7

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НИЖНЕВАРТОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ГОУ ВПО ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

на тему: «Особенности налогового контроля»

Выполнила: студентка III курса

Шамсиева Айгуль Миннияровна

Проверила: ст.преподаватель

Майданская Алена Николаевна

Нижневартовск, 2006

Содержание

Введение

Глава 1. Организация работы налоговых органов

1.1 Система налоговых органов

1.2 Задачи и функции налоговых органов

Глава 2. Понятие и сущность налогового контроля

2.1 Содержание налогового контроля

2.2 Классификация налоговых проверок

Глава 3. Характеристика основных видов налоговых проверок

3.1 Порядок проведения выездной налоговой проверки

3.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Заключение

Список литературы

Введение

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральные и местные бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов.

С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в связи с изменением законодательства.

В этих условиях приобретают значимость вопросы организации налогового контроля на всех уровнях. Актуальность вопроса заключается в динамичности правил и методов проведения налоговых проверок и развитии налогового контроля в целом.

Цель курсовой заключается в том, чтобы раскрыть сущность и особенности налогового контроля, как одного из основных составляющих налогового процесса.

Главные задачи данной работы:

Ш показать налоговый контроль в совокупности взаимосвязанных элементов и подсистем;

Ш представить систему налоговых органов, их полномочия, ответственность и место в осуществлении налогового контроля;

Ш осветить основные виды и методы проведения налоговых поверок, раскрыть их сильные и слабые стороны.

Глава 1. Организация работы налоговых органов

1.1 Система налоговых органов

Налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Систему налоговых органов Российской Федерации составляют:

1) на федеральном уровне - Федеральная налоговая служба (до 09.03.2004 года - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам);

2) на уровне субъектов Российской Федерации - налоговые органы по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные налоговые органы;

3) на уровне муниципальных образований внутри субъектов Российской Федерации - налоговые инспекции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные налоговые инспекции - местные налоговые органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правовое положение организации и деятельности налоговых органов регламентируются следующими правовыми актами.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

2. Законом Российской Федерации от 21 марта 1991года №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

3. положением о государственной налоговой службе Российской Федерации, утвержденным указом президента Российской Федерации от 31 декабря 1991года №340 «О государственной налоговой службе»;

4. постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 года №506

5. постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1992года №230 «Вопросы государственной налоговой службы Российской Федерации»;

6. иными нормативными правовыми актами.

Налоговые органы Российской Федерации решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с органами исполнительной власти, органами внутренних дел, а также Федеральной таможенной службы. Несмотря на общность задач в осуществлении контроля, сферы действия у данных органов различны. Перед Федеральной налоговой службой РФ стоят задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых нарушений и преступлений, по обеспечению экономической безопасности государства.

Налоговый Кодекс устанавливает, что налоговыми органами в России являются только Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения Налоговый кодекс РФ, пункт 1, статья 30. Они являются уполномоченной стороной государства во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты (взимания) налогов и сборов, в осуществлении налогового контроля, привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Федеральная налоговая служба подчиняется Президенту и Правительству Российской Федерации. Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 года №506

Главным звеном этой системы является центральный аппарат - Федеральная налоговая служба. Она:

Ш осуществляет общее руководство, контроль и координацию деятельности нижестоящих территориальных налоговых органов;

Ш в целях единообразного применения нижестоящими налоговыми органами законодательства служба издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции, методические указания и другие нормативные документы о порядке применения законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет;

Ш в пределах своей компетенции оно вправе разрабатывать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, заявлений о постановке на учет в налоговых органах;

Ш устанавливает формы отчетов о проделанной нижестоящими органами работе;

Ш проводит не реже одного раза в три года ревизии, а в промежутке между ревизиями - тематические проверки работы нижестоящих подразделений налоговых органов;

Ш составляет прогнозы поступлений налогов и сборов;

Ш получает, обобщает и анализирует налоговые отчеты нижестоящих налоговых органов и представляет Президенту и Правительству Российской Федерации доклады о ходе налоговых поступлений;

Ш осуществляет меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов.

Территориальные подразделения (управления) Федеральной налоговой службы в республиках, краях, областях осуществляют аналогичные полномочия по отношению к нижестоящим налоговым органам.

Первичное звено государственных налоговых органов - государственные налоговые инспекции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные налоговые инспекции:

Ш непосредственно осуществляют налоговый контроль на своей территории,

Ш ведут учет налогоплательщиков,

Ш следят за своевременным представлением документов, связанных с начислением платежей в бюджет,

Ш проверяют достоверность данных этих документов в части определения прибыли, обложения и исчисления налогов;

Ш ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду налога), а также учет сумм налоговых санкций и административных штрафов;

Ш составляют и представляют в вышестоящие налоговые органы налоговую отчетность, а в финансовые органы - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.

Исходя из вышеизложенного, следует отметить, что непосредственное осуществление регулярного налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками сосредоточено преимущественно в налоговых инспекциях по районам, городам без районного деления и районам в городах, то есть местных налоговых органах. Специфические формы реализации функций налогового контроля на разных уровнях общей структуры налоговых органов РФ определяют особенности внутренней организационной структуры налоговых органов каждого уровня.

налоговый камеральный сбор

1.2 Задачи и функции налоговых органов

Реализация функций налогового контроля является одной из основных задач налоговых органов всех уровней, однако содержание этих функций на разных уровнях различно. Задачами налоговых органов являются:

Ш контроль за соблюдением налогового законодательства;

Ш контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации;

Ш валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года № 943-1

Согласно пункту 1 статье 31 Налогового Кодекса РФ налоговые органы имеют следующие права:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

Ш о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

Ш о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

Ш о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

Ш о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

Ш о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев

Ш в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговые органы осуществляют также иные права, предусмотренные настоящим действующим законодательством, такие, как право контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; право заявлять ходатайства об аннулировании лицензий на осуществление определенных видов деятельности налогоплательщика; право создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организации. Кроме того, вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы на основании п.1 ст. 32 Налогового Кодекса обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

9) нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

За свои неправомерные действия налоговые органы несут ответственность. В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового Кодекса РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет Федерального бюджета.

Кроме того, за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно уголовную, административную, имущественную и дисциплинарную.

Таким образом, структурное построение налоговых органов РФ адекватно государственному устройству Российской Федерации как федеративного государства, а именно является трехуровневым. Причем налоговые органы на региональном и местном уровнях являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти соответствующего уровня. Налоговые органы - это единая централизованная система с вертикальной структурой подчинения и назначения. Каждый налоговый орган имеет адекватные полномочия для реализации своих прав и обязанностей, которые перечислены в Налоговом Кодекс РФ, а также других нормативно-правовых актах.

Структура налоговых органов РФ в целом и каждого ее звена в отдельности не является чем-то раз и навсегда заданным. Она непрерывно развивается и совершенствуется в соответствии с развитием общей системы государственного управления и потребностями социально-экономического развития страны.

Глава 2. Понятие и сущность налогового контроля

2.1 Содержание налогового контроля

Осуществление налогового контроля является главной задачей налоговых органов. Налоговый контроль - установленная действующим налоговым законодательством совокупность приемов и методов по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства.

Исходя из главной задачи государственной налоговой службы Российской Федерации, определенной Указом Президента РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 года №340, налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора) или налоговом агенте, полученной в нарушение:

Ш положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса РФ, федеральных законов;

Ш принципа сохранности информации, составляющую профессиональную тайну аудиторов, адвокатов и иных лиц.

В целях осуществления налогового контроля налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в следующих формах:

Ш налоговые проверки;

Ш получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

Ш проверки данных учета и отчетности;

Ш осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

Ш других формах, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы вправе проводить следующие процессуальные действия:

1. Допрос свидетеля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

2. Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. При этом вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

3. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. В необходимых случаях на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. При этом участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его допроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

4. Привлечение переводчика. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.

5. Привлечение понятых. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. При этом не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

6. Осмотр. Должностное лицо налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в рамках выездных налоговых проверок вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр обязательно производится в присутствии понятых.

7. Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае отказа представить документы должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

8. Выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку в случаях, если у этого должностного лица имеются основания предполагать, что представленные документы могут быть изменены, заменены или уничтожены. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

Отдельные процессуальные действия (например, осмотр, выемка документов), проводимые в рамках осуществления налогового контроля, оформляются протоколами. Протоколы составляются на русском языке. В протоколе обязательно указываются:

1. его наименование;

2. место и дата производства конкретного действия;

3. время начала и окончания действия;

4. должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5. фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6. содержание действия, последовательность его проведения;

7. выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

Таким образом, налоговый контроль представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате проверок, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

2.2 Классификация налоговых проверок

Налоговые проверки - проверки документации налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов по вопросам исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов. Право налоговых органов на проведение налоговых проверок закреплено в статье 31 Налогового Кодекса РФ и статье 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Классификация налоговых проверок достаточно широка и может быть представлена в виде следующей системы:

1) по способу осуществления:

Ш камеральные налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа;

Ш выездные налоговые проверки. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на основе налоговых деклараций и представленных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа; Налоговый Кодекс РФ, статья 87

2) по ширине охвата:

Ш комплексные (по всем налогам) налоговые проверки;

Ш проверки по вопросам исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов;

3) по времени проведения:

Ш первичные налоговые проверки;

Ш повторные налоговые проверки. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа;

4) по субъекту проверки:

Ш налоговая проверка самого налогоплательщика;

Ш встречная налоговая проверка. Если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента.

5) по способу организации:

Ш плановые;

Ш внеплановые

6) по целям поведения:

Ш обычные проверки, проводимые налоговыми органами в порядке контроля за соблюдением налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;

Ш контрольные проверки, проводимые налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа со стороны вышестоящего.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно, предшествовавшие году проведения проверки. При этом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) или налоговым агентом за уже проверенный налоговый период; за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определенные полномочия налоговых органов. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года № 943-1 Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой стороны - уважения к налогоплательщику и недопустимости применения неправомерного вреда налогоплательщику.

При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Это нововведение в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивное в целях обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля.

Итак, следует отметить, что налоговые проверки являются важной формой налогового контроля. Через налоговые проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, представляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. Существует довольно много классификаций налоговых проверок, однако самым главным считается деление налоговых проверок на камеральную и выездную налоговые проверки.

Глава 3. Характеристика основных видов налоговых проверок

3.1 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на основе налоговых деклараций и представленных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

Проведение и оформление результатов выездных налоговых проверок регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. Налоговый Кодекс РФ;

2. Приказом Минфина России № 20н, МНС России, № ГБ-3-04/ 39 от 10 марта 1999 года «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке»;

3. Письмом МНС РФ «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения» от 7 мая 2001 года №Ас-6-16/369@

4. Иными нормативными правовыми актами.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента может проводиться по одному или нескольким налогам.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. При этом налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Для проведения выездной налоговой проверки доступ на территорию или помещение налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проверяющих выездную налоговую проверку, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов, подлежащих уплате. Сумма налогов рассчитывается на основании оценки имеющихся у налогового органа данных о налогоплательщике или по аналогии с другими налогоплательщиками.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Об отказе или уклонении представителей организации от подписания акта в нем делается соответствующая запись. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

В акте налоговой проверки должны быть указаны:

Ш документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых;

Ш выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи налогового законодательства, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушении.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражении или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении этих двух недель в течение еще не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, и выносит по ним решения о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента к налоговой ответственности.

Выездные налоговые проверки, как правило, проводятся по заранее составленному плану работы налоговой инспекции или графику, в которые включаются конкретные предприятия и вопросы, подлежащие поверке. Выбор предприятий для проверки осуществляется на основе материалов камеральных проверок, сведений о нарушениях, имеющихся в налоговых органах, в том числе выявленных в ходе проверок других предприятий, и тому подобное. В планы (графики) включаются также наиболее крупные предприятия, занимающие значительный удельный вес в объеме поступлений налогов в бюджет. Проведение выездных (документарных) проверок предусматривается и в отдельных группах предприятий, по которым существенной изменился объем поступлений налогов в связи с изменениями налогового законодательства или по другим причинам.

Исходя из вышеизложенного, следует отметить, что выездные налоговые поверки целесообразно проводить выборочно при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. Данная форма налогового контроля является наиболее трудоемкой, требующей больших затрат рабочего времени сотрудниками налоговых органов и высокой квалификации самих сотрудников.

Выездная налоговая проверка - наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов. Их эффективность характеризуется не только доначисленными суммами по отчетности прошлых периодов, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета.

3.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Согласно статье 88 Налогового Кодекса РФ, камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и представленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Целями камеральной проверки являются:

Ш контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

Ш выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

Ш взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

Ш привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;

Ш подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральные проверки проводятся уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для уплаты налогов.

С введением в действие части 1 Налогового Кодекса РФ, существенно расширившего права налоговых органов в части проведения камеральных проверок, данные поверки становятся основной формой регулярного налогового контроля за соблюдением налогового законодательства всеми налогоплательщиками. Камеральным проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы налоговая отчетность, и периодичность их проведения определяется установленной налоговым законодательством периодичностью предоставления налоговой отчетности в налоговый орган. Фактически камеральная проверка начинается уже с приема налоговой отчетности.

Вообще, камеральная проверка сводится к следующему. Каждое предприятие обязано к установленному сроку представить налоговому органу бухгалтерский отчет и налоговые расчеты по всем видам налогов. При приеме производится проверка полноты ее представления и визуальный контроль правильности заполнения. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплект установленных нормативными актами для данного налогоплательщика отчетных форм, в том числе и те, содержащиеся в которых показатели у данной организации отсутствуют. В последнем случае на бланке соответствующей формы должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данной формы, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Налоговый инспектор проверяет, все ли необходимые приложения к бухгалтерскому отчету, а также налоговые расчеты представлены. Затем он проверяет правильность заполнения этих документов, увязку показателей, указанных во всех формах отчетности, в том числе налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины отклонения между ними, обоснованность применения предприятием налоговых льгот и ставок налогов и тому подобное. В соответствующих графах налоговых расчетов инспектор проставляет цифровые данные, полученные в результате камеральной проверки. Если они расходятся с данными предприятия, указанными в расчетах, определяется разница к дополнительной уплате налога или к уменьшению суммы, исчисленной предприятием.

На основе камеральной проверки инспектор производит запись на налоговых расчетах о сумме налога, подлежащей отражению работником по учету в лицевых счетах предприятия, открытых по каждому виду налогов.

Камеральная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес относительно невысок. Большой эффект такая проверка дает в налоговых органах с высокой степенью компьютеризации, на основе которой проводится детальный анализ отчетности, выявляются ошибки, неясные вопросы, требующие уточнения непосредственно на предприятии по первичным документам.

Наряду с положительными факторами в организации камеральных проверок имеется ряд проблемных вопросов. В частности, проверка весьма трудоемка, особенно в крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов приходится ежеквартально проверять бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты значительного числа предприятий. Большие затраты времени на проведение камеральных проверок не позволяют увеличить число документарных проверок.

К элементам камеральной проверки может быть отнесен контроль за своевременностью представлением предприятиями в налоговые органы бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов, а также за своевременностью уплаты текущих платежей. За нарушение установленных сроков предприятиям предъявляются финансовые санкции. Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г.Черника. - 4-е издание

Таким образом, в ходе проведения камеральных проверок есть возможность фиксации доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов. А вообще, камеральные и выездные налоговые проверки взаимно дополняют друг друга. Выездные налоговые проверки проводятся лишь выборочно при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. При этом именно камеральные проверки позволяют провести рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Заключение

В первой главе данной курсовой работы рассмотрены: система налоговых органов, организация работы налоговых органов, даны полномочия, права и обязанности налоговых органов и их взаимосвязь. Во второй и третьей главах рассмотрены сущность и особенности самого контроля, специфика методов его осуществления.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая система в целом представляет собой трехзвенную систему на федеральном, региональном и местном уровнях, каждому из которых присущи определенные функции и полномочия.

2. Согласно Налоговому Кодексу и другим нормативным актам, налоговые органы имеют довольно широкий круг прав и обязанностей для выполнения поставленных перед ними задач. Причем, в связи с дополнениями и изменениями, внесенными в Налоговый Кодекс в последние годы, круг этих прав заметно расширился.

3. Налоговый контроль - установленная действующим налоговым законодательством совокупность приемов и методов по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов и имеет несколько основных форм. Самой распространенной формой проведения налогового контроля является форма налоговой проверки. Осуществляется налоговый контроль с помощью таких процессуальных действий, как допрос свидетеля, экспертиза. Привлечение переводчика и другие.

4. Налоговые проверки занимают в системе налогового контроля центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственные контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место Налоговый Кодекс, статья 82, часть 1.

5. Существует несколько основных классификаций налоговых проверок, однако основной является деление налоговых проверок на камеральные и выездные.

6. Камеральные налоговые проверки проводятся по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Если проверкой выявлены ошибки, то налогоплательщику предъявляется требование внести соответствующие исправления в установленный срок. Выездные налоговые проверки проводятся по местонахождению налогоплательщика на основании решения руководства налогового органа. По результатам проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения. После этого, в срок не позднее двух месяце должен быть подготовлен акт налоговой проверки, который подписывается проверяющими лицами и руководителем проверяемой организации.

Список используемой литературы

Законодательные и нормативные материалы:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года № 943-1

3. Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 года №340

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 года №506

5. Письмо МНС РФ «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения» от 7 мая 2001 года

Учебные пособия, монографии, периодические издания:

1. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2004. - 288с.

2. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под редакцией проф. Ю.Ф.Кваши. - М.: Юристъ,2001. - 540с.

3. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие для сред.проф.учеб.заведений / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия»,2002. - 240 с.

4. Налоги: Учеб.пособие / Под ред. Д.Г.Черника. - 4-е издание, перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.

5. Селезнева Н.Н. Налоги налоговая система России. Схемы, комментарии, тексты, задачи: Учеб.пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. - 444 с.

6. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие для вузов / И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В.Толкушкин и др. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 495 с.

7. Вахрин И.П., Нешитой А.С. Финансы: учебник для вузов - 3-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003 с.

8. http://economicus.ru/

9. http://www.monax.ru/

Размещено на Allbest.ru