Совершенствование бюджетного планирования и контроля МАОУ ДОД "Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва Нижневартовского района"

Самым детализированным уровнем планирования является budgeting - бюджетирование, или как его часто называют, бюджетное или сметное планирование [20].

Наиболее часто встречающаяся в источниках по управленческому учету в США комплексная модель бюджетирования, описывающая ряд функциональных бюджетов, которые оценивают выходы основных процессов предприятия, также присутствуют бюджеты операционные, измеряющие вклад каждого центра финансовой ответственности (ЦФО) в конечный финансовый результат. Данные этих двух групп бюджетов консолидируются в три сводных бюджета предприятия - бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджет по балансовому листу (ББЛ). Таким образом, необходимым условием для корректного формирования сводных бюджетов в практике внутрифирменного планирования в США считается охват функциональными и операционными бюджетами всех областей деятельности и подразделений.

Первая из функций бюджетных систем, определившая их название - планирование деятельности предприятия. Эта функция сводится к формированию основного бюджета предприятия (master budget) [27], отражающего снабженческие, производственные, сбытовые, финансовые и инвестиционные процессы его деятельности в их взаимосвязи, на базе принятых учетных концепций. Она предназначена для координации различных операций по достижению целей предприятия. При этом вертикальная и горизонтальная детализация (интеграция) бюджетов позволяет получить информацию по направлениям деятельности, центрам ответственности и другим аналитическим признакам, координировать действия структурных подразделений предприятия.

Финансовые бюджеты включают бюджеты, характеризующие либо финансовое положение предприятия, либо финансовые результаты его деятельности. Они составляются на основе информации операционных бюджетов, обобщая или представляя ее в требуемом разрезе. В частности, к ним относятся бюджеты (проекты) форм публикуемой бухгалтерской отчетности. Первый финансовый бюджет, который составляется после получения всей совокупности операционных бюджетов и представляет следующий логический этап обработки информации, - это аналог отчета о прибылях и убытках. Далее составляются бюджет денежных средств и проект баланса, которые также являются финансовыми бюджетами.

Часто к этой группе бюджетов добавляются бюджеты капитальных затрат (инвестиций) предприятия, формируя объединенную группу финансовых и инвестиционных бюджетов.

Обычно бюджеты разрабатываются на год с разбивкой на более короткие периоды: кварталы, месяцы и т.д. Выбор финансового года в качестве бюджетного периода объясняется, в первую очередь, интересом руководства к будущим финансовым результатам и публикуемым формам отчетности, которые фактически определяют лицо предприятия и должны соответствовать некоторым требованиям.

Еще одним важнейшим аспектом управленческой деятельности американского менеджера в рамках бюджетного планирования служит поддержание ликвидности предприятия. Управление денежными потоками, координирование выплат и поступлений наличности также реализуются при планировании для обеспечения платежеспособности предприятия.

Под ликвидностью американские авторы понимают способность фирмы осуществить денежные выплаты в объемы и в сроки, предусмотренные контрактами. Для получения детальной и всесторонней картины, отражающей степень ликвидности организации, производится анализ ее бюджета денежных средств (cash budget). В этом отчете приводится прогноз денежных выплат и поступлений на основе расчета реальной способности учреждения генерировать денежные поступления, порывающие необходимые денежные выплаты.

Учреждение оценивает потребность в наличных средствах в процессе составления своего финансового плана. Сначала прогнозируется изменение основных и оборотных средств в соответствии со временем осуществления требуемых для этого платежей. Эта информация соотносится с прогнозами об оборачиваемости средств в дебиторской задолженности, о датах и величине выплачиваемых налогов, дивидендов, процентов и т.д. Вся эта информация обобщается в бюджете денежных средств. В основном организация использует бюджет денежных средств, спрогнозированный на один год с разбивкой по месяцам; кроме того, имеются более детальные бюджеты - с разбивкой по дням или неделям на предстоящий месяц. Бюджет с разбивкой по месяцам используется для планирования, а с разбивкой по дням или неделям - для текущего контроля денежных средств.

В рамках реализации этой функции, также следует отметить мероприятия администрации учреждения по управлению оборотными средствами (current asset management), включающие выработку основного направления политики в отношении оборотных средств, в том числе путей их финансирования. Управление ликвидностью (liquidity management) включает планирование и использование ликвидных ресурсов таким образом, чтобы иметь возможность в нужное время расплатиться по своим краткосрочным обязательствам.

Вторая функция бюджетных систем _ просчет различных вариантов бюджета - тесно связана с принятием управленческих решений и выбором лучшей производственной программы деятельности предприятия.

Третья основная функция бюджетных систем - мониторинг исполнения бюджетов и процессов хозяйственной деятельности - позволяет выявлять отклонения фактических результатов деятельности от запланированных, оценивать их влияния на целевые показатели (финансовый результат).

Четвертая функция бюджетных систем _ анализ исполнения бюджета - часто объединяется с предыдущей функцией системы. Выявленные отклонения изучается в соответствии с центрами ответственности. Для этого разрабатывается соответствующая схема учета нормативных затрат и отклонений фактических затрат от нормативных затрат на счетах управленческого учета.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактических данных и бюджетных данных с последовательным углублением, в процессе которого выявляются величины отклонений между ними и причины образования отклонений, оценивается деятельность отдельных подразделений, управляющих и предприятия в целом, определяется рентабельность направлений деятельности.

Финансовое планирование в концернах Германии, также как и в корпорации США, разделяется на стратегическое и оперативное. Стратегии являются информационным инструментом управления на соответствующих уровнях по отношению к внешним и внутренним объектам. Стратегии позволяют принимать принципиальные решения, на которые могут быть быстро сориентированы отдельные оперативные мероприятия.

Стратегическое планирование предназначено для как можно более раннего выявления потенциала организации и обеспечивает своевременность стратегических мероприятий. В отличие от стратегического, оперативное планирование - в первую очередь детализация стратегических целей, достигаемая за счет четкого регулирования процессов в рамках стратегических установок. Для этого, так же как и в учреждениях США, на этапе, предшествующем оперативному планированию, на основе стратегических полей формируются целевые показатели для всех наиболее существенных направлений оперативного планирования.

Сведение, анализ и оценка децентрализованных частных планов, отражение экономического эффекта от них в планах результата, финансовом плане и плановом балансе осуществляется на уровне соответствующих центральных служб концерна.

Для немецких предприятий, в связи с установками государственных органов, особую значимость имеет правильное составление отчетности, что отражается в особой тщательности подготовки отчетности в рамках оперативного планирования. Более того, именно немецкие авторы, такие как Бюш, Аугшпруг, Гюгли, Шибе, Одерман, Байгель, Кальмес, Фишер, Герстнер, Рем, Симон, Шмаленбах, Циммерман и др. считаются основоположниками балансоведения и основных принципов бухгалтерского учета [39].

Планирование бюджета - первый этап достижения среднесрочных целей, реализации ключевых стратегических направлений и проведения мероприятий. Бюджеты составляются в ходе сквозного детального планирования краткосрочных целей, мероприятий и распределения ресурсов, а также факторов, влияющих на получение прибыли, финансирование и формирование баланса.

Бюджетное планирование в наступающем хозяйственном году идет по всем подразделениям концерна снизу вверх. В этом процессе цели согласовываются и утверждаются на каждом вышестоящем уровне управления. Целевые показатели результата и потенциала могут варьироваться, переходя из стоимостной формы в натуральную. Бюджет - это, прежде всего, финансово-экономический план, содержащий количественно выраженные показатели.

Результаты сравнения плановых и фактических показателей вместе с данными о выполнении запланированных этапов проектов и мероприятий и результатами анализа прочих отклонений ложатся в основу обоснования статей бюджета на следующий хозяйственный год. Такой анализ дает руководству возможности принятия эффективных управленческих решений.

Показатели бюджета полностью отражают хозяйственную деятельность и создают предпосылку для сопоставления плановых и фактических результатов.

Плановые показатели сравниваются с фактическими в течение всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей являются данные принятого бюджета, который остается неизменным в течение всего финансового года.

Однако оперативные изменения в ходе производственной деятельности все же вносятся, но с тем расчетом, что будут достигнуты запланированные и утвержденные в бюджете цели. Поэтому изменение соотношения показателей не считается веским аргументом для изменения бюджета, но служит для анализа отклонений.

Еще одной важной частью системы учета и планирования на предприятии является учет движения капитала. Это часть общей системы, направленная на обеспечение краткосрочной и долгосрочной ликвидности в зависимости от факторов рентабельности и риска. Поэтому он тесно связан с учетом финансовых результатов (прибылей и убытков). Учет прибыли направлен на отражение доходов и затрат за период, учет движения капитала - на отражение важнейших финансовых потоков. Оба вида учета тесно взаимосвязаны, поскольку изменения ликвидности в течение какого-либо периода можно вывести косвенно из показателей счета прибылей и убытков и изменений балансовых позиций. Расчеты, связанные с движением капитала, используются как для долгосрочного планирования и регулирования экономического равновесия предприятия, так и для краткосрочного размещения денежных средств.

В сводном балансе движения имущества и капитала всем приростам активных статей и снижению величины пассивных статей противопоставляются все приросты пассивных статей и снижение величины активных статей, которые произошли между двумя отчетными датами.

В оперативном планировании (бюджетировании) при помощи бюджета устанавливаются финансовые рамки, в которых должны оперировать подразделения.

Таким образом, обзор мирового опыта бюджетного планирования позволил выявить сходные черты этого процесса на предприятиях ведущих стран мира: структуру и этапы. Сходство обусловлено, с одной стороны, общностью условий функционирования предприятий-резидентов этих государств: все они действуют в высокоразвитых рыночных экономиках, предопределяющих разработку и совершенствование средств конкурентной борьбы.

С другой стороны, следуя тенденциям глобализации и интеграции мирового хозяйства, предприятия ведущих мировых держав, участвующие в международных экономико-хозяйственных процессах, в целях повышения качества коммуникации, вынуждены разрабатывать и принимать международные стандарты хозяйственного и управленческого учета и отчетности, приближая собственные хозяйственные процессы к универсальным схемам (международным стандартам).

Однако следует отметить и определенную уникальность подходов к планированию хозяйственной деятельности в национальных предприятиях, связанную, прежде всего, с уникальностью информационных систем, приспособленных для собственных, внутринациональных нужд.

На предприятиях США весь процесс финансового планирования и бюджетирования, направлен на удовлетворение нужд именно этой группы пользователей информации, планы и отчеты для внешнего использования - приоритетны. Кроме того, финансовое планирование корпораций США отличается гибкостью: корректировки основных показателей средне- и краткосрочного планирования производится в момент обнаружения их необходимости.

В концернах Германии процесс финансового планирования ориентирован, по большей мере, на внутренних пользователей информации, лиц, принимающих управленческие решения. Бюджетный процесс строго регламентирован, корректировке, учитывающей изменения условий, в ходе хозяйственного цикла подвергаются лишь долгосрочные бюджеты. Средне- и долгосрочные бюджеты меняются только в следующем цикле, т.е. процесс финансового планирования в рамках континентальной модели учета нельзя признать гибким.

Опыт ряда стран континентальной Европы и США убедительно свидетельствует о сближении национальных стандартов со стандартами международными. Это отражает общемировую тенденцию развития всех национальных рыночных экономик вследствие глобализации макроэкономических процессов.

Таким образом, Россия, взявшая международные стандарты за основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, очевидно, выбрала правильный курс.



2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СРЕДСТВ

2.1 Общая характеристика деятельности учреждения образования

Муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва Нижневартовского района» (МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР») создана на основании Распоряжения главы Нижневартовского района от 30.09.2004. № 1233 «О создании муниципального учреждения «Физкультурно - оздоровительный комплекс» р.п. Излучинск» и переименовано на основании постановления главы района от 23 декабря 2011г. № 2372 «Об изменении наименования муниципального бюджетного образовательного учреждения дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа Олимпийского резерва Нижневартовского района» на муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа Олимпийского резерва Нижневартовского района» и утверждении Устава учреждения в новой редакции».

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «О некоммерческих организациях», «О физической культуре и спорте в РФ», «Об образовании» и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ, Правительства РФ, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, органов местного самоуправления района, Уставом.

Учредителем Учреждения является муниципальное образование Нижневартовский район. Органом, осуществляющим функции и полномочия Учредителя в отношении Учреждения, является администрация Нижневартовского района.

Финансирование учреждения осуществляется из средств бюджета района и иных источников. Учреждение имеет обособленное имущество на праве оперативного управления, собственником имущества является учредитель.

Цели учреждения:

реализация дополнительных образовательных программ, направленных на развитие массового спорта и спорта высших достижений;

реализация муниципальных программ развития физической культуры и спорта Нижневартовского района по подготовке спортивного резерва для сборных команд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Российской Федерации;

реализация дополнительных образовательных услуг по физическому воспитанию населения района;

развитие материально-технической базы специализированной спортивной школы для обеспечения ее деятельности по организации и подготовке спортивного резерва;

пропаганда массовой физической культуры, спорта, здорового образа жизни посредством внедрения и популяризации различных видов спорта, проведения массовых оздоровительных, физкультурных и спортивных мероприятий;

развитие мотивации личности к всестороннему удовлетворению физкультурно-оздоровительных, спортивно-культурных потребностей;

обеспечение условий для организации активного, содержательного досуга обучающихся, развитие физических, интеллектуальных и нравственных качеств, достижение спортивных успехов сообразно способностям;

организация и проведение спортивно-массовых мероприятий района;

организация в летний период детского загородного стационарного оздоровительного лагеря на спортивно-оздоровительной базе.

Задачи учреждения:

Развитие массового спорта.

Развитие высших спортивных достижений.

Финансирование учреждения осуществляется за счет бюджета Нижневартовского района. Все расходы в учреждении распределяются по экономическими статьям расходов, основными направлениями расходования бюджетных средств являются: ст.211 «Заработная плата», ст.213 «Начисления на заработную плату», ст.221 «Услуги связи», ст.222 «Транспортные услуги», ст.223 «Коммунальные услуги» (оплата за электроэнергию, холодную, горячую воду, теплоэнергию), ст.225 «Услуги по содержанию имущества» (техническое обслуживание систем охранно-пожарной сигнализации, оплата разного вида ремонтов, утилизация ТБО, оказание услуг по стирке белья, заправка картриджей к орг.технике), ст.226 «Прочие услуги» (расходы по оплате договоров в т.ч. монтаж и наладка локальной вычислительной сети, медицинский осмотр работников, подписка на периодические издания), ст.310 «Увеличение стоимости основных средств» (приобретение спортинвентаря, мебели, оргтехники), ст.340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (приобретение мягкого инвентаря, медикаментов, ГСМ, канцелярских и хозяйственных товаров).

Учреждение осуществляет коммерческую деятельность:

предоставляет платные услуги населению путем организации групп и секция оздоровительной направленности, проведение платных спортивно-зрелищных мероприятий, предоставление услуг общественного питания.

В структуру учреждения входит пять объектов: спортивно-оздоровительная база оз. Савкино; дворец спорта «Югра»; физкультурно-оздоровительный комплекс; хоккейный корт и водно-оздоровительный комплекс «Бригантина».

Организация учебно-спортивного процесса в Учреждении строится в соответствии с научно разработанной системой многолетней, спортивной подготовки обеспечивающей преемственность задач, средств, методов организационных форм подготовки спортсменов всех возрастных групп.

Многолетняя спортивная подготовка обучающихся осуществляется на этапах начальной подготовки (далее - НП), спортивно-оздоровительном (далее - СО), учебно-тренировочном (далее ? УТ), спортивного совершенствования (далее - СС), высшего спортивного мастерства (далее - ВСМ), при обучении на котором перед Учреждение ставятся задачи:

В Учреждение принимаются дети и подростки, как правило, до 18 лет (для учащейся молодежи - 21 год). Процедура приема, перевода из одной группы в другую подробно регламентируется Правилами приема в Учреждение, утверждаемые приказом руководителя. Возраст спортсмена не ограничивается, если его спортивные достижения стабильны и соответствуют этапу спортивного совершенствования или высшего спортивного мастерства. Дети дошкольного возраста могут приниматься с 4 лет с письменного заявления родителей (законных представителей) и разрешения врача педиатра поликлиники по месту жительства.

Спортивно-оздоровительные группы формируются как из вновь зачисляемых в Учреждение обучающихся, так из обучающихся, не имеющих по каким-либо причинам возможность продолжать занятия на других этапах подготовки, но желающих заниматься избранным видам спорта.

Минимальный возраст для зачисления в группы начальной подготовки зависит от специфики вида спорта и устанавливается в соответствии с группами видов спорта в соответствии с программой обучения и (или) нормативно-правовыми актами.

На учебно-тренировочный этап зачисляются дети и подростки, не имеющие противопоказаний в соответствии с медицинским заключением, прошедшие начальную подготовку не менее двух лет, при условии выполнения ими программы по общей физической подготовке и специальной подготовке. При этом занятия в группе начальной подготовки 1-го года обучения засчитываются как целый год занятий независимо от даты зачисления в группу.

Для занятий в группах общей физической подготовки, группах здоровья зачисляются все желающие в возрасте от 6 лет и старше, заниматься физическими упражнениями, не имеющие серьезных отклонений в физическом состоянии и здоровье.

Прием (зачисление) детей в Учреждение осуществляется по письменному заявлению родителей (законных представителей) ребенка. При приеме в Учреждение заключается двухсторонний договор между родителями (законных представителей) и Учреждением.

При приеме обучающегося Учреждение обязано ознакомить его и (или) его родителей (законных представителей) с Уставом образовательного учреждения, лицензией на право ведения образовательной деятельности, со свидетельством о государственной аккредитации образовательного учреждения, основными образовательными программами, реализуемыми этим образовательным учреждением и другими документами, регламентирующими организацию образовательного процесса.

Для формирования личного дела обучающегося родители (законные представители) представляют в Учреждении:

заявление родителей (законных представителей) несовершеннолетнего;

медицинскую справку о состоянии здоровья от врача-педиатра поликлиники;

свидетельство о рождении или паспорт.

При приеме в Учреждение в порядке перевода из другого Учреждения помимо документов, предусмотренных данным пунктом Устава предоставляется справка учреждения, из которого осуществляется перевод учащегося, о подтверждении стажа занятий и выполнении спортивной программы.

Обучение и воспитание в школе ведутся на русском языке, на общедоступной и бесплатной основе. Учебный год в Учреждение начинается 01 сентября.

Прием учащихся в Учреждение для обучения и воспитания оформляется приказом по Учреждению. Утверждение контингента учащихся производится приказом директора Учреждения ежегодно до 10 октября.

Учебно-тренировочные занятия в отделениях по видам спорта проводятся в соответствии с годовым учебным планом, рассчитанным на 46 недель учебно-тренировочных занятий, непосредственно в условиях спортивной школы и дополнительно 6 недель ? в условиях оздоровительного лагеря спортивного профиля и (или) по индивидуальным планам обучающихся на период их активного отдыха.

Содержание обучения в Учреждение определяется государственными и образовательными программами, утвержденными федеральным органом управления физической культурой и спортом, или по авторским программам, защищенным на педагогических советах школы и утвержденных Учредителем. Учебные программы должны предусматривать разностороннюю подготовку учащихся с использованием средств различных видов спорта.

Обучение осуществляется по адаптированным государственным программам.

Расписание занятий (тренировок) составляется администрацией Учреждения по представлению тренера-преподавателя в целях установления более благоприятного режима тренировок, отдыха обучающихся, с учетом возрастных особенностей детей и установления санитарно-гигиенических норм.

Основными формами учебно-тренировочного процесса являются: групповые учебно-тренировочные и теоретические занятия, работа по индивидуальным планам, медико-восстановительные мероприятия, тестирование и медицинский контроль, учебно-тренировочные сборы, пребывание в спортивно-оздоровительных лагерях, инструкторская и судейская практика, участие в соревнованиях, матчевых встречах.

Обязательность работы по индивидуальным планам устанавливается на этапах спортивного совершенствования и высшего спортивного мастерства.

Учреждение работает по графику семидневной рабочей недели в 2 смены. Один раз в месяц проводится санитарный день.

Продолжительность одного занятия в группах спортивно-оздоровительной направленности и начальной подготовки не должна превышать двух академических часов, в учебно-тренировочных группах ? трех академических часов при менее чем четырехразовых тренировочных занятий в неделю; в группах, где нагрузка составляет 20 часов и более в неделю ? четырех академических часов, а при двухразовых занятиях в день ? трех академических часов. Продолжительность академического часа составляет 45 минут.

Наполняемость учебных групп и объем учебно-тренировочной на-грузки определяется с учетом техники безопасности в соответствии с учебной программой.

Количество групп в Учреждении зависит от количества обучающихся и условий, созданных для осуществления образовательного процесса с учетом санитарных норм и финансирования. Нагрузка тренеров-преподавателей устанавливается администрацией Учреждения по согласованию с Учредителем, в зависимости от условий и объема финансирования.

Для подготовки команд и обучающихся, допущенных к участию в окружных, областных, всероссийских и международных соревнованиях, Учреждение имеет право проводить учебно-тренировочные сборы продолжительностью:

до 12 дней к окружным, областным, зональным соревнованиям;

до 18 дней к всероссийским соревнованиям;

до 24 дней к международным соревнованиям.

Для проведения занятий в учебно-тренировочных группах, группах спортивного совершенствования, группах высшего спортивного мастерства в пределах количества часов учебной программы, установленных режимом учебно-тренировочной работы для полной группы, кроме основного тренера-преподавателя может привлекаться второй тренер-преподаватель.

Текущий контроль по обучению учащихся осуществляется по медицинским показаниям и спортивным результатам. Ежегодная аттестация в форме сдачи контрольно-переводных нормативов проводится в конце учебного года.

Обучающиеся, освоившие в полном объеме образовательные программы, переводятся на следующий год обучения. Обучающиеся, не освоившие образовательную программу года, оставляются на повторное обучение (но не более 1 раза на каждом году обучения) в группе того же года обучения или переводятся в спортивно-оздоровительные группы. Обучающиеся спортивно-оздоровительных групп могут переводиться в учебно-тренировочные группы при условии освоения образовательных программ соответствующих возрасту и стажу занятий обучающихся. Перевод учащегося производится по решению Педагогического совета. Обучающиеся, не освоившие образовательную программу текущего года, не допускаются к обучению на следующем этапе многолетней подготовки.

Отчисление обучающихся допускается только при наличии медицинского заключения, запрещающего занятия данным видом спорта, за невыполнение учащимися своих обязанностей, после соответствующего решения Педагогического совета, при нарушении настоящего Устава, а также и по добровольному желанию обучающегося прекратить обучение в Учреждении.

Выпускниками считаются обучающиеся, достигшие 18-летнего возраста или закончившие учебно-тренировочный этап обучения и выполнившие требования учебной программы. Выпускники Учреждения при наличии первого спортивного разряда могут продолжить занятия в учебно-тренировочных группах 5 года обучения до 21 года включительно. Из выпускников Учреждения и спортсменов, выполнивших установленные требования, могут комплектоваться группы спортивного совершенствования. Возраст спортсменов, зачисляемых в группы спортивного совершенствования, не должен превышать 24 лет.

Основными показателями работы Учреждения являются данные о состоянии здоровья и физической подготовленности учащихся, учитываемые ежегодно (тестирование, данные медицинского контроля), сохранение контингента, выполнение учебных программ, количество охваченных занятиями физической культурой и спортом.

Медицинский контроль обеспечивается штатным медицинским пер-соналом, который наряду с администрацией несет ответственность за проведение лечебно-профилактических мероприятий, соблюдение санитарно-гигиенических норм, режима занятий.

В спортивной школе работает 27 тренеров-преподавателей, из них: 19 человек (70,4%) - штатные работники, 8 человек (29,6%) работают по совместительству.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения

Анализ деятельности учреждения в современных условиях представляет собой функцию управления, имеющую целью выяснение реального состояния функционирования организации. В зависимости от поставленных целей упор может быть сделан на различные аспекты деятельности организации.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. На основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Позволяет: оценить финансово-экономическое состояние; выявить экономический потенциал хозяйствующего субъекта; определить результативность финансовых показателей; выработать мероприятия по укреплению финансового положения учреждения. Герасимова В.Д. Анализ и диагностика производственной деятельности предприятий (теория, методика, ситуации, задания): Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2008. 249с.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов школы являются:

бюджетные средства;

имущество, переданное учреждению на праве оперативного управления комитетом имущественных отношений администрации Нижневартовского района;

другие источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для того чтобы бюджетная организация могла обоснованно включить в смету денежные средства, ему необходима информация по таким показателям как:

Анализ изношенности и годности основных средств;

Анализ состояния собственных основных фондов по группам;

Анализ фондоемкости и фондоотдачи основных фондов;

Анализ движения материальных запасов;

Анализ внебюджетных средств учреждения об объеме платных услуг населению;

Анализ структуры актива и пассива баланса.

Выполнение и предоставление данных в вышестоящие организации возложено на бухгалтерскую службу учреждения.

Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями. Важность анализа основных средств - соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов. Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего уменьшается их потребительная стоимость. Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа исчисляется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

Киз = И / Ф * 100, (1)

где Киз - коэффициент износа, %,

И - сумма начисленного износа основных средств, тыс.руб.,

Ф - стоимость основных средств, тыс.руб.

Коэффициент годности - это отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной или это разница между единицей (100%) и коэффициентом износа:

Кг = Фо / Ф * 100 = 100 - Киз, (2)

где Кг - коэффициент годности, %,

Фо - остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.,

Киз - коэффициент износа, %.

Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало, так и на конец отчетного периода. Причем чем ниже коэффициент износа, тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства учреждения. По анализируемому учреждению данные о степени изношенности основных средств обобщены в таблицы 1.

Таблица 1 - Расчет показателей использования основных средств за 2009-2011гг., (тыс.руб.)

2009г	2010г	Отклонение, (+, -)	2010г	2011г	Отклонение, (+, -)
1.Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.
262 008 981,36	284 435 415,69	22 426 434,33	284 435 415,69	284 428 008,29	-7 407,40
2.Износ основных средств, тыс. руб.
62 709 928,15	59 822 171,29	-2 887 756,86	59 822 171,29	68 837 119,46	9 014 948,17
3.Степень изношенности основных средств, %
23,93	21,03	-2,9	21,03	24,2	3,17
4. Степень годности основных средств, %
76,07	78,97	2,9	78,97	75,8	-3,17

Как видно из таблицы 1, балансовая стоимость основных средств увеличилась на 22 426 434,33 тыс. руб. в 2010 году, и уменьшилась на 7 407,40 тыс. руб. в 2011году, сумма износа уменьшилась на 2 887 756,86 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, и увеличилась на 9 014 948,17 тыс. руб. в 2011году. В 2011 году наблюдается увеличение степени изношенности основных средств на 3,17 % (уменьшение степени годности на -3,17%).

Замена морально устаревших основных фондов учреждения осуществляется постепенно. Техническое состояние основных средств в определенной степени зависит от своевременного и качественного их ремонта. Основные средства ремонтируются за счет целевых бюджетных ассигнований или собственных внебюджетных источников. Затраты по ремонту основных средств не увеличивают стоимость самих объектов, а списываются на расходы учреждения.

Анализ изношенности и годности основных средств по видам основных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели состояния собственных основных фондов по группам по состоянию на 01.01.2012, (тыс.руб.)

Группа основных средств	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Остаточная стоимость, тыс.руб.	Коэффициент износа, %	Коэффициент годности, %
Здания и сооружения	257 300 451,48	45 231 255,30	17,58	82,42
Машины и оборудование	9 764 501,29	8 002 351,12	81,95	18,05
Транспорт	591 460,00	545 460,00	92,22	7,78
Хозяйственный инвентарь	16 771 595,52	15 058 053,04	89,78	10,22
Итого	284 428 008,29	68 837 119,46	24,2	75,8

При осуществлении права оперативного управления имуществом учреждение эффективно использует имущество, обеспечивает сохранность и использование имущества строго по целевому назначению, не допускает ухудшения технического состояния имущества помимо его ухудшения, связанного с нормативным износом в процессе эксплуатации, осуществляет текущий ремонт имущества.

В процессе осуществления своей деятельности бюджетными организациями происходит постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основных средств. Результаты анализа движения основных средств МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» представлены в Отчете сведения о движении нефинансовых активов (Приложение 5).

Показатель фондовооруженности труда характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на одного работника учреждения и исчисляется по формуле:

ФВо=Со/ЧРо, (3)

где ФВо - общая фондовооруженность, тыс.руб.,

Со - стоимость всех основных средств, тыс. руб.,

ЧРо - общая численность работников, чел.

Данные по фондовооруженности приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели обеспеченности учреждения основными средствами, (тыс.руб.)

Показатели
2009г	2010г	Изменение, (+, -)	Темп роста, %	2010г	2011г	Изменение, (+, -)	Темп роста, %
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
262 009	284 436	22 427	7,88	284 436	284 429	-7	-0,002
2. Среднегодовая численность работников, чел.
143	128	-15	-11,72	128	122	-6	-4,91
3. Общая фондовооруженность, тыс.руб.
1 832	2 222	390	17,55	2 222	2 332	110	4,72

Показатель обеспеченности основными средствами находится в прямой зависимости от изменения среднегодовой стоимости основных средств, и в обратной - от изменения численности работников. В анализируемом учреждении установлена положительная тенденция увеличения общей фондовооруженности основных средств на 390 тыс. руб. (темп роста 17,55 %) в 2010 году по сравнению с 2009 годом, и в 2011 году на 110 тыс. руб. (темп роста 4,72%) по сравнению с 2010 годом.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 22 427 тыс. руб., а штат работников уменьшился на 15 человек. Темп роста стоимости основных средств 7,88 % больше темпа роста численности работников -11,72 %, что и привело к увеличению фондовооруженности. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость основных средств уменьшилась на 7 тыс. руб., штат работников на 6 человек, что и привело к уменьшению фондовооруженности (4,72%).

Оценивая обеспеченность основными средствами учреждений непроизводственной сферы, следует иметь в виду, что повышение обеспеченности основными средствами не может заменить труда работников. Рост фондовооруженности труда при условии рационального использования объектов основных средств обеспечивает повышение качества результатов деятельности учреждения. Однако на практике оснащение бюджетных учреждений часто осуществляется стихийно, без учета установленных норм и потребностей.

Важным условием успешного выполнения бюджетными учреждениями возложенных на них функций является не только их обеспеченность основными средствами, но и максимальная степень использования основных средств в процессе деятельности учреждения. При оценке эффективности использования основных средств в качестве обобщающего показателя применяется фондоотдача. Для учреждений непроизводственной сферы характерно то, что их конечный результат, как правило, не имеет материальной формы и существует в виде оказываемых услуг. Поэтому показателем уровня эффективности использования основных средств в бюджетных учреждениях является фондоотдача, которая представляет собой отношение объема оказанных услуг к среднегодовой стоимости основных средств таблица 4. Фондоотдача определяется в расчете на 1000 руб. основных средств:

ФО = Оу / Ф , (4)

где ФО - фондоотдача,

Оу - объем услуг в определенных единицах их измерения,

Ф - среднегодовая стоимость основных средств, руб.



Таблица 4 - Показатели фондоотдачи основных средств, (тыс.руб.)

Показатели	2009г	2010г	Отк-ние абс-ное, (+, -)	Отк-ние отн-ное, в %	2010г	2011г	Отк-ние абс-ное, (+, -)	Отк-ние отн-ное, в %
1.Количество посещений, чел.
Детей	781ч.	786ч.	5	0,6	786ч.	936ч.	150	16,02
Платн. услуги	346ч.	470ч.	124	26,38	470ч.	496ч.	26	5,24
2.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
	262 009	284 436	22 427	7,9	284 436	284 429	-7	-0,002
3. Фондоотдача, количество посетивших на 1000 руб. основных средств
	0,0043	0,0044	0,0001	100	0,0044	0,0050	0,0006	100

Фондоотдача в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 26,98%, а в 2011 году по сравнению с 2010 на 21,26%. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Уровень изменения фондоотдачи свидетельствует об интенсивности потребления основных средств в учреждении. Эффективность использования основных средств учреждением во многом зависит от возможности приобретать современные (прогрессивные) объекты основных средств, а также от уровня организации работы учреждения и качества управления им. Проблема повышения эффективности использования основных фондов занимает не последнее место. От решения этой проблемы зависит эффективность деятельности учреждения, его финансовое состояние.

Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.

В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляционных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед учреждением стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждения. Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота.

Соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества услуг. Анализ движения материальных запасов приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели движения материальных запасов, (тыс.руб.)

Наименование показателя	2009г	2010г	Изменения (+, -)	2010г	2011г	Изменения (+, -)
Остаток на начало года	2 769 510,44	3 113 185,10	+343 674,66	3 113 185,10	3 117 441,76	+4 256,66
Поступило всего	2 577 905,95	1 831 148,11	-746 756,84	1 831 148,11	2 260 540,03	+429 391,92
Израсходовано на нужды учреждения	2 234 231,29	1 826 891,45	-407 339,84	1 826 891,45	2 139 508,72	+312 617,27
Остаток на конец отчетного пер.	3 113 185,10	3 117 441,76	+4 256,66	3 117 441,76	3 238 473,07	+121 031,31

Из таблицы 5 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом стоимость материальных запасов увеличилась на 343 674,66 тыс. рублей, при этом приобретено материальных ценностей на 746 756,84 тыс. рублей меньше, и меньше реализовано на 407 339,84 тыс. рублей. Уменьшение показателей произошло за счет сокращения финансирования бюджетных средств: отменой перевозки сотрудников вахтовым методом, сокращения проведения соревнований (экономия бензина, моющих средств, канц.товаров и т.д.). А в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость материальных запасов увеличилась на 4 256,66 тыс. рубль, при этом приобретено материальных ценностей на 429 391,92 тыс. рублей больше, и больше реализовано на 312 617,27 тыс. рублей.

Анализ внебюджетных средств учреждения.

Финансирование учреждений спорта осуществляется как за счет средств бюджета, так и за счет внебюджетных средств, которые создаются путем оказания платных услуг.

Значение анализа внебюджетных средств определяется тем, что с его помощью осуществляется контроль за правильностью их образования, расходования, а также разыскиваются резервы по укреплению материально-технической базы учреждения и дополнительных финансовых ресурсов. В МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» сфера платных услуг развивается по следующим направлениям:

1. Организация питания;

2. Спортивно-оздоровительная;

3. Водно-оздоровительная.

В таблице 6 приводятся данные об объеме платных услуг населению по видам и сравнение поступлений 2009 и 2011гг.

Таблица 6 - Сравнительные показатели платных услуг, (тыс.руб.)

Показатели	2009г сумма, тыс. руб.	Уд.вес в %	2010г сумма, тыс. руб.	Уд.вес в %	2011г сумма, тыс. руб.	Уд.вес в %.	Абс. (+,-)	Отн-ое, % к 2011г.
Кафе	1 734	69,36	1 634	46,68	1 693	41,83	-41	-28
Спорт	766	30,64	1 839	52,43	2 354	58,17	1 588	27,53
Итого:	2 500	100	3 474	100	4 047	100	974	38,96

По данным таблицы видно, что общая сумма поступлений по внебюджетным средствам увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 на 974 тыс. руб. Если же рассматривать каждый источник, то видно, что доходы от услуг спорта увеличились на 27,53%, а в кафе уменьшились на 28%, Наибольший удельный вес занимает доходы по кафе 69,39 % в 2009, а в 2011 наибольший удельный вес занимает доходы по спорту, которые составили 58,17%.

Анализ финансового состояния учреждения.

Результаты в любой сфере деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Основными источниками информации для анализа финансового состояния учреждения служат баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (приложение); отчет о финансовых результатах деятельности (приложение) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Помимо изучения суммы баланса необходимо проанализировать характер изменения отдельных статей. Такой анализ проводится с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса.

Финансовое состояние спортивного учреждения характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в его балансе.

Финансовое состояние проводится на основе горизонтального и вертикального анализа.

Проведем анализ актива баланса по данным баланса МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» на 1 января 2012года таблица 7.

Таблица 7 - Показатели структуры актива баланса спортшколы, (тыс.руб.)

Статья актива	2009 г.	2010 г.	Отклонение, (+,-)	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+,-)
Осн. средства	262 009	284 436	22 427	284 436	284 429	-7
Запасы	3 113	3 117	4	3 117	3 239	126
Дебиторы	147	47	-100	47	44	-3
Итого актив	202 590	227 797	25 207	227 797	219 171	-8 626

В динамике активов произошли следующие изменения: нефинансовые активы в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросли за счет увеличения основных средств - (22 427 тыс.руб.) и материальных запасов - (4 тыс.руб.), а в 2011 году по сравнению с 2012 годом уменьшились за счет основных средств -(8 тыс.руб.) и дебиторской задолженности - (3тыс.руб.) рисунок 1,2,3.

Рисунок 1 - Структура актива баланса школы за 2009 год

Рисунок 2 - Структура актива баланса школы за 2010 год

Рисунок 3 - Структура актива баланса школы за 2011год

Проведем анализ пассива баланса по данным баланса МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» на 1 января 2012года таблица 8.

Таблица 8 - Показатели структуры пассива баланса спортшколы, (тыс.руб.)

Статья пассива	2009 г.	2010 г.	Отклонение, (+,-)	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+,-)
Расчеты по платежам в бюджет	-88	-374	-286	-374	-492	-118
Расчеты по принятым обязательствам	829	204	-625	204	117	-87
Финансовый результат	201662	227867	26205	227867	219545	8322
Итого пассив	202590	227797	25207	227797	219171	-8626

В пассиве баланса спортивной школы сумма кредиторской задолженности составила в 2011г. 117580,04 тыс. руб. т.к. произошло уменьшение коммунальные платежей - 87329,47 тыс. руб., уменьшение услуг связи - 7423,56 тыс. руб., содержание имущества - 334,12тыс. руб., приобретение материалов - 69,84 тыс. руб., приобретение продуктов питания - 22423,05 тыс. руб. рисунок 4, 5, 6.

Рисунок 4 - Структура пассива баланса школы за 2009 год



Рисунок 5 - Структура пассива баланса школы за 2010 год

Рисунок 6 - Структура пассива баланса школы за 2011 год

Произведенный анализ финансового состояния МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» позволил сделать следующие выводы: активы учреждения в 2010 году выросли (на 25 207 тыс.руб.) по сравнению с 2009 годом в основном за счет безвозмездной передаче основных средств, и уменьшились в 2011 году на (8 626 тыс.руб.); основную долю бюджета учреждения составляют бюджетные средства, а доходы от предпринимательской деятельности по сравнению с 2009 годом выросли на 38,96%, что свидетельствует о увеличении оказания платных услуг.

Оценка сметы доходов и расходов учреждения образования

Как уже упоминалось выше, спортивная школа расходует государственные средства по программно-целевому и нормативному назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Бюджетное планирование позволяет определить объем и целенаправленное использование бюджетных ресурсов. С помощью планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами. Бюджетное планирование осуществляется в несколько этапов: составление проекта бюджета, рассмотрение проекта бюджета и утверждение проекта бюджета, поквартальное распределение расходов в соответствии с выделенными лимитами и потребностью, а также составление сметы расходов.

Бюджетное планирование в бюджетных учреждениях основано на составлении смет. Бюджетная смета может быть:

индивидуальной - составляется для отдельных учреждений или для проведения отдельных мероприятий;

общей - составляется для группы однотипных учреждений или мероприятий;

смета расходов на централизованные мероприятия - составляется на финансирование мероприятий в централизованном порядке;

сводной - объединенные сметы в целом по ведомствам.

Основными методами планирования являются программно - целевой и нормативный методы.

Программно - целевой метод заключается в системном планировании, выделении бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования способствует соблюдению единого подхода к формированию и распределению финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам, а также улучшению контроля. В свою очередь все это повышает уровень эффективности освоения средств.

Нормативный метод планирования используется для расчетов при помощи установленных норм. Нормы могут быть обязательными или факультативными. Финансирование дополнительного образовательного учреждения осуществляется на основе государственных и местных нормативов финансирования. Бюджетный норматив по структуре и величине должен быть достаточным для покрытия текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений, штатного оборудования спортивной школы, а также реализации социальных гарантий и льгот работников спортивной школы, согласно действующему законодательству и иным, нормативно правовым актам Российской Федерации, субъекта РФ и органов местного самоуправления. Привлечение спортивной школой дополнительных средств не несет за собой снижение нормативов.

Спортивная школа - это автономное учреждение, которое не создает национального дохода, а удовлетворяет общественно-социальные потребности членов общества. Такие учреждения финансируются государственными денежными средствами на основе индивидуального проекта бюджета, устанавливающее целевое направление и поквартальное распределение денежных средств. Денежные средства направляются на пять основных статей баланса:

210 Оплата труда;

220 Приобретение услуг;

250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджета;

290 Прочие расходы;

300 поступление нефинансовых активов.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов.

Составление и исполнение сметы доходов и расходов осуществляется в разрезе кодов функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм учреждениям не разрешается. Также учреждениям запрещено использовать бюджетные средства на цели, не предусмотренные сметой [23].

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.