1. Налогоплательщики и объект обложения

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи инвалюты;

в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;

в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации ОС;

в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации.

При получении безвозмездно имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство или приобретение (по товарам, работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

Имущество и имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).

Имущество и имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из него либо при распределении имущества при ликвидации.

Средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору в пользу комитента, принципала и иного доверителя (за исключением сумм вознаграждений).

Средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований.

Имущество, полученное российской организацией:

от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица.

При этом полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения не передается третьим лицам.

Средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов.

Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Стоимость оборудования, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями.

3. Классификация расходов организации

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на НИОКР;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

Материальные расходы.

Расходы на оплату труда.

Суммы начисленной амортизации.

Прочие расходы.

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы.

4. Материальные расходы

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство);

начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья;

стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном потреблении;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;

суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными ПФ), имеющими лицензии;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме договоров, заключенных с предпринимателями).

6. Амортизация имущества

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций (кроме того, что используется для предпринимательской деятельности);

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства);

продуктивный скот;

приобретенные издания (книги), произведения искусства;

имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20000 руб. включительно (как ОС, так и НМА).

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

При использовании ОС собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов.

При проведении переоценки положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости для начисления амортизации.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов (патентов, свидетельств, договора уступки или приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость НМА, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на их создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и объект НМА служат для выполнения целей деятельности организации. Этот срок устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить такой срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности ПП).

Амортизационные группы:

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, инвентарь, оборудование для добычи нефти и газа).

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины сбоечно-буровые, приборы для электромонтажных работ).

Свыше 3 лет до 5 лет включительно (краны, конвейеры, бурильное оборудование).

Свыше 5 лет до 7 лет включительно (трубопроводы, технологическое оборудование).

Свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок ПИ устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с ТУ и рекомендациями изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

На расходы можно единовременно списать 10% от стоимости нового основного средства (амортизационная премия), а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость ОС за вычетом премии, равен сроку полезного использования. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Пример. Предприятие в январе 2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования крана 15 лет (или 180 мес.). После списания амортизационной премии стоимость крана составит 4500 тыс. руб. (5000 - 500).

Норма амортизации составит 0,5556% (1/ 180 мес. * 100).

Размер ежемесячной амортизации равен 25 тыс. руб. (4500 * 0,5556%).

ОС и НМА включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Организации начисляют амортизацию одним из методов:

· линейным методом;

· нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять любой из 2-х методов.

Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ - 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

К = 1/ 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока ПИ объекта.

Этот метод может применяться в отношении любых объектов, кроме зданий, сооружений, входящих в 8-10 амортизационные группы.

Пример. Предприятие приобрело специальный инструмент стоимостью 20000 руб. (без НДС) сроком ПИ - 20 мес. Амортизация начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации = 2/ 20 мес. * 100% = 10%.

Таблица 3.1

Начиная с 17 месяца сумма амортизации ежемесячной равна:

4117,81 / 4 мес. = 1029,45 руб.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (в т.ч. полученным по лизингу), имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. без учета НДС, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Если приобретен объект ОС, бывший в употреблении, то норма амортизации (при линейном методе) определяется с учетом срока ПИ, уменьшенного на количество лет эксплуатации.

Предприятия имеют право производить начисление амортизации ОС с использованием повышенных или пониженных коэффициентов. Повышенные коэффициенты могут быть применены в отношении:

ОС, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и/ или повышенной сменности (1<k< 2);

ОС, являющихся предметом договора финансового лизинга, (1<k<3).

Это правило не распространяется на ОС 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также повышающие коэффициенты могут использовать организации, занимающиеся научно-технической деятельностью (с 2008 г.).

Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем ПП (0 <k< 1).

7. Прочие расходы

8. Внереализационные расходы

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Необходимо утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Учетная политика для целей налогообложения прибыли - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

а) определение налоговой базы по налогу на прибыль;

б) формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

в) оценка имущества;

г) распределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты НУ:

порядок организации налогового учета;

принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых организацией;

формы аналитических регистров НУ;

технология обработки учетной информации;

способы ведения НУ и др. аспекты.

Таблица 3.3. Способы ведения налогового учета

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях изменения законодательства о налоге на прибыль; изменения применяемых способов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета (НУ) являются:

· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Если ПП осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике нужно раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них. К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации.

Аналитические регистры НУ - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухучета. Формы аналитических регистров для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

дату составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись лица, ответственного за составление регистров.

В НУ допускаются 2 метода признания доходов и расходов: начисления и кассовый.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется организацией самостоятельно исходя из данных НУ нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы содержит данные:

Период, за который определяется налоговая база.

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в т.ч.:

выручка от реализации товаров, работ собственного производства, а также от реализации имущества и имущественных прав;

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации покупных товаров;

выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации ОС;

выручка от реализации товаров обслуживающих производств.

Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации (та же классификация).

Прибыль (убыток) от реализации (та же классификация).

Сумма внереализационных доходов.

Сумма внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Итого налоговая база за отчетный период.

Расходы на производство и реализацию подразделяются на:

· прямые (организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов в учетной политике);

· косвенные.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации продукции. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции. Организация вправе сама определить в учетной политике порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства.