Налоги и расчет их суммы

По основному месту работы за 2007 г. работнику (1967 г.р.) начислены:

заработная плата - 24 800 руб.

премия по результатам работы- 3 472 руб.

выплаты по районному коэффициенту- 4 240 руб.

оказана материальная помощь по заявлению- 3 900 руб.

оплачен проезд на городском пассажирском транспорте- 3 240 руб.

на удешевление питания выплачено- 8 000 руб.

вручен подарок - телевизор стоимостью- 7000 руб.

У работника двое детей: дочь 10 лет и сын 22 лет, студент вуза дневной формы обучения. В бухгалтерию организации предоставлены все документы на получение стандартных вычетов по налогу. Кроме того, работник является участником военных действий в Афганистане.

По окончании 2007 г. в налоговый орган предоставлены:

– декларация о полученных доходах;

– справка с места основной работы о видах полученных доходов и удержанных налогах;

– документы, подтверждающие расходы на собственное обучение в вузе;

– документы, подтверждающие расходы на обучение ребенка до 24 лет;

– документы, подтверждающие расходы в виде благотворительной помощи школе;

– документы, подтверждающие расходы на лечение ребенка;

– документы, подтверждающие, получение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении от организации заемных средств.

В таблице 2 приведены данные для расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).

Таблица 2

Данные для расчета НДФЛ и ЕСН, руб.

Определить:

- общую сумму дохода;

- необлагаемый доход;

- облагаемый доход;

- стандартные и социальные налоговые вычеты;

- налоговую базу;

- сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с доходов работника;

- заполнить налоговую декларацию;

- начислить единый социальный налог (ЕСН), подлежащий перечислению в федеральный бюджет, фонд социального страхования и федеральный, территориальный фонды обязательного медицинского страхования (декларации в электронном виде имеются на кафедре у ведущего преподавателя).

Решение: Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным ставкам облагают доходы, полученные:

- в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);

- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);

в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);

сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);

в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 15%).

По ставке 13% сумму налога определяют так:

----------------------¬ ----------------------------------¬

¦ Сумма налога, ¦ ¦ Общая сумма доходов - ¦

¦подлежащая исчислению¦ = ¦ - Доходы, облагаемые ¦ х 13%

¦ по ставке 13% ¦ ¦ по специальным ставкам - ¦

¦ ¦ ¦- Доходы, не облагаемые налогом -¦

¦ ¦ ¦ - Налоговые вычеты ¦

L---------------------- L----------------------------------

Согласно ст. 217 не облагается материальная помощь налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

Общая сумма доходов 2007г:

- заработная плата -24800

-уральский коэффициент- 4240

- премия по результатам работы- 3472

- проезд в городском транспорте- 3240 руб.

- удешевление питания- 8000 руб.

- подарок телевизор - 7000 руб.

- Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией-3240 руб. согласно ст. 217 не облагается так как не превышает сумму 4000 руб. в год.

Итого общая сумма доходов -50752 руб.

Доходы не облагаемые налогом-3240

Налоговые вычеты:

500+2000=500х11 +2000х12 мес= 29500 руб.

Сумма исчисленного налога = 50752-29500=21252*13%=2763 руб.

Сумма материальной выгоды 5000х35%=1750 руб.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживают.

Обратите внимание: если у работника в отдельные месяцы не было доходов (например он находился в отпуске за свой счет), стандартные вычеты за них ему все равно предоставляют. Стандартные вычеты считают нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41).

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей.

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

-каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

-каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 год составит 50752 рублей, а налог - 4513 рублей. Если в течение года с работника была удержана большая сумма 6402 руб., разница 1889 работнику должна быть возвращена.

Рассчитаем суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы за 2007 год.

Из п. 26 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с тем что данная компенсация предусмотрена в коллективном договоре, затраты по ней следует отнести в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так как данные затраты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на них следует начислять единый социальный налог.

В Постановлении ФАС ПО от 21.01.2009 N А65-6181/2008 предприятие в соответствии с условиями коллективного договора производило дотацию на удешевление блюд в столовой в размерах, определяемых приказом генерального директора. Данная дотация выплачивалась за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества. По мнению налогового органа, поскольку расходы на питание сотрудников предусмотрены коллективным договором, они должны быть включены в облагаемую базу ЕСН. Суд пришел к выводу, что выплаты за счет нераспределенной прибыли в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН. В обоснование своей позиции суд сослался на Президиум ВАС, который в Постановлении от 20.03.2007 N 13342/06 в аналогичном вопросе сделал вывод, что ссылка предыдущих инстанций на информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 неправомерна. Кроме того, арбитры указали, что в качестве исключения в п. 25 ст. 270 НК РФ обозначено: бесплатное или льготное питание предусмотрено коллективными договорами. В рассматриваемом случае в коллективном договоре речь шла не них, а о дотации на удешевление питания. По мнению суда, дотация - это компенсация, бесплатное питание - это питание без оплаты, а льготное питание - это питание по льготным ценам, по которым оно отпускается только определенным категориям работников предприятия. Аналогичные выводы были сделаны и в Постановлении ФАС ПО от 16.12.2008 N А65-7549/2008. Как мы видим, арбитражная практика противоречива, и если предприятие хочет избежать судебных разбирательств, организуя питание за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то никаких "упоминаний" в коллективном и трудовом договорах делать не следует.

Если бесплатное питание ни коллективным, ни трудовым договорами не будет предусмотрено, его стоимость в расходах по налогу на прибыль в силу п. 25 ст. 270 НК РФ учитываться не будет и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не будет облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (письма УФНС по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@, Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, постановления ФАС УО от 02.07.2008 N Ф09-4698/08-С3*(8), ФАС ВВО от 21.08.2008 N А11-11690/2007-К2-28/113/24 Нет оснований для начисления ЕСН и пенсионных взносов и в том случае, когда бесплатное питание работников осуществляется за счет текущей прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Налоговая база по ЕСН: 32512

- заработная плата -24800

-уральский коэффициент- 4240

- премия по результатам работы- 3472

ЕСН составит 8453 руб. (32512 руб. х 26%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 6502 руб. (32512 руб. х 20%);

- в ФСС России - 943 руб. (32512 руб. х 2,9%);

- в Федеральный ФОМС - 358 руб. (32512 руб. х 1,1%);

- в территориальный ФОМС - 650 руб. (32512 руб. х 2%).

Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии составят 4552 руб. (32512руб. х 14%). Эта сумма уменьшает ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет.

ЕСН подлежащий уплате в федеральный бюджет = 6502-4552=1950 руб.

Задание № 3

Рассчитать сумму налога на имущество за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год, а также сумму налоговых платежей в бюджет за эти отчетный и налоговый периоды.

Данные для расчета приведены в таблице 3.

Таблица 3

Стоимость основных средств по состоянию на каждое 1-ое число месяца за 2007 г, тыс. руб.

Указания для выполнения задания:

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая или средняя стоимость имущества за налоговый или период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

НИ = НБ х Налоговая ставка.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность между исчисленной суммой налога и авансовыми платежами:

НИ бюд. = НИ - АП,

гдеАП - сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

ежеквартальных авансовых платежей = 1/4 налоговой ставки х средняя стоимость имущества за отчетный период.

Первый вариант определяет налоговую базу и сумму авансовых платежей за 1 квартал. Второй вариант определяет налоговую базу за полугодие и сумму авансовых платежей за II квартал. Третий вариант определяет налоговую базу за 9 месяцев и сумму авансовых платежей за III квартал. Четвертый вариант определяет налоговую базу за год и сумму авансовых платежей за IV квартал. Пятый вариант определяет налоговую базу за год и сумму налога на имущество за год.

Решение: