Согласно данным Налогового управления по Алатаускому району г. Алматы, за 2010 год только с табачной продукции из Российской Федерации было собрано более полутора миллиарда тенге, с акциза на водку РФ - свыше 27 млн., с дизельного топлива РФ - 2 млн. 171 тысяча, с легковых автомобилей РФ - 2 млн. 065 тыс., с бензина РФ - свыше миллиона тенге.
Сбор косвенных налогов при импорте товаров на территорию Казахстана с территории стран-участниц Таможенного Союза теперь возложен на налоговые органы.

При импорте налогоплательщик обязан представить в налоговый орган ряд документов. Это декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров, товаросопроводительные документы и другие.

Ставка НДС на импорт равна 12% от размера облагаемого импорта.

Таблица 2.4

Поступление акцизов в бюджет налогового комитета по Алатаускому району за 2009-2010 гг.

Наименование	1 полугодие 2009 г. поступление	1 полугодие 2010 г.
		прогноз	Поступление	% выполнения	Отклонение в тыс.тенге
Водка	38700	71028	72531	102,1	33831
Вино	45	0	-91		-136
Коньяк	90	18	114	632,8	24
Шампанское	0	0	187		187
Пиво	52239	54557	58515	107,3	6276
Креплен.напитки	470	0	0		-470
Ювелирные изделия	648	919	926	100,8	278
Бензин, реал. Юл и ФЛ опт.	0	0	9		9
ДТ, реал. ЮЛ и ФЛ оптом	0	0	0		0
Бензин	7094	12037	12244	101,7	5150
Дизтопливо	4219	6752	7363	109,1	3144
Игорный бизнес	6725	7750	13738	177,3	7013
Лотерея	570	592	731	123,5	161
ИТОГО	110800	153653	166267	108,2

* по данным НК по Алатаускому району г. Алматы за первое полугодие 2010 года.

Из таблицы видно, что в бюджет поступило 166267,0 тыс.тенге при прогнозе 153653,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 108,2%.

Увеличение поступлений по сравнению с аналогичным периодом 2009 года составило 55467 тыс.тенге. Плата акцизов на игорный бизнес и лотереи за первое полугодие 2010 года составляют 15395 тыс.тенге, при этом удельный вес в общем объеме поступлений в государственный бюджет составил 0,06%.

Основная доля приходится на игорный бизнес, при прогнозе 7750,0 тыс.тенге, поступления составили 13738,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 177,3%.

Таблица 2.5

Поступления по акцизам на алкогольную продукцию в зависимости от объема произведенной продукции.

наименование	Кол-во производит.	Произведено	Реализовано	Поступление 1пол.2010 г. тыс. тенге
Водка	1	75867,01	75460,92	72531
Вино	2	11100,92	9191,07	-91
Пиво	4	862488,7	849187,05	58515
Коньяк	1	0	108,8	114

* по данным НК по Алатаускому району г. Алматы за первое полугодие 2010 года.

Как видно из таблицы в районе функционируют 6 хозяйствующих субъектов, занимающихся производством и реализацией, а также 1 предприятие, занимающееся розливом алкогольной продукции.

На 30.06.2010г. сумма акциза на алкогольную продукцию, поступившая в бюджет составила 131255 тыс.тенге, при этом удельный вес в общем объеме поступлений в бюджет составил 0,6%. Основная доля поступлений приходится на пиво.

При прогнозе акциза на водку на 30.06.2010 г. 71028,0 тыс.тенге, фактическое поступление составило 75231,0 тыс.тенге ,то есть прогноз выполнен на 102,1%. По сравнению с периодом прошлого года поступление увеличилось на 33831,0 тыс.тенге. В районе производством и реализаций водочных изделий является АО «Батыр» (АЛВЗ). За первое полугодие предприятием произведено продукции 75867,01 далл, реализовано 75460,92 далл. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года, производство и реализация увеличилась соответственно на 6253,61 далл и на 10795,52 далл.

Фактическое поступление по акцизу на вино составило - 91% тыс.тенге., за аналогичный период прошлого года поступление составило 45,0 тыс.тенге. Снижение поступлений объясняется усилением конкуренции на внутреннем рынке за счет наполнения его разнообразными винами из различных стран, а также сокращением сырьевой базы винодельческой промышленности, что негативно отразилась на этой отрасли.

По состоянию на 30.06.2010г. при прогнозе 54557,0 тыс.тенге, фактическое поступление акциза на пиво составило 58515,0 тыс.тенге, таким образом прогноз выполнен на 107,3%. По сравнению с периодом прошлого года поступление увеличилось на 6276,0 тыс.тенге.

В первом полугодии 2010 года основными плательщиками являлись:

-АО «Миранда»;

-ТОО «Сункар»;

-ТОО «Авиационная базаТурА»;

-ЧП Зангаров.

Предприятия, являющиеся плательщиками акциза на игорный бизнес и лотереи, такие как: ТОО «Казино тельбоне», ТОО «Скорпион» и др. являются крупными донорами государственного бюджета. Плата акцизов на игорный бизнес и лотереи за первое полугодие 2010 года составляют 15395 тыс.тенге, при этом удельный вес в общем объеме поступлений в государственный бюджет составил 0,06%. Основная доля приходится на игорный бизнес, при прогнозе 7750,0 тыс.тенге, поступления составили 13738,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 177,3%. Одним из крупнейших плательщиков является ТОО «Казино тельбоне», на долю которого приходится 17,4% от общей суммы поступлений. Увеличение поступлений обусловлено успешным развитием игорного бизнеса. По лотереи при прогнозе 592,0 тыс.тенге, поступление составило 731,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на123,5%. Основным плательщиком является ЗАО «Нельсон Холдинг». Значительное увеличение поступлений объясняется ростом налогооблагаемой базы, а именно увеличением количества выпускаемых в тираж лотерей.

Фактическое поступление по акцизу на бензин составило 12244,0 тыс.тенге, при прогнозе 12037,0 тыс.тенге; по акцизу на дизельное топливо поступление составило 7363,0 тыс.тенге, при прогнозе 6752,0 тыс.тенге. Увеличение поступлений объясняется увеличением оптовой реализации бензина и дизельного топлива.

2.3 Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью поступления косвенных налогов в бюджет

Государство поставило перед налоговыми органами задачу обеспечить наполнение государственной казны, используя эффективные методы работы. Важность этой задачи, ее значимость, как было сказано выше, состоит в том, что бюджет Казахстана хронически испытывает острый недостаток денежных средств, и от того, насколько она будет решена, зависит благополучие бюджета.

Налоги представляют собой главный источник бюджета государства и являются новым инструментом общественных преобразований, принимая на себя функции регулирования производства, обеспечения социальных гарантий, создания финансовой базы субъектов и местного самоуправления. При этом налоги призваны обеспечивать заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величины ставок обложения, обоснованного применения льгот. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы быть понятной налогоплательщику и налоговым службам, быть эффективной с точки зрения соотношения величины собираемых налогов и затрат на их сбор, обеспечивать справедливость при налогообложении, быть эффективным инструментом экономической политики государства. Это определяется характеристиками самих налогов и их взаимодействием между собой.

«Необходима налоговая система, в равной степени учитывающая интересы государства и налогоплательщиков, оперативно и эффективно реагирующая на экономические процессы, происходящие в обществе»[23,с.66]

Современная система налогообложения имеет следующие функции:

-экономическую, которая регулирует взаимоотношения между налогоплательщиками, с одной стороны, и бюджетом;

-политическую, от своевременного и правильного решения зависит гражданский мир, внутриполитическая стабильность и отсутствие социальной напряженности в стране;

-психологическую, которая формирует менталитет налогоплательщика, привыкшего за долгие годы нашей бывшей планово- распределительной системы к сугубо иждивенческому потребительскому отношению к обществу и его национальному достоянию.

Таким образом, становление налоговой системы проходит в крайне сложных условиях. Проблемы, с которыми сталкиваются налоговая система, различаются по масштабам и характеру. Определяя направления совершенствования налоговой системы, следует выявить, какие вопросы и в какой последовательности должны решаться. Представляется целесообразным на данном этапе в первую очередь уделить внимание вопросам улучшения сбора налогов и контроля за их уплатой.

Но каким бы ни было современное налогообложение- оно не будет эффективным в обществе с низким уровнем налоговой культуры. Иными словами, только там, где уплата налогов стала жизненной необходимостью, где население видит в этом не покушение на его благосостояние, а изначально необходимый акт укрепления общественных институтов, - только там сбор налоговых платежей не становится трудноразрешимой проблемой. У нас же усилия хозяйствующих субъектов направлены на уклонение налогов и занижение размеров доходов. Очень важно, чтобы политика расходов государства для широких слоев населения стала прозрачной, налогоплательщики должны точно знать, как и куда расходуются налоговые средства, какую ответственность понесли виновные в нецелевом использовании финансовых ресурсов государства. «Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству» [24,с.33]

Для успешной реализации налоговой политики в республике все большее значение приобретает реформирование и более глубокое усиление контрольно-экономической работы налоговых органов. Следует отметить, что при работе налоговых органов с налогоплательщиками важное значение придается контролю за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, которое регулируется налоговым законодательством в соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Контроль за сбором налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных), объектов налогообложения, отслеживания результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и так далее. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получит ожидаемые поступления в казну. Условием осуществления налогового контроля является информированность, причем , активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы призваны играть субъекты налогового контроля. Практика работы налоговых органов подтверждает необходимость приоритетного развития всеобъемлющей системы информации в налоговом контроле.

Как уже отмечено выше, налоговый контроль функционирует в жестких правовых рамках, носит властный государственный характер, что обусловлено особыми отношениями с юридическими и физическими лицами по поводу уплаты налогов в государственную казну. Государство при этом обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его независимым. Независимость от местных органов -важная черта налогового контроля, предполагающая в условиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и большинства граждан, реализацию на практике всех положений проводимой в стране налоговой политики, руководствуясь при этом нормами налогового права, а не субъективными решениями и мнениями.

Наиболее приоритетное место при осуществлении налоговыми органами контроля за хозяйствующими субъектами занимает проведение камеральных и документальных проверок. «Это способствует соблюдению налогоплательщиками налоговой дисциплины, увеличению поступления налоговых платежей в бюджет, а также разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства» [25,с.18]. Камеральная проверка предусматривает контроль за правильностью заполнения деклараций и расчетов, предоставляемых хозяйствующими субъектами в налоговые органы по месту регистрации. «Одним из приемов камеральной проверки является сопоставление данных различных документов, увязывание их с данными учета, а также сравнение результатов, полученных при группировке» [26,с.5]

Документальная проверка представляет собой контроль правильности начисления и перечисления налогов, сборов и других платежей в бюджет, посредством определения налогооблагаемого дохода на основе первичных документов. « Умелое и своевременное пресечение налоговых нарушений работниками налоговых органов требует высококвалифицированного подхода в проведении документальных, тематических проверок» [27,с.18]

Следует отметить, что при осуществлении налогового контроля работники налоговых служб наделены широкими правами. Например, они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения, проверять в кредитно- финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика, получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам и так далее. В процессе осуществления налогового контроля допускается изъятие подлинных документов на основе протокола. Применение встречных проверок очень часто практикуется для подтверждения фактов совершаемых хозяйственных операций, их стоимостных величин, адресности, сравнения

Кроме того, используя приемы фактического налогового контроля: экспертная оценка (например, соответствие норм естественной убыли), визуальное наблюдение, то есть обследование на месте (например, за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции налоговыми постами)

Практика показывает, что налоговый контроль может осуществляться как по плану, так и вне плана (по требованию следственных органов, вышестоящей организации и др.) «Контрольно-экономическая служба, помимо своей основной функции- пополнение бюджета, дисциплинирует налогоплательщиков. Постоянные проверки должны переломить стремление предпринимателей к сокрытию доходов и утвердить мысль, что честно заплатить налоги выгоднее, чем, нарушая закон, пытаться уйти от налогообложения» [28,с.67]

Рассмотрим работу налогового комитета по Алатаускому району по обеспечению полноты поступлений налогов и обязательных платежей в бюджет.

По налогу на добавленную стоимость на 01.01.2011г. зарегистрировано 5188 юридических лиц, подавшие заявление на постановку на учет по НДС. За 12 месяцев 2010 г. количество предприятий и организаций, охваченных документальными проверками, составило-318, из них у 169 организаций выявлены нарушения. Тематической проверкой было охвачено 75 предприятий, по 44 предприятиям были выявлены нарушения.

По результатам проверок сумма дополнительно начисленных налогов и пени составила:

-всего 627432,2 тыс. тенге, из них взыскано в бюджет - 299599,9 тыс. тенге.

-начислено налогов в сумме 560019,6 тыс. тенге, из них взыскано-285374,8 тыс. тенге.

-начислено пени в сумме 67412,6 тыс. тенге, из них взыскано-14185,1 тыс. тенге.

По результатом проверок, проводимых по вопросу исчисления НДС, установлено, что основные нарушения, допускающиеся при отнесении в зачет сумм по налоговым - счетам фактурам, а именно:

- предприятием, не зарегистрированным в налоговых органах

- по предприятиям, занимающимся экспортом в дальнее зарубежье и не являющимся плательщиками НДС в Республики Казахстан, но выписывающим налоговые счет - фактуры с выделением НДС.

В части акцизов, по состоянию на 01.01.2011 г. в налоговом комитете по Алатаускому району зарегистрировано 49 плательщиков акцизов.

В том числе:

- плательщики по акцизам на ГСМ (бензин дизтопливо)-22;

- 7 плательщиков по алкогольной продукции;

-1 плательщик по лотереи;

-14 плательщиков по игорному бизнесу

-5 плательщиков по ювелирным изделиям.

За 12 месяцев 2010 г. проверено - 3 предприятия, нарушения установлены в - 3. По итогом проверок доначислено всего-3728,5 тыс. тенге, из них взыскано -1685,6 тыс. тенге; начислено налога-3647,6тыс. тенге, из них взыскано-1604,7 тыс. тенге; начислено пени-80,9 тыс. тенге.

В работе налоговых органов большое значение имеет сокращение недоимки предприятий по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. В течении 2010 года налоговым комитетом по Алатаускому району произведена снижение недоимки на 308635,2 тыс. тенге или на 48%. Так, если на 01.01.2010 года недоимка по налогам в бюджет составляла 1017437,2 тыс.тенге, то на 01.01.2011 года данный показатель равен 708800 тыс. тенге. Согласно структуры недоимки, основная доля приходится наследующие виды налогов: НДС- 35%; корпоративный подоходный налог- 29,4%;индивидуальный подоходный налог-10,1% и социальный налог 8,8%.

Для погашения налоговой задолженности и обеспечения полноты поступлений налоговым комитетом по Алатаускому району были приняты меры по принудительному взысканию задолженности:

-вручено 12174 уведомлений, произведено приостановление расходных операций по 2250 банковским счетам налогоплательщиков по невыполненным обязательствам: недоимка, непредставление форм налоговой отчетности и списков по НПФ;

-ограничено в распоряжении имуществом 136 предприятий на общую сумму 132864,4 тыс. тенге;

- за счет денег, находящихся на банковских счетах выставлено 14816 инкассовых распоряжений на общую сумму 3765944 тыс. тенге, из них взыскано 277295,7 тыс. тенге по 2600 расчетным счетам;

- проведена работа по взысканию задолженности со счетов дебиторов: выставлено 144 инкассовых распоряжений на сумму 66250,7 тыс. тенге, из них взыскано с 40 дебиторов на сумму 22846,9 тыс. тенге.

За 2010 год были объявлены банкротом 22 юридических лица.

Однако, невзирая на такой большой объем произведенной работы по борьбе с недоимкой, все же ее существование обусловлено, так называемыми факторами недоимки. Это сальдо недоимки прошлых лет по бездействующим предприятиям, текущее начисление по расчетам и декларациям, отсутствие денежных средств на расчетных счетах налогоплательщиков для погашения, возникшего обязательства.

3. ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Проблемы функционирования косвенных налогов, пути их решения

Современный этап развития Казахстана характеризуется реформированием практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе кардинально изменились источники и механизм формирования доходной базы государственного бюджета.

Значение налогов в современном мире не ограничивается выполнением только фискальной функции. Острая необходимость в устойчивом социально-экономическом развитии государства, потребовала коренной переоценки взглядов и подходов к использованию различных форм и методов государственного регулирования, в том числе налогового механизма, который является универсальным инструментом в руках государства. [23,с.79]

С 1 января 2011 года ставка НДС в Республики Казахстан снизилась до 9%. Несомненно, что снижение ставки - шаг достаточно серьезный и ответственный, а при отсутствии каких-либо расчетов, позволяющих прогнозировать последствия - опрометчивый. При снижении ставки необходимо всегда взвешивать совокупность факторов, таких, как стоимость денег (т.е. стоимость кредитов или процент ставки кредитов), темпы инфляции, скорость оборачиваемости капиталов, структура производства с точки зрения соотношения основных затрат на сырье и материалы, живой труд и другие факторы производства. Влияние совокупности всех этих факторов позволяет говорить, что в настоящих экономических условиях ставка НДС 9% является оптимальной.

Поскольку расчеты с бюджетом по НДС проводятся по результатом каждого месяца, в некоторых случаях по результатом квартала, то можно утверждать, что НДС в определенной степени, это налог, авансирующий бюджет. Следовательно, за счет снижения ставки НДС снижается отвлечение оборотных средств, особенно это, ощутимо для предприятий, у которых торгово-производственный цикл составляет три и более месяцев, очень высокая доля живого труда и основная масса увеличения стоимости товара приходится на последнюю фазу производства. Снижение ставки НДС позволяет таким предприятиям с экономить оборотные средства и снижает налоговую нагрузку, а также снижение ставки НДС приведет к применению стратегии расширения рынков сбыта, понижению цены, увеличению объемов производства и расширению своего присутствия на рынке.

Одной из приоритетных проблем есть и остается проблема возмещения НДС из бюджета. Данная работа осуществляется в основном в трех направлениях:

- совершенствование нормативно- правовой базы;

- анализ судебной практики рассмотрения дел соответствующей категории;

- повышение эффективности налогового администрирования;

В числе определяющих факторов проблем возврата НДС по оборотам по нулевой ставке, позволяющей необоснованно получать возмещение НДС из государственного бюджета, явилась выписка подложных счетов-фактур.

По этим счетам - фактурам НДС никогда не будет уплачен, однако налоговые органы вынуждены возмещать этот НДС из бюджета. В связи с тем, что на счетах-фактурах принимаемых в зачет ставится печать поставщика, предлагается ввести лицензирование печатей, что могло бы позволить искоренить практику применения поддельных печатей.

Сегодня ни для кого не секрет, что будущее процветание суверенного Казахстана напрямую связано с решением ключевых стратегических задач в сфере налоговой системы, а точнее совершенствование акцизной политики в Казахстане.

Современная акцизная политика определяет особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления в области налогообложения подакцизной продукции.

В целях улучшения акцизной политики в нашей стране поставлены следующие задачи:

- организация контроля за производством, импортом и реализацией табачной и алкогольной продукции;

- усиление борьбы за своевременностью и полнотой уплаты акцизов.

В настоящее время акцизная политика возлагает всю ответственность за уплаты на плательщика акциза, при этом от уплаты акциза уходит вся контрабандная продукция. Алкогольная продукция, произведенная на легальных производствах, теряет конкурентоспособность из-за высоких цен по отношению к контрабандной продукции, а также продукции, произведенной подпольно или с нарушениями законодательства, регулирующего деятельность ее изготовителей. В этой ситуации необходимо проводить политику, направленную на поддержание отечественного товаропроизводителя, ужесточение наказаний за подделку алкогольной продукции и уклонение от уплаты налогов.

«Впрочем, бороться с подделками должны и сами производители, соответствующие органы, каждый на своем месте: завод - качеством, власть - законами». [29,с.4] К примеру, продукцию «Бахуса» можно отличить сразу, визуально. При ее выпуске используются пластиковые колпачки, специальные номера акцизных марок, красочные этикетки, а также голографические знаки отличия. Если эти параметры отсутствуют, значит, выпускал не «Бахус».

В программе совершенствования деятельности финансовых органов, повышения качества налогового администрирования, принятая МГД РК (ныне Министерство Финансов РК) в 2007 году, в качестве одной из приоритетных выделена задача обеспечения полноты поступления акцизов и усиления борьбы с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

В рамках реализации данной задачи предусмотрено проведение следующих мероприятий:

-реализация программы усиления государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции;

-принятие Закона о государственном регулировании производства и оборота алкогольной продукции;

-разработка и принятие программы усиления государственного регулирования производства и оборота подакцизных нефтепродуктов (бензина, дизтоплива);

-организация и ведение системы балансов производства и оборота подакцизной продукции.

Программа по усилению государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции призвана защищать потребителя от недоброкачественной продукции и способствовать созданию легитимного рынка алкоголя.

Целью данной программы является максимально полное поступление доходов в бюджет, а также повышение конкурентоспособности отечественной продукции.

Эта цель может быть достигнута путем решения следующих задач:

-организация тотального контроля за производством, оборотом и поступлением налогов;

-создание экономически благоприятных условий для легальных производителей;

-легализация производства всех видов спирта и алкогольной продукции;

-совершенствование налоговой и таможенной политики;

-развитие необходимой инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контрольных служб.

«Одним из основных направлений мероприятий, требующих наиболее системного научно-методологического обеспечения и в то же время определяющих в значительной степени исполнение доходной части бюджета, является акцизная политика на рынке нефтепродуктов» [23,с.14]

Существует ряд причин, сдерживающих поступление акцизов в полной мере, и в первую очередь - несбалансированность налоговой системы, выражающаяся в различных налоговых нагрузках на предприятия различных отраслей. В то время как организации нефтеперерабатывающей промышленности, ориентированные на внутренний рынок, испытывают налоговую нагрузку 25-30%, организации, занимающиеся розничной торговлей нефтепродуктами, имеют нагрузку в размере 15-20%.

Факторами, способствующими развитию данной ситуации, являются: неурегулированность движения бензина и дизельного топлива от производителя к конечному потребителю, несовершенство нормативных правовых актов, регулирующих правонарушения в сфере оборота нефтепродуктов, отсутствие единой автоматизированной системы учета объемов производства и реализации нефтепродуктов.

С целью упорядочивания всей системы взаимосвязей производителями и организациями, реализующими нефтепродукты, а также для поступления налогов от оборота нефтепродуктов МГД РК (ныне Минфин РК) разработана и утверждена постановлением Правительство РК от 2 марта 2006 года №339 программа по усилению государственного регулирования оборота нефтепродуктов на территории Республики Казахстан.

Программа ставит следующие основные задачи:

-ведение системы балансов производства и реализации нефтепродуктов;

-усиление контроля за импортом нефтепродуктов;

-введение лицензирования оптовой и розничной торговли нефтепродуктами;

- развитие инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контрольных служб.

В случае реализации выделенных задач ожидается получение следующего экономического эффекта:

1.легализация бензинового рынка;

2.Жесткий контроль качества и объемов продуктов нефтепереработки;

3. Максимизация исполнения доходной части бюджета в части поступлений от производства и оборота в нефтеперерабатывающей отрасли.

3.2 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

Для успешного внедрения Налогового Кодекса Республики Казахстан тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденции изменения. При этом необходимо учитывать культурные, национальные, социально-экономические особенности Казахстана.

Рассмотрим некоторые проблемы и пути совершенствования налогообложения собственности в Республике Казахстан. Косвенные налоги имеют множество нареканий со стороны плательщиков, так как не совсем удачно определены критерии, по которым они исчисляются.

Налоговая система Республики Казахстан начала свое формирование с принятия закона «О налоговой системе Республики Казахстан» от 24.12.91г.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан характеризовалось нестабильностью, одновременным регулированием налоговых вопросов множеством законодательных актов, большим количеством льгот.

В 1994-1995 г.г. была попытка реформирования налоговой системы в основном отвечающей требованиями рыночной экономики.

Были значительно присмотрены льготы в страну их снижения, и несколько снижено налоговое бремя. Кардинальная реформа налоговой системы произошло с принятием Указа «О налоговых и других обязательных платежах в бюджет» он вышел в силу с 1.06.95 г. Налоговая система стала базироваться на едином документе имеющим правовую силу.

Также были и отрицательные моменты - это отсутствие широкого обсуждения законодательства в печати, часть внесена изменений и дополнений.

Поэтому возникла необходимость разработки и принятию налогового Кодекса для создания налоговой системы полностью отвечающей рыночной экономике. Были изменены и пересмотрены механизмы взимания налогов, это коснулась и косвенных налогов.

К основным косвенным налогам, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт).

Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

Количественно добавленная стоимость -- это разница между стоимостью проекта, произведенного товаропроизводителем, и расходами на приобретение промежуточных товаров у других товаропроизводителей. Добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями на социальное страхование, амортизацию основного капитала, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу, проценты за кредит [24,с.126]

Рассмотрим в качестве примера выпечку хлеба. В целях упрощения расчетов разделим весь технологический цикл на четыре стадии производства и реализации хлебопродуктов; выращивание пшеницы -- помол -- выпечка -- транспортировка и реализация хлеба в торговой сети.

Первая стадия: выращивание пшеницы. Допустим, для производства одной буханки хлеба необходимо вырастить пшеницы на 25 тенге.

Вторая стадия: помол зерна. Затраты на данную производственную операцию составят 70 тенге.

Третья стадия: выпечка хлеба. Стоимость буханки хлеба «прирастает» еще на 140 тенге.

Четвертая стадия: транспортировка и реализация хлеба в торговой сети. Хлеб после транспортировки поступает в розничную торговлю как конечный продукт. Розничный магазин, если он сам вывез хлеб, добавляет стоимость транспортировки и своих услуг по продаже на 45 тенге.

Таким образом, итоговая добавленная стоимость составит 280 тенге.

Очевидно, что налог на добавленную стоимость, представляет собой косвенный многоступенчатый налог, удерживаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и кончая продажей товара потребителю. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара. НДС добавляется к продажной цене и указывается отдельной строкой, следовательно, на каждом этапе производства и обращения товара НДС равен разнице между суммой налога, взимаемого при продаже, н суммой налога, взимаемого при покупке

Налог на добавленную стоимость, являясь разновидностью налога с оборота, постепенно вытесняет его из сферы налоговой практики.

Справка. В I960 г. НДС был впервые введен и действовая лишь в Республике Кот д'Ивуар. В настоящее время НДС используется примерно в 50 странах мира, в том числе во всех странах Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕЭС («Общий рынок») .

Что способствует быстрому распространению налога на добавленную стоимость?

Фактор 1. НДС обеспечивает стабильность налоговых поступлений в бюджет, имея широкою базу обложения (охватывая практически все виды товаров и услуг).

Фактор 2. Универсальный косвенный налог очень трудно «обойти», поскольку скрыть покупку сложнее, чем утаить прямые доходы.

Фактор 3, НДС стимулирует экспортную деятельность компаний, поскольку не распространяется на экспортируемые товары.

Налог на добавленную стоимость введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (кроме экспортируемых), выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. При расчете облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

От НДС освобождены: услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, услуги учреждений культуры и искусства, народного образования, научно-исследовательские н опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета.

В налоговой практике сумма налога на добавленную стоимость, перечисляемая в бюджет, рассчитывается как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых включается в издержки производства и обращения.

Ставки налога на добавленную стоимость дифференцированы: установлена основная ставка, по которой облагается большинство товаров, работ и услуг, и пониженная, применяющаяся только по определенным товарам.

Большинство промышленно развитых стран используют не одну, а несколько ставок налога на добавленную стоимость:

пониженную (применяется преимущественно к про

довольственным товарам и медицинским услугам);

стандартную (на массовые товары и услуги);

повышенную (на предметы роскоши). Средства от сбора НДС, как правило, направляются в центральный бюджет страны (правда, в Германии определенная часть данных средств поступает в местные бюджеты).

Акциз - это один из видов косвенных налогов, распространяющийся на предметы массового потребления (спички, табак, спиртные напитки, сахар, соль и другие товары) и услуги (транспортные, коммунальные). Акциз включается в цену товара или в тариф оказания услуги. Приобретая товар (услугу), в цену которого включен акциз, покупатель оплачивает его, хотя непосредственно в бюджет данный налог уплачивает продавец товара. У. Законом Республики Казахстан «Об акцизах», акцизами облагаются 19 видов товаров: винно-водочные изделия, шоколад, икра осетровых и лососевых рыб, табачные изделия, меховые изделия, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и одежда из натуралыюй кожи.

Акциз взимается с единицы товара по твердым процентным ставкам. Ставки1 установлены государством так чтобы после уплаты акцизного налога оставшаяся в составе цены прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию уровень рентабельности 25 % и более. Это требование предопределило относительно широкий диапазон дифференциации ставок акцизов: от 10% (ювелирные изделия, воротники и манжеты из натурального меха) до 90% (спирт питьевой).

Масштабы распространения акцизов в разных странах различны. Например, в Германии подакцизному обложению подлежат около 20 наименований товаров, а в Японии -- свыше 600. В целом же за счет акцизов бюджеты промышленно развитых стран ежегодно пополняются на 4-8%.

Другим косвенным налогом с предприятий и населения являются таможенные пошлины.

Таможенная пошлина -- это денежный сбор, взимаемый государством через таможенные учреждения с товаров, имущества и ценностей при пересечении последними границы страны.

Таможенные пошлины взимаются по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Товары в таможенном тарифе сгруппированы в зависимости от степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) и по происхождению (промышленные, сельскохозяйственные, минерально-сырьевые).

Справка. Термин «таможенный» вошел в употребление в России благодаря слову «тамга», означавшему знак, клеймо на товаре, который облагается пошлиной. «Тариф» же получил свое название от острова Тариф, расположенного в Гибралтарском проливе у самой южной точки Испании. По свидетельствам историков, в VIII веке остров был захвачен арабами, которые устроили в этом месте контрольный пункт по взиманию пошлины с проходящих судов, причем размер взимаемом пошлины зависел от величины судна. Между тем сам остров был назван по имени военачальника Тарифа Бен Малика, командующего арабской армией, под предводительством которого и был осуществлен захват этой территории. Память об этом полководце осталась и в полном названии Гибралтара, образованном от арабского Джебел-эль-Тарик, т. е. «гора Та-рика».

По способу взимания выделяют специфические (со штуки, объема, веса товара) иадвалорные (проценты с цены товара) таможенные пошлины. По специфическим ставкам облагаются готовые изделия, а по адвалорным -- сырье и продовольствие.

Ставки таможенных пошлин возрастают по мере повышения степени обработки сырья. Минимальные ставки устанавливаются на сырье, что позволяет снижать издержки производства предприятиям обрабатывающей промышленности, импортирующим сырье. С ввозимых полуфабрикатов таможенные пошлины исчисляются по промежуточным ставкам.

В зависимости от выполняемых функций выделяют следующие таможенные пошлины:

фискальные, являющиеся средством мобилизации денежных средств в государственный бюджет, источником выступает разница в уровнях внешнеторговых и внутренних цен на отдельные виды ввозимых на территорию страны товаров или товаров, вывозимых с территории страны;

протекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; таможенная пошлина удорожает цену импортируемого товара, что ограничивает его конкурентоспособность;

преференциальные т. е. льготные, устанавливаемые государством в отношении всех или отдельных групп товаров некоторых стран и не распространяющиеся на товары других государств

В программе совершенствования деятельности финансовых органов, повышения качества налогового администрирования, принятая МГД РК (ныне Министерство Финансов РК) в 2007 году, в качестве одной из приоритетных выделена задача обеспечения полноты поступления акцизов и усиления борьбы с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение вопросов косвенного налогообложения в данной работе, а также анализ действующей системы налогообложения позволяет сделать выводы и сформулировать предложения.

В современном обществе справедливая налоговая должна отвечать следующим принципам своего построения. Налоговая система должна обеспечивать единство подхода к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налогового бремени относительно размеров доходов плательщиков (принцип справедливости).

Принцип определенности предполагает, что сумма, способ и место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику, а также подразумевается возможность оперативного обращения плательщика в налоговые органы с целью получения разъяснений по спорным вопросам. В целях соответствия принципу определенности налог должен быть стабилен и являться предсказуемым элементом при разработке предприятием стратегии своего развития. Принцип удобства предусматривает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Этот принцип подразумевает также необходимость создания удобных условий для подачи налоговых отчетов и деклараций, что затрагивает вопросы организации работы налоговых служб. Принцип экономии требует минимизации издержек по взиманию налогов.

При построении налоговой системы следует учитывать, что косвенные налоги, несмотря на кажущуюся равно напряженность влияния, являются практически регрессивными налогами, наиболее тяжело отражающимися на низко доходной части налогоплательщиков. Особенно жестко это правило действует в отношении товаров первой необходимости, вся тяжесть повышения налогов по которым ложится на покупателей. И наоборот, чем далее товар отстоит от категории товаров первой необходимости, тем большую часть налогового бремени при повышении косвенных налогов на товар несет его производитель.

Наиболее предсказуемым с точки зрения размеров налоговых доходов на настоящий момент является налог на добавленную стоимость. НДС - основной элемент фискальной политики государства и при наиболее частых сроках уплаты является индикатором состояния общественного производства в доподъемный период и дает максимально непредсказуемые объемы налоговых поступлений. Вместе с тем, данный налог является наиболее трудоемким в части методики исчисления и, следовательно, наиболее «дорогим» при налоговой проверке.

Несовершенная система принятия НДС к зачету приводит к тому, что НДС становится причиной нарастания цен на всех стадиях производственного процесса, а значит, имеет характер инфляционного фактора в экономике. Применение высоких ставок НДС приводит к изъятию части оборотных средств убыточных предприятий и еще более ухудшает их финансовое состояние.

Одной из сложных проблем в механизме функционирования НДС в Казахстане является проблема возмещения НДС из бюджета. Решению данной задачи, на наш взгляд, может способствовать реализация следующих мер:

-совершенствование нормативно- правовой базы;

-анализ судебной практики рассмотрения дел соответствующей категории;

-повышение эффективности налогового администрирования.

В числе определяющих факторов, усугубляющих проблему возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, можно выделить выписку подложенных счетов-фактур, позволяющих необоснованно получать возмещение НДС из государственного бюджета.

На пути совершенствования системы косвенного налогообложения предлагается сохранение системы акцизных налогов и постепенное введение повышенных ставок акцизных платежей на импорт товаров, производство которых внутри страны более целесообразно с экономической и стратегической точки зрения. К таким товаром относятся наукоемкие промышленные товары и оборудование. Введение повышенных ставок акцизов, однако, может быть заменено соответствующим уточнением импортных таможенных пошлин.

Создание системы эффективного государственного контроля над производством и оборотом подакцизной продукции, позволит существенно увеличить поступление в бюджет акцизов. В рамках реализации данной цели нами предлагаются следующие меры:

-внедрение автоматизированного учета объемов производства и реализации алкогольной продукции (система балансов);

-совершенствование учета движения подакцизной продукции;

-введение акцизных марок нового образца на алкогольную продукцию и табачные изделия;

На наш взгляд, учет при выработке налоговой политики приведенных выводов и предложений может способствовать более эффективному преобразованию налоговой системы, совершенствованию налогообложения юридических лиц.

Косвенные налоги принесли 33 миллиарда тенге в бюджет Алматы. Business Resource. С 1 июля 2010 года в налоговые органы Алматы поступило более 33 млрд. тенге в виде косвенных налогов. За этот же период Налоговое управление по Алатаускому району собрало свыше 15 млрд. тенге. Об этом Business Resource сообщил заместитель начальника ведомства Искакбаев Нурлан Шайхиевич.

Согласно данным Налогового управления по Алатаускому району г. Алматы, за 2010 год только с табачной продукции из Российской Федерации было собрано более полутора миллиарда тенге, с акциза на водку РФ - свыше 27 млн., с дизельного топлива РФ - 2 млн. 171 тысяча, с легковых автомобилей РФ - 2 млн. 065 тыс., с бензина РФ - свыше миллиона тенге.
Сбор косвенных налогов при импорте товаров на территорию Казахстана с территории стран-участниц Таможенного Союза теперь возложен на налоговые органы. При импорте налогоплательщик обязан представить в налоговый орган ряд документов. Это декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров, товаросопроводительные документы и другие. Ставка НДС на импорт равна 12% от размера облагаемого импорта.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан, -Алматы, «Жеті жар?ы» 2007г.

2. Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" принятый 12 июня 2001 года №209-II (с внесенными изменениями и дополнениями от 05.05.2006г. №153)

3. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), № 99-IV, 2008 г,

4. Налоговый кодекс РК законом РК от 26 ноября 2010 года № 356-IV и вступившим в силу с 1 января 2011 года.

5. Налоговый кодекс Республики Казахстан. (с внесенными изменениями и дополнениями от 01.01.2009г. №151) Алматы, 2009г.

6. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.10.2007 года

7. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2008 г. - 17 июля.

8. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2008 -№3-4 - стр. 24-26.

9. Тороненко Н.М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы монография, 2009г.

10. Гусева В.М. «Генезис категории «налог» в истории финансовой науки»// «Финансы»,-2009 г. №6 с.33

11. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия.// «Финансы».-2009 -№5.-с.45

12. Кучукова Н.К. Реформирование межбюджетных отношений в Республики Казахстан.// «Каржы - Каражат»,2008 г.№4.-с.49

13. Кучукова Н.К. Финансы, кредит и банки.- Алматы: Галым,-1992 г.-с.220

14. Оспанов М.Т. Налоговый терминологический русско-казахский словарь-справочник.- Алматы:-2006 г. - с.138

15. Карагусова Г. «Налоги: сущность и практика использования»- Алматы: 2004 г.- с.22-23

16. «Финансы и кредит», Учебное пособие.Под ред. Лаврушина О.И. -М.: КНОРУС. 2009 г. -308с

17. Итыкбаева С.Ж. Некоторые проблемы налоговой политики // «Каржы-Каражат»,- 2009 г.№1.-с.79

18. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» Алматы: «Каржы-Каражат»,-2007 г.№1.-с.24

19. Нурумов А.А. Налоговая служба Великобритании. ФИБ,-2007 г.№2.-с.61

20. НДС и/или налог с продаж.// Азия - экономики и жизнь,- 2008 г.№26. -с.15

21. Рожнова Т. Налоговая система Германии // «Каржы-Каражат»,-2007 г.№2

22. Рожнова Т., зав. Сектором Казгос ИНТИ «Налоговая система Италии» //«Каржы-Каражат»,-2007 г.№7.-с.70

23. Курманбаева Е. “В гостях у «Налогового эксперта»- О. Сулейменов”// «Налоговый эксперт», 2004г. декабрь - с.31

24. «Налоги и налогообложение».Учебник под ред. Русаковой И.Г., Кашина В -Москва : «Финансы» ЮНИТИ, -2009 г.-с.180-181-494

25. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций - Москва: «Финансы»-2008 г. №5

26. Стрельцова Н. «В Турцию за знаниями»/ Вестник МГД РК,-2000 г.-№7(10)

27. Назарбаев Н.А.- Алматы: ИД «Кредо», -2009 г.-с.43

28. Берстембаева Р.А. «Реформирование бюджетной системы»// «Каржы-Каражат»-2010 г. №5 с.50

29. Илимжанова З.А. «Кому составлять прогноз», «Каржы-Каражат»,-2008 №11.-с.64

30. Шукенов Б. «Учитывать интересы не только государства, но и налогопла-тельщика»// «Каржы-Каражат»,2009 г.-№3.-с.66

31. Пансков В.Г. «Организационные вопросы налоговой реформы»// «Финансы»,-2011 г.-№1.-с.33

32. Атыгаева З. «О контроле работы в территориальных налоговых органах»// «Каржы-Каражат», 2010 г.-№3-4,-с.18

33. 29.Джантаева З. «Порядок проведения камеральных проверок»// «Вестник МГД РК»-2007 г.-с.5

34. Раимкулов А. «Контроль как приоритетное направление в пополнение доходов бюджета» «Каржы-Каражат»,-2010.№1.-с.18

35. Бабич Е.«Контроль и еще раз контроль»// «Каржы - Каражат»-2009 г.№4,с67

36. Галяпина Л.В., Трускова Т.М. Финансы и кредит: Учебное пособие. -М., 2008. -383 стр.

37. Вестник по налогам, инвестициям и таможенному делу. Информ.-аналитический журнал Комитета по инвестициям Министерства индустрии и торговли РК. -Алматы: ПК ФАКСИНформ, 2010г.

38. Вестник налоговой службы Республики Казахстан -Алматы: ЗАО «Издательский дом» «БИКО», 2009г.

39. Налоги и финансы, Финансовый экономический журнал.

Интернет-источники

www.akorda.kz;

www.nationalbank.kz;

www.minfin.kz;

www.govermint.kz;

www.stat.kz;

www.afn.kz;

Казахстанская фондовая биржа //www.kase.kz

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Интернет-трейдинг //www.etrade.kz

ПРИЛОЖЕНИЯ

Общие налоги на потребление*

Вид налога и место применения	Год введения налога	Поступления в доход бюджета	Ставка налога на 01.01.2009год	Ранее действовавший налог
		% от общей суммы налоговых поступлений	% от ВНП	Низшая	стандартная	высшая
Налог на добавленную стоимость Страны - члены ЕЭС:
Дания	1967	20,6	9,9	-	25	-	Налог с оптовой продажи
Франция	1968	19,9	9,0	2,1	20,6	-	Налог с производителей обрабатывающей промышленности
ФРГ	1968	16,8	6,3	7	15	-	Налог с оборота
Нидерланды	1969	15,7	6,2	6	17,5	-	Налог с оборота
Люксембург	1970	13,0	5,4	3	15	-	Налог с оборота
Бельгия	1971	16,0	7,5	0	21	-	Налог с оборота
Ирландия	1972	21,3	8,4	0	21	-	Налог с оптово - розничной продажи
Великобритания	1973	14,7	5,7	0	17,5	-	Налог с оптовой продажи
Италия	1973	15,1	6,2	4	19	-	Налог с оборота
Испания	1986	13,9	3,9	4	16	-	Налог с оборота
Португалия	1986	13,3	4,3	5	17	-	Налог с оптовой продажи
Греция	1987	14,9	5,3	4	18	-	Налог с производителей обрабатывающей промышленности
Страны - не члены ЕЭС:
Швеция	1969	13,4	6,8	6	25	-	Налог с розничной продажи
Австрия	1973	21,7	9,1	10	20,0	-	Налог с оборота
Турция	1985			1	15	До 100	Налог с производителей обрабатывающей промышленности
Новая Зеландия	1986	12,4	3,8	0	12,5	-	Налог с оптовой продажи
1	2	3	4	5	6	7	8
Канада	1991	0	0	-	7	-	Налог с розничных продаж (в провинциях)
Исландия	1989	0	0	14	24,5	-	Налог с розничной продажи
Налог с розничных продаж
США (отдельные штаты)	1932 -1969	7,3	2,1	-	4,25-1,0	-	Налог с брутто поступлений
Швейцария	1941	9,3	3,0	2	6,5	9,3	-
Другие налоги с продаж
Австралия	1930	7,6	2,4	12	22	32,0	-
Финляндия	1964	21,4	7,7	6	12	-	Налог с производителей обрабатывающей промышленности
В среднем по ОЭСР		13,8	5,5	-	-	-	-

*по данным: Вестник по налогам, инвестициям и таможенному делу. Информ.-аналитический журнал Комитета по инвестициям Министерства индустрии и торговли РК. -Алматы: ПК ФАКСИНформ, 2010г.

Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес

Наименование	Налоговая база (объект обложения)	Ставки акцизов на производимые товары и игорный бизнес	Ставки акцизов на ввозимые товары
1	2	3	4
Все виды спирта (кроме спирта, реализуемого для производства алкогольной продукции; лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции, а также отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот)	физ. объем	300 тенге/ 1 литр	3 евро*/1 литр
Спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, при наличии у товаропроизводителя лицензии на право производства указанной продукции	физ. объем	30 тенге/1 литр	0,3 евро/1 литр
Водки и водки особые	физ. объем	60 тенге/1 литр	1,7 евро/1 литр

Подобные документы

• Косвенное налогообложение

  История развития косвенного налогообложения в России. Экономическая природа косвенных налогов, их место и роль в налоговой системе РФ. Зарубежная практика в системе косвенных налогов. Роль и перспективы косвенных налогов в формировании бюджета РФ.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 04.06.2014
  

• Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов и направления его совершенствования

  Анализ развития нефтяной отрасли, этапы и направления данного процесса, налогообложение ее продуктов. Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов, перспективы и направления его совершенствования. Анализ косвенных налогов в Великобритании.
  
  курсовая работа [245,0 K], добавлен 22.09.2011
  

• Исчисление и уплата НДС при реализации за пределы РБ товара, приобретенного в РФ

  Обложение НДС в торговых отношениях между Россией и Беларусью осуществляется на основании Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и Положения о порядке взимания косвенных налогов.
  
  реферат [18,3 K], добавлен 23.12.2008
  

• Налоговое администрирование косвенных налогов

  Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения. Сущность налогов и принципы налогообложения, косвенные налоги. Фискальная значимость акцизов. Акцизы как вид косвенных налогов, ставки акцизов и определение налоговой базы.
  
  курсовая работа [43,0 K], добавлен 18.09.2010
  

• Косвенное налогообложение и его историческое развитие на примере России

  Становление и развитие правовых основ косвенного налогообложения. Состав и общая характеристика косвенных налогов Российской Федерации. Особенности исчисления акцизов и НДС. Анализ роли косвенных налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней.
  
  курсовая работа [317,1 K], добавлен 18.02.2013
  

• Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

  Система косвенного налогообложения в реформируемой налоговой системе России. Экономическая роль налога на добавленную стоимость. Характеристика акцизов и таможенных пошлин. Анализ доли косвенных налогов в формировании местного бюджета г. Краснокаменска.
  
  курсовая работа [95,0 K], добавлен 18.08.2011
  

• Косвенные налоги и перспективы их развития в РФ

  Изучение проблем и определение направлений развития косвенных налогов в Российской Федерации. Экономическая сущность налогов. Анализ роли налогов в формировании доходной части бюджета. Выявление имеющихся недостатков в системе косвенного налогообложения.
  
  дипломная работа [401,1 K], добавлен 08.03.2013
  

• Роль косвенных налогов в формировании государственных финансов

  Налоги: понятие, экономическое содержание и классификация. Особенности разделения налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного критерия. Роль косвенных налогов в формировании финансов государства как главной формы мобилизации доходов.
  
  контрольная работа [789,0 K], добавлен 26.06.2013
  

• Косвенные налоги в Российской Федерации и перспективы их развития

  Изучение теоретических основ и анализ действующей практики исчисления и уплаты косвенных налогов, определение дальнейшего пути их развития. Виды косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ. Перспективы развития системы косвенного налогообложения.
  
  курсовая работа [244,2 K], добавлен 28.04.2015
  

• Косвенные налоги и их влияние на уровень и качество жизни

  Функции и виды налогов. Принципы построения налоговой системы РФ. Перечень налогов и платежей обязательного характера, динамика их поступления в бюджет. Характеристика косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины и сборы, налог на добавленную стоимость.
  
  курсовая работа [40,8 K], добавлен 21.01.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам