Во-вторых, при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.

Необходимо отметить, что в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положении части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Нарушения порядка заполнения налоговой декларации, а равно ошибки, допущенные при заполнении декларации, при условии, что данная декларация была подана налогоплательщиком в срок, не образуют состава налогового правонарушения, установленного ст. 119 НК РФ.

Статья 122. Нарушение сроков уплаты налогов. Налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога (сбора), как правило, наступает согласно ст. 122 НК РФ:

п.1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора);

п.2. Деяния, предусмотренные п. 1, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. [3, с.122]

Как правило, налоговые органы требуют от налогоплательщиков, совершивших налоговое правонарушение, уплатить следующие виды платежей:

- налог;

- пени;

- штраф.

Пени и штраф являются разновидностью неустойки. Размер штрафа обычно фиксирован и устанавливается либо в виде процентов, либо в виде конкретной суммы.

Пеня - это "длящаяся неустойка", которая взыскивается за определенный период неисполнения обязательства. [37, с.27]

Налоговой санкции посвящена ст. 114 НК РФ, в соответствии с которой налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Рассмотрим ответственность за нарушение конституционной обязанности "каждый должен платить законно установленные налоги и сборы" квалифицируемые Уголовным кодексом РФ.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Объектом налоговых преступлений является бюджетная система Российской Федерации, а общественная опасность данных преступлений заключается в непоступлении денежных средств в размерах, предусмотренных перечисленными статьями, в бюджетную систему РФ.

В п. 3 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 №64 "о практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" (Постановления № 64) указано, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ, подразумеваются умышленные деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшие их полное или частичное непоступление в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных выше указанных документов.

Исходя из того что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Итак, объективную сторону анализируемого преступления составляют следующие деяния:

умышленное включение в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений;

умышленное непредставление налоговой декларации или иных документов.

Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений подразумевается умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение в налоговую декларацию или в иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, об объектах налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).

К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены в соответствии с п. 9 Постановления № 64 не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, и т.д. [39, с.141-142]

Таким образом, исходя из содержания ст. 199 УК РФ и разъяснения п. 3 постановления 64 следует, что преступления, предусмотренные указанными нормами, могут быть совершены только умышленно, т. е. лицо, уклоняющееся от уплаты налогов и (или) сборов, осознает общественную опасность своих действий, предвидит наступление и неизбежность наступления общественно опасных последствий и желает их наступления.

Если же лицо не уплатило налог в крупном или особо крупном размере, подлежащий уплате согласно налоговому законодательству, не представило налоговую декларацию, при этом указанное лицо не осознавало общественную опасность своих действий и не предвидело наступление последствий, например, не знало о своей обязанности по уплате налогов, неправильно истолковало законодательство Российской Федерации, неуплата произошла в результате технической ошибки при исчислении налога и т. п., то данное действие не будет считаться преступлением, поскольку совершено неумышленно. Такое действие следует расценивать как правонарушение.

Верховный суд РФ также разъяснил, что способами уклонении от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию и иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов, но влекущее неуплату налога.

При решении вопроса о наличии у лица умысла, как указал Верховный суд РФ, следует учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении.

Под включением в налоговую декларацию или иные документы, представление которых согласно законодательству о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов или любой другой информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

При этом включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в:

умышленном неотражении данных о доходах из источников, объектов налогообложения;

уменьшении действительного размера дохода;

искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов;

не соответствии действительности данных о времени или периоде получения доходов, расходов;

искажении в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности.

Так же, как и преступления, предусмотренные ст. 199 УК РФ, преступления, указанные в ст. 199.1, 199.2 УК РФ, могут быть совершены только с прямым умыслом.

Так, преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, может быть совершено только лицом, в чьи должностные обязанности входит исчисление, удержание и (или) перечисление налогов. Такими лицами могут быть, как указал Верховный суд РФ в п. 17 постановления, руководитель организации, главный бухгалтер, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя и главного бухгалтера.

Мотивом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является личный интерес лица или лиц, не исполняющих обязанности налогового агента. Личный интерес в данном случае может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желанием приукрасить действительное положение вещей, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса.

Верховный суд РФ разъяснил, что неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные) фонды соответствующих налогов, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует, в том числе и в случаях, когда такие действия были совершены в крупном либо особо крупном размере.

В отношении преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, Верховный суд РФ в п. 21 постановления разъяснил, что при решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере, следует помнить, что взыскание или подлежащие взысканию пени, штрафы в сумму недоимок не включаются.

В п. 23 постановления Верховный суд РФ отметил, что при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях судам необходимо учитывать вступившие в законные силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции, а также другие решения, принятые в порядке гражданского судопроизводства, имеющие значение по делу.

Случаи увеличения штрафа. В соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 настоящего Кодекса, размер штрафа увеличивается на 100 %.

При этом согласно п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Следует обратить внимание на то, что п. 4 ст. 114 НК РФ применяется только в случае, если налогоплательщик нарушил срок представления налоговой декларации более одного раза в течение 12 месяцев. В этом случае штраф для него будет увеличен в два раза. За пределами данного срока штраф увеличен быть не может.

3.2 Расчет размера суммы штрафа при нарушении сроков уплаты налогов

Налогоплательщик должен наглядно представлять себе весь объем финансовых потерь, которые последуют при нарушении им налогового законодательства. Это будут не только неуплаченные суммы налога, но и пени, и штрафы, а также возможно судебные издержки.

Приведем пример 1.

Допустим, что предприятие ОАО "Башнефтегеофизика" должно было подать декларацию по НДС за IV квартал 2007 года не позднее 22 января 2008 года. Однако Общество фактически предоставило декларацию только 11 апреля 2008 года. Сумма, подлежащая уплате по декларации, - 111883276 рублей.

Рассчитаем размер штрафа.

ОАО "Башнефтегеофизика"задержало подачу декларации на два полных месяца и один не полный. Таким образом, штраф составляет 5% суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный и неполный месяц, то есть 16782491,4 рублей (111883276 * 0,05 * 3 мес.).

Пример 2.

Допустим, что предприятие ОАО "Башнефтегеофизика" должно было перечислить до 10 марта 2008 года сумму, подлежащую уплате в бюджет по транспортному налогу за 2007 год. Однако перечисление не было осуществлено. Сумма по декларации15795483 рублей.

Рассчитаем размер штрафа.

ОАО "Башнефтегеофизика" нарушила ст. 123 НК РФ, в соответствии с которой налагается штраф в размере 20% от суммы уплаты, т.е. 3159096,6 рублей.

На основе таких примеров составим таблицу возможных финансовых потерь ОАО "Башнефтегеофизика" при нарушении сроков уплаты налогов в налоговом законодательстве за 2007 год (табл. 21).

Таблица 21 Расчет суммы штрафа по НК РФ и УК РФ

Налог	Сумма, подлежа-щая уплате в 2007г.	Налоговые нарушения	Налоговые преступления
		Непредставление налоговой декларации (задержка уплаты 3 мес.)	Неуплата или неполная уплата сумм налога (неумышленно)	Не перечисле-ние налогов	п.1 Ст.199	п.1 Ст. 199.1.
НДС, руб.	111883276	16782491,4	22376655,2	22376655,2	100-300 тыс. руб. / арест 4-6 мес. / лишение свободы на срок до 2 лет.	100-300 тыс. руб. / арест 4-6 мес. / лишение свободы на срок до 2 лет.
Налог на прибыль, руб.	143646541	21546981,15	28729308,2	28729308,2
ЕСН, руб.	82248	12337,2	16449,6	16449,6
Транспортный налог, руб.	15795483	2369322,45	3159096,6	3159096,6
Налог на имущество организации, руб.	1100870	165130,5	220174	220174
Итого сумма к уплате, руб.	272508418	40876262,7	54501683,6	54501683,6
Справочно:
Чистая прибыль	412277294 рублей

Как видно из таблицы 21 размер штрафа за налоговые преступления составляют крупные суммы денежных средств, не говоря уже об уголовной ответственности за налоговые преступления. Врядли кому-нибудь захочется довести дело до суда.

Таким образом, можно сделать вывод, что при допущении предприятием ОАО "Башнефтегеофизика" задолженности по уплате налогов, путем или непредставления налоговой декларации или путем не перечисления суммы к уплате, то размер штрафа, рассчитанный по минимальным критериям, в нашем примере, при допущении задолженности по всем видам налогов, будет составлять 40876262,7 и 54501683,6 рублей. В процентном соотношении от чистой прибыли это составляет 9,9 и 13,2 % соответственно.

Таким образом, чтобы не подвергаться риску несвоевременности уплаты налогов предприятию ОАО "Башнефтегеофизика" необходимо знать НК РФ. Соблюдать установленные законодательством РФ правила ведения бухгалтерского учета, налогового учета. Необходимо правильно заполнять налоговые декларации, с правильно исчисленной налогооблагаемой базы и в срок предоставить их в налоговые органы, а затем уплатить налог. По данным вопросам можно получить налоговую консультацию, о которой описывалось выше. Соблюдая эти правила, предприятие не будет нести дополнительные расходы в размере штрафа 50 млн. руб. и не будут последствия привлечения отдельных лиц к уголовной ответственности, если имеется состав налогового преступления

Хотя в действующем Налоговом кодексе РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие или смягчающие вину лица за налоговое правонарушение.

3.3 Основания, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения и налогового преступления

В ст. 109 оговорены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно:

ў Отсутствие события налогового нарушения,

ў Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения,

ў Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вместе с тем в п. 1 ст. 111 НК РФ содержится перечень из четырех оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, а именно:

совершение деяния, содержавшего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (вышеуказанные обстоятельства устанавливались наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждавшимися в специальных средствах доказывания) (подпункт 1 п. 1 ст. 111 НК РФ);

совершение деяния, содержавшего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком -- физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (вышеуказанные обстоятельства доказывались предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относились к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение) (подпункт 2 п. 1 ст. 111 НК РФ);

выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливались при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относившегося к налоговым периодам, в которых было совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа) (подпункт 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В соответствии с подпунктом "б" п. 84 ст. 1 Закона № 137-ФЗ п. 1 ст. 111 НК РФ дополнен подпунктом 4, согласно которому судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения могут быть признаны иные обстоятельства.

Вышеуказанная поправка фактически означает, что перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, становится открытым.

Согласно п. 2 ст. 111 НК РФ при наличии вышеперечисленных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. [34, с.87-88]

Если налогоплательщик не смог воспользоваться ни одним из перечисленных выше обстоятельств, для того чтобы избежать налоговой ответственности, то необходимо хотя бы разработать систему мер, позволяющих смягчить эту ответственность.

Обстоятельства, смягчающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обобщение судебной практики позволяет выделить следующие обстоятельства, рассматриваемые судами в качестве смягчающих ответственность:

1) тяжелое финансовое положение организации;

2) совершения правонарушения впервые;

3) отсутствие умысла на совершение правонарушения;

4) неуплата налога как следствие добросовестного заблуждения относительно освобождения от обязанности налогоплательщика;

5) устранение предприятием нарушения сразу после его выявления;

6) несоразмерность суммы наложенного штрафа тяжести допущенного нарушения;

7) возможность наступления негативных последствий для деятельности организации в случае взыскания штрафа в полном объеме;

8) убыточность производства, носящего сезонный характер;

9) выполнение оборонных заказов предприятия, которые являются научно - исследовательскими учреждениями, занимаются разработкой вооружения и военной техники;

10) отсутствие финансирования налогоплательщика из бюджета;

11) Незначительное опоздание. [32, с.56]

Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых в соответствии с настоящим Кодексом за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей главы 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум ВАС РФ в совместном постановлении от 11.06.1999 №41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указали, что, поскольку в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен только минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Таким образом, сумма штрафа, назначаемого за совершение налогового правонарушения в случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, может быть снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции. При этом сумма штрафа не может быть снижена до нуля, поскольку назначение судом штрафа в размере 0 руб. 00 коп. фактически будет являться освобождением привлекаемого к налоговой ответственности лица от применения налоговой санкции.

Исполнение письменных разъяснений законодательства о налогах и сборах как основание для освобождения от ответственности налогового правонарушения. Законом № 137-ФЗ внесен ряд поправок, регулирующих применение письменных разъяснений норм законодательства о налогах и сборах. Так, поправки были внесены в подпункт 5 п. 1 ст. 32, п. 1,3 ст. 34.2, п. 8 ст. 75, подпункт 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, являлось выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Такого рода обстоятельства устанавливались при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относились к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Каждый налогоплательщик должен быть точно проинформирован налоговыми органами, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить. Если это требование не выполняется, то все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Для разрешения сомнений в применении норм налогового законодательства и предусмотрено право налогоплательщиков получать информацию и разъяснения от налоговых и финансовых органов.

С вступлением в силу Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ изменен порядок проведения разъяснительной работы. Налогоплательщики вправе получать от налоговых органов информацию (в том числе в письменном виде):

о действующих налогах и сборах;

о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

о порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" МНС России преобразовано в ФНС России. ФНС России и ее территориальные органы являются правопреемниками МНС России.

Информирование в рассматриваемом случае может пониматься как доведение до сведения налогоплательщика (воспроизведение) информации, содержащейся в законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах.

Если же налогоплательщик выполняет письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данное уполномоченным органом, то согласно подпункту 3 п. 1 ст. 111 НК РФ это признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При отсутствии вины в совершении налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности. В таком случае налоговый орган выносит решение об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, в связи с принятием Закона № 137-ФЗ ряд процедур, связанных с получением и исполнением письменных разъяснений законодательства о налогах и сборах, получил большую регламентацию.

Подведя итог нужно сказать, что предприятию необходимо ознакомится с перечнем статей Налогового кодекса РФ, КоАП РФ, Уголовного кодекса РФ, касающихся ответственности за налоговые правонарушения и налоговые преступления. Во-первых, по незнанию, без специального умысла, предприятие может совершить действие, попадающие под статью УК РФ, что может быть весьма неприятно. Во-вторых, предприятие должно четко видеть грань между налоговым правонарушением и налоговым преступлением и, соответственно, между штрафными санкциями НК РФ и ответственностью в соответствии с УК РФ. Эта грань может оказаться очень тонкой, а неудовлетворительная налоговая история может сказаться на дальнейшей деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные пути ухода от налогов как легальными, так и нелегальными методами. Государственные органы могут сколь угодно долго бороться с нарушителями законодательства, это не поможет.

Законы должны соответствовать условиям их применения, если этого не происходит, значит, число нарушителей будет расти. В России, за последние годы заметно сократилось число нарушителей. Это позволяет говорить, о постепенном совершенствовании законодательства, доведения его до того уровня, когда нелегальный уход от налогов становится нецелесообразным. И здесь, в качестве приоритетного направления, выделяется оптимизация налоговых платежей, в частности для организаций. Возможность легального сокращения налоговых платежей заинтересовала многие организации и как показывает практика, они используют все возможные законные методики.

Итак, выпускная квалификационная работа состоит из 89 страниц, 21 таблицы, 5 рисунков и 7 приложений.

Раскрывая цель выпускной квалификационной работы, в первой главе провели обзор литературы, использованной для составления ВКР, определили сущность налогового анализа (с какой целью проводят его на предприятии и с помощью каких методик).

Во второй главе мы непосредственно перешли к аналитической части. Объектом исследования стало предприятие занимающиеся поиском и разведкой залегания месторождений нефти и газа ОАО "Башнефтегеофизика". При анализе технико - экономических показателей в отчетном 2008 году выявили такие положительные черты, как увеличение выручки от реализации, среднемесячной заработной платы на одного работника, чистой прибыли, рентабельности собственного капитала, рентабельности реализации, рентабельность персонала. Также положительным является рост производительности труда в 2008 году по сравнению с предыдущим годом на 13,2 %. Отрицательным фактом является уменьшение фондоотдачи, при неизменности показателя фондоемкости.

Проанализировав техническое состояние основных средств в 2008 году, можно сказать, что оно несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления. Отрицательным является уменьшение срока обновления основных средств на 0,41 лет к предыдущему году.

Обращая внимание на анализ показателей эффективности использования оборотных средств в 2008 году, заметна неэффективность их использования. Об этом свидетельствует увеличение коэффициента загрузки и длительности оборота оборотных средств, уменьшение коэффициента оборачиваемости. Положительными показателями оказались материалоотдача (рост) и материалоемкость (снижение).

Для анализа финансового состояния ОАО "Башнефтегеофизика" рассчитали коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Провели оценку риска банкротства предприятия.

В ходе анализа получили следующие результаты:

-у предприятия наблюдается положительный рост удельного веса собственного капитала в общей валюте баланса. У предприятия достаточно средств для покрытия долгов. Коэффициент финансового риска за период 2006 - 2008 гг. снизился на 0,17 и составляет 0,64 пункта;

-говоря о ликвидности активов, то здесь отрицательным моментом является недостаточность у предприятия абсолютно ликвидных активов. Остальных показатели в пределах нормы;

-по результатам расчетов на базе данных отчетности ОАО "Башнефтегеофизика" значение Z-счета Альтмана по итогам 2008 года составило 3,2. Это говорит о низкой вероятности банкротства ОАО "Башнефтегеофизика".

Переходя к анализу налогообложения предприятия нужно отметить, что использовалась методика расчета налоговой нагрузки, разработанная Минфином России и методики, предложенные М.Н. Крейниной и Е.А. Кировой. Результаты проделанной работы можно посмотреть в параграфе два главы три.

Каждая методика имеет индивидуальный подход и предназначена для решения определенных задач. На наш взгляд наиболее соответствующие для применения в случае с ОАО "Башнефтегеофизика" методики Департамента налоговой политики Минфина РФ и Е.А. Кировой. Обе методики показали схожий результат. Но как уже говорилось, в дальнейших расчетах налоговой нагрузки будем придерживаться методики Минфина России.

В практической части была предложена модель несвоевременной уплаты налогов, в ходе анализа которой было выявлено, что при нарушении сроков подачи налоговой декларации предприятию выставляется штраф в размере 5% от суммы уплаты за каждый месяц. Расчет показал, что речь идет о внушительных суммах, о миллионах рублей. При несвоевременном перечислении суммы налога, налогоплательщика ждет штраф в размере 20 процентов от суммы налога подлежащей уплате или части неуплаченного налога.

При выявлении факта нарушения НК РФ констатируемые УК РФ, привлечь к ответственности можно лиц, ответственных за налоговые преступления по ст. 199, ст. 199.1 и ст. 199.2. В результате анализа этих статей минимальное наказание составляет штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Как мы помним целью ВКР анализ налоговой нагрузки на предприятие и оценка своевременности уплаты налогов на предприятии на примере ОАО "Башнефтегеофизика".

Сделав выводы по главе три и сравнив результаты суммы штрафов за налоговые правонарушения с суммой штрафа начисленной предприятию ОАО "Башнефтегеофизика" в 2008 году налоговыми органами, отраженные в форме №2 2008 года (размер штрафа 502 тыс. руб.), можно сказать, что предприятие своевременно уплачивает все налоги, вовремя подает правильно заполненные налоговые декларации. Этому свидетельствует отчет налогового органа Ленинского района, в котором отражены все операции по перечислению сумм налогов. Допущенный штраф (пени) можно отнести к неумышленному правонарушению, совершенного по неостороженности.

В заключении вспомним общеизвестные народные слова: "заплати налоги и живи спокойно".

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года (в послед. ред. от 30.12.2008 №6-ФКЗ).

2. Конституция РБ от 24 декабря 1993 года (в послед. ред. от 15.06.2006 № 322-з).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая, ФЗ № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 26.11.2008 №224-ФЗ).

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая, ФЗ № 118-ФЗ от 05 августа 2000г. (в ред. от 30.12.2008 №323-ФЗ).

5. Федеральный закон "об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 27.10.2008 г.).

6. Федеральный закон от 22.07.08 N 158-ФЗ "о внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

7. Закон РБ "о налоге на имущество организаций", № 43-з от 28 ноября 2003года (в ред. от 24.09.2008 № 31-з).

8. Закон РБ "о транспортном налоге", № 365-з от 27 ноября 2002 года (в ред. от 25.11.2005 № 233-з).

9. Комментарий к последним изменениям в налоговый кодекс РФ (от 22 июля 2008 г. №121-ФЗ, №135-ФЗ, №142-ФЗ, №155-ФЗ, №158-ФЗ) / И.А. Феоктистов, Н.А. Нечипорчук, О.А. Красноперова. - 2008. - 81с.

10. Алексеев И.Н. Коррупция в сфере налогообложения. - Изд.: Саратов, 2005. - 54с.

11. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

12. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Е.А. Ендовицкий. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 360с.

13. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 320с. (Высшее образование)

14. Маркелова Е.А. Налоговый менеджмент. - Изд.: Новосибирский государственный университет, 2008. - 126с.

15. Менеджмент: учебник / под общ. ред. проф. М.П. Переверзева, Н.А. Шайденко, Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 288с.

16. Меркулова Т.А. Налогообложение: учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2006. - 112с.

17. Налоги / под ред. Е.В. Чипуренко [и др.]. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы, 2003. - 656с.

18. Налоги и налогообложение. - 6-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. - 496с.: ил. (серия "учебник для вузов")

19. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720с.

20. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. - 3е изд. перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 320с.

21. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Г. А. Волкова [и др.]; под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, 2006. - 415с.

22. Налоговая нагрузка на организацию: учебное пособие. - 2004. - 86с.

23. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие / Н.В. Свиридова [и др.]. - Изд.: Пензенский государственный университет, 2005. - 123с.

24. Налоговое право России: учебник / Л.В. Сальникова, И.Д. Еналеева. - 2006. - 314с.

25. Налогообложение организаций: учебник / науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Экономистъ, 2006. - 480с.

26. Петров А.В. Налоги 2009: все о поправках в налоговый кодекс РФ (с изм. от 31 января 2009 года). - Изд.: ГАРАНТ, 2009. - 209с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2004. - 704с. (экономическое образование)

28. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. - 239с.

29. Экономическая теория / Николаева Л.А., Черная И.П. - Изд.: ВГУЭС, 2004. - 295с.

30. Ялбулганова А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие. - Изд.: ЮстицИнформ, 2007. - 183с.

31. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии / Е.В. Басалаева // Финансы №4, 2006. - с. 30-33

32. Боброва А. Классификация видов налоговой ответственности и их взаимодействие / А. Боброва // Право и экономика №2, 2006. - с. 54-63

33. Донин Ю.Л. Изменения в налогообложении 2008 году / Ю.Л. Донин // Справочник экономиста №12, 2007. - с. 23-25

34. Исакина Е.Н. Правовые последствия непредставления налоговых деклараций / Е.Н. Исакина // Налоговый вестник, февраль 2008. - с. 82-91

35. Коротчаева Н.М. Уголовная ответственность за налоговые преступления / Н.М.Коротчаева // Бухгалтерский учет № 6, март 2007. - с.12-13

36. Кузьменко Н. Ответственность за уклонение от уплаты налогов / Н. Кузьменко // Налоговый вестник, апрель 2008. - с. 131-132

37. Липатова В.А. Неустойка / В.А. Липатова // Бухгалтерский учет №18, сентябрь 2008. - с. 27

38. Миннибаева К.А., Остапенко В.В. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами / К.А. Миннибаева, В.В. Остапенко // Финансовый менеджмент №4, 2005. - с. 77

39. Мясников О.А. Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов / О.А. Мясников // Налоговый вестник, март 2009. - с. 141-147

40. Рыманов А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере / А.Ю. Рыманов // Финансы, №4, 2007. - с. 32-36

41. Салькова О.С. О налогообложении предприятий / О.С. Салькова // Финансы №4, 2007. - с. 37-40

42. Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов / Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Финансы и кредит №33, 2007. - с. 67-72

43. Бухгалтерская отчетность ОАО "Башнефтегеофизика" за 2006, 2007 и 2008 гг.

44. Налоговые декларации ОАО "Башнефтегеофизика" за 2006, 2007 и 2008 гг.

45. Отчет деятельности предприятия в 2008 году.

46. Положение об учетной политике для целей налогообложения.

47. Устав ОАО "Башнефтегеофизика".

48. Ваш финансовый аналитик.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Рис. 1. Организационная структура предприятия ОАО "Башнефтегеофизика"

Размещено на Allbest.ru