Понятие корпорационного налога, принципы его исчисления, ставки, тенденция к их изменению

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

“ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налогообложение зарубежных стран»

на тему: «Понятие корпорационного налога, принципы его исчисления, ставки, тенденция к их изменению»

Специальность 080105 «Финансы и кредит»

Специализация 060405 «Финансовый менеджмент»

Заочное отделение

Работу проверила

к.э.н., доцент О.В. Качур

Работу выполнила

студентка 3 курса О.М. Журавлева

Воронеж - 2012

Содержание

Введение

1. Налог на доходы корпораций в США

2. Корпорационный налог в Великобритании

3. Налог на прибыль корпораций в Германии

4. Сравнительный анализ налогообложения доходов корпораций в развитых странах

Список литературы

Введение

Корпорационный налог - налог на доходы (прибыль) юридических лиц (объединений капиталов), взимаемый практически во всех развитых странах и подавляющем большинстве развивающихся.

Налог может иметь названия:

а) налог на прибыль обществ (акционерных обществ);

б) налог на общества;

в) налог на доходы юридических лиц.

Объект налогообложения -- облагаемая прибыль компаний (корпораций), равная валовой прибыли за минусом суммы установленных налоговым законодательством освобождений (изъятий), налоговых вычетов и скидок.

Как правило, к вычету допускаются:

· производственные, коммерческие, транспортные издержки;

· расходы на оплату труда персонала (с возможными ограничениями для высшего управленческого звена);

· проценты по задолженности (кредитам, ссудам, как правило, с установленными ограничениями);

· убытки текущего года и убытки прошлых лет (в соответствии с установленными правилами);

· расходы на рекламу, представительство, НИОКР (с учетом возможных ограничений).

В налоговых законодательствах могут быть предусмотрены значительные возможности по применению налоговых льгот в форме налоговых кредитов.

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам.

Налоговый период, как правило, составляет календарный либо финансовый год. Налоговый период подразделяется на отчетные периоды (квартал, месяц, а для отдельных налогоплательщиков декада либо неделя).

По окончании отчетных периодов обычно уплачиваются авансовые платежи налога, зачитываемые впоследствии при уплате налога по декларации после окончания налогового периода.

В большинстве стран корпорационный налог построен по принципу импутационной (зачетной) системы, в то время как в отдельных странах применяется классическая (каскадная) система налогообложения доходов юридических лиц и распределяемых дивидендов.

1. Налог на доходы корпораций в США

Налог на доходы корпораций является одним из самых сложных налогов, он взимается на федеральном уровне и на уровне штатов. В последнем случае ставка дифференцирована: штат Айова - 12%, Коннектикут - 11,5, округ Колумбия - 10,2, Миссисипи - 3-5, Юта - 5%.

Доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в следующих случаях:

1) если компания «вовлечена в торговлю или бизнес на территории США»;

2) если ее доход «эффективно связан» с бизнесом или торговлей в США, что соответствует двум принципам определения статуса доходов иностранного лица.

В первом случае корпорации подвергаются налогообложению по обычной прогрессивной шкале налога на прибыль, но в Налоговом кодексе США нет однозначных критериев компании, «вовлеченной в торговлю или бизнес США». Этот термин предполагает регулярно осуществляемые в существенной части сделки в США. С этой точки зрения практически любая деловая активность может привести к рассмотрению в качестве «вовлеченной в торговлю и бизнес в США».

Во втором случае эффективно связанными с бизнесом или торговлей в США считаются доходы по активным коммерческим операциям потенциального налогоплательщика на территории США. Этот принцип является чисто американским правовым институтом.

Доходы из источника в США, «эффективно не связанные» с бизнесом в США, облагаются по постоянной ставке 30% по принципу «у источника». В эту группу относят доходы пассивных капиталовложений (платежи роялти, банковский процент, дивиденды). Налоговая база в этом случае не может быть понижена списанием каких-либо затрат, но может быть сокращена в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения.

Если более 80% доходов компании за последние три года имеют иностранное происхождение и ее бизнес ведется за пределами США, она освобождается от налога по принципу «у источника».

Ставка 35% рассматривается как базисная. Дополнительная ставка в 5% в диапазоне от 100 до 335 тыс. дол., называемая «сюртакс» приводит суммарный уровень налогообложения доходов к базисной ставке, так как компенсирует льготы, предусмотренные законодательством при малых значениях доходов.

Налог имеет много льгот:

1) вычитаются налоговые сборы штатов и местные налоги из доходов;

2) не облагаются проценты от местных ценных бумаг;

3) уменьшается налогооблагаемая база при ускоренном возмещении амортизации;

4) льготы при инвестициях;

5) льготы при использовании альтернативных видов энергии;

6) налоговые льготы для добывающих отраслей.

Налоги, выплачиваемые американскими корпорациями, обеспечивают не более 8% всех налоговых поступлений в бюджет США. В 1960 - 1980-е гг. на долю корпораций приходилось до 20% налоговых поступлений, в 1990-е гг. их доля упала до 10-12%.

В новом докладе Американского института исследований национальной политики (AEI) было отмечено, что, в то время как 35% ставка корпоративного налога, установленная Соединенными Штатами, является самой высокой среди всех стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), более важным является то, что США также имеет более высокие налоговые ставки, чем средняя величина действующей налоговой ставки и предельной ставки налога.

Однако в докладе говорится, что ставки корпоративного налога США настолько высоки, что ожидания относительно того, что доля доходов от корпоративных налогов будет также выше в США, чем в других странах ОЭСР, оказываются, на самом деле, неоправданными. За исключением короткого периода 1990-х годов, американские корпоративные налоговые поступления были постоянно ниже, в процентах от валового внутреннего продукта, чем в странах ОЭСР.

В настоящее время США отстает в международных налоговых соревнованиях относительно уставной и эффективной налоговых ставок, которые намного выше среднего показателя в ОЭСР. Любые усилия по реформированию корпоративного налога, поэтому, являются неполными, заключает Американский институт предпринимательства, «без толчка к решению относительно не только высокой нормативной ставки, но и относительно высокой эффективной ставки».

2. Корпорационный налог в Великобритании

Каждая компания-резидент обязана уплачивать корпорационный налог с прибыли, получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

Корпорационный налог является в какой-то степени аналогом налога на прибыль (доход) организаций в России, но кроме дохода налогооблагаемая база включает еще прирост капитала, рассчитываемый по специальным правилам.

В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые инкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.

Для целей налогообложения компания является резидентом Великобритании, если, во-первых, она инкорпорирована в Великобритании и, во-вторых, если ее центральное управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом, уменьшая его размер.

Компании-нерезиденты в Великобритании подлежат обложению корпорационным налогом с прибыли, получаемым косвенным или прямым путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства.

Компания-нерезидент в Великобритании может подлежать обложению подоходным налогом (income tax), при этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.).

Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, возникающего от использования активов, не связанных с торговыми операциями в Великобритании.

Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Обложению корпорационным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Ставка корпорационного налога является прогрессивной и составляет для компаний:

- с прибылью менее 50 тыс. ф.ст. - 10% с первых 10 тыс. ф.ст. и 23,75% с суммы, превышающей 10 тыс. ф.ст. (таким образом, на всю сумму прибыли ставка варьируется от 10 до 19%);

- с прибыли от 50 до 300 тыс. ф.ст. - 19%;

- с прибыли от 300 тыс. ф.ст. до 1500 тыс. ф.ст. - 19% с первых 300 тыс. ф.ст. и 32,75% с суммы, превышающей 300 тыс. ф.ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 19 до 30%);

- с прибыли более 1500 тыс. ф.ст. - 30%.

Отчетный период устанавливается обычно сроком в 12 месяцев. В случае, если отчетный период компании превышает 12 месяцев, его можно разбить на два или несколько периодов продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.

Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Прирост капитала и инвестиционный доход, связанные с деятельностью филиала в Великобритании, также подлежат налогообложению.

Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 30%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка в 20%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.

3. Налог на прибыль корпораций в Германии

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1990 г. была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже - 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом. В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года - до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других типах дохода - превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года - до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются:

- Федеральная почтовая администрация

- Федеральная железная дорога

- Бундесбанк

- Корпорации

- Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими

- трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели

- пенсионные и аналогичные социальные фонды

- сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

- издержки выпуска акций

- расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности

- проведением национальной политики

- проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

4. Сравнительный анализ налогообложения доходов корпораций в развитых странах

Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Все предприятия, действующие в странах с рыночной экономикой, можно объединить в три группы: индивидуальные предприятия; предприятия, основанные на объединении лиц; предприятия, основанные на объединении капиталов.

Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом либо промысловым налогом (аналог промыслового налога в Российской Федерации - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не облагаются какими - либо налогами; подоходным налогом облагаются доходы владельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут неограниченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.

К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект обложения корпорационным налогом - валовой доход предприятия, за исключением фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении следующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных учредителями, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают в какой - либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных условий приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обложению корпорационным налогом.

Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходному налогообложению физических лиц. В качестве примера можно назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.

Взаимодействие подоходного налогообложения физических и юридических лиц может быть построено на принципах:

- полного освобождения от налога распределяемой прибыли;

- уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;

- уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;

- организации системы двойного налогообложения как прибыли акционерного общества, так личного дохода.

Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может быть организованна как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.

Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может строится как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой (низкая ставка) и нераспределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система двух ставок для распределяемой и нераспределяемой прибыли компаний используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая система налогообложения) предполагает последовательное обложение как дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при классической системе обычно используется пониженный по сравнению с другими системами уровень ставок налогообложения дивидендов. На практике многие страны используют комбинации указанных систем освобождения от налогов прибыли на определенных уровнях.

Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном, так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к центральным налогам.

Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Необходимое условие для обложения корпорационным налогом - коммерческая деятельность, осуществляемая юридическим лицом.

Общая схема определения налогооблагаемого дохода по корпорационному доходу аналогична схеме определения налогооблагаемого дохода физических лиц. Из валового дохода, включающего выручку от реализации товаров и услуг, процентов, дивидендов, рентных поступлений, доходов от реализации имущества и прочих доходов, вычитаются доходы, освобождаемые от обложения корпорационным налогом, налоги, уплаченные с имущества, в бюджеты региональных и местных органов власти, материальные затраты, связанные с производством и реализацией, расходы на заработную плату и обязательные отчисления в фонды социального назначения, амортизационные отчисления, уплаченные проценты и рентные платежи, отчисления в фонды предприятия в соответствии с действующим законодательством. В результате этих вычетов образуется скорректированный (адаптированный, урегулированный) доход.

Значительная спецификация существует в отношении отчислений в амортизационные фонды. Нормы и правила проведения амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке, их нарушение также может рассматриваться как сокрытие объекта налогообложения со всеми вытекающими последствиями. Нормы амортизационных отчислений, как правило, являются нефиксированными, а предельными, что означает, с одной стороны, невозможность их повышения, а с другой стороны, разрешает предприятию устанавливать уровень отчислений произвольно. Амортизации подлежат как материальные (вещественные, осязаемые) активы - здания, машины, оборудование, сооружения и т.д., так и нематериальные (невещественные, неосязаемые) активы: авторские права, торговые марки, патенты и т.д.

Специальной льготой может быть первоначальная налоговая скидка, применяемая в отдельных промышленно развитых странах, представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования как дополнение к амортизационным отчислениям. Впервые подобная мера была введена в Великобритании (1945год), Нидерландах (1950г), затем во Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств. Скидка устанавливается в процентах от стоимости основного капитала и дифференцируется в зависимости от его структуры, отрасли промышленности, а в некоторых странах (например в Италии) - от района страны.

В некоторых государствах право на увеличение амортизационных отчислений предоставляется не только в первый год эксплуатации основного капитала, но и в последующие годы. Кроме повышенных норм амортизационных отчислений компании имеют право выбора метода амортизационных отчислений (уменьшение остатка при удвоенной норме амортизации, равномерное ежегодное списание).

Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действует специальные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающее, нефтяная и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные инвестиционные льготы.

Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставлению беспроцентного или льготного банковского кредита. Широкое распространение получили отсрочки, предоставляемые по отраслевому принципу. Особые режимы отсрочек по уплате налогов предоставляются в сфере страхования, инвестиционной деятельности, добывающей промышленности, сельском хозяйстве, при экспорте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые компании Великобритании имеют отсрочку по уплате корпорационного налога сроком в три года, т.е. в текущем финансовом году осуществляется фактическое погашение налоговых обязательств, возникших три года назад. Наряду с отраслевыми отсрочками могут предоставляться отсрочки и рассрочки по уплате корпорационного налога в связи с особыми обстоятельствами.

Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчислений (платежей) в развитых странах составляет 5-10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связанно со стремлением государств облагать налогами главным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную активность.

Список литературы

налог прибыль корпорация льгота

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов / Александров, Иван Михайлович. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2006г.

2. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. - М., ЮНИТИ, 2008г.

3. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 2007 - 2008 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. - М.: ЦЭМИ РАН, 2008г.

4. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. - М.: Фонд "Правовая культура", 2005г.

5. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США): Учеб. Пособие. - М.: «Дашков и Ко», 2009г.

Размещено на Allbest.ru