Своевременность уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере оао "Башнефтегеофизика")

Из четырех соотношений в 2007 году, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. У организации недостаточно абсолютно ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 459453тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это соотношение выполняется (быстрореализуемые активы превышают среднесрочные обязательства на 634073 тыс. руб.).

В 2008 году данная тенденция сохранилась. У предприятия также не хватает абсолютно ликвидных активов, но уже на 299651 тыс. руб. Остальные условия соотношения ликвидности и обязательств выполняются.

Относительные показатели представлены в таблице 11.

Таблица 11 Показатели ликвидности ОАО "Башнефтегеофизика" в 2006 - 2008 гг.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

С 2006 по 2007 гг. показатель уменьшился на 0,003, в 2008 году увеличился с 0,028 до 0,123 пункта и показывает, что в 2008 году краткосрочные обязательства могут быть погашены за счёт использования денежных средств и ценных бумаг предприятия. Но уровень показателя меньше рекомендуемого значения коэффициента, значит, общество не имеет дефицита наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности с 2006 по 2008 гг. выше нормативного значения. Коэффициент показывает, что текущие обязательства могут быть почти полностью погашены наиболее ликвидными активами и активами быстрой реализации. Однако средств может быть недостаточно, так как большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, которую трудно вовремя взыскать.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Превышение оборотных активов обеспечивает резервный запас для компенсации убытков. В нашем случае видна тенденция повышения этого показателя с 2006 - 2008 гг., нов 2006 и 2007 гг. он ниже нормативного, а в 2008 году равен 2,070.

Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО "Башнефтегеофизика" в состоянии погасить краткосрочные долги, привлекая все виды ликвидных активов, кроме того, у предприятия достаточно оборотных средств для продолжения производственно-хозяйственной деятельности.

Неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств называется банкротство (разорение). Основным признаком банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежей.

Для диагностики вероятности банкротства ОАО "Башнефтегеофизика" используем подход ограниченного круга показателей (см. табл. 12).

Таблица 12 Определение неудовлетворительной структуры баланса

Когда коэффициент текущей ликвидности и доля оборотного капитала в формировании оборотных активов равны нормативам, но наметилась тенденция снижения, определяется коэффициент утраты платежеспособности (К_у.п.) за период, равный трем месяцам, откуда К_у.п. (2008) = 1,35. Отсюда следует, что у предприятия есть реальная возможность сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев. [27, с.654]

Для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятия широко используются и факторные модели. Наиболее широкую известность получила модель Альтмана (см. табл. 13)

Z-счет = 0,717К₁ + 0,847К₂ + 3,107К₃ + 0,42К₄ + 0,995К₅.

Таблица 13 Прогноз банкротства ОАО "Башнефтегеофизика"

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

· 1,8 и менее - очень высокая;

· от 1,81 до 2,7 - высокая;

· от 2,71 до 2,9 - существует возможность;

· от 3,0 и выше - очень низкая.

По результатам расчетов на базе данных отчетности ОАО "Башнефтегеофизика" значение Z-счета по итогам 2008 г. составило 3,209. Это говорит о низкой вероятности банкротства ОАО "Башнефтегеофизика".

2.3 Анализ и оценка налогообложения предприятия

Для расчета и анализа налогообложения ОАО "Башнефтегеофизика" необходима структура налоговых платежей. Эта структура предусмотрена налоговым законодательством РФ. Отразим ее в таблице 14.

Таблица 14 Изменения в структуре налоговых платежей в 2006 - 2008 гг., руб.

Таким образом, отделив налоги от других хозяйственных затрат, мы можем проанализировать их. Данная структура налоговых платежей ОАО "Башнефтегеофизика" наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определенную налоговую нагрузку.

Для большей наглядности составим структурную диаграмму.

Рис. 4. Структура налоговых платежей ОАО "Башнефтегеофизика" за период 2006 - 2008 гг.

Данный рисунок показывает изменение налоговых платежей в динамике за три года. Опираясь на данные можно сказать, что основная нагрузка на предприятие ОАО "Башнефтегеофизика" находится со стороны налога на прибыль. Важно рассчитать удельный вес каждого налога в итоговой стоимости всех налогов (табл. 15).

Таблица 15 Удельный вес налогов к их итоговой сумме за период 2006 - 2008 гг.

Анализируя таблицу 15 можно сказать, что в общей структуре стоимости всех налогов за каждый год больший удельный вес имеет налог на прибыль, равный в 2006 г. 47,37 %, в 2007 г. - 52,71 %, в 2008 г. - 56,1 %. Второе место занимает налог на добавленную стоимость. С 2008 г. по 2006 г. видна тенденция уменьшения удельного веса этого налога к итоговой сумме всех налогов, но в тоже время мы имеем увеличение суммы налога в 2008 г. по сравнению с 2007 и 2006 гг.

Самый маленький удельный вес в общей структуре имеет единый социальный налог на протяжении трех лет. Для более наглядной иллюстрации представим секторные диаграммы по годам исчисления (см. рис. 5).

Рис. 5. Удельный вес налогов в их общей сумме в 2006 - 2008 гг. ОАО "Башнефтегеофизика"

Из данного рисунка видно, что процентное соотношение налога на прибыль за 2006 - 2008 гг. изменилось, произошло его увеличение с 47,37 % до 56,1 %. Это объясняет снижение удельного веса остальных четырех налогов. Так налог на добавленную стоимость снизился с 43,82% до 38,45%.

Финансовое состояние предприятия и его корпоративное налоговое планирование зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов предприятия, тогда налоговое планирование становится важнейшим элементом всей управленческой работы в организации.

На уровне предприятия показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Расчет показателя основан на налоговом кодексе РФ. Определим налоговую нагрузку методикой предложенной Минфином России.

Основываясь на данных, приведенных выше, рассчитаем совокупную налоговую нагрузку на ОАО "Башнефтегеофизика" в 2006 - 2008 гг. используя формулу 1.

Таблица 16 Налоговая нагрузка на предприятие методом Минфина России, руб.

Как видно из таблицы 16 ННорм в 2007 году вырос на 0,87 по отношению к 2006 году. В 2008 году этот показатель снизился до 8,35, что на 0,24 меньше 2007 года. В таблице 17 рассчитаем налоговое бремя по формуле предложенной М.Н. Крейнина (формула 2).

Таблица 17 Налоговая нагрузка на предприятие методом Крейнина, руб.

Таким образом, рассчитав по формуле М.Н. Крейниной показатель налогового бремени, можно заметить явное снижение показателя. В 2008 году он снизился на 5,68% по сравнению с 2007 годом, в котором в свою очередь показатель снизился на 5,47% по сравнению с 2006 годом.

Рассчитаем налоговое бремя следующим методом, методом Е.А. Кировой. Для этого используем формулы 3, 4 и 5. Данные сформируем в таблицу 18.

Таблица 18 Налоговая нагрузка на предприятие методом Кировой, руб.

Налоговое бремя, исчисленное методом Кировой, совпадает с методикой Минфина России. Совпадение выражается в росте налоговой нагрузки в 2007 году на 0,006 и его снижении в 2008 году по отношению к 2007 на 0,01.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим. Все методики информативны. Но на наш взгляд при расчете налоговой нагрузки необходимо придерживаться той методики, которая разработана государством или аналогична ей. Ибо ее учитывали законодатели при принятии налоговых ставок. Действительно, методика Минфина России наиболее подходит ОАО "Башнефтегеофизика". Методика М.Н. Крейниной не учитывает косвенный налог НДС, который занимает второе место в структуре налогов. Методика, предложенная Е.А. Кировой, показала аналогичные результаты методики Минфина России. Поэтому можно сказать, что тяжесть налоговой нагрузки на предприятие пришлось на 2007 год. По сравнению с 2006 годом показатель вырос 0,87%. В 2008 году не смотря на увеличение объемов производства показатель налоговой нагрузки, снизился до 8,35%, т.е. на 0,24%, что положительно для предприятия.

Рассчитаем относительные показатели для оценки налоговой нагрузки в ОАО "Башнефтегеофизика". Для этого используем формулы 6-9 и отразим данные в таблице 19.

Таблица 19 Относительные показатели налоговой нагрузки на предприятие, руб.

По полученным результатам можно сделать определенные выводы. В 2007 году наблюдается рост налоговой нагрузки на предприятие. Увеличилась ННГ_выр, т.е. доля налогов в выручке от реализации, ННГ_акт, ННГ_себ и ННГ_упл. В 2008 году наблюдается снижении нагрузки на ННГ_выр (на 0,003 пунктов) и на ННГ_акт (на 0,02 пункта), что положительно для предприятия. По показателям ННГ_себ и ННГ_упл изменений не наблюдалось.

3. СНИЖЕНИЕ ПОТЕРЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ВСЛЕДСТВИИ НАРУШЕНИЯ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ (НА ПРИМЕРЕ ОАО "БАШНЕФТЕГЕОФИЗИКА")

3.1 Ответственность за налоговые правонарушения и налоговые преступления

Срок уплаты налогов является одним из элементов налогообложения. В словаре С.И. Ожегова под сроком понимается определенный промежуток времени, момент наступления чего-либо.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Существует несколько способов установления срока уплаты налога:

1)определение срока уплаты определенной календарной датой;

2)определение срока уплаты истечением определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;

3)определение срока уплаты в зависимости от какого-либо действия, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию;

4)определение срока уплаты в зависимости от наступления какого-либо события.

Однако в некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Порядок изменения срока уплаты налогов и сборов установлен в главе 8 НК РФ.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ.

НК РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. [24, с.47-48]

Налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом России установлена ответственность. [11, с.58]

Помимо ответственности, предусмотренной НК РФ, в законодательстве РФ существуют административная и уголовная ответственности за налоговые преступления. И так, первый уровень определяется Налоговым кодексом РФ и исполняется силами налоговых органов совместно с судебной системой. Если дело об уклонении от уплаты налогов подпадает под статьи Уголовного кодекса РФ, то налоговые органы передают его в органы внутренних дел. Меры административной ответственности аккумулированы в Кодексе РФ об административных правонарушениях в главе 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг".

Трехуровневую классификацию налоговой ответственности можно признать состоявшейся. Возможность параллельной, хотя в основном по отношению к разным субъектам, административной и налоговой ответственности, а также последовательного взыскания (КоАП РФ -- НК РФ -- УК РФ) делает принцип иерархического построения видов ответственности целесообразным. [32, с.54]

Сравнительный анализ систем ответственности.

Положительным фактом является динамика ужесточения наказания за однотипные нарушения при переходе от ответственности на основе КоАП РФ к НК и к уголовным наказаниям. Если устранить возможность множественных взысканий, то у налоговых органов появляется дополнительная маневренность для преследования особо злостных нарушителей. Эту связь можно проследить, сопоставляя последовательно статьи КоАП РФ и НК РФ в разрезе штрафных санкций с полным перечнем "налоговых" статей УК РФ (см. табл. 20).

Таблица 20 Логическая связь статей КоАП РФ, НК РФ и УК РФ в вопросах ответственности

В первую очередь следует отметить, что административная ответственность не предусмотрена для должностных лиц организации, совершающих "тяжелое" налоговое правонарушение (ст. 122 НК РФ). Такое нарушение подлежит наказанию в последовательности НК РФ - УК РФ. С одной стороны, это говорит о существенности нарушений, но с другой - позволяет руководителям уходить от прямой ответственности за серьезные налоговые правонарушения и преступления.

Такая же картина наблюдается и при невыполнении налоговым агентом - организацией обязанностей по удержанию и/или перечислению налогов.

За нарушение сроков предоставления обязательных налоговых деклараций предусмотрена ответственность во всех трех законодательных актах. [32, с.61]

Теперь рассмотрим по подробнее об ответственности за нарушения сроков в НК РФ, указанных в таблице 21.

Субъекты ответственности. К уголовной ответственности налогоплательщик может быть привлечен за совершение преступлений, предусмотренных следующими статьями Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ): ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента", ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".

Привлечение к разным видам ответственности за одно и тоже деяние объясняется просто: налоговую и уголовную ответственность несут разные субъекты. Так, если субъектами налоговой ответственности выступают юридические лица, то субъектами уголовной ответственности могут быть только физические лица.

В соответствии с УК РФ круг субъектов гораздо шире. Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", субъектом уголовной ответственности может быть практически любое лицо: руководитель организации - налогоплательщика; бухгалтер; физическое лицо, осуществляющее представительство налогоплательщика по вопросам исчисления и уплаты налогов; служащие организации - налогоплательщика, оформляющие первичные документы; физические лица, организовавшие или склонившие к совершению преступления вышеуказанных лиц. Действия вышеуказанных лиц будут расцениваться в зависимости от их роли в совершении преступления, и квалифицироваться как действия исполнителя, организатора, подстрекателя или пособника.

Налоговая и уголовная ответственность различаются также по срокам давности привлечения к ответственности.

К налоговой ответственности лицо может быть привлечено, если со дня совершения деяния или со дня окончания налогового периода, в котором деяние совершено, не истекло три года.

Сроки давности, установленные УК РФ, дифференцируются в зависимости от тяжести совершенного преступления:

по преступлениям небольшой тяжести (максимальное наказание -- до двух лет лишения свободы) согласно части первой ст. 199, части первой ст. 199.1 -- два года после совершения преступления;

по преступлениям средней тяжести (максимальное наказание -- до пяти лет лишения свободы) согласно ст. 199.2 -- шесть лет после совершения преступления;

по тяжким преступлениям (максимальное наказание -- до 10 лет лишения свободы) согласно части второй ст. 199, части второй ст. 199.1 -- 10 лет после совершения преступления.

В соответствии со ст. 199 УК РФ речь идет об уклонении от уплаты налогов с организации, однако указание на то, кто именно может совершить вышеуказанное преступление, отсутствует. Данную проблему разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.12.2006 года № 64, определив, какие лица могут подлежать уголовной ответственности согласно ст. 199 УК РФ.

Так, субъектами налоговых преступлений можно считать:

лиц, составляющих и представляющих расчеты сумм налога, бухгалтерские отчеты, балансы;

лиц, в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об оплате налога и представление их в налоговый орган;

лиц, которые в соответствии с нормативными правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов и страховых взносов;

-- лиц, обязанных утверждать документы, которые представляются в налоговые органы.

К таким субъектам относятся руководитель организации и главный бухгалтер. Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (ст. б Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете"), а главный бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера -- бухгалтера) -- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Федерального закона "0 бухгалтерском учете").

Другие служащие организации, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению. Этими лицами могут быть рядовые сотрудники бухгалтерии, которые действуют умышленно, тогда, как умысел руководства на уклонение от уплаты налога может быть не доказан. К ответственности может быть привлечено лицо, не работающее в организации, но склонившее ее работников к совершению подобного преступления.

Штрафы, налагаемые в соответствии с КоАП РФ.

Согласно ст. 15.5 КоАП РФ нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.

К административной ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные лица: руководители, главные бухгалтеры и другие работники организаций, наделенные организационно - распорядительными или административно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностных обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным образом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст. 28.5 КоАП РФ налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении сразу же после выявления совершения административного правонарушения.

В течение суток с момента составления протокола налоговые инспекторы направляют его в районный суд или мировому судье, которые должны рассмотреть дело в течение 15 дней.

По результатам рассмотрения дела может быть вынесено постановление либо о назначении административного взыскания, либо о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

Штраф, налагаемый в соответствии со ст. 119 НК РФ за несвоевременную подачу декларации.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) -- административный штраф в соответствии со ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ если декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Письмом МНС России от 28.09.2001 № ШС-б-14/734 разъяснено, что налоговый орган не может привлечь налогоплательщика к ответственности одновременно и на основании п. 1, и согласно п. 2 ст. 119 Н К РФ.

В п. 2 ст. 80 НК РФ определены две принципиально важные для налогоплательщика нормы.

Во-первых, у налогоплательщиков отсутствуют основания для представления в налоговые органы деклараций (расчетов) по налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.