Исчисление налога на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

23

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.2 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.3 НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.4 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ГЛАВА 2. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ ЛЮБЫТИНСКОГО РАЙОНА»

2.1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ФИЛИАЛА ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ ЛЮБЫТИНСКОГО РАЙОНА»

2.2 ЗАПОЛНЕНИЕ ФИЛИАЛОМ ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ ЛЮБЫТИНСКОГО РАЙОНА» ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТА ФИЛИАЛА ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ ЛЮБЫТИНСКОГО РАЙОНА»

ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМЫ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы: раскрыть содержание налога на прибыль организаций.

Задачи:

1) подобрать и проанализировать литературу по теме исследования;

2) рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль;

3) показать на примере заполнения декларации исчисление налога на прибыль организаций;

4) проанализировать особенности распределения налога на прибыль по уровням бюджетов;

5) выявить проблемы исчисления налога на прибыль организаций.

Предмет исследования: сущность налога на прибыль организаций.

Объект исследования: процесс исчисления налога на прибыль организаций.

Методологической основой исследования являются системный метод исследования экономической статистики и анализа, методы сравнения. Информационной базой исследования послужили материалы российской печати, результаты исследований и статистические данные действующего предприятия.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Особенности налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций [11]. В Российской Федерации роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц (НДФЛ) [10].

Налог на прибыль является прямым пропорциональным налогом, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации - прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала [7].

Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации [4].

1.2 Элементы налога на прибыль организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль (ст. 247 НК РФ). Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [11].

Налоговая база (ст. 274 НК РФ)

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка (ст. 284 НК РФ)

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъекты Российской Федерации, при чем законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговый период (ст. 285 НК РФ)

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются: месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога (ст. 286 НК РФ)

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном НК.

1.3 Налогооблагаемая прибыль организаций

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов [12]. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) [13].

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральных формах (ст. 249 НК РФ). Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который устанавливается ЦБ РФ на дату признания доходов.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в Налоговом кодексе (ст. 250 НК РФ). К внереализационным доходом относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в аренду. К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг также относятся к внереализационным доходам. К внереализационным доходом налоговое законодательство также относит средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

И те, и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. К расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ); прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

К материальным расходам относятся затраты на сырье, материалы, услуги производственного характера, инструменты, а также затраты на воду, топливо, энергию для производственных нужд и др. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки этих материалов, сырья (п. 8 ст. 254 НК РФ):

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.

Применяя способ ФИФО, сначала списываются материалы по стоимости первой закупленной партии, затем по стоимости второй и т.д. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Если предприятие применяет способ ЛИФО, то бухгалтер сначала списывает материалы по стоимости последней закупки, затем - предпоследней и т.д., а в конце месяца все запасы оцениваются по стоимости тех, что были приобретены раньше всего [12].

В расходы на оплату труда включаются любые отчисления работникам в денежной и натуральной формах; премии и надбавки; денежные компенсации за неиспользованный отпуск, единовременные вознаграждения за выслугу лет; выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников. При налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам (п. 16 ст. 255 НК РФ):

долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет при условии, что застрахованному в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);

пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию;

личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного;

личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Однако расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Так, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. А предельный размер платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 3% суммы расходов на оплату труда.

Особый норматив установлен в ст. 255 НК РФ для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей. Эти платежи уменьшают налогооблагаемый доход в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования на основании постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Распределение основных средств по амортизационным

группам

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
Первая группа	Свыше 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 года до 3 лет включительно
Третья группа	Свыше 3 года до 5 лет включительно
Четвертая группа	Свыше 5 года до 7 лет включительно
Пятая группа	Свыше 7 года до 10 лет включительно
Шестая группа	Свыше 10 года до 15 лет включительно
Седьмая группа	Свыше 15 года до 20 лет включительно
Восьмая группа	Свыше 20 года до 25 лет включительно
Девятая группа	Свыше 25 года до 30 лет включительно
Десятая группа	Свыше 30 лет

Как видно, все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниями (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным; нелинейным. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений. Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле:

К = (1 : п) х 100,

где К - месячная норма амортизации, %;

п - срок полезного использования основного средства, мес.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов (линейный или нелинейный).

Амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. В первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (2 : п) х 100,

где К - амортизация, %;

п - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости средства. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе) [3].

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся начисленные налоги и сборы, арендные платежи, командировочные, представительские, рекламные расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на почтовые и телефонные услуги и др.

Большинство прочих расходов, перечисленных ст. 264 НК РФ, учитываются для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах (Таблица 1.2). К ним относятся:

представительские расходы;

расходы на рекламу;

командировочные расходы (в части суточных);

расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

Таблица 1.2 - Расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход

Виды нормируемых (прочих) расходов	Норматив
Представительские расходы	4% фонда оплаты труда
Расходы на рекламу	Ряд расходов относятся на затраты без ограничений Остальные в размере, не превышающем 1% выручки (без НДС)
Командировочные расходы	Нормируются в отношении суточных
Расходы на НИОКР	100% в течение 1 года в случае положительного результата 100% в течение 1 года в случае отрицательного результата

К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков (подп. 2 п. 49 ст. 264 НК РФ). Представительские расходы для налогообложения прибыли не должны превышать 4% расходов на оплату труда.

В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены те виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. В частности, к таким расходам относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему: проезд; жилье; суточные; другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает только ограничение по командировочным расходам: суточные уменьшают налогооблагаемый доход в пределах норм, определенных Правительством Российской Федерации. А расходы по найму жилого помещения не нормируются. Главное требование к этим расходам, чтобы они были документально подтверждены оправдательными документами.

Согласно ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся средства, потраченные организацией на разработку новой продукции или совершенствование уже производимых товаров; формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство Российской Федерации).

К внереализационным расходам относятся затраты, которые не связаны с производством и реализацией продукции. В статье 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

проценты, начисленные по заемным средствам;

отрицательные курсовые и суммовые разницы;

разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным ЦБ РФ;

судебные издержки;

затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;

средства, уплаченные за услуги банков;

затраты на аннулированные производственные заказы;

убытки по сделке уступки права требования;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, и др. [7]

1.4 Особенности организации налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ (ст. 313 НК РФ). Иными словами, налоговый учет - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль [13].

Правила, установленные главой 25 НК РФ, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно. И главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учитывается для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Содержание налогового учета является налоговой тайной. Глава 25 НК РФ не предъявляет специальных требований к первичным документам налогового учета. Статья 313 НК РФ рекомендует использовать в качестве регистров налогового учета бухгалтерские регистры. Если информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, окажется недостаточно для расчета налоговой базы, организация может внести в них дополнительные реквизиты. Вместе с тем НК РФ разрешает вести самостоятельные регистры налогового учета, никак не связанные с регистрами бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения [12].

Вывод к главе 1: Анализируя теоретические аспекты налога на прибыль организаций, важно отметить, что данный налог является одним из наиболее сложных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. По налогу предусмотрены многочисленные льготы, сложный механизм уплаты.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его величина целиком и полностью зависит от конечного финансового результата предприятия.

ГЛАВА 2. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ

ФИЛИАЛА ООО «МП ЖКХ НЖКС» « ЖКХ ЛЮБЫТИНСКОГО

РАЙОНА»

2.1 Учетная политика для целей налогообложения

прибыли филиала ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ

Любытинского района»

налог прибыль расход декларация

В целях исчисления налогообложения прибыли учет доходов и расходов организации ведется на основании данных налогового учета, отражаемых в регистрах налогового учета. Установлен порядок признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль методом начисления. По методу начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ. При расчете прямых расходов по торговым операциям используются данные транспортных расходов за отчетный (налоговый) период из фактической калькуляции по отделу материально-технического снабжения.

Получение ассигнования из бюджета, предназначенное на покрытие убытка, в соответствии с бюджетной росписью, признаются в сумме фактически полученных ассигнований в соответствующем отчетном периоде в пределах фактически полученного убытка по дотируемым отраслям, сформированного в фактических калькуляциях себестоимости услуг с учетом предоставленных льгот и субсидий. (Бюджетный кодекс РФ, Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 11 мая 1993 г. №№ВГ-6-01/173, 04-02-04 «О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета»).

Резерв по сомнительным долгам формируется с соблюдением требований, установленных ст. 266 НК РФ. При этом сумма установленного резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 29 НК РФ.

По итогам отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируется нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

2.2 Заполнение филиалом ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ

Любытинского района» декларации по налогу на

прибыль

Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) обязательно включаются (см. Приложение 1): Титульный лист (Лист 1), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения №1 и №2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения. Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации толь за 1 квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период [6].

Таким образом, филиал ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ Любытинского района» предоставляет в налоговый орган по истечении налогового периода Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложение №1 и №2 к Листу 02, Лист 07.

Особенности заполнения Налоговой декларации филиалом ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ Любытинского района»

Титульный лист Декларации заполняется филиалом ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ Любытинского района», являющимся налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». При заполнении Титульного листа указываем:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который предоставляется Декларация;

- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

- налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация. Реквизит «№месяца» заполняется только при исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода. При этом по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется «1». В Декларации за налоговый период реквизит «№месяца» не заполняется, при этом по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется «0»;

- полное наименование налогового органа, в который предоставляется Декларация, и его код;

- полное наименование организации;

- код основного вида экономической деятельности налогоплательщика (ОКВЭД);

- количество страниц, на которых составлена Декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий.

В Разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.

По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений статьи 6.1 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02.

Строка 040 = 169574 - 0 - 0 = 169574



По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Исходя из этого, в нашем случае сумма налога к уменьшению не указывается.

По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02.

Строка 070 = 456547 - 0 - 0 = 456547

По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Исходя из этого, в нашем случае сумма налога к уменьшению не указывается.

При заполнении Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02. По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02. По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02. По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации. По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 НК РФ).



По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций. По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по строке 110 Листа 02). По строкам 140 - 170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьей 284 НК. По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150, соответственно. По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строки 120 на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160).

По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показатель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.



В Приложении №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» по строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ. По строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций. При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы.



В Приложении №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов. По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 НК РФ. В нашем случае заполняется строка 040. По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации.

По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.



"Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (Лист 07 Декларации) (далее - Отчет) составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК. В Отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из Перечня имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования и переносит, соответственно, в графы 2 и 3 отчета.

В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Вывод к главе 2: налоговая база филиала ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ Любытинского района» составляет 2608838 рублей. В налоговый орган уплачивается налог на прибыль в сумме 626121 рубль, в том числе в Федеральный бюджет - 169 574 рубля, в бюджет субъекта РФ - 456547 рублей.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО

УРОВНЯМ БЮДЖЕТА ФИЛИАЛА ООО «МП ЖКХ НЖКС» «ЖКХ

ЛЮБЫТИНСКОГО РАЙОНА»

Для анализа распределения налога на прибыль по уровням бюджета воспользуемся данными за период с 2005 года по 2007 год (Таблица 3.1).

Для анализа распределения налога на прибыль по уровням бюджета воспользуемся данными налоговой отчетности. Значения доходов и расходов нужно брать из деклараций по налогу на прибыль. Сумме доходов за соответствующий период соответствует строка 010 и 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. А сумму расходов можно взять из строки 030 и 040 Листа 02 декларации.

Из таблицы 3.1 видно увеличение налогооблагаемой базы за период с 2005 года по 2007 год включительно. Следовательно, сумма налога на прибыль за данный период также увеличивается. Так как общая ставка по налогу на прибыль не изменялась, то увеличение объема отчислений по налогу зависит целиком от увеличения налогооблагаемой базы. Изменения происходили в процентах отчисления налога в федеральный и региональный бюджеты, при этом процент отчисления в местные бюджеты остается неизменным, равным 2% от прибыли. Как видно из таблицы 3.1, происходит увеличение налоговых поступлений в бюджеты субъектов РФ: 2005 г. - 16%; 2006 г. - 17%; 2007 г. - 17,5%. Одновременно сокращаются поступления налога на прибыль в федеральный бюджет: 2005 г. - 6%; 2006 г. - 5%; 2007 г. - 6,5%

Таблица 3.1 - Анализ распределения налога на прибыль по разным уровням бюджета за период с 2005 года по

2007 год включительно

Показатель	2005	2006	Абс. отклонение	Темп прироста	2007	Абс. отклонение	Темп прироста
Доходы от реализации, руб.	20535420	23542305	3006885	12,77	26323545	2781240	10,57
Внереализационные доходы	7480531	12624098	5143567	40,74	14218712	1594614	11,21
Расходы на реализацию, руб.	26037663	33890153	7852493	23,17	37723104	3832951	10,16
Внереализационные расходы	157963	168230	10267	6,10	210315	42085	20,01
Прибыль	1820325	2108020	287695	13,65	2608838	500818	19,20
Налог на прибыль, в т.ч.:	436878	505925	69047	13,65	626121	120196	19,20
- в федеральный бюджет	109220	105401	-3819	-3,62	169574	64173	37,84
- в бюджет субъекта РФ	291252	358363	67111	18,73	456547	98184	21,51
- местный бюджет	36406	42161	5755	13,65		-42161	0

Проанализируем изменения поступления отчислений по налогу на прибыль в различные уровни бюджета, в зависимости от двух факторов: изменения налогооблагаемой базы и процента отчисления в соответствующий бюджет. Сумма налога, поступающего в определенный бюджет, определяется по формуле:

СН = НБЧП,

где СН - сумма налога; НБ - налогооблагаемая база;

П - процент отчислений от базы налога на прибыль в бюджет определенного уровня.

Определим анализ поступления налогов в федеральный бюджет. Для этого за базовый период примем 2006 год, а за отчетный 2007 год.

СН_(бп) = НБ_(бп) Ч П_(бп) = 2108020 Ч 0,05 = 105401 руб.

СН_{(усл. НБ)} = НБ_(ф) Ч П_(бл) = 2608838 Ч 0,05 = 130442 руб.

СН_(ф) = НБ_(ф) Ч П_(ф) = 2608838 Ч 0,065 = 169574 руб.

ДСН (НБ) = 2608838 Ч 0,06 - 105401 = 156530 - 105401 = 51129 руб.

ДСН (П) = 169574 - 156530 = 13044 руб.

Итого баланс факторов = 51129 + 13044 = 64173 руб.

Из данных расчетов можно сделать вывод, что если бы процент отчисления в федеральный бюджет не изменился, то за счет увеличения налогооблагаемой базы поступления в бюджет увеличились бы на 51129 рублей. В 2006 году процент отчисления в федеральный бюджет был увеличен на 1,5%, что увеличило возможные поступления в данный бюджет на 13044 руб. Итого из-за увеличения процента за период с 2006 года по 2007 год и увеличения налогооблагаемой базы общие поступления в федеральный бюджет увеличились и составили 64173 руб.

Отчисления в региональный бюджет:

СН_(бп) = НБ_(бп) Ч П_(бп) = 2108020 Ч 0,17 = 358363 руб.

СН_{(усл. НБ)} = НБ_(ф) Ч П_(бл) = 2608838 Ч 0,17 = 443502 руб.

СН_(ф) = НБ_(ф) Ч П_(ф) = 2608838 Ч 0,175 = 456547 руб.

ДСН (НБ) = 2608838 Ч 0,17 - 358363 = 443502 - 358363 = 85139 руб.

ДСН (П) = 456547 - 443502 = 13045 руб.

Итого баланс факторов = 85139 + 13045 = 98184 руб.

Отчисления в бюджет субъекта РФ в 2007 году увеличились. Как видно из расчетов, и ставка, и процент отчисления способствовали увеличению суммы налога на прибыль, уплачиваемой в бюджет субъекта РФ. За счет увеличения налогооблагаемой базы отчисления увеличились на 85139 руб., а увеличение процента отчисления по налогу на прибыль на 0,5% - на 13045 руб. Итого доходы бюджета за счет этих изменений увеличились на 98184 руб.

Вывод к главе 3: анализируя распределение налога на прибыль по уровням бюджета за период с 2005 года по 2007 год включительно, видно увеличение прибыли предприятия, что говорит о его финансовой устойчивости. В целом по предприятию прибыль увеличилась на 19,20% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, следовательно, сумма налога на прибыль также возросла.

ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМЫ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО

НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Как признаются налоговики, форма декларации по налогу на прибыль настолько сложная, что ошибиться в ней немудрено. Наибольшие трудности при заполнении декларации возникают у тех компаний, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, а отчитываются поквартально. Наибольшие затруднения вызывают показатели строк 210 - 230 Листа 02. сложность заключается в том, что из Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 февраля 2006 года №24н, не очевидно, как их заполнить. Формулы для заполнения этих строк можно представить следующим образом: