.; за ноябрь - 15 550 руб.

Взносы за декабрь (16 000 руб.) были перечислены 12 января 2010 года.

Налогооблагаемый доход за 2009 год равен 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала. Налоговая декларация сдана 22 января 2010 года.

Единый налог за 2009 год равен 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение 2009 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360 000 руб. - 160 550 руб. - 175 000 руб.).

Сумму пенсионных взносов за декабрь 2009 года, уплаченную в январе 2010 года (16 000 руб.), бухгалтер ООО «Сфинкс» учел при расчете единого налога за I квартал 2010 года.

4. Расчет авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы).

За I квартал 2009г. ООО «Сфинкс» получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2009г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.).

В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

- 70 000 руб. - начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2009г..

25 апреля бухгалтер ООО «Сфинкс» перечислил эту сумму в бюджет.

За первое полугодие 2009г. фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

Авансовые платежи за полугодие 2009г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 207 000 руб. (360 000 руб. - 153 000 руб.).

По итогам полугодия бухгалтер ООО «Сфинкс» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате: 207 000 руб. - 70 000 руб. = 137 000 руб.

В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

- 137 000 руб. - начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.

25 июля 2009г. бухгалтер ООО «Сфинкс» перечислил эту сумму в бюджет.

В III квартале 2009г. у фирмы не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за девять 2009г. месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. - 170 000 руб.).

Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал 2009г. и первое полугодие 2009г., составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев 2009г. меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие 2999г. (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер ООО «Сфинкс» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению: 190 000 руб. - 207 000 руб. = -17 000 руб.

В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

- 17 000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за девть месяцев.

Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается ООО «Сфинкс» в счет уплаты единого налога по итогам года.

5. Расчет единого налога за год при УСН (доходы).

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2009г. бухгалтер ООО «Сфинкс» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190 000 руб., в том числе:

- по итогам I квартала - к доплате 110 000 руб.;

- по итогам первого полугодия - к уменьшению 10 000 руб.;

- по итогам девяти месяцев - к доплате 90 000 руб.

В IV квартале у ООО «Сфинкс» доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

Сумму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму пенсионных взносов и больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000 руб. < 180 000 руб.). Единый налог за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 185 000 руб. (360 000 руб. - 175 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2009г. (185 000 руб. < 190 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению: 185 000 руб. - 190 000 руб. = -5000 руб.

В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

- 5000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Итак, в заключении можно сделать следующие выводы:

Налоговая нагрузка на доходы ООО «Сфинкс» возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

При существующей тенденции к росту налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Сфинкс» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Сфинкс»» был выбран следующий вариант налогообложения: УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

В результате перехода с режима налогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы) на УСНО объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ООО «Сфинкс» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы - на 28,1%.

2.2 Анализ эффективности перехода ООО «Сфинкс » на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы

Целесообразность смены налогового режима определит анализ вариантов будущей деятельности ООО «Сфинкс » и ее результатов. Рассмотрим, как его можно проделать.

В ООО «Сфинкс » в 2006г. решается вопрос, переходить ли в 2007 году с общего режима на упрощенный. Основной вид деятельности - оказание услуг в сфере жилого фонда и туристического обслуживания. Рассчитаем основные налоги, которые заплатит общество за 2007 год, если: 1) останется на общем режиме; 2) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы; 3) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Планируемые показатели 2007 года даны в таблице 10.

Таблица 10

Планируемые показатели ООО «Сфинкс » на 2010 год Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2006-2007г.г.

Показатель	Сумма, руб.
1. Выручка от реализации товаров	16 430 556*
2. Покупная стоимость товаров, в том числе НДС	12 200 610
в том числе НДС	1 861 110
3. Заработная плата работников	1 400 000
4. Арендная плата и коммунальные услуги	1 200 000
5. Стоимость приобретенных основных средств**	125 000
6. Прочие затраты, учитываемые при налогообложении (стоимость материалов, услуг сторонних	100 000

* Предположим, все реализуемые обществом товары облагаются НДС по ставке 18%.

** Будем считать, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе, а срок их полезного использования составляет 40 месяцев.

1. Допустим, ООО «Сфинкс» остается на общем режиме.

НДС со стоимости реализации -- 2 506 356 руб. (16 430 556 руб. : 1,18 x 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков общество произведет налоговые вычеты в размере 1 861 110 руб. Налог к уплате будет равен 645 246 руб. (2 506 356 руб. - 1 861 110 руб.).

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на случай травматизма. Допустим, общество не прибегает к регрессивной ставке. Тогда начисленный ЕСН составит 364 000 руб. (1 400 000 руб. x 26%). ЕСН к уплате можно снизить на пенсионные взносы, но нас интересует общая сумма (налог плюс взносы), поэтому отдельно выделять пенсионные взносы не будем.

Примем, что взносы на случай травматизма начисляются по ставке 0,2%. Годовая величина составит 2800 руб. (1 400 000 руб. x 0,2%).

Налог на имущество. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость основных средств, являющихся объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Данных об остаточной стоимости имущества на начало 2009 года нет, поэтому будем считать ее нулевой.

В январе планируется приобрести объекты на сумму 125 000 руб. со сроком полезного использования 40 месяцев. Следовательно, на 1 января 2007 года остаточная стоимость всех основных средств составит 0 руб., на 1 февраля -- 125 000 руб. Далее ежемесячно станет начисляться амортизация в размере 3125 руб. (125 000 руб.: 40 мес.). Остаточная стоимость имущества на первые числа января 2007 года - января 2008 года занесена в таблицу 11.

Таблица 11

Остаточная стоимость основных средств Поданным официальных финансовых отчетов ООО «ЖЭУК «Сфинкс» за 2006-2008г.г.

Дата	Сумма, руб.
1 января 2007 года	0
1 февраля 2007 года	125000
1 марта 2007 года	121 875 (125 000 - 3125)
1 апреля 2007 года	118 750 (121 875 - 3125)
1 мая 2007 года	115 625 (118 750 - 3125)
1 июня 2007 года	112 500 (115 625 - 3125)
1 июля 2007 года	109 375 (112 500 - 3125)
1 августа 2007 года	106 250 (109 375 - 3125)
1 сентября 2007 года	103 125 (106 250 - 3125)
1 октября 2007 года	100 000 (103 125 - 3125)
1 ноября 2007 года	96 875 (100 000 - 3125)
1 декабря 2007 года	93 750 (96 875 - 3125)
1 января 2008 года	90 625 (93 750 - 3125)

Таким образом, средняя стоимость имущества за 2007 год составит 99 519 руб. [(0 руб. + 125 000 руб. + 121 875 руб. + 118 750 руб. + 115 625 руб. + 112 500 руб. + 109 375 руб. + 106 250 руб. + 103 125 руб. + 100 000 руб. + 96 875 руб. + 93 750 руб. + 90 625 руб.) : 13], а налог к уплате -- 2189 руб. (99 519 руб. x 2,2%).

Налог на прибыль. Облагаемые доходы от реализации товаров (без НДС) равны 13 924 200 руб. (16 430 556 руб. - 2 506 356 руб.). Подсчитаем расходы. В них войдут покупная стоимость товаров (без НДС), зарплата сотрудников, ЕСН, взносы на случай травматизма, плата за аренду и коммунальные услуги, налог на имущество, амортизационные отчисления по основным средствам и другие учитываемые затраты.

Величина амортизации основных средств за 2007 год (с февраля по декабрь) составит 34 375 руб. (3125 руб. x 11 мес.), а все расходы -- 13 442 864 руб. (12 200 610 руб. - 1 861 110 руб. + 1 400 000 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 1 200 000 руб. + 2189 руб. + 34 375 руб. + 100 000 руб.).

Налог на прибыль к уплате будет равен 187 521 руб. [(13 924 200 руб. - 13 142 864 руб.) x 24%].

Всего придется перечислить налогов и взносов на сумму 1 201 756 руб. (645 246 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 2189 руб. + 187 521 руб.).

2. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.

Взносы в ПФР и ФСС. Пенсионные взносы составят 196 000 руб. (1 400 000 руб. x 14%), взносы на случай травматизма, как и при общем режиме, -- 2800 руб.

Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе, будет равен 985 833 руб. (16 430 556 руб. x 6%). Данную сумму можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные за тот же период (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), если они не превысят ее половины. Если исходить из того, что общество полностью рассчитается с ПФР в 2007 году, потребуется уплатить 789 833 руб. (985 833 руб. - 196 000 руб.) единого налога.

Величина пенсионных взносов меньше половины начисленного налога, поэтому полностью включается в вычет

Всего налогов и взносов - 988 633 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 789 833 руб.).

3. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенный режим с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Взносы в ПФР и ФСС. Как и в предыдущем случае, их сумма будет равна 196 000 руб. и 2800 руб.

Примем, что все расходы в течение года будут оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе. Облагаемые доходы составят 16 430 556 руб. Предположим, все осуществленные затраты общества будут оплачены не позднее 31 декабря 2007 года. В этом случае в расходы войдут покупная стоимость товаров без НДС, сумма НДС, входящая в стоимость товаров, стоимость аренды и коммунальных услуг, зарплата персонала, пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и прочие учитываемые в налоговой базе издержки.

Стоимость купленных основных средств удастся списать до конца 2007 года. В сумме это составит 15 224 410 руб. (12 200 610 руб. + 1 200 000 руб. + 1 400 000 руб. + 196 000 руб. + 2800 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб.).

Начисленный налог будет равен 180 922 руб. [(16 430 556 руб. - 15 224 410 руб.) x 15%].

Но это еще не все. При объекте налогообложения доходы минус расходы необходимо по окончании налогового периода (календарного года) определить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если он окажется больше рассчитанного по обычной ставке 15%, платить придется его, причем полностью. Уплаченные же за девять месяцев авансовые платежи зачтутся в следующих налоговых периодах.

Минимальный налог по ставке 1% от облагаемых доходов составит 164 306 руб. (16 430 556 руб. x 1%). Он меньше обычного (164 306 руб. < 180 922 руб.), и перечислять его по итогам года не придется. За IV квартал понадобится только доплатить единый налог по обычной ставке 15%.

Всего налогов и взносов -- 379 722 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 180 922 руб.).

Итак, мы получили 1 210 756 руб., 988 633 руб. и 379 722 руб. Разница между суммой налогов и взносов при общем режиме и при упрощенном с объектом налогообложения доходы минус расходы впечатляет. Понятно, что при заданных условиях соответствующий переход был бы обществу очень выгоден.

Следовательно, ООО «Сфинкс» в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Кроме того, с точки зрения снижения налогового бремени, применение 15-процентной «упрощенки» по сравнению с 6-процентной, не всегда экономически целесообразно.

Например:

Рассмотрим два разных варианта применения «упрощенки» ООО «Сфинкс».

Допустим, полученный доход при применении двух вариантов составит 100 000 рублей. ФОТ наемных работников равен 20 000 рублей. Взносы на обязательное пенсионное страхование составят 20 000 х 14% = 2800 рублей при каждом варианте.

Просчитаем реальную налоговую нагрузку:

У 6-процентника. Налог от применения УСН 100 000 х 6% - 2800 рублей = 3200 рублей; пенсионные взносы - 2800 рублей. Итого налоговая нагрузка: 3200 + 2800 = 6 000 рублей.

У 15-процентника. Налог от применения УСН (100 000- 20 000 - 2800) х 15% = 11 580 рублей; пенсионные взносы - 2800 рублей. Итого налоговая нагрузка: 11 580 + 2800 = 14 380 рублей.

Разница, очевидна всем. Однако заметим, что при увеличении доли расходов ситуация изменяется.

Возьмем условия предыдущего примера, только ФОТ будет равен 60 000 рублей, соответственно пенсионные взносы составят 60 000 рублей х 14% = 8400 рублей.

У 6-процентника: налог от применения УСН: 100 000 х 6% - 3000 рублей = 3000 рублей; (налог нельзя уменьшить более чем на 50 процентов, поэтому от 8400 рублей пенсионных взносов в уменьшении налога принимаются только 3000 рублей); пенсионные взносы - 8400 рублей. Итого налоговая нагрузка: 3000 + 8400 = 11 400 рублей.

У 15-процентника: налог от применения УСН: (100 000- 60 000 - 8400) х 15% = 4740 рублей; пенсионные взносы - 8400 рублей. Итого налоговая нагрузка: 4470 + 8400 = 12 870 рублей.

При каком же уровне расходов 15 процентов выгоднее 6-ти процентов.

Ответ: При увеличении ФОТ до 70 000 рублей плюс 14 процентов пенсионных взносов. Уровень рентабельности в этом случае не превышает 20 процентов, что при уровне инфляции 15-17 процентов в год выгодно лишь альтруистам, но не большинству предпринимателей.

Хотя, как отмечено выше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы - приведены ниже в таблице 12.

Таблица 12 Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2009. - № 3. - С. 71.

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете - согласно ст.258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% -НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР +9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Итак, в случае применения упрощенной системы, объектом налогообложения которой является доход, уменьшенный на величину расходов, налоговые обязательства ООО «Сфинкс» значительно снизились, а прибыль, остающаяся в его распоряжении, приближается к наиболее высокому показателю к результатам предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

В итоге можно сделать вывод, что перспективность перехода на упрощенную систему налогообложения нельзя оценивать как общий фактор. Такая оценка должна производиться индивидуально для каждого предприятия с учетом специфики и особенностей его работы.

2.3 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Сфинкс» за 2009 год, с объектом налогообложения доходы

ООО «Сфинкс», применяющее УСН, представило налоговую декларацию по итогам 2009 года до 31 марта 2010 года. С 1 января этого года для «упрощенцев» обязанность представлять промежуточные налоговые декларации отменена. В связи с этим была переработана и форма отчетности. Новый бланк декаларции утвержден приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения». .

Отсутствие необходимости отчитываться перед налоговиками по результатам каждого отчетного периода не исключило обязанности «упрощенцев» уплачивать авансовые платежи по единому налогу. А значит, «спецрежимники» по-прежнему должны были рассчитывать и налоговую базу по итогам каждого из отчетных периодов 2009 года - квартал, полугодие, 9 месяцев. Другое дело, что отпала необходимость оформлять эти расчеты в отчетность

Состав декларации и требования к заполнению.

Форма декларации состоит из титульного листа и двух разделов:

- раздела 1 - «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (далее - раздел 1);

- раздела 2 - «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» (далее - раздел 2).

Формировать отчетность по выбору налогоплательщика можно как в электронном, так и в бумажном виде. Конечно, Налоговый кодекс предусматривает обязанность хозяйствующих субъектов представлять декларации непосредственно в электронном виде, если среднесписочная численность их работников превышает сотню человек, однако к «упрощенцам» это не относится. Ведь в этом случае налогоплательщик просто не вправе применять УСН.

Если отчет представляется на бумаге, то его можно заполнить как рукописным, так и машинописным способом с распечаткой на принтере. В первом случае необходимо использовать чернила только черного либо синего цвета. Во втором - необходимо учитывать, что печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек, но расположение и размеры зон значений показателей изменяться не должны.

Ни в коем случае нельзя для исправления ошибок использовать корректирующие или иные аналогичные средства. Как именно справляться с «огрехами», Порядок заполнения декларации, утвержденный тем же приказом Минфина (№ 58н от 22 июня 2009 г.) Вылкова Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. -2009. - № 1. - С. 32., что и ее форма, умалчивает. Поэтому в случае необходимости лучше воспользоваться старым добрым методом: перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись лица, удостоверяющего сведения, представленные в декларации.

Каждому показателю декларации в форме соответствует одно поле, которое состоит из определенного количества ячеек. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (или по правой части показателя при его неполном заполнении). Например, в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации. При этом десятизначный ИНН организации, к примеру, «5024002119», в зоне из двенадцати ячеек заполняется следующим образом: «ИНН 5024002119--». Исключением является показатель «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек. Он также отражается, начиная с первой ячейки, но незаполненные ячейки справа от значения кода не «прочеркиваются», а заполняются нулями.

Следует помнить о еще одном правиле: в каждом поле указывается только один показатель. Хотя и в данном случае не обошлось без исключений. Речь идет о показателях, значением которых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденной форме соответствуют три поля: «день», «месяц» и «год», разделенные знаком «точка» («.»). Показателю «ставка налога» (%) - два поля, разделенные знаком «точка» («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Все значения стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях. Уже привычным образом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля. Текстовые поля отчета заполняют заглавными печатными символами.

Вне зависимости от наличия или отсутствия количества заполняемых разделов страницы декларации должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле из 3-х ячеек. Данный показатель отражается следующим образом: для первой страницы - 001, для второй - 002 и т. д. Впрочем, каждый раздел и титульный лист декларации обязателен для заполнения для каждого «упрощенца» без исключения.