Анализ расчетов по налогам и сбором ОАО "ГУМ"

В целом можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам находится на достаточно высоком уровне и ведется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Анализ налогов строится из нескольких этапов. На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы: установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз; определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет; разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров. Произведём анализ налогов по ОАО «ГУМ» исходя из таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ динамики и состава налоговых платежей за 2010 - 2011 года, млн. руб.

Налоги и другие обязательные платежи	2010	2011	Отклонение (+, -)	Темп изменения %
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	7758	14318	6560	184,56
1.1 Отчисления в фонд социальной защиты населения (34 %)	6594	12170	5576	184,56
1.2 Отчисления в Белгосстрах (6%)	1164	2148	984	184,56
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	28204	49259	21055	174,65
2.1. НДС	25315	44153	18838	174,41
2.2. Акцизы	2889	5106	2217	176,76
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	1262	1769	507	140,17
3.1. Налоги на прибыль.	781	1230	449	157,49
3.2. Имущественные налоги.	480	536	56	111,67
3.3 Прочие налоги, сборы и отчисления из прибыли	1	3	2	300,00
Всего	37224	65346	28122	175,55

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что ОАО «ГУМ» в 2011 году уплатило налоговых платежей и сборов на сумму 65346 млн р., темп роста составил 175,55 %, рисунок 2.1.

В то же время на ОАО «ГУМ» наблюдается рост налоговых платежей включаемых в группу налоговых платежей из выручки с 28204 млн р. до 49259 млн р.

Темп роста налоговых платежей включаемых в себестоимость составил 184,56%, что связанно с ростом средней заработной платы.

Рисунок 2.1 - Динамика налоговых платежей и сборов на ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года, млн р.

Наименьший темп роста налоговых платежей наблюдается по налогам из прибыли 140,17%.

Рассмотрим структуру налоговых платежей и отчислений производимые ОАО «ГУМ», таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры налоговых платежей на ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года, %

Налоги и другие обязательные платежи	2010	2011	Отклонение (+, -)
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	7758	20,84	14318	21,91	6560	1,07
1.1 Отчисления в фонд социальной защиты населения (34 %)	6594	17,72	12170	18,62	5576	0,91
1.2 Отчисления в Белгосстрах (6%)	1164	3,13	2148	3,29	984	0,16
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	28204	75,77	49259	75,38	21055	-0,39
2.1. НДС	25315	68,01	44153	67,57	18838	-0,44
2.2. Акцизы	2889	7,76	5106	7,81	2217	0,05
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	1262	3,39	1769	2,71	507	-0,68
3.1. Налоги на прибыль.	781	2,10	1230	1,88	449	-0,22
3.2. Имущественные налоги.	480	1,29	536	0,82	56	-0,47
3.3 Прочие налоги, сборы и отчисления из прибыли	1	0,00	3	0,00	2	0,00
Всего	37224	100,00	65346	100,00	28122	0,00

Следовательно, структура налоговых платежей в 2011 году изменилась, так увеличилась сумма налогов и отчислений включаемых в себестоимость товаров с 20,84 % пункта до 21,91%, что связанно с ростом заработной платы в 2011 году, рисунок 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура налоговых платежей на ОАО «ГУМ»

В то же время наибольший удельный вес приходится на налоги включаемые в выручку от реализации 75,38 %, что на 0,39 % меньше чем в 2010 году. Наибольший вес составляет НДС 67,57 % в 2011 году (+0,05 по сравнению с 2010 годом).

На налоги уплачиваемые из прибыли приходится всего 2,71 %, что на 0,68 % меньше чем в 2010 году.

Рассмотрим структуру налоговых платежей по элементам, рисунок 2.3.

Рисунок 2.3 - Поэлементная структура налоговых платежей за 2011 год, %

Данные рисунка 2.3 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» в 2011 году наибольший удельный вес приходится на НДС 67,57%, затем отчисления в ФСЗН (18,62%), на акцизы приходится 7,81%, налог на прибыль составляет 1,88% в структуре налоговых платежей.

Следовательно, рост суммы налоговых платежей в бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов включаемых в выручку от реализации группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

2.2 Анализ налоговой нагрузки на организацию

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) ? (НС - Лнс) - Ли, (2.2)

где Н - сумма налогов и других обязательных платежей;

НБ - величина налоговой базы;

Лнб - льгота по налоговой базе;

НС - ставка налогов и др платежей;

Лнс - льгота по ставке обязательного платежа;

Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель:

ДНi = HEi ? HCi /100 (2.3)

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ДНi = ДНБi ? НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 ? ДНСi / 100 (2.4)

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

ДН (хi) = ДНБi(хi) ? ДНСi0 /100 (2.5)

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

переоценка долгосрочных активов;

использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;

выбор порядка списания расходов будущих периодов;

создания резервов.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» (в соответствии с таблицей 2.3).

Таблица 2.3 - Показатели для анализа налоговой нагрузки

Наименование показателя	Формула расчёта	Условные обозначения	Экономическая сущность
1	2	3	4
1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров	Кв = Нв / вр	Нв - налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров	Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения	Ки = Ни / Ио	Ни - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио - сумма издержек обращения.	Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
3. Коэффициент налогообложения прибыли	Кп = Нп / П	Нп - налог на прибыль; П - прибыль..	Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	Ко = Но / По	Но - налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.	Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

коэффициент налогоёмкости издержек обращения;

коэффициент налогообложения прибыли;

общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;

интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = У Нн / ДС ? 100, (2.6)

где Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Кио = У (Ну / нн) ? 100, (2.7)

где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей;

нн - сумма начисленных налогов.

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Рп / Рд, (2.8)

где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство;

Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

Произведем анализ налоговой нагрузки и оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ»

Показатели	Фактически за	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
	2010	2011
1	3	4	6	7
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %.	14,85	14,88	0,02	100,14
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %.	23,71	24,95	1,23	105,20
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.	40,11	21,07	-19,04	52,53
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.	24,65	9,18	-15,47	37,25
5. Налоговая нагрузка
- с учётом косвенных налогов;	19,61	19,73	0,13	100,65
- без учёта косвенных налогов.	4,75	4,86	0,11	102,26
6. Средняя интегральная налоговая нагрузка, %.	12,18	12,30	0,12	100,96

Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 4,86%, что на 0,11% больше 2010 года. Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = У Ннi / к, (2.9)

где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели;

к - количество изучаемых показателей.

Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» в отчётном году составил 12,3%, что на 0,12% больше 2010 года.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на: отдельные группы налогов; налоговую нагрузку предприятия; результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов.

Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 2.5). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности.

Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

На основании таблицы 2.5 по ОАО «ГУМ» наблюдается тенденция сокращения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р. в 2010 г. до 119 млн р. в 2011 г. ОАО «ГУМ».

Необходимо выяснить, что явилось причиной образования налоговой задолженности.

Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

Таблица 2.5 - Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по ОАО «ГУМ», млн р.

Налоги и другие обязательные платежи	Причитается по расчёту за	Перечислено в бюджет	Задолженность перед бюджетом на конец года
	2010	2011	2010	2011	2010	2011
1	2	3	4	5	6	7
1. Налоги, отчисления, относимые на издержки обращения, всего.	7758	14318	7735	14181	23	137
1.1 Отчисления в фонд социальной защиты населения (34 %)	6594	12170	6571	12033	23	137
1.2 Отчисления в Белгосстрах (6%)	1164	2148	1164	2148		0
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	28204	49259	28041	49356	163	-97
2.1. НДС	25315,5	44153,3	25228	44161	87	-8
2.2. Акцизы	2888,53	5105,67	2813	5216	76	-110
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	570	595	555	604	15	-9
3.1. Налоги на прибыль.	1262	1769	1254	1782	8	-13
3.2. Имущественные налоги.	781	1230	774	1227	7	3
3.3 Прочие налоги, сборы и отчисления из прибыли	480	536	480	536	0	0
Всего	37224	65346	37023	65227	201	119

Таблица 2.6 - Информация о показателях комплексной оценки налогообложения

Показатели	Фактически за	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
	2010	2011
Доля косвенных налогов в общей сумме обязательных платежей, %.	75,77	75,38	-0,39	99,49
Доля прямых налогов, %.	24,23	24,62	0,39	101,59
Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам	96,36	94,93	-1,43	98,52

По ОАО «ГУМ» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 2.10) в общей сумме обязательных платежей в 2011 году составила 75,38%, что на 0,39% меньше 2010 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию к росту.

Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом. Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о негативных тенденциях на ОАО «ГУМ», так как за просроченные платежи необходимо будет уплачивать штрафы и пени, что негативно сказывается на деятельность ОАО «ГУМ».

2.3 Факторный анализ налоговых платежей организации

Произведем факторный анализ налогов и отчислений включаемых в издержки обращения по следующей формуле:

Отчисления в фонд социальной защиты населения:

От = Ч * Зп * Сфсзн *12 (2.10)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сфсзн - ставка отчислений в ФСЗН, %.

12 - количество месяцев в году.

Отчисления в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах *12 (2.11)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн р.

Сбелгосстрах - ставка отчислений в Белгосстрах, %.

Таким образом, определим рост отчислений в ФСЗН за счет роста численности работников:

От = Ч * Зп * Сфсзн = (1213-1276) * 1,26 * 12 * 34 % = -324 млн р.

За счет сокращения численности работников отчисления в ФСЗН сократились на 324 млн р.

За счет роста заработной платы:

От = Ч * Зп * Сфсзн = 1213 * (2,45 - 1,26) * 12 * 34 % = 5889 млн р.

За счет роста среднемесячной заработной платы отчисления увеличились на 5889 млн р.

Так как ставка отчислений за анализируемый период осталась без изменений то, она не повлияла на рост отчислений.

Определим за счет каких факторов произошел рост отчислений в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах = (1213-1276) * 1,26 * 12 * 6 %= -57 млн р.

За счет роста заработной платы:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах = 1213 * (2,45 - 1,26) * 12 * 6 % = 1039 млн р.

Таким образом, на рост отчислений повлиял рост среднемесячной заработной платы.

ОАО «ГУМ» осуществляет платежи по НДС по ставке 20%.

Составим факторную модель для расчета НДС:

НДС = В * %НДС / 100 (2.12)

Таким образом, рассмотрим рост НДС за счет роста налоговой базы:

По ставке 20%.

НДС = В * %НДС / 100 = (331150 - 189866) * 20 / 100 = 28257 млн р.

Таким образом, НДС увеличился на 28257 млн р., за счет роста выручки от реализации, за счет ставки налоговых платежей изменений не произошло, так как ставка не изменилась.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Рассмотрим анализ структуры прибыли и ее использования на ОАО «ГУМ» 2010 г. - 2011 г. в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ структуры прибыли и ее использования в на ОАО «ГУМ» 2010 г. - 2011 г., млн р.

Наименование показателя	2010	2011	Изменение	Темп роста
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг	2829	145,30	8006	137,16	5177	-8,14	283,00	94,40
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	641	32,92	921	15,78	280	-17,14	143,68	47,93
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-1 523	-78,22	-3 090	-52,94	-1567	25,28	202,89	67,68
Прибыль (убыток) до налогооблажения, млн. руб.	1947	100,00	5837	100,00	3890	0,00	299,79	100,00
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли	1 262	64,82	1 769	30,31	507	-34,51	140,17	46,76
Чистая прибыль	685	35,18	4 068	69,69	3383	34,51	593,87	198,09

Таким образом, за анализируемый период чистая прибыль на ОАО «ГУМ» составила 4068 млн р., что на 3383 млн р. больше чем в 2010 году.

Налогооблагаемая прибыль увеличилась на 3890 млн. руб., что составило 5837 млн р., рост произошел за счет роста прибыли от реализации продукции работ, услуг на 5177 млн р., а так же за счет операционной деятельности на 280 млн р. за счет внереализационной деятельности прибыль сократилась, так как наблюдается убыток равный 3090 млн р.

Следовательно, прибыль формируется за счет прибыли от реализации продукции и операционной деятельности а распределение происходит за счет покрытия убытков от внереализационной деятельности и налоговых платежей.

Следовательно, произведем факторный анализ налога на прибыль по следующей формуле:

Нпр = Налогооблагаемая прибыль * Ставка налога на прибыль / 100%

Определим влияние изменения налоговой базы на налог на прибыль.

Нпр = (5837 - 1947) * 24 / 100 = 934 млн р.

Следовательно, за счет роста налоговой базы налог на прибыль увеличился на 935 млн р.

За счет прочих налоговых платежей налогооблагаемая прибыль сократилась на 835 млн р. (1769 - 934).

Таблица 2.7 - Факторный анализ налоговой нагрузки ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года

Налоги и другие обязательные платежи	2010	2011	Отклонение (+, -)	Темп изменения %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	189 866	331 150	141 284	174,41
Всего	37224	65346	28 122	175,55
5. Налоговая нагрузка	19,61	19,73	0,13	100,65

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

Произведем анализ:

За счет роста выручки налоговая нагрузка сократилась на 8,36:

37224 / 331150 * 100 = 11,24

(11,24 - 19,61= -8,36)

За счет роста налоговых платежей налоговая нагрузка увеличилась на 8,5.

65346/ 331 150 * 100 = 19,73

19,61 - 11,24 = 8,5

Рост произошел за счет роста налогов на 28122 млн. р.

3. Направления совершенствования анализа расчетов организации по налогам и сборам

В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.

Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является реализацией результата прогноза. Прогнозирование - это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.

Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.

Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим потребностям предприятия.

Прогнозирование - это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.

Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

К числу наиболее важных задач оптимального прогнозирования можно отнести:

Мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

Мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

Анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

Состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия.

В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

Детализированное моделирование;

Применение фактической налоговой ставки;

Определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Стремительное распространение современных информационных технологий позволяет сделать доступным и наглядным современные методы и подходы стратегического прогнозирования

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности - временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположение, что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

Среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

Имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

Тренда;

Сезонных колебаний;

Цикличных колебаний;

Случайных колебаний.

Тренд - это общая направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени

Сезонные колебания - это колебания вокруг тренда, который возник на регулярной основе.

Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания - это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

В соответствии с таблицей 3.1,

Н1 = (Н1 + Н2 +Н3) / 3 = (Х1 + Х2 + Х3) / 3

Н2 = (Н2 + Н3 +Н4) / 3 = (Х2 + Х3 + Х4) / 3

Н3 = (Н3 + Н4 +Н5) / 3 = (Х3 + Х4 + Х5) / 3

определим среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей:

ДН = (Нn - Н1) / (n - 1),

где Нn - последний показатель в ряду выровненных средних, %;

Н1 - первый показатель в ряду выровненных средних.

Средний темп роста налогов и сборов будет равен:

Тр = n-1v(Нn / Но) ? 100,

где n - число членов ряда;

Нn - начисленные налоги и сборы за последний год периода;

Но - начисленные обязательные платежи за первый год периода.

Таблица 3.1 - Исходные данные для отражения прироста налогов и других обязательных платежей

Годы	Условные обозначения	Прирост налогов и других платежей в бюджет в % к предыдущему году
1	2	3
2007	Н1	Х1
2008	Н2	Х2
2009	Н3	Х3
2010	Н4	Х4
2011	Н5	Х5

Такой метод прогнозирования платежей не всегда можно применить на практике. Это связано с тем, что в республике одним из основных направлений налоговой политики является снижение налоговой нагрузки. При таких условиях показатели темпа роста налогов будут несколько искажены.

Подпунктом 3.1 п.3 ст.143 НК предусмотрено, что плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, по первому методу исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 18 % (в 1,33 раза), поэтому при выборе этого метода уплаты налога в 2012 г. логично было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки налога: например, результаты деятельности за 2011 г. (т.е. налоговую базу) умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г. либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Но НК не предусматривает таких корректировок.

Согласно вступившей в силу с 1 января 2012 г. редакции подп.3.1 п.3 ст.143 НК плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп.7.1 п.7 ст.143, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с п.2 ст.143 НК нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Поскольку в 2011 г. ставка налога на прибыль была установлена на уровне 24 %, а согласно действующей в 2012 г. редакции подп.3.1 п.3 ст.143 НК порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности плательщика за предшествующий налоговый период не изменился, то при применении этого метода исчисления авансовых платежей должна применяться ставка налога на прибыль, действовавшая в 2011 г., в размере 24 %. Разъяснения не могут изменить нормы действующего налогового законодательства.

На основании п.3 ст.143 НК плательщики вправе воспользоваться вторым установленным подп.3.2 п.3 ст.143 НК методом исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода прибыли, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода и определяется нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и убытков текущего налогового периода, и действующей в 2011 г. ставки налога на прибыль в размере 18 %.

Кроме того, следует иметь в виду, что с 1 января 2012 г. п.32 ст.143 НК плательщикам предоставлена возможность изменять в течение налогового периода метод исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль - с метода «исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду» на метод «исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода».

Определим резерв чистой прибыли в связи с изменением налогового законодательства, так в 2012 году налога на прибыль.

Налоговая база налога на прибыль в 2011 году составила 5837 млн р. следовательно, резерв прибыли составит: 5837 * (24 - 18) / 100 = 350 млн р.

В ОАО «ГУМ» резерв чистой прибыли в связи с изменением ставки налогообложения составит 350 млн р.

Заключение

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост хозяйственной деятельности, так темп роста выручки в 2011 году составляет 174,41% по отношению к данным 2010 года.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 5177 млн р., вследствии чего увеличилась рентабельность продаж на 1,09%, которая составляет 2,42%.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2011 года составил 1,01, что на 0,01 меньше чем на начало периода, но выше нормативного значения которое равно 1. Следовательно, ликвидность в краткосрочном периоде увеличилась, но в долгосрочном сократилась.

ОАО «ГУМ» в 2011 году уплатило налоговых платежей и сборов на сумму 65346 млн р., темп роста составил 175,55 %. В то же время на ОАО «ГУМ»наблюдается рост налоговых платежей включаемых в группу налоговых платежей из выручки с 28204 млн р. до 49259 млн р.

Темп роста налоговых платежей включаемых в себестоимость составил 184,56%, что связанно с ростом средней заработной платы.

Структура налоговых платежей в 2011 году изменилась, так увеличилась сумма налогов и отчислений включаемых в себестоимость товаров с 20,84 % пункта до 21,91%, что связанно с ростом заработной платы в 2011 году.

В ОАО «ГУМ» в 2011 году наибольший удельный вес приходится на НДС 67,57%, затем отчисления в ФСЗН (18,62%), на акцизы приходится 7,81%, налог на прибыль составляет 1,88% в структуре налоговых платежей.

Рост суммы налоговых платежей в бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов включаемых в выручку от реализации группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

На ОАО «ГУМ» наблюдается тенденция сокращения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р. в 2010 г. до 119 млн р. в 2011 г. ОАО «ГУМ».

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

В ОАО «ГУМ» наблюдается тенденция сокращения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р. в 2010 г. до 119 млн р. в 2011 г. ОАО «ГУМ».

За счет сокращения численности работников отчисления в ФСЗН сократились на 324 млн р. За счет роста среднемесячной заработной платы отчисления увеличились на 5889 млн р.

НДС увеличился на 28257 млн р., за счет роста выручки от реализации, за счет ставки налоговых платежей изменений не произошло, так как ставка не изменилась.

Следовательно, за счет роста налоговой базы налог на прибыль увеличился на 935 млн р. За счет прочих налоговых платежей налогооблагаемая прибыль сократилась на 835 млн р. (1769 - 934).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 18 % (в 1,33 раза), поэтому при выборе этого метода уплаты налога в 2012 г. логично было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки налога: например, результаты деятельности за 2011 г. (т.е. налоговую базу) умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г. либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Но НК не предусматривает таких корректировок.

Определим резерв чистой прибыли в связи с изменением налогового законодательства, так в 2012 году налога на прибыль.

В ОАО «ГУМ» резерв чистой прибыли в связи с изменением ставки налогообложения составит 350 млн р.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З).

2. Налоговый кодекс (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З).

3. Адаменкова, С.И. Налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие / А.С. Адаменкова, О.С. Евменчик; Ин-т повышения квалификации и переподгот. кадров по новым направлениям развития техники, технологии и экономики. - Минск: Тонпик, 2008. - 107 с.

4. Васильева, Е.И. Налоги и налогообложение: конспект лекций для студентов вузов / Васильева Е.И.; Министерство образования Республики Беларусь, Могилевский государственный университет продовольствия. - Могилев: Могилевский государственный университет продовольствия, 2008. - 177 с.

5. Головачев, А.С. Экономика предприятия: в 2-х кн. / Головачев А.С.; Минский институт управления. - Кн.2: Экономика предприятия / Головачев А.С. - Минск: МИУ, 2008. - 372 с.

6. Дрозд, С.С., Павлов, А.М. Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: пособие по одноименному курсу для студентов экономических специальностей дневной и заочной форм обучения / Министерство образования Республики Беларусь. - Гомель: ГГТУ имени П.О. Сухого, 2006. - 111 с.

7. Мяснянкина, О.В., Преображенская Б.Г. Экономика предприятия: учебное пособие для студентов вузов / Мяснянкина О.В., Преображенская Б.Г. - М.: Кнорус, 2008. - 192 с.

8. Налоги и налогообложение: учебник; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - Минск: Выш. шк., 2008. - 248 с.

9. Романов, А.Н., Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Романов А.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А. и др.; Ред. Горфинкель В.Я. 5-е изд., переработанное и дополненное. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 767 с.

10. Русак, Е.С. Экономика предприятия: курс лекций / Русак Е.С.; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. - Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. - 214 с.

11. Скляренко, В.К., Прудников, В.М. Экономика предприятия: учебник / Скляренко В.К., Прудников В.М.; Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова. - М.: Инфра-М, 2008. - 528 с.

12. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. Ермолович П.Л. - Минск.: ООО «Интерпрессервис», 2005. - 476 с.

13. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Е. Басовский- М.: ИНФРА-М, 2007. - 240с.

14. Бевзелюк А.А. Проектное финансирование / А.А. Бевзелюк - Минск.: БГЭУ, 2005. -446 с.

15. Барсегян, Л.М. Налоги и налогообложение: ответы на экзаменац. вопр. / Л.М. Барсегян - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: ТетраСистемс, 2011. - 192 с.

16. Барсегян, Л.М. Ориентиры развития налоговой системы Беларуси / Л.М. Барсегян // Государственное регулирование экономики и повышение эффективности субъектов хозяйствования: материалы VII Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 21-22 апр. 2011 г., сб. науч. ст. в 2-х ч. / Акад. Упр. При Президенте Респ. Беларусь; редкол.: И.И. Ганчеренок [и др.]. - Минск, 2011. - Ч. 1. - С. 280-282.

17. Елисеева, Т.Л. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.Л. Елисеева. - Минск: Интерпрессервис, 2007. - 944 с.

18. Ефимова О.П. Экономика общественного питания / О.П. Ефимова - Минск: ООО «Новое знание», 2007 г. - 304 с.

19. Жуликов П.П., Фузеев А.С. Основы предпринимательства. - М.: Либроком, 2009. - 152 с.

20. Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. - Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 320 с.

21. Жук, А. Л. Налоговое планирование / А. Л. Жук. - Минск, 2010. - 136 с.

22. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. - Минск: Новое знание, 2009. - 512 с.

23. Кузнецова О.В., Лукин П.Е. Индивидуальное предпринимательство - это просто - М.: Юрайт, 2009. - 256 с.

24. Курсов Н.Н. Управление использованием оборотного капитала как инструмент повышения эффективности деятельности промышленности предприятий.- Самара: Б.и., 2006.

25. Нехай, Н. Е. Налоги - 2010: все об изменениях в порядке налогообложения / [Н. Е. Нехай и др.]. - Минск, 2010. - 196 с.

26. Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2009. - 640с.

27. Теория анализа хозяйственной деятельности / Под. общ. ред. В.В. Осмоловского М.К. - ООО «Новое знание», 2007. - 487 с.

28. Ткачук М.И., Киреева Е.Ф. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие/ М.И. Ткачук, Е.Ф. Киреева - 2-е изд. стереотип. - Минск.: Книж. Дом. Экоперспектива 2005 -416 с.

29. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. Под ред. Г.Б.Полякова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008 - 504с.

Размещено на Allbest.ru