Налогообложение добавленной стоимости: учет и отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налогообложение добавленной стоимости: учет и отчетность

Налогообложение добавленной стоимости, проблемы налогообложения, порядок учета НДС, пути совершенствования учета НДС

НДС является одним из самых значимых налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

В настоящее время НДС - играет ведущую роль в косвенном налогообложении, а также один из важнейших федеральных налогов. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

Налогообложение добавленной стоимости рассмотрено на примере деятельности ООО «Новый мир». Все расчеты налоговых обязательств рассматриваемой организации проведены, также представлен учет и отчетность по НДС и основные направления совершенствования.

Также заполнена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. НДС является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г. В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50 ? е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас ? в большинстве европейских стран. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих _ое_есообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначитель_ое повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет.

НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов.

Также НДС относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Целью данной курсовой работы является изучение проблем взимания и учета налога на добавленную стоимость.

Для достижения данной цели определены следующие задачи:

- определить экономическую сущность НДС;

- определить методы обложения добавленной стоимости;

- выявить проблемы организации и ведения учета по НДС;

- провести расчет и анализ налоговых обязательств ООО «Новый мир»;

- провести учет и отчетность по НДС;

- предложить пути совершенствования налогообложения НДС.

1. Теоретические основы налогообложения налога на добавленную стоимость

1.1 Сущность и значение налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым налогом. Он полностью поступает в федеральный бюджет и в структуре федерального бюджета РФ на долю этого налога приходится 30 - 32%.

Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

По мнению Романовского М.В. /18/ объект налогообложения - это один из существенных элементов налогообложения, без определения которого налог не может быть установлен.

Объектом налогообложения признаются:

? реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

? передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

? выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

? ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пансков В.Г. /19/ считает, что налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога - залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база определяется как стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам.

Впервые в российской налоговой практике при обложении НДС введена ставка в размере 0 %. Она применяется в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории. Также по ставке 0 % производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 %. Также эта ставка применяется при обложении налогом услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории. При этом следует иметь в виду, что ставка в размере 0 % при реализации товаров, работ и услуг для официального пользования применения только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых товаров, а также товаров для детей. В соответствии с НК РФ по указанной ставке облагаются следующие продовольственные товары: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, продукты детского питания, а также овощи.

По указанной ставке в размере 10% облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей, школьных тетрадей и других школьно - письменных принадлежностей, а также игрушек.

По этой ставке также облагается книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением - рекламного или эротического характера.

Кроме того по ставке 10% облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

По НДС организаций установлены порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет, которые подробно рассмотрены в Налоговом Кодексе РФ ( Гл. 21, статьи 166, 173).

1.2 Методы обложения добавленной стоимости

В современной литературы многими авторами описаны методы при расчете налога на добавленную стоимость. Возьмем, к примеру, И.М. Александрова /4/. Он выделяет следующие четыре метода:

прямой аддитивный, или бухгалтерский;

косвенный аддитивный;

метод прямого вычитания;

косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам.

Наибольшее распространение получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам и произведенной продукции). Поэтому и законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Также следует отметить, что данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера.

Первый и второй методы расчета налога, т.е. методы, основанные на балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость.

Что касается третьего метода, то он так же, как первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.

Также следует отметить, что С.В. Сергеева /21/, советник налоговой службы РФ III ранга, считает, что на практике для компаний представляется чрезвычайно неудобным рассчитывать добавляемую стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи могут значительно колебаться во времени. Фирмы могут иметь большие запасы, которые изменяются в зависимости от сезонных колебаний. Таким образом, на сегодняшний день четвертый метод, наиболее практичный. Налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более чем одну ставку.

1.3 НДС в современных условиях налогообложения

Как показывает практика наряду с многочисленными изменениями в налоговом законодательстве, позволяющими улучшить и облегчить организацию ведения и учета налога на добавленную стоимость, в настоящее время существует немало проблем, возникающие при налогообложении добавленной стоимости.

Во-первых, как считает С.В. Сергеева /21/, одной из наиболее важных проблем сегодня является, ошибки допускаемые при применении права предъявления налоговых вычетов по НДС.

К примеру, можно рассмотреть следующую ситуацию: налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации.

Если сумма налоговых вычетов в каком - либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые вычеты производится не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Также Н.М. Коротчаева /12/ рассматривает следующую ситуацию: НДС принят к вычету по не принятым на учет и не оплаченным товарам (работам, услугам).

В этом случае нельзя забывать, что налоговые вычеты производится на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом предусмотренных особенностей. Таким образом, возместить НДС можно только по тем товарам (работам, услугам), которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Во - вторых по мнению Ю.А. Сусловой /22/ советника налоговой службы одной из важнейших нерешенных проблем в законодательстве об НДС был и остается вопрос расчетных документов в системе налога. В российской системе взимания НДС расчетным документам, к сожалению, не уделено должного внимания. Упоминание о них можно обнаружить лишь в соответствующей Инструкции и только в связи с выделением налога отдельной строкой и в связи с зачетом авансового налога при экспорте. В настоящее время в нашей стране происходят изменения в этой области, носящие к сожалению несистемный характер. Проблема счетов-фактур - как основы исчисления налога является актуальной.

По этой проблеме можно рассмотреть следующую ситуацию: НДС принят к вычету при отсутствии счета - фактуры или на основании неправильно оформленного счета - фактуры.

В этом случае следует отметить, что налогоплательщик практически во всех случаях обязан составлять счет - фактуру (за некоторыми исключениями, указанными в ст. 169 НК РФ), независимо от того, освобожден он от исполнения обязанностей по исчислению и уплаты НДС или не освобожден. Счет - фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету, а также основанием к возмещению НДС. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет - фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения. Так по мнению Н.Д. Лозина многие поправки носят технический характер, однако некоторые нововведения значительно изменяют смысловое содержание отдельных статей Кодекса. /15/

Существенно изменился порядок исчисления и уплаты НДС. В частности, отменено налогообложение авансовых платежей по экспортным поставкам, осуществлен переход на определение налоговой базы по единому методу начисления и т.д.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей с небольшими объемами выручки представляют интерес поправки, внесенные в ст. 145 НК РФ, регулирующую порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. А для организаций и предпринимателей, уплачивающих НДС в обычном порядке, важны изменения, затронувшие основные элементы налогообложения: объект налогообложения (ст. 146 НК РФ), место и дату реализации (ст. ст. 148 и 167 НК РФ), а также ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Кроме того, расширен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). Изменились обязанности налоговых агентов (ст. ст. 161 и 163 НК РФ), порядок оформления счетов-фактур (ст. 169 НК РФ) и порядок отнесения сумм налога в расходы.

Также Н.Д. Лозина /15/ пишет, что существенные поблажки для экспортеров начали действовать с 1 января 2007 г.

Во-первых, с 1 января 2007 г. отменен п. 6 ст. 164 НК РФ, согласно которому по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Соответственно суммы налога, подлежащие возмещению, будут отражаться в общей декларации, уменьшая общую налоговую базу по НДС.

Во-вторых, экспортеров ожидает сокращение срока для возмещения НДС до трех месяцев с даты представления налоговой декларации.

Данный срок должен включать: проверку налоговым органом обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению, - 2 месяца; принятие налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении - 7 дней; если вынесено решение об отказе в возмещении предоставление налогоплательщику мотивированного заключения, объясняющего причины отказа, - 10 дней; срок проведения зачета и сообщения налогоплательщику - 10 дней; если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе и (или) не представил налогоплательщику указанное заключение, принятие решения о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомление налогоплательщика о принятом решении - 10 дней; направление решения о возврате налога из бюджета в орган федерального казначейства - 1 день; возврат органом казначейства суммы налога - 7 дней с момента получения решения налогового орган (не позднее чем на восьмой день после отправки решения налоговым органом).

Несмотря на целый ряд благоприятных изменений, ожидающих экспортеров в 2007 г., одно из них все же не слишком радостное пишет Ю.А. Воробьев /6/. Если сейчас экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-ый день со дня отгрузки товаров, может применить налоговые вычеты уже в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то в 2007 г. он сможет заявить о вычете лишь тогда, когда соберет все документы. Такая норма предусмотрена в п. 3 ст. 172 НК РФ в новой редакции.

Заканчивая анализ основных изменений, внесенных в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, нельзя не отметить, что несколько видоизменились нормы, касающиеся порядка представления декларации и уплаты налога.

Еще одной наболевшей проблемой для налоговых органов является в последнее время незаконное отклонение от уплаты налогов на добавленную стоимость, борьба с которой продолжается и сегодня. Так считает В.К. Синилов /22/.

На мой взгляд, наряду с теми многочисленными проблемами, существующими на сегодняшний день в российской системе налогообложения в целом, и в частности при налогообложении прибыли организаций, прежде всего, следовало бы задуматься о том, как помочь российским предприятиям легче адаптироваться к столь быстро меняющемуся налоговому законодательству. И это - главная нерешенная проблема современной системы налогообложения в России, требующая особого внимания.

2. Учет и налогообложения добавленной стоимости

2.1 Расчет и анализ налоговых обязательств ООО «Новый мир»

Приведем характеристику налогообложения ООО «Новый мир».

Хозяйственные операции ООО «Новый мир» отразим на счетах бухгалтерского учета (Приложения 4).

Исходя из представленных хозяйственных операций определим суммы налоговых платежей к уплате за 1квартал отчетного года.

В первую очередь рассмотрим единый социальный налог (ЕСН).

Здесь принимаем ставку 26% т.к. налоговая база на каждого работника составляет с начала года нарастающим итогом 280000 руб.

Сумма авансового платежа к уплате = 543000 * 26 % = 141180 тыс. руб., из них в пенсионный фонд = 543000 * 20 % = 108600 тыс. руб.;

в фонд социального страхования = 543000 * 2,9 % = 15747 тыс. руб.;

в федеральный ФОМС = 543000 * 1,1 % = 5973 тыс. руб.;

в территориальный ФОМС = 543000 * 2 % = 10860 тыс. руб.

Налоговую базу для определения авансового платежа, начисленного на заработную плату управленческого персонала, найдем отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом в соответствии ст.237 НК РФ.

· Григорьев Д. А.

- январь: 11300 * 26 % = 2938 руб.

- за февраль: (11300 + 12400) * 26 % = 6162 руб.

6162 - 2938 = 3224 руб.

- за март: (11300 + 12400 + 12500 + 5400) * 26 % = 10816 руб.

10816 - 6162 = 4654 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 2938+3224+4654= =10816 руб. налогообложение учет платеж социальный

· Иванова В. В.

- январь: 10170 * 26 % = 2644,2 руб.

- за февраль: (10170 + 11160) * 26 % = 5545,8 руб.

5545,8 - 2644,2 = 2901,6 руб.

- за март: (10170 + 11160 + 11250 + 3500) * 26 % = 9380,8 руб.

9380,8 - 5545,8 = 3835 руб.

Сумма авансового платежа за 1квартал составляет 2644,2+2901,6+3835 = 9380,8 руб.

· Романов В. Д.

Является инвалидом 3-й группы, следовательно, от уплаты ЕСН освобождается в соответствии с п.1 ст.239 НК РФ.

· Елочкин Е. Г.

Работает по договору поручения, следовательно, от уплаты ЕСН освобождается в соответствии со ст.238 НК РФ.

· Петухова М. К.

- январь: 9040 * 26 % = 2350,4 руб.

- за февраль: (9040 + 9920) * 26 % = 4929,6 руб.

4929,6 - 2350,4 = 2579,2 руб.

- за март: (9040 + 9920 + 10000) * 26 % = 7529,6 руб.

7529,6 - 4929,6 = 2600 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 2350,4+2579,2+2600 = 7529,6 руб.

· Кравцова Е. З.

- январь: 6780 * 26 % = 1762,8 руб.

- за февраль: (6780 + 7440) * 26 % = 3697,2 руб.

3697,2 - 1762,8 = 1934,4 руб.

- за март: (6780 + 7440 + 7500) * 26 % = 5647,2 руб.

5647,2 - 3697,2 = 1950 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 1762,81934,4+1950= = 5647,2 руб.

· Петров А. Т.

- январь: 5085 * 26 % = 1322,1 руб.

- за февраль: (5085 + 5580) * 26 % = 2772,9 руб.

2772,9 - 1322,1 = 1450,8 руб.

- за март: (5085 + 5580 + 5625) * 26 % = 4235,4 руб.

4235,4 - 2772,9 = 1462,5 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 1322,1+1450,8+1462,5 = 4235,4 руб.

· Антонова Ю. Ю.

- январь: 3390 * 26 % = 881,4 руб.

- за февраль: (3390 + 3720) * 26 % = 1848,6 руб.

1848,6 - 881,4 = 967,2 руб.

- за март: (3390 + 3720 + 3750) * 26 % = 2823,6 руб.

2823,6 - 1848,6 = 975 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 881,4+967,2+975 = =2823,6 руб.

· Комаров Т. Р.

- январь: 4859 * 26 % = 1263,34 руб.

- за февраль: (4859 + 5332) * 26 % = 2649,66 руб.

2649,66 - 1263,34 = 1386,32 руб.

- за март: (4859 + 5332 + 5375) * 26 % = 4047,16 руб.

4047,16 - 2649,66 = 1397,5 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 1263,34+1386,32+1397,5 = 4047,16 руб.

· Доронина Т. Н.

- январь: 3955 * 26 % = 1028,3 руб.

- за февраль: (3955 + 4340) * 26 % = 2156,7 руб.

2156,7 - 1028,3 = 1128,4 руб.

- за март: (3955 + 4340 + 4375) * 26 % = 3294,2 руб.

3294,2 - 2156,7 = 1137,5 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 1028,3+1128,4+1137,5 = 3294,2 руб.

Общая сумма авансового платежа по управленческому персоналу = 10816 + 9380,8 + 7529,6 + 5647,2 + 4235,4 + 2823,6 + 4047,16 + 3294,2 = 47 773,96 руб.

Общая сумма ЕСН за 1 квартал, подлежащая уплате = 47 773,96 + 141180 = 188953,96 руб.

Налог на доходы физических лиц. Согласно данным о заработной плате административно - управленческого персонала ООО «Новый мир» рассчитаем НДФЛ в разрезе каждого работника:

· Григорьев Д.А.

Сумма выплаченных доходов в феврале 2005г. нарастающим итогом с начала года превысила 20000руб. Согласно ст.218 НК РФ, только в январе 2006г. указанный работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400руб. При этом Григорьев Д.А. сохраняет стандартные вычеты на двоих детей до 18 лет в размере 600руб на ребенка. Доход за март месяц составляет 1600 руб., этот вычет рассчитываем только за 2 месяца. При этом еще получена премия.

Сумма НДФЛ:

- за январь (11300-400-2*600)*13%=1261 руб.

- за февраль (12400-2*600)*13%=1456 руб.

- за март (12500+5400)*13%=2327 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 1261+1456+2327=5044 руб.

· Иванова В.В.

Так как сумма дохода за февраль месяц составляет 21330руб., то 400руб будем вычитывать только за январь месяц. Иванов имеет одного ребенка в возрасте 3 лет и сумма дохода меньше 40000 руб., значит 600руб вычитываем за 3 месяца.

Сумма НДФЛ:

- за январь (10170-400-600)*13%=1192,1 руб.

- за февраль (11160-600)*13%=1372,8 руб.

- за март (11250-600+3500)*13%=1839,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 1192,1+1372,8+1839,5=4404,4 руб.

· Романов В.Д.

Являясь инвалидом III группы Романов В.Д. получил компенсацию путевки в санаторий в размере 10000 руб. В соответствии со ст.217 НК РФ стоимость не подлежит налогообложению. Аналогично применяются стандартные вычеты в размере 400 руб.

Сумма НДФЛ:

- за январь (8475-400)*13%=1049,75руб.

- за февраль (9300-400)*13%=1157руб.

- за март 9375*13%=1218,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 1049,75+1157+1218,75=3425,5руб.

· Елочкин Е.Г.

Работник теряет право на стандартный вычет в сумме 400руб. в марте, (т.е. имеет право только за первые 2 месяца). Получил подарок в январе в размере 3000 руб. Эта сумма не подлежит налогообложению НДФЛ.

Сумма НДФЛ:

- за январь (7910-400)*13%=976,3руб.

- за февраль (8680-400)*13%=1076,4руб.

- за март 8750*13%=1137,5руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 976,3+1076,4+1137,5=3190,2 руб.

· Петухова М.К.

Согласно п.28 ст.217 НК РФ материальная помощь не превышающая 4000руб. НДФЛ не облагается. Аналогично применяются стандартные вычеты в размере 400 руб.

Сумма НДФЛ:

- за январь (9040-400)*13%=1123,2руб.

- за февраль (9920-400)*13%=1237,6руб.

- за март 10000*13%=1300руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 1123,2+1237,6+1300=3660,8руб.

· Кравцова Е.З.

Получила беспроцентный займ и согласно ст.224 НК РФ на материальную выгоду ставка установлена 35%. Также сумма дохода превышает за 3 месяца 20000 руб., стандартный вычет рассчитывается только за 2 месяца. Также необходимо отметить, что используем стандартный вычет так как имеет двоих детей. Также займ беспроцентный, а значит действующая ставка рефинансирования ЦБРФ 13% годовых и следовательно МВ=(3/4* 13%-0%)*15000*90/360=365,625руб.

Сумма НДФЛ:

- за январь (6780-400-2*600)*13%=673,4руб.

365,625 руб.*35%=127,97

- за февраль (7440-400-2*600)*13%=759,2руб.

- за март (7500-2*600)*13%=819руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 673,4+127,97+759,2+819=2379,57руб

· Петров А.Т.

Согласно ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 500руб. распространяется на Героев РФ. А также возмещение стоимости приобретенных медикаментов на сумму 4200руб.

Сумма НДФЛ:

- за январь (5085-500)*13%=596,05руб.

- за февраль (5580-500)*13%=660,4руб.

- за март (5625-500+4200-4000)*13%=692,25руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 596,05+660,4+692,25=1948,7руб.

· Антонова Ю.Ю.

Согласно п.8 ст.217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со смертью членов их семьи, освобождаются от НДФЛ. Также имеет стандартный вычет за 3 месяца, так как доход не превышает 20000 руб.

Сумма НДФЛ:

- за январь (3390-400)*13%=388,7руб.

- за февраль (3720-400)*13%=431,6руб.

- за март (3750-400)*13%=435,5руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 431,6+435,5+388,7=1255,8 руб.

· Комаров Т.Р.

Согласно ст.218 НК РФ вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет в сумме 600руб. на ребенка производится в двойном размере.

Сумма НДФЛ:

- за январь (4859-400-2*600)*13%=423,67руб.

- за февраль (5332-400-2*600+4500-4000)*13%=550,2руб.

- за март (5375-400-1200)*13%=490,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 423,67+550,2+490,75=1464,6 руб.

· Доронина Т.Н.

Имеет стандартный налоговый вычет за 3 месяца, т.к. сумма дохода составляет 15270 руб. В марте получила подарок в размере 2600 руб., который учитывается при налогообложении.

Сумма НДФЛ:

- за январь (3955-400)*13%=462,15руб.

- за февраль (4340-400)*13%=512,2руб.

- за март (4375-400)*13%=516,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет 462,15+512,2+516,75=1491,1 руб.

Общая сумма НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составила 5044+4404,4+3425,5+3190,2+3660,8+2379,57+1948,7+1255,8+1464,6+1491,1=

=28264,67руб.

Из этой суммы 70% начисляется в региональный бюджет:

28264,67*0,70 = 19785,3 руб.

30 % в местный бюджет:

28264,67*0,30 = 8479,5 руб.

Таблица 2.1 Данные о стоимости налогооблагаемого имущества, тыс. руб.

Период	Стоимость имущества
на 1 января	755,8
на 1 февраля	770,9
на 1 марта	794,1
на 1 апреля	1009,5

Стоимость на 1 апреля = ? имущества по сч. 01 - ? амортизируемого имущества по сч. 02 - земельные участки.

Таким образом стоимость на 1апреля=1436,0-397,8-28,7=1009,5 тыс. руб.

Таблица 2.2 Данные об имуществе ООО «Новый мир» на 1 апреля, тыс. руб.

Счет бухгалтерского учета	Стоимость, тыс. руб.
01 «Основные средства», в т.ч.	1436,0
здания сооружения	646,2
машины и оборудование	430,8
транспортные средства	287,2
прочие ОС	43,1
земельные участки	28,7
02 «Амортизация ОС» в т.ч.	397,8
здания, сооружения	193,9
машины и оборудование	129,2
транспортные средства	57,4
прочие ОС	17,2

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.4 ст. 374 НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. Среднегодовая стоимость имущества предприятия:

(755,8+770,9+794,1+1009,5) / (3+1) = 832,575 тыс.руб.

Согласно ст.2 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003г. №43-з «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.

Сумма авансового платежа налога на имущество к уплате в бюджет за 1кв.: = 832,575 руб.*2,2% / 4= 4,579тыс.руб.

Транспортный налог:

Согласно ст.2 Закона Республики Башкортостан от 27 ноября 2002г. №365-з «О транспортном налоге» налоговые ставки на транспортные средства устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в Республике Башкортостан.

Объекты, которые облагаются данным налогом в 000 «Новый мир» - грузовые и легковые автомобили, автобус. Налоговым периодом является календарный год. Расчет налога приведен в таблице.

Таблица 2.3 Расчет транспортного налога

Объект налогообложения	мощность двигателя,л.с	ставка налога,руб.	специальный коэффициент	сумма налога,руб.
1	2	3	4	5=2*3*4
Грузовой автомобиль	180	50	1/4	2250
Грузовой автомобиль	180	50	1/4	2250
1	2	3	4	5
Грузовой автомобиль	130	40	1/6	866,66
Автобус	220	100	1/4	5500
Автомобиль ВАЗ-2107	85	25	1/4	531,25
ИТОГО				11397,91

Таким образом, общая сумма транспортного налога который необходимо уплатить в бюджет составляет 11397,91 рублей.

Земельный налог.

Объектом налогообложения является земельный участок, который принадлежит ООО «Новый мир» (800 кв.м.). Кадастровая стоимость земли в Илишевском районе РБ составляет 2,25 руб. за 1 кв.м. Налоговая ставка равна 0,3%.

Земельный налог находим по формуле:

АП _{за 1 квартал} = НБ * Налоговая ставка * 1 / 4.

НБ=800*2,25=1800

АП _{за 1 квартал} = 1800*0,3%*1/4=1,35 руб.

Сумма авансового платежа земельного налога к уплате в бюджет за 1 квартал составила 1,35 руб.

Налог на прибыль

Будем считать, что ООО "Новый мир" уплачивает налог на прибыль по начислению.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Перечень сумм доходов и расходов, имеющих место при налогообложении в данной организации, приведены в таблице 2.4

Таблица 2.4 Расчет налога на прибыль ООО «Новый мир»

Операции	Суммы, тыс.руб.
Доходы
Отгружена собственная продукция покупателям (без НДС)	1329,1
Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция (без НДС)	23,1
Реализованы списанные основные средства (без НДС)	24,1
Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	3,5
Итого доходов	1379,8
Расходы
Отпущено в производство:	-
- сырье	140,2
- материалы	79,5
- полуфабрикаты	96,4
Начислена амортизация на производственные основные средства	32,5
Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве	543,0
Единый социальный налог	189
Земельный налог	1,35
Транспортный налог	11,4
Налог на имущество	4,5
Отпущено в производство:	-
- ГСМ	14,0
- инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	47,0
Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	9,8
Начислена заработная плата управленческому персоналу	227,3
Приняты счета коммунальных хозяйств (без НДС)	15,1
Потери продукции, всего	11,3
Представительские расходы (без НДС)	23,1
Приняты транспортные услуги сторонних организаций (без НДС)	4,1
Командировочные расходы (без НДС)	7,4
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	8,9
Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	15,0
Итого расходов	1480,8

П = Д - Р = 1379,8 - 1480,8 = - 101 тыс. руб.;

Следовательно, ООО «Новый мир» налог на прибыль не начисляет.

Структуру налоговый платежей проанализируем с помощью таблицы 2.5

Таблица 2.5 Структура налоговых платежей

Показатели	1 кв.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	171,22	42,20
Налог на транспортные средства	11,39	2,80
ЕСН	188,95	46,57
Налог на имущество	4,57	1,12
Налог на прибыль	-	-
НДФЛ	28,24	6,96
Земельный налог	1,35	0,33
ИТОГО	405,72	100

Таким образом, по данным таблицы 2.5 видно, что сумма налога к уплате ООО «Новый мир» составляет 405,72 тыс. руб., т.е. 30 % от общего дохода организации. Причем наибольшую долю занимает ЕСН (46,57 %), затем НДС (42,20 %), на третьем месте стоит НДФЛ (6,96 %). А доля остальных налогов в структуре налоговых платежей незначительна.

2.2 Анализ налога на добавленную стоимость ООО «Новый мир»

Будем считать, что ООО "Новый мир" уплачивает налог на добавленную стоимость "по отгрузке".

Согласно ст143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно ст.146 НК РФ для ООО "Новый мир" объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится с применением ставок 0%, 10% и 18%.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Рассчитаем НДС в ООО «Новый мир» и представим в виде таблицах начисленной и подлежащий вычету.

Таблица 2.6 Расчет НДС начисленный в ООО «Новый мир».

Содержание операции	Сумма, руб.	НДС, руб.
Отгружена собственная продукция покупателям	1568300	239232,20
Безвозмездно передана продукция детскому саду	4700	846
Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	27200	4149,15
Реализованы списанные основные средства	28400	4332,20
Авансы, полученные от покупателей	125500	19144,06
Итого НДС начисленный	267703,61

Таблица 2.4.1 НДС подлежащий вычету в ООО «Новый мир»

Содержание операции	Сумма, руб.	НДС, руб.
Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС	79400	12111,86
Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС.	13400	2044,06
По счетам поставщиков поступили: сырье материалы полуфабрикаты ГСМ инструменты, инвентарь стоимостью до 10000 руб.	165400 117300 126400 16500 55500	25230,51 17893,22 19281,35 2516,95 8466,10
Представительские расходы	27200	4149,15
Командировочные расходы	8800	1342,37
Приняты счета коммунальных хозяйств	17800	2715,25
Приняты транспортные услуги сторонних организаций	4800	732,20
Итого НДС подлежащий вычету	96483,02

После сделанных вычислений определим величину НДС к уплате:

Налог к уплате в бюджет: = НДС начисленный - НДС подлежащий вычету = 267703,61-96483,02=171220,59рублей.

Теперь рассчитаем налоговую нагрузку на ООО "Новый мир". Для этого применим способ расчета, который предлагают Кадушкин А. Т. и Михайлова Н. Л.. Этот способ позволяет определять налоговую нагрузку организации как функцию типа производства, которая изменяется в зависимости от изменений затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. При помощи этого способа расчета можно определить налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую в казну государства. При этом налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,

где ДС - добавленная стоимость,

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль,

ЕСН - единый социальный налог.

ДС=42,3+(770,3+188,95)+171,22+0=1172,77 руб.

Сейчас рассчитаем долю заработной платы в добавленной стоимости по формуле:

Кот = (ОТ + ЕСН) / ДС = (770,3 + 188,95) / 1172,77 = 0,81.

Этот коэффициент показывает, что на уплату заработной платы за отчетный период ООО "Новый мир" потратило 84 % денежных средств.

Рассчитаем НДС и ЕСН в соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой:

НДС = ДС * 18 / 118 = 1172,77 * 18 / 118 = 178,90 руб.

ЕСН = ДС * Кот * 26 / 126 = 1172,77 * 0,81* 26 / 126 = 196,02 руб.

Формулу определения налога на прибыль следует скорректировать на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,24 * (ДС - НДС - (ОТ - ЕСН) - А - Нсс - Ним)=0,24*(1172,77-178,90-(770,3-196,02)-42,3-12,74-4,57) = 86,39 тыс. руб.

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов:

НН=НДС + ЕСН + Нпр + Нсс + Ним = 178,90 + 196,02 + 0 + 12,74 + 4,57= 392,23 тыс. руб

Как отмечалось выше, при помощи этого способа расчета можно определить налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую в казну государства. Уровень налогового бремени на ООО «Новый мир» составляет: 392,23 / 1172,77 * 100 = 33,44 % добавленной стоимости.

2.3 Учет и отчетность по налогу на добавленную стоимость

Учет по налогу на добавленную стоимость ведется с использование счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) подлежат вычету только после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных учетных документов.

Именно оформленными в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями первичными учетными документами подтверждается принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Исходя из положений главы 21 НК РФ до оформления соответствующих первичных учетных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), вычет сумм налога произведен быть не может, даже если организация располагает соответствующими счетами-фактурами и расчетными документами, подтверждающими оплату сумм налога.

При журнально-ордерной форме учета суммы НДС отражаются в журнале-ордере №10 и №10/1 "Учет затрат на производство".

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, обязаны составлять и представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС.

Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается отдельно за каждый налоговый период ненарастающим итогом. Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) считается календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ).

Для налогоплательщиков (включая налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п.2 ст.163 НК РФ). Будем считать, что ООО "Новый мир" представляет налоговую декларацию по НДС за I квартал 2006г. по сроку 20 апреля 2006г.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена в приложении 5.

3. Пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости

Несмотря на завершение в целом активной фазы налоговой реформы в России по отдельным сферам регулирования налогового законодательства сохраняется множество недостатков. Целый ряд положений налогового законодательства требует доработки и внесения изменений.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы необходимо отметить следующие:

· Российский НДС по некоторым характеристикам существенно отличается от лучшей международной практики. По нашему мнению, основные направления совершенствования НДС лежат в плоскости приближения к международным стандартам, т.к. это позволит повысить эффективность и нейтральность налога, снизить административные издержки и издержки налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства. Для этих целей необходимо:

осуществить переход на взимание НДС (включая предоставление права на налоговый вычет) по методу начислений, основываясь на данных о выставлении и получении счетов-фактур, либо (в зависимости от того, какое событие произошло ранее) отгрузке или оплате товара (работы, услуги);

осуществить переход к единой ставке НДС, по возможности, не снижая основную ставку налога;

ликвидировать задержки и усовершенствовать порядок возврата НДС при экспорте товаров, урегулировать вопрос о налогообложении экспорта услуг и программного обеспечения по нулевой ставке;

усовершенствовать порядок предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитального строительства;

произвести модернизацию информационных технологий и процедур, используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности налогоплательщиков, с целью оперативного выявления фактов уклонения от уплаты НДС;

перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирования и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.