Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Современное налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает пять специальных налоговых режимов.

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие на этот режим.

· Упрощённая система налогообложения

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.

· Единый налог на вменённый доход

Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

· Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г., введён Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Упрощённая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, при котором налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, заменяемых единым налогом, и имеет ряд особенностей. В налоговом законодательстве применение данного режима регулируется главой 26.2 НК РФ. В этой главе изложены основные принципы перехода на УСН, прекращения права пользования режимом, ставки по единому налогу, особенности применения режима.

Многие организации, прежде чем выбрать систему налогообложения, изучает преимущества и недостатки нескольких режимов. УСН - один из самых легких в применении режимов налогообложения. Его могут применять практически все юридические лица и индивидуальные предприниматели при соблюдении условий:

· Доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать 60 млн. руб;

· средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

· Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предусмотрено, что организации-плательщики единого налога обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов;

·Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, с 2014 года обязаны вести бухгалтерский учет;

· Остаточная стоимость ОС и НМА для целей применения УСН берется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по каждому объекту основных средств;

· Наряду с учетом ОС и НМА организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет кассовых операций;

Однако, есть организации, которые не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) бюджетные учреждения;

15) иностранные организации.

Если организация утрачивает своё право на применения УСН, то она обязана уплатить разницу в налоге за тот период, в котором утратила это право и восстановить бухгалтерию за весь период применения УСН.

Это конечно создаёт немало трудностей при применении УСН, следить за тем, чтобы организация не утратила своё право применять этот режим.

В некоторых случаях большим достоинством является то, что организация не нуждается в профессиональном бухгалтере, если она например, выбрала налоговую базу как доходы.

Но чтобы правильно выбрать налоговую базу надо также посчитать, какие доходы получает организация и какие затраты производит. Если у фирмы доходы значительно больше расходов, то ей лучше применять налоговую базу как доходы и платить единый налог по ставке 6%, но если расходы почти равны доходам, тогда лучше применять налоговую базу как доходы за вычетом расходов и уплачивать единый налог по ставке 15%.(10%, 5%)

Пример: Организация «Альфа» получила доходы в сумме 500.000руб, а ее расходы составили 450.000 руб. (из них 100 000 руб. на зарплату).

1. НБ «доходы» 500.000*6%=30000 руб.минус сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ)

30000-14000=16000 руб.

2. НБ «доходы-расходы» (500.000-450.000)*15%=7500руб

В данном случае выгоднее применять базу как доходы за вычетом расходов.

Организация «Бета» получила доходы в сумме 500.000 руб., а расходы составили 350.000руб.

1. 500.000*6% = 16000руб

2. (500.000-350.000)*15%=22500руб

В этом примере мы видим, что налоговая база должна быть определена как доходы.

Подать заявление организация или ИП обязаны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, когда организация хочет применять УСН. Правда, если организация нарушает одно из условий применения УСН, то ей следует перейти на общий режим в месяце, следующий за тем, в котором были выявлены нарушения.

Вновь созданная организация или ИП может применять УСН с того месяца, в котором она организовалась, при этом ей надо всего лишь уведомить налоговые органы о том, что она будет вести бухгалтерский и налоговый учет на УСН.

Также надо отметить, что практически любая организация может перейти на УСН при соблюдении нескольких условий:

1. Годовой доход не более 60 млн. руб, при этом коэффициента-дефлятора не будет использоваться.

2. Количество сотрудников не более 100 человек.

3. Остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не более 100 млн. руб.

4. Отсутствуют филиалы и представительства.

5. Не входит в список, указанный в п.3 ст. 346.12 НК РФ

Вторым очень существенным плюсом является то, что организация может сама выбрать базу, которую она будет применять для исчисления единого налога. В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть выбраны доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Одно исключение составляют налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, в соответствии с п.3 ст. 346.14 НК РФ применяют налоговую базу в виде доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сама налоговая ставка по единому налогу составляет 6%, если налоговая база выбрана как доходы и 15%, если налоговая база - доходы за вычетом расходов. Эти ставки заметно ниже ставок по тому же налогу на прибыль организации (ставка по нему составляет в данный момент 20%).

К преимуществам упрощенной системы налогообложения следует отнести и возможность применения пониженных ставок налога для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В п. 2 ст. 346.20 указано, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В ряде регионов законодатели уже воспользовались этим правом.

Также хотелось бы отметить, что одним еще достоинством является то, что декларация по единому налогу сдается один раз в год, по окончании налогового периода (до 31 марта организации и до 30 апреля ИП). Декларации по взносам на пенсионное страхование юридические лица подают в соответствующие фонды ежеквартально (с 2010 г.), в ПФР и ФОМС не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным, а в ФСС не позднее 15-го числа, следующего за отчетным.

Единый налог на вменённый доход

ЕНВД, Единый налог на вмененный доход- система налогообложения, которая применяется строго по определенным видам деятельности. (гл.26.3 НКРФ).

Если Ваша деятельность попадает под режим ЕНВД, то необходимо зарегистрировать ее в налоговой инспекции, здесь существует два варианта:

1. Если Ваша деятельность связана с автотранспортными услугами, услугами по перевозке пассажиров, грузов, розничной торговлей разносной или развозной, размещением рекламы на автотранспортных средствах - необходимо подавать заявление на регистрацию в качестве плательщика ЕНВД в налоговую инспекцию, по месту нахождения организации или прописки ИП.

2. По всем остальным видам деятельности, попадающим под ЕНВД, необходимо становиться на учет в налоговой инспекции, по месту ведения деятельности.

Заявление о постановке на учет по ЕНВД нужно подавать в налоговую инспекцию в течение 5-ти дней с начала применения этого режима. Заявление о применении ЕНВД подается установленной формы: ЕНВД-1 (для организаций), ЕНВД-2 (для ИП).

С 2013 года переход на ЕНВД стал добровольным. Так что те, кому данная система налогообложения невыгодна, смогут перестать быть плательщиками ЕНВД и начать применять любой другой режим налогообложения. Для этого будет достаточно подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение первых 5 рабочих дней года.

Размер "вмененного" дохода за месяц, в котором вы встали на учет как плательщик налога или снялись с учета, рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельности. Перестают уплачивать ЕНВД начиная с 1-го числа месяца, в котором были сняты с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление о снятии с учета нужно подавать в налоговую инспекцию в течение 5 рабочих дней со дня прекращения "вмененной" деятельности. В этом случае датой снятия с учета будет считаться дата прекращения деятельности, указанная в заявлении.

Также с 2013 года под ЕНВД попадает деятельность по размещению рекламы с использованием как внешних, так и внутренних поверхностей транспортных средств; по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств; по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Кроме того, к услугам по ремонту автомототранспортных средств стали относиться платные услуги по проведению техосмотра на предмет проверки соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ и за ее пределами (в случаях, предусмотренных международными договорами).

На уплату ЕНВД не переводится деятельность ломбардов по реализации невостребованных вещей.

Для перехода и утраты права на применение ЕНВД имеет значение средняя, а не среднесписочная численность работников. А в расчет средней численности, помимо штатных (списочных) работников, включаются еще внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам.Так что, с 2013 года на ЕНВД не могут перейти организации и предприниматели со средней численностью работников свыше 100 человек. А если у плательщика ЕНВД средняя численность работников превысит 100 человек, он теряет право на уплату ЕНВД. Он должен будет уплачивать налоги по общему режиму с начала квартала, в котором было допущено это нарушение.

Плательщики ЕНВД обязаны и соблюдать кассовую дисциплину (ведение кассовой книги, ПКО, РКО). Плательщики ЕНВД могут не использовать контрольно-кассовую технику, а вместо чеков, по требованию клиентов, выдавать бланки строгой отчетности.

Налог по ЕНВД необходимо перечислять в бюджет ежеквартально. Оплата должна быть произведена не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налогоплательщики могут уменьшить налог ЕНВД на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, но не более, чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налог ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР. Но если у индивидуального предпринимателя есть наемные работники, то он вправе уменьшить налог только на сумму взносов, уплаченных за своих работников (так же не более чем на 50%).

Отчетность по ЕНВД сдается раз в квартал - до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сюда входит - декларация по ЕНВД.

Чтобы рассчитать ЕНВД, нужно обратиться к статье 346.29 Налогового кодекса и найти соответствие базовой доходности своему виду деятельности. Умножить эту доходность на физический показатель и на коэффициент-дефлятор K1, который ежегодно устанавливается Минэкономразвития РФ (в2014 году он составляет 1,672). Итог произведения и есть предполагаемый доход.

Пример расчёта ЕНВД за квартал: (базовая доходность) * (физпоказатель) * К1 * К2 * (3 месяца) * (ставка налога 15%).

Решением местных властей может быть введён еще один коэффициент (K2) -- корректирующий. В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ, его определяют путём перемножения значений, которые описывают воздействие различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

Рассчитать сумму налога за месяц можно следующим образом: умножить предполагаемый доход на коэффициент K2 и отнять 15%. При этом следует иметь в виду, что сумма уплаты будет меньше рассчитанной величины, так как в зачёт идут, пусть и с некоторыми ограничениями, другие уплаченные налоги (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и др.).

Таким образом, формула расчёта ЕНВД за квартал -- это произведение базовой доходности, физпоказателя, коэффициентов К1 и К2, ставки налога и количества дней в квартале.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Пример: ИП находится на ОСНО, занимается оптовой торговлей и грузоперевозками. По грузоперевозкам получен патент. Выручка по оптовой торговле облагается НДФЛ и НДС, выручка по грузоперевозкам этими налогами не облагается, поскольку на неё получен патент.

Виды деятельности, по которым применяется ПСН описаны в главе 26.5 налогового кодекса (всего 47 видов).

Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 дней (рабочих!) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если ИП хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Стоимость патента (СП) рассчитывается по формуле:

СП = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход. 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК)

В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

· Если превысит среднюю численность нанятых работников

· Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов составляет 60 млн.рублей в год по видам деятельности, переведенным на ПСН. Если ИП применяет также УСН, то доходы учитываются по обеим системам налогообложения

· Если стоимость патента не уплачена вовремя (для получивших патент на срок менее 6 месяцев)

В случае потери права на применения ПСН, ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней.

Потеря права применения ПСН происходит с начала налогового периода (т.е с даты начала действия патента).

ИП, применяющие патентную УСН, ведут налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Книга утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н. Книга ведется по каждому патенту отдельно (что несколько бессмысленно, но так написано в законе).

Учет доходов ведется кассовым методом, т.е. по поступлению денег на счет или в кассу. Если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода. Если производится взаимозачет требований, то по дате проведения взаимозачета. Другие правила подсчета доходов можно прочесть в ст.346.53.

Налоговые декларации по ПСН не сдаются. Однако, если есть еще и УСН или ЕСХН, декларации надо сдавать, даже если выручка есть только от деятельности по патенту. Просто декларации будут нулевыми.

ИП, применяющие ПСН, так же как и плательщики ЕНВД, не обязаны применять ККМ по видам деятельности, по которым применяются патенты. По требованию покупателя (клиента) вместо чека ККМ продавец на ПСН обязан выдать документ, содержащий обязательные реквизиты, указанные в п.2.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (ред. от 25.06.2012).

Преимущества применения специальных налоговых режимов

Думаю, стоит начать с того, что специальные налоговые режимы - это уже и есть само преимущество для определенного числа субъектов бизнеса, т.к. применение этих режимов во многом сокращает затраты на налоги и сборы и помогает развивать отдельные виды предпринимательской деятельности. Малому бизнесу просто необходима была поддержка со стороны государства в виде льгот, которые бы помогли сократить расходы и увеличить за счет этого доходы организации.

Значительным преимуществом является то, что организация может перейти на эти режимы в добровольном порядке. Так, например, организация может попробовать этот режим, если она, конечно, попадает по всем параметрам в ту группу, которая может перейти на спецрежим, и если ей это невыгодно, она может сменить режим.

Во-вторых все ставки специальных налоговых режимов заметно ниже ставок по тому же налогу на прибыль организации (ставка по нему составляет в данный момент 20%).

Еще одним преимуществом является то, что организация может совмещать спецрежимы с другим режимом налогообложения, например общий режим. При этом она должна вести отдельно учет по спецрежиму и по другому режиму. Плюс от этого заключается в том, что общий режим упрощает отношения с организациями, которые работают с НДС.

Несомненно, одним из главных преимуществ является замена нескольких налогов единым налогом. Налоги по спецрежимам уплачиваются вместо:

· Налога на прибыль организаций

· Налога на имущество организаций

· Налога на доходы физических лиц у ИП (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

· Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

В этом плане, есть небольшие поправки, в части дохода на прибыль организаций, где налог уплачивается в соответствии с п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. В соответствии с п.3 ст. 284 НК РФ, по доходам, полученным в виде дивидендов, организации, применяющие спецрежимы, уплачивают налог по ставке 9%. И по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ ИП уплачивает налог в соответствии этими пунктами. Так, в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог по ставке 35% от стоимости выигрышей и призов, полученных в деятельности в целях рекламы товаров, в части, превышающей 4000 рублей П.28 ст.217 НК РФ. По ставке 9% П.4 ст.224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в предпринимательской деятельности, полученных в виде дивидендов физическим лицам, являющимся резидентами РФ.

Недостатки использования специальных налоговых режимов

Конечно, не смотря на то, что достоинств этих режимов действительно много, о недостатках не сказать нельзя, т.к. они значительны.

Начать надо с самого главного. Хотя, организации, применяющие спец режимы, не являются плательщиками НДС П.2 ст.346.11 НК РФ, организации - поставщики не могут принять НДС к вычету. Это значительный минус, и вполне возможно, что организации на спецрежиме потеряют часть своих поставщиков, потому, что не каждый из них согласится понижать стоимость товара на сумму НДС. Конечно, есть вариант, что фирма на спецрежиме выставит счет-фактуру с выделенным НДС, однако налог на добавленную стоимость, указанный в таких счетах-фактурах, организации придется отразить в налоговой декларации за соответствующий налоговый период и перечислить в бюджет.

Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на спецрежим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодны спецрежимы небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле).

Ещё одним немаловажным минусом является закрытый список расходов. Это собственно приводит к тому, что некоторые расходы, прямо не указанные в списке, но произведенные для получения финансового результата, невозможно обосновать законно. Для этого приходится искать похожие расходы в списке и «подгонять» под них эту статью затрат.

Также при УСН, для того чтобы полученные доходы включить в расчет налогооблагаемой базы, при расчете единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, они должны являть собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемую в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Рассмотрев преимущества и недостатки применения спецрежимов, можно сделать вывод, что для определённых организаций эти системы очень выгодны. Специальные налоговые режимы выгодны небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Однако организациям, работающим с поставщиками, у которых большой оборот это невыгодно, т.к. НДС при этом не будет выделен и соответственно не будет принят к вычету. Это повлечет уменьшение стоимости продукции.

Выгода от применения спецрежимов заключается в том, что налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль организации(юр.лица), налога на доходы физических лиц (ИП), налога на имущество организации и налога на имущество физических лиц.

Из недостатков можно выделить то, что при использовании спецрежимов организация не имеет права на создание представительств и филиалов, т.е. компания не может фактически развивать свой бизнес в других регионах и должна специализировать только на данной территории.

В общем, преимуществ и недостатков применения специальных режимов налогообложения достаточно, и выбор для организации зависит от многих факторов, которые она должна учитывать.

3. Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ и пути их решения

Как известно, малый бизнес является основой любой экономики. Именно малый бизнес создает средний класс. У нас в стране правительство также стремится всячески развивать и поддерживать малый бизнес, но как показывает статистика реальная ситуация совсем не способствует его развитию. Сложившаяся ситуация в нашей стране в отношении малого бизнеса восходит к 90-м годам. Тогда, в начале 90-х годов, из-за расширения теневого рынка экономики, государство значительно повысило «цены» на ведение малого бизнеса. Те времена прошли, а вот тенденция увеличивать налоги так и осталась. Порой, из-за подобной политики, даже самая перспективная идея не проходит даже точку реализации, не то, что развития. Сейчас существует несколько видов налогов, которые предприниматель вынужден платить не только за то, что получает прибыль, но и за своих сотрудников. Исходя из этого, если начинающий предприниматель будет платить регулярно и в полном размере все свои налоги, то ему не хватит денег на то, чтобы поддерживать дело конкурентоспособным.

Основные проблемы налогообложения малого бизнеса связаны с теми законами, которые принимаются. Создается такое ощущение, что большая часть законов, касающихся этого вопроса, принимаются готовыми только наполовину. То есть деньги предприниматель заплатить должен, но вот где их взять-- проблемы самого же предпринимателя.

На данный момент можно выделить несколько основных проблем налогообложения малого бизнеса:

1. Неправильный механизм перераспределения налогов.

2. Непостоянство налоговой политики, постоянное внесение некорректных, ничем не подтвержденных изменений.

3. Нечеткость звучания принятых законов, их разная трактовка.

4. Большой процент налогов с прибыли и за нанятых сотрудников, неподъемный для новичков.

5. Плохая организация деятельности налоговых ведомств.

Существуют, конечно же, и положительные стороны налогообложения малого бизнеса, которые просматриваются только в определенных сферах бизнеса. Это касается инновационной сферы, науки и техники. Они имеют определенные льготы. Однако, высокий порог входа в данный бизнес, практически не по карману начинающим предпринимателям, поэтому примеров инновационного малого бизнеса очень мало, чтобы это каким-то образом способствовало улучшению общей картины.

Еще одной проблемой является налоговая отчетность предпринимателей. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой отчетности, так как стоимость подобных услуг растет.

Ко всему вышесказанному, еще подогревают существующие проблемы налогообложения малого бизнеса, возросшие в последнее время фиксированные платежи в ПФ РФ, которые увеличились в этом году в два раза. Это увеличение уже вызвало волну закрытия ИП, ведущих периодическую деятельность.

Все это в ближайшем будущем может привести к тому, что малый бизнес постепенно будет возвращаться в состояние, в котором он начинал развиваться в 90-е годы -- полу легальный или же полностью неофициальный режим. Выиграет от этого государство? В краткосрочной перспективе -- да, а вот в долгосрочной -- нет. Причем с каждым годом собираемость налогов будет падать все больше и больше.

Почему правительство ведет такую политику, не понятно. Почему не брать на вооружение информацию, существующую в развитых странах. К примеру, в Европе, если бизнес существует менее 3-х лет, то ему положено платить налог гораздо ниже, чем обычный. Ведь власти понимают, что сначала надо встать на ноги, а уж потом нормально функционировать и приносить прибыль своей стране в виде налогов.

Таким образом, совершенно очевидно то, что без дальнейших реформ в области налогообложения субъектов малого бизнеса не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Заключение

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

В соответствии с НК РФ для субъектов малого предпринимательства предусмотрены специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

Каждая система имеет свои плюсы и минусы в основном связанные с размером налоговой нагрузки и различными ограничениями для применения той или иной системы налогообложения.

Общая система налогообложения обладает сравнительно небольшим количеством специальных условий для малого предпринимательства,

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения представляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

После рассмотрения всех видов режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, был сделан вывод о том, что упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организаций (налог на доходы с физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога. Еще одним положительным моментом упрощенной системы налогообложения является возможность переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

В общем, преимуществ и недостатков применения специальных режимов налогообложения достаточно, и выбор для организации зависит от многих факторов, которые она должна учитывать.

Совершенно очевидно и то, что без дальнейших реформ в области налогообложения субъектов малого бизнеса не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 16 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 19 июля 2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон от 14 июня 1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

4. Федеральный закон РФ от 24 июля 2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс».

5. Борисенко Т.Н. Учет на малых предприятиях. - М.: Налоговый вестник, 2005.

6. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник - 2005 - №6 - с.24-28.

7. Квасюк В. Большая забота о малом бизнесе // Российская газета - 2003 - №30 - с.4.

8. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налоги. - М.: ГроссМедиа», 2007.- 288с.

9. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее. / Под общ. ред. проф., д.э.н. Е.Г. Ясина, д.э.н. А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева. - М.: Фонд "Либеральная миссия", 2005.

10. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Л.А. Юриновой.- СПб: Питер, 2005.- 256 с.

11. Налоги: учеб. пособие / под ред. проф. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2006.- 656 с.

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. для вузов.- 6-е изд.- М.: МЦФЭР, 2006.- 576 с.

13. Перов А.В., Толкушкон А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.- 684 с.

14. Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полн. Практ. пособие / Под ред. Касьянова В.А. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 320с.

15. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Форум, 2005. - 256 с.

16. «Упрощенка»: 5 плюсов и 5 минусов спецрежима (Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения) // Главная книга - 2006

Размещено на Allbest.ru