Принципы налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

Юридический факультет

Кафедра «Гражданского права и гражданского процесса»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовое право»

Тема: «Принципы налогового права»

Выполнила: студентка 3 курса, группы

ЮРб- 11-3, дневной формы обучения

Емельянова Галина Александровна

Чита 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Общие принципы налогового права характерные для финансового права в целом

1.1 Принцип законности

1.2 Принцип федерализма

1.3 Принцип гласности

1.4 Принцип плановости

Глава 2. Основные (специальные) принципы налогового права

2.1 Принципы, непосредственно закрепленные законодательством о налогах и сборах

2.2 Принципы, не имеющие своего непосредственного закрепления в законодательстве о налогах и сборах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность выбранной темы. Налоговое право как и любое другое право характеризуется определенными принципами, т. е. основополагающими началами, правилами и требованиями, выражающими его наиболее существенные особенности и целенапрпвленность. Принципы носят общеобязательный характер, поскольку они закреплены непосредственно в правовых нормах или выводятся логически из их совокупности. Учет правовых принципов как для правоприменительной, так и для правотворческой деятельности имеет важное значение, поскольку позволяет правильно понимать и применять правовые нормы, а также выявлять и устранять пробелы в законодательстве.

Повышение роли и значения современного налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных доходов. Именно налоговые поступления составляют основную часть бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, налоговая политика становится важнейшей составляющей социально - экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Налоги - один из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит уровень жизни и благосостояния населения страны.

С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий характер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, местное самоуправление, юридические и физические лица. Наличие острого конфликта публичных и частных интересов в налоговом праве заставило закрепить законодателя принципы налогового права, которые и регулируют интересы государства и частного лица.

Степень проработанности темы в научной литературе. Вопросы, связанные с изучением принципов налогового права исследовались А. Смитом, А. Вагнером, Н.И. Тургеневым, А.В. Деминым, Ю.А. Крохиной, А.Б. Былем, О.Н, Горбуновой, Е.Ю. Ткачевой, В.А. Мальцевым, Н.И. Химичевой, Е.Г. Писаревой, Е.В. Покачаловой, М.Б. Разгильдеевой, Д.А. Смирновым, Э.Д. Соколовой, И.И. Кучеровым и многими другими учеными, внесшими вклад в налоговое право России.

Обзор нормативной базы. Были изучены следующие нормативно - правовые акты: Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), некоторые федеральные законы и постановления Пленума Верховного Суда РФ, литература по вопросам формирования налоговых принципов и проблемам их реализации в России.

Предметом исследования являются принципы права по действующему законодательству, которые связанны с налоговым правом.

Объектом исследования являются научная и учебная литература и действующие правовые нормы, содержащие принципы налогового права, особенности их классификации.

Цель работы состоит в рассмотрении принципов налогового права по действующему законодательству в российском налоговом праве.

В задачи работы входит:

1. Определить сущность, содержание понятия принципов по российскому налоговому законодательству.

2. Рассмотреть особенность налогового права, связанную с классификацией принципов и характеризовать их систему.

3. Рассмотреть общеправовые принципы налогового права

4. Рассмотреть специально-правовые принципы налогового права.

Методологической основой исследования является комплекс общенаучных методов и частных методов научного познания: диалектический метод, методы системного и структурного анализа, формально - логический метод, методы синтеза, аналогии, обобщений, научная абстракция, метод сравнительного правоведения, метод теоретического исследования, формально-юридический метод, технико-юридический метод, метод правового моделирования и др.

Глава 1. Общие принципы налогового права характерные для финансового права в целом

Вопрос об отраслевой самостоятельности налогового права носит дискуссионный характер. Длительное время оно рассматривалось как крупный правовой институт в рамках финансового права. Однако в настоящее время сформировалось три подхода к отраслевой природе налогового права: 1) налоговое право - правовой институт финансового права, который обособленно от него рассматриваться не должен; 2) налоговое право - самостоятельная отрасль права; 3) налоговое право - подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.

По мнению Н.И. Химичевой, справедлива именно последняя позиция. Ведь структурирование правовой системы по отраслям и подотраслям и правовым институтам не подразумевает создание раз и навсегда застывшей конструкции, этот процесс продолжается непрерывно. [14, стр 36-37]

Именно поэтому на налоговое право оказывают влияние и общеправовые принципы финансового права и принципы налогового права как подотрасли.

Принципы налогового права - основные, руководящие идеи, закрепленные в нормах налогового законодательства, определяющие всю деятельность в сфере налогообложения.

К общеправовым принципам относятся те, на которых основывается не только налоговое право, но и другие отрасли права. Так можно отметить, что принципы законности, федерализма, гласности и плановости характерны практически для всех отраслей права - они являются общеправовыми.

1.1 Принципы законности

Законность представляет собой многоплановую юридическую категорию, под которой в литературе понимают правовой принцип, признак права, и метод государственного управления, особый режим общественной жизни, результат правового регулирования. Обобщив высказанные в литературе позиции, можно определить законность как точное и неуклонное выполнение всеми субъектами права нормативных предписаний.

Правовой институт законности включает две составляющие. Первая касается сферы правотворчества, где законность состоит в соблюдении законодателем некоторых базовых идей, положений, принципов, требований подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Нарушение этих требований по форме или по существу влечет ущербность нормативного акта, делает его оспоримым, позволяет участникам правоотношений требовать его отмены. Вторая составляющая законности охватывает сферу реализации (применения) права и выражается в неукоснительном выполнении правовых норм всеми участниками правоотношений, включая государство.

В сфере налогообложения присутствуют обе составляющие. Ст. 57 Конституции РФ установлена конституционно - правовая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивается в п. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Сфокусируем внимание на требовании платить лишь «законно установленные» налоги и сборы. Из него вытекает, что незаконно установленные налоги никто платить не обязан. Более того, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ (п. 5 ст. 3).

Анализ налогового законодательства, доктринальных источников и судебной практики позволяет сформулировать основные требования к законно установленным налогам: 1) Налоги устанавливаются представительными органами государственной власти и местного самоуправления; 2) налоги устанавливаются в форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры; 3) акты налогового законодательства должны иметь правовой характер; 4) при установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, в частности, должны быть ясно и четко определены все его элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог; 5) акты налогового законодательства должны быть надлежащим образом введены в действие.

В литературе часто указывается, что налоги устанавливаются только законом. Этот, в целом правильный тезис нуждается в корректировке. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления, причем эти акты федеральным законодательством включены «в законодательство о налогах и сборах» (п. 5 ст. 1, п. 4 ст. 12 НК РФ). Поэтому более точной будет формулировка: налоги и сборы устанавливаются актами законодательства о налогах и сборах

Требование законности относится не только к форме и содержанию актов налогового законодательства, но и к процессуальным объектам подготовки, принятия и вступления в силу. Речь идет о надлежащей форме установления налогов, нарушение которой приводит к тому, что налог не может считаться законно установленным. [14, стр 104-108]

Данный принцип означает необходимость строгого соблюдения требований налогово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающими в процессе налоговой деятельности. Он распространяется на государственные органы власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации, учреждения, должностных лиц и граждан. Этот принцип вытекает из статьи 1 Конституции РФ, определившей Российскую Федерацию правовым государством. Он закреплен также и в других статьях Конституции РФ (ч. 2 ст 15, 19, 32, 35, 45 - 52, 57 и др.). [9, стр 53]

Основываясь на таком признаке права как общеобязательность правовых норм, законность охватывает все формы реализации налогового права. Она должна соблюдаться и на стадии законотворчества, и на различных стадиях правоприменительного процесса. [12, стр 71]

Таким образом, налогово-правовое значение принципа законности заключается в создании и поддержании режима легитимности налоговой деятельности государства. Основными элементами данного принципа следует считать верховенство Конституции РФ и верховенство закона; единство законности, равенство всех перед налоговым законодательством; неотвратимость налогово-правовой ответственности. [12, стр 72]

За нарушение норм налогового права применяются соответствующие меры ответственности. Они предусмотрены, в частности, Налоговым кодексом РФ. За иные правонарушения в налоговой сфере предусмотрены также меры административной и уголовной ответственности. [9, стр 53]

Принцип законности налогообложения - данный принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но с ограничением законным, - т.е. основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). Налоговый кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ). Т.е. принцип законности проявляется в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, - т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это сделано кодексом. Принцип законности означает необходимость строгого соблюдения требований финансово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности. Он распространяется на государственные органы власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации, учреждения, должностных лиц и граждан. Этот принцип вытекает из ст. 1 Конституции РФ, определившей Российскую Федерацию правовым государством. Он закреплен и в других статьях Конституции РФ (ст. 2, 15, 57 и др.). За нарушения норм финансового права предусмотрены соответствующие меры ответственности, в частности в НК РФ и БК РФ. Кроме того, за иные правонарушения в сфере финансов предусмотрены также меры административной и уголовной ответственности.

1.2 Принципы федерализма

Данный принцип в сфере налоговой деятельности государства имеет значительную научную и практическую ценность и является исходным началом налоговой деятельности государства. Имея конституционное установление, принцип федерализма служит ориентиром для всех нормативных правовых актов, которые регулируют различные аспекты налоговой деятельности. [12, стр 74-76]

Предполагает направленность налогово-правового регулирования на сочетание общефедеративных интересов с интересами субъектов РФ, на обеспечение необходимыми налоговыми ресурсами выполнения функций, имеющих значение как для Российской Федерации в целом, так и для жизнедеятельности и самостоятельности в рамках Конституции РФ субъектов Федерации (ст. 71, 72, 73, 76 Конституции РФ).

Федеральные государственные органы и государственные органы и государственные органы власти субъектов РФ осуществляют функции налоговой деятельности в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов ведения между Федерацией и её субъектами. Так, в ведении Российской Федерации находятся установление основ федеральной финансовой политики, финансовое, валютное и кредитное регулирование, федеральные экономические службы, включая федеральные банки, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (ст. 71). К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72). Вне этих пределов субъекты РФ обладают в области финансов всей полнотой государственной власти (ст. 73, 76).

Направления налоговой деятельности определяются на всех уровнях, но главенствующая роль при этом отведена федеральной налоговой политике. Именно она устанавливает и закрепляет основы и направления налоговой деятельности других уровней. [10, стр 21]

Эффективность реализации принципа федерализма в налоговых отношениях относится к числу первостепенных современных задач российского государства. [9, стр 48-49]

Принцип федерализма гласит, что финансовая деятельность должна быть направлена на сочетание общефедеративных интересов с интересами субъектов Федерации, обеспечить необходимыми финансовыми ресурсами выполнение функций, имеющих общее значение для Федерации в целом, а также жизнедеятельность и самостоятельность (в рамках Конституции РФ) ее субъектов(ст. 71 - 73, 76 Конституции РФ).

Федеральные государственные органы и государственные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовую деятельность в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами.

1.3 Принципы гласности

Отражает признак демократического общества и обеспечивается открытым обсуждением налоговых законопроектов, а также доступностью иных сведений (за исключением информации составляющей государственную тайну) по решению государственных органов. [12, стр 84-85]

Основы принципа гласности установлены нормами Конституции РФ, требующими официального опубликования законов, что непосредственно относится и к законам, регулирующим налоговую деятельность. Любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения (ст. 15 Конституции РФ). Органы государственной власти обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права (ст. 24 Конституции РФ). Принцип гласности получил и специальное закрепление и в налоговом законодательстве. Так, в Налоговом Кодексе РФ предусмотрено вступление актов законодательства в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (ст. 5 Налогового Кодекса РФ). [9, стр 51-52]

Налогово-правовые нормы доводятся до сведения всех участников финансовой деятельности через средства массовой информации. Отдельные вопросы, например информация о введении налогов и сборов освещаются в специализированных изданиях. В некоторых случаях органы государственной власти обязаны проводить разъяснительную работу по приминению законодательства (ст. 32 Налогового Кодекса РФ). Благодаря гласности можно избежать нарушения норм налогового права. [10, стр 22]

1.4 Принципы плановости

Принцип плановости выражается в законодательно установленных требованиях для всех субъектов налогового права в том, что деятельность государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемыми в соответствии с государственными и местными планами и программами, а также планами предприятий, организаций и учреждений. Формами финансовых планов являются, в частности, бюджеты разных уровней, бюджеты внебюджетных фондов (ст. 71, 114, 132 Конституции РФ). Планирование не только не противоречит принципам рыночных отношений, но и является необходимым для них, выступая важным элементом регулирования экономического и социального развития и управления финансами, хотя и со своими особенностями. В условиях рыночной экономики финансовое планирование опирается не на директивные предписания распределительного характера, а на рыночный механизм обмена товарами и услугами, признание затрат на их производство общественно необходимыми на основе закона спроса и предложения. Такая основа требует усиления прогнозирования в определении направлений использования финансовых ресурсов, с которым неразрывно связано планирование. В процессе финансового планирования в Российской Федерации используются прогнозы и программы по различным сферам и отраслям социально - экономического развития на перспективу. На их основе производятся прогнозирование мобилизации и использования финансовых ресурсов на длительный период, а также годовое финансовое планирование.

Финансовым планированием охвачены все звенья финансовой системы. Оно осуществляется на всех на всех территориальных уровнях, а также в разных отраслях и сферах экономики, в рамках предприятий, организаций и учреждений. В масштабе государства в целом составляется сводный финансовый баланс, в котором учитываются финансовые ресурсы страны. Такие финансовые балансы составляются и в масштабах субъектах субъектов Федерации и муниципальных образований. [9, стр. 52-53]

Здесь необходимо прогнозирование для определения направлений использования финансовых ресурсов. В сфере финансового планирования в Российской Федерации используются программы по различным сферам и отраслям социально-экономического развития на перспективу, на базе которых производится прогнозирование процессов мобилизации и использования финансовых ресурсов на длительный период, а также годовое финансовое планирование.

Глава 2. Основные (специальные) принципы налогового права

В принципах финансового права отражаются и конкретизируются соответственно особенностям его предмета регулирования общеправовые принципы. Вместе с тем на основе общих принципов финансового права действуют принципы налогового права со свойственной им спецификой.

Общеправовые принципы находят своё применение в налоговом праве. Помимо этого налоговому праву свойственны и особые принципы, в которых проявляется их специфика. [9, стр 46,54]

Налогово-правовые принципы устанавливают основополагающие, конструирующие ориентиры в развитии налогового права, определяют направления развития налогового законодательства. Однако следует обратить внимание на другую сторону этих взаимоотношений, в соответствии с которой правовое оформление принципов налогового права строится по институционным составляющим. Так Налоговый Кодекс РФ закрепляет основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 Налогового Кодекса). [12, стр 69]

В основе построения налоговой системы лежит совокупность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы РФ. Способность системы налогов и сборов в целом каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов построения налоговой системы, которые создают необходимые условия для её эффективного функционирования.

Принципы построения налоговой системы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют принципы и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами. [13, стр59-60]

Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных права и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации».

Принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, решению коллизий и восполнения пробелов.

Налоговый Кодекс (часть первая) использует неоднозначный подход к определению категории «принципы», что проявляется в использовании разных терминов для её обозначения, а также в различном содержании. В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение о том, что НК РФ «устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов, взимаемых в Российской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращение в действие ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц» Таким образом, к общим принципам налогообложения в НК РФ отнесены вся совокупность основных институтов налогового законодательства, все содержание его первой части. Однако общая теория права рассматривает нормы - принципы как самостоятельные правовые категории, обладающие значительной структурной спецификой и особой функциональной направленностью в системе правового регулирования. Смешивать их с остальными нормами регулятивного и охранительного характера недопустимо.

Статья 3 Налогового Кодекса РФ именуется «Основные начала законодательства о налогах и сборах», однако содержащиеся в ней положения, по сути, формулируют основные принципы построения системы налогов и сборов в Российской Федерации.

Таким образом, несмотря на терминологические различия, НК РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их как идеи, исходные положения, основные начала налогово-правового регулирования. В силу своего содержания (направленность на регулирование налоговых отношений в государстве) и закрепления в нормах налогового права они, в сущности, являются принципами налогового права.

Отличительной чертой принципов построения системы налогов и сборов является их системность, означающая следующее: во - первых, каждый принцип налоговой системы выступает частью всей совокупности принципов;

Во-вторых, каждый принцип системы налогов и сборов самостоятелен, но не автономен; в - третьих, нарушение какого - либо одного из принципов затрагивает всю систему в целом.

Специфика принципов построения налоговой системы вытекает из неравенства субъектов налоговых правоотношений, поскольку, с одной стороны, государство устанавливает принципы посредством односторонне - властного волеизъявления, а другой стороны, принципы построения налоговой системы выступают как определенная совокупность требований общества, предъявляемых к государству.

Ю.А. Крохина предлагает следующую классификацию принципов построения налоговой системы в зависимости от их нормативного закрепления:

1) Принципы построения налогов и сборов, непосредственно закрепленные законодательством о налогах и сборах.

2) Принципы построения налогов и сборов, не имеющие своего непосредственного закрепления в законодательстве в законодательстве о налогах и сборах. [13, стр 60-61]

Принципы налогового права включают в себя и общие принципы налогообложения. В отдельных случаях в литературе выделяются экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и принципы организации налоговой системы.

2.1 Принципы, непосредственно закрепленных в законодательстве о налогах и сборах

Налоговый Кодекс РФ не содержит специальных терминов и соответствующих формулировок, определяющих принципы построения налоговой системы, поэтому их выведение осуществляется путем толкования норм налогового права. Среди принципов, входящих в первую группу, выделяют следующие: [13, стр 62]

1) Принцип справедливости налогообложения - российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е. налоги должны быть справедливыми. В российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е. налоги должны быть справедливыми.

2) Принцип всеобщности и равенства налогообложения - данный принцип является конституционным, и закреплен в ст.57 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Данный принцип является конституционным, и закреплен в ст.57 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях.

3) Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре - данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом., а в ряде государств - специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч.3 ст. 104 Конституции РФ. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом. В России такое правило содержится в ч. 3 ст104 Конституции РФ.

4) Принцип единства системы налогов и сборов вытекает из провозглашенного Конституцией РФ принципа единства экономического пространства России (ст. 8), согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Конституция РФ (ст. 74) устанавливает, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких - либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг, финансовых средств (ч. 1), а ограничения могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ч. 2). Конституционные нормы о единстве экономического пространства РФ получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. [13, 62-63] Конституционный Суд РФ, подтверждая недопустимость установления нарушающих единство экономического пространства РФ налогов, установил запрет на введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов. Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов, в соответствии с которой налоговые органы, относящиеся к федеральным экономическим службам, находятся в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конституции РФ), а налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (ч. 1 ст. 78), а не органами субъектов РФ. Таким образом, в соответствии с принципом единства система налогов и сборов должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всей Российской Федерации, а налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления не должны проводить к разрушению единого налогового пространства государства. [13, стр 63]

5) Принцип трехуровневого построения налоговой системы России отражает федеративное устройство российского государства и самостоятельность местного управления. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов включает в себя: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов РФ (региональные) и местные налоги. В соответствии с данным принципом полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Федеральной налоговой службы, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или в местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа субъекта РФ или муниципального образования. [13, стр 64]

6) Принцип определенности системы налогов и сборов (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов. [13, стр 64] Конституционным Судом РФ сформулирована позиция, согласно которой «законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к несогласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношении налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан пред законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)». Взимание налога на основании нормативного правового акта, который не отвечает требованию определенности, не допускается. В случае, если акты законодательства о налогах и сборах содержат неустранимые сомнения, противоречия и неясности, действует презумпция правоты налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). [13, стр 65] Необходимость четкого определения круга налогоплательщиков (плательщиков сборов) и всех элементов налогообложения при установлении налогов и сборов отражает этот принцип. Согласно ст. 17 Конституции РФ к названным элементам относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты - налога, только при соблюдении этих условий налог считается установленным. Соответственно упомянутой норме законодательство о каждом конкретном налоге (НК РФ) должно содержать: определение круга налогоплательщиков (плательщиков сборов), их основных признаков (относятся они к организациям или к физическим лицам, правовой статус последних -- индивидуальные предприниматели, работодателя, и т.д.); определение объекта налогообложения, т.е. того предмета или деятельности, наличие которых обусловливает начисление налога. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения применительно к конкретному налогоплательщику определяется налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика); в определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.); определение ставки, т.е. размера налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога); определение налогового периода, т.е. календарного периода, по истечении которого исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (например, по налогу на добавленную стоимость это календарный месяц, по налогу на доходы физических лиц -- календарный год); определение сроков уплаты налогов по отношению к налоговому периоду; определение порядка исчисления налога в зависимости от особенностей объекта налогообложения и налоговой базы, а также правового статуса налогоплательщика и иной специфики конкретного налога; определение порядка уплаты налога. Он может быть предусмотрен в виде разовой уплаты всей суммы или в ином порядке, в наличной или безналичной форме и т.д. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком. Принцип определенности налоговой обязанности - закреплен в п.6 ст.3 НК РФ.

7) Принцип стабильности системы налогов и сборов основан на том, что законодательство о налогах и сборах и , соответственно, сама система налогов и сборов должны оставаться постоянными и неизменными в течение как можно большего периода времени, вплоть до налоговой реформы. При этом проведение налоговой реформы должно иметь место только в исключительных случаях, в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен интересами, как налогоплательщика, так и государства и муниципальных образований. Необходимо помнить, что изменение системы налоговых сборов объективно влечет резкое сокращение налоговых поступлений в бюджеты, а для восстановления равновесия бюджетных ресурсов необходимо длительное время. Статья 5 НК РФ в целях стабилизации налоговой системы России, устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечению одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 - ого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. [13, стр 65]

8) В целях унификации налоговых изъятий построение системы налогов и сборов основывается на принципе исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, который обусловлен необходимостью достижения равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги, также принципом единства экономического пространства России. Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется федеральным законодательством. В соответствии с п. 6 ст. 12 НК РФ не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные НК РФ. [13, стр 66] Такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги - с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой.

9) В соответствии с п. 3 ст.3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными». Принцип имеет два самостоятельных аспекта. Во-первых, собираемые государством и муниципальными образованиями по каждому отдельному налогу суммы должны превышать затраты на его сбор. Построение налоговой системы должно основываться на идее сокращения затрат по сбору обязательных платежей как для граждан, так и для государств и муниципальных образований. В результате простота и ясность механизма налогообложения, а также сложность уклонения от уплаты налогов способствуют поддержанию налоговой дисциплины, сокращению затрат на работу налоговых ведомств и налогоплательщиков. Во - вторых, установление налогов и сборов не может быть произвольным, т. е. при установлении и введении налога или сбора должны учитываться экономические последствия подобного действия для бюджета соответствующего уровня, для определенной отрасли экономики, а также для конкретного налогоплательщика. [13, стр 66]

2.2 Принципы, не имеющих своего непосредственного закрепления в законодательстве о налогах и сборах

Данная группа принципов формируется на основании теоретических выводов науки и выявляется в результате практической деятельности. Однако применение научных принципов, не зафиксированных в нормативных актах, не должно искажать сущность основополагающих идей построения налоговой системы. [13, стр 62]

1) Принцип эффективности системы налогов и сборов состоит в том, что осуществляемые в нормативно - правовых актах изменения системы налогов и сборов должны соответствовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства. Эффективность системы налогов и сборов означает минимизацию искажающих влияний налогов и максимизацию их положительного эффекта. [13, стр 66]

2) Принцип подвижности системы налогов и сборов означает, что система налогов и сборов должна обладать способностью реагировать на изменения социально - экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на неё позитивное влияние. В соответствии с этим конкретный налог может быть также изменен в сторону уменьшения или увеличения в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Подвижность налоговой системы проявляется и в регулярном заполнении правовых пробелов в законодательстве о налогах и сборах. Таким образом, подвижность обозначает постепенное внутреннее развитие налоговой системы государства, но не её качественное реформирование. [13, стр 67]

3) Принцип оптимальности построения системы налогов и сборов заключается в том, что основу её формирования при её осуществлении правотворческой деятельности должны быть положены следующие критерии: во - первых, соблюдение экономической значимости конкретных налогов и сборов для федерального, регионального или местного уровней; во - вторых, обеспечение необходимого и достаточного количества видов налогов и сборов для самостоятельного финансового обеспечения потребностей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Результативности системы налогов и сборов, составляющих её структуру, и как установление единого налога имеет массу финансовых, политических и этических недостатков. Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, а также отобразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности налогоплательщиков. Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, а также объединение в один налог платежей со сходным объектом (например, введение единого социального налога взамен четырех самостоятельных отчислений во внебюджетные фонды).

4) Построение системы налогов и сборов должно основываться на принципе приоритета (гармонизации) интересов государства, налогоплательщиков, который базируется на идее сглаживания потенциальных противоречий между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Это проявляется в том, что государство стремится получить как можно больше налоговых доходов, а налогоплательщики - как можно меньше уплатить налогов, поскольку заинтересованы использовать доходы на экономическое и социальное развитие. В этих условиях возникают потребность разработки способов сглаживания экономических противоречий. Суть этого принципа проявляется в необходимости установления оптимального (по возможности равного) соотношениями между экономическими интересами государства и налогоплательщиков. Вопрос об оптимальном сочетании частных и публичных интересов, лежит в основе дальнейшего совершенствования системы налогов и сборов и соответственно налогового законодательства в Российской Федерации. [13, стр 67-68]

5) Принцип взимания налогов в публичных целях - т.е. налоги и сборы взимаются с целью финансового обеспечения деятельности публичной власти (органов государственной власти и местного самоуправления). Следует отметить, что этот принцип напрямую связывает налоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных планов предыдущего финансового органа.

Заключение

Принципы образуют специальное научное основание, фиксирующее объект исследования, обеспечивают единство в научном познании. Налогово-правовые начала отражают объективные связи, закономерности развития налоговой деятельности государства, в результате чего становятся качественными характеристиками налогового права. В этом проявляется социальная обусловленность принципов, их зависимость от реальных жизненных условий.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. Значение налогового права обусловлено значением налогов для жизни общества и государства. В этой или иной мере, прямо или косвенно, нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Из данной курсовой работы следует, что: налоговое право - представляет собой подотрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

К принципам налогового права относят: принцип законности налогообложения; принцип всеобщности и равенства налогообложения; принцип справедливости налогообложения; принцип взимания налогов в публичных целях; принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре; принцип экономического основания налогов (сборов); принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах; принцип определенности налоговой обязанности; принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики; принцип единства системы налогов и сборов и др.

Принципы права являются объединяющими связями, основой происхождения, образования, становления и функционирования правовых явлений. Они определяют нормотворческую и правоприменительную деятельность, координируют функционирование механизма правового регулирования, являются критериями оценки правомерности (правовой природы) решений органов государства и действий граждан, формируют правовое мышление и правовую культуру. Формы существования принципов права разнообразны: в виде исходных положений правовых теорий и концепций, как правовые ориентиры субъектов права, содержания правовых норм или их групп, требований правового регулирования, правовых ценностей и т.д. Принципы права в формально-юридическом аспекте находят отражение в нормах права, благодаря их формулированию в статьях нормативно-правовых актов или детализации в группе норм права и отображения в соответствующих статьях нормативно-правовых актов.

Назначение принципов права заключается в том, что они обеспечивают единообразное формулирование норм права, а также их влияние на общественные отношения в форме правового регулирования и иных форм правового воздействия (информационного, ценностно-ориентационного, психологического, системно-образующего и т.д.). Действие принципов права не ограничивается только через правовую систему или механизм правового регулирования, они, кроме того, непосредственно воздействуют на возникновение и стабильное существование конкретных правоотношений, естественных прав человека. В развитых правовых системах принципы права чаще всего выполняют роль переходного звена от общественных отношений к системе права и правового регулирования

Принципы налогового права представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, вектор, определяющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы.

В налоговой политике встречаются проблемы в реализации принципов построения системы налогов и сборов. И если достаточно трудно вполне последовательно реализовать каждый принцип построения системы налогов и сборов в отдельности, то тем более трудно сделать это для всей их совокупности, поскольку некоторые принципы требуют несовпадающих условий. Например, принцип стабильности системы налогов и сборов противостоит принципу подвижности (эластичности) налоговой системы.

Применение принципов построения системы налогов и сборов к конкретному налогу или сбору представляет собой компромисс между частными и публичными интересами. Несмотря на теоретическую возможность достижения подобного компромисса, в реальной жизни реализация этой задачи трудновыполнима. Следовательно, необходимо именно императивное правовое регулирование в сфере налоговых отношений, не допускающее произвольного поведения всех субъектов налогового права.

В пределах всей системы налогов и сборов применение принципов выражается в том, что одни налоги и сборы полнее реализуют одни принципы, другие - иные принципы. Вместе же все налоги и сборы должны воплощать всю систему принципов.

налоговый право плановость сбор

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014.

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

3. Закон РФ от 27. 12. 1991 № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. От 11. 11. 03) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527.

4. Закон РФ от 09. 12. 1991 № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (ред. 22. 08. 2004) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

5. Закон РФ от 16. 07. 1992 № 3317-I «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (ред. от 29. 11. 2004) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 34. Ст. 1976.

6. Закон РФ от 21. 03. 1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27. 07. 2006) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

8. Постановление ВС РФ от 10. 07. 1992 № 3255-I «О некоторых воросах налогового законодательства Российской Федерации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 32. Ст. 1874.

9. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008. - 768 с.

10. Финансовое право: учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В. А. Мальцев. - 4-е изд., испр. - М.: Издательский цетр «Академия», 2010. - 256 с.

11. Финансовое право: учеб.-2-е изд., перераб. и доп. / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 528 с.