Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.03.2015 |
| Размер файла | 815,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
"РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТУРИЗМА И СЕРВИСА"
Факультет экономики, управления и права
Кафедра "ЭКОНОМИКА"
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
По специальности: 080107.65 "Налоги и налогообложение"
Студент Олеся Викторовна Прошина
Руководитель к. э. н., доцент Татьяна Георгиевна Амбросьева
Москва 2014г.
Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы налогового контроля и налоговых проверок
- 1.1 Сущность, значение и формы налогового контроля
- 1.2 Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения
- 1.3 Процессуальные аспекты проведения налоговых проверок
- Глава 2. Организация и методика проведения налоговых проверок
- 2.1 Особенности и порядок проведения камеральных налоговых проверок
- 2.2 Общая характеристика выездных налоговых проверок
- 2.3 Оформление результатов выездных налоговых проверок
- Глава 3. Совершенствование процедуры проведения налоговых проверок
- 3.1 Основные проблемы проведения налоговых проверок
- 3.2 Повышение качества эффективности организации налоговых проверок
- 3.3 Предложения по совершенствованию организации налоговых проверок
- Заключение
- Список литературы
Введение
В Российской Федерации в настоящее время сформирована такая налоговая система, которая подразумевает под собой ведение налоговой политики, ведение системы налогового контроля по уплате всех установленных налогов и сборов, а также систему органов, контролирующих данные процессы. Именно работа налогового контроля в рамках налогового администрирования позволяет охарактеризовать всю работу налоговой системы в целом. Тем более что, главная функция налоговой системы является фискальная, то есть пополнение государственной казны за счет налоговых отчислений, в процессе которого налоговые органы играют непосредственную роль.
Недостатки в системе управления налоговыми поступлениями способствуют образованию значительных сумм задолженностей в бюджеты всех уровней, что свидетельствует о необходимости принятия действенных мер, направленных на сокращение неплатежей.
В этой связи одним из направлений развития налоговой системы России является реформа системы налогового администрирования. Исходя из Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, наша страна стремится достичь лидирующих позиций по всем направлениям развития. Достижение указанной цели возможно в случае, если налоговое администрирование станет стержнем налогообложения государства. Именно поэтому в настоящее время все силы должны быть направлены на совершенствование системы налогового администрирования, повышение качества его основного элемента - налогового контроля.
Контроль нужно рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.
В системе налогового контроля решающую роль играют налоговые проверки, которые являются основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.
Проверки, проводимые налоговыми органами - составная часть финансовых проверок, важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.
Таким образом, актуальность темы настоящей выпускной квалификационной работы обусловлена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля.
Цель дипломной работы - всесторонне и полно изучить налоговые проверки как основную форму налогового контроля, оценку ее эффективности, определить пути совершенствования результативности налоговых проверок.
Для достижения обозначенной цели поставлены следующие задачи:
рассмотреть видовой состав налоговой проверки;
изучить понятие "налоговая проверка";
изучить механизм реализации налоговой проверки;
раскрыть методы налоговых проверок;
рассмотреть правовые основы проведения налоговых проверок;
изучить оформление налоговой проверки;
выявить основные проблемы повышения эффективности результатов налоговых проверок.
Объектом исследования является налоговая проверка как форма налогового контроля. При этом предметом выступают проблемы, возникающие при проведении налоговых проверок, а также методы повышения эффективности налоговых проверок.
Информационную базу исследования составили совокупность специальной, научной и учебной литературы, нормативно-правовые акты Российской Федерации в части их применения к исследуемой теме; справочная и периодическая литература; данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, а также Интернет-ресурсы.
налоговая проверка контроль
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля и налоговых проверок
1.1 Сущность, значение и формы налогового контроля
Практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля сбора налогов, соблюдения налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределяются развитием экономических и правовых институтов.
Налоговый контроль в качестве системы мер за соблюдением налогового законодательства является одним из основных условий эффективного функционирования налоговой системы в государстве. Его приоритетность обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета, с помощью которых государством реализуются конституционно закрепленные права человека и гражданина.
Главная задача налогового контроля - обеспечение экономической безопасности государства. Основными методами достижения экономической безопасности должны быть прогноз, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а уже затем - применение карательных санкций.
Мировой опыт свидетельствует, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качества налогового контроля. При его низкой эффективности налогоплательщики имеют возможность уклониться от уплаты налогов, что приводит к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, повышению социальной напряженности в обществе.
Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, административных и правоохранительных мер.
Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля реализуется в форме налоговых проверок и распространяется на финансовую деятельность государства, органов местного самоуправления, а также налогоплательщиков физических и юридических лиц. Он оказывает существенное влияние на организацию планирования, учета и отчетность налогоплательщиков, от качества налогового контроля зависит повышение эффективности сбора налогов в бюджеты различного уровня, бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговый контроль способствует предупреждению и профилактике налоговых правонарушений.
В зависимости от объектов проверки задачи налогового контроля можно разделить на две функциональные группы.
Первая группа задач включает в себя мониторинг налоговых поступлений в бюджет, контроль за соблюдением всеми участниками налоговых отношений законодательства о налогах и сборах, профилактику правонарушений со стороны всех участников налоговых отношений.
Во вторую группу задач входит проверка законности, целесообразности
и эффективности предоставления налоговых преференций налогоплательщикам, применение налоговых санкций, формирование информационной базы при проведении налогового планирования.
Налоговый контроль в современных условиях находится на стыке экономических, правовых процессов и его следует рассматривать с различных позиций, комплексно:
как функцию управления государства финансами и экономикой;
как систему государственных органов, осуществляющих государственный контроль в финансовой сфере;
как особый вид деятельности по исполнению налогового законодательства, реализуемый уполномоченными органами и вытекающий из сущности налоговых отношений.
Налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов. Следует признать, что, с ограничением сущности контроля лишь к обеспечению законности при уплате налогов и сборов, сужается его экономическая составляющая.
Игнорировать экономико-юридическую природу налогового контроля, являющегося по сути дела синтезом экономической и юридической составляющей, невозможно. Раскрывая сущность понятия "налоговый Контроль", оперируя юридическими понятиями, важно понимание его экономической составляющей. Юридические и экономические элементы понятия представляют собой систему, находящуюся в динамике, дополняют друг друга. Так наполняемость бюджета (одна из функций налогового контроля) возможна при тщательном налоговом контроле, выявлении нарушителей и привлечению их к ответственности.
Налоговый контроль в условиях современной России - сложный, многогранный механизм, система взаимодействующих элементов, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Элементы налогового контроля
Правовые акты, которые определяют организацию налогового контроля, составляют принципиальные основы налогового контроля.
Можно выделить следующие группы принципов организации налогового контроля на территории Российской Федерации (таблица 1):
1) правовая определенность;
2) административные принципы;
3) этические принципы;
4) экономическая эффективность.
Таблица 1 - Группы принципов налогового контроля
|
Группы принципов |
Наименование принципов |
|
|
правовая определенность |
законности установления; юридического равенства; юридической ответственности; защиты прав |
|
|
административные |
всеобщности; единства; объективности и достоверности; взаимодействия и обмена информацией; планомерности и регулярности |
|
|
этические |
соблюдения прав человека и гражданина; гласности; добросовестности субъекта |
|
|
экономическая эффективность |
соблюдения налоговой тайны; возмещения ущерба |
В рамках налогового контроля принцип законности проявляется, в частности, в том, что, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ. Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.
На основе принципа юридического равенства в сфере налогообложения предполагается применение ставок налогов, налоговых льгот и вычетов ко всем участникам налоговых отношений не зависимо от их социального статуса, принадлежности к определенной национальности либо вероисповедания. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг.
Юридическая ответственность состоит в том, что к налогоплательщику, в случае совершения им правонарушения, должны применяться меры юридической ответственности.
Необходимо заметить, что на любом этапе налоговых отношений, гарантируется защита прав субъектов этих отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Любой субъект налоговой проверки может обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.
Ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены от проведения в отношении них налоговой проверки либо контроля. Именно в этом и заключается принцип всеобщности налогового контроля.
Единство налоговой политики и системы налогов определяет осуществление налогового контроля на всей территории РФ в рамках единого правового поля, регистрацию налогоплательщиков в едином реестре РФ, единства форм, методов и порядка проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.
Решение руководителя налогового органа определяется исходя из фактических результатов проведенного налогового контроля на основе объективности и достоверности, в этом состоит еще один принцип налогового контроля.
Требование соблюдения специальных режимов получения сведений о налогоплательщике, которые концентрируются в налоговом органе, содержатся в нормах налогового законодательства. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. В этом заключается принцип соблюдения налоговой тайны.
При проведении налогового контроля применяются общедоступные методы, представленные на рисунке 2.
Рисунок 2 - Методы налогового контроля
Налоговый контроль является частью финансового контроля и имеет целью мобилизацию налоговых доходов бюджетов всех уровней путем обеспечения полной собираемости налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
Согласно принципу гласности деятельность налоговых органов должна быть доступна для всех пользователей информации. Это достигается путем публикации официальных данных в средствах массовой информации.
Налоговые органы, проводя контрольные мероприятия, должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей. В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса РФ при выявлении противоречий или неясностей в налоговом законодательстве все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу.
При проведении налогового контроля не допускается причинение ущерба проверяемой организации или физическому лицу. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
Противодействие по уходу от налогов, а также предоставление стабильного поступления доходов в бюджет выступает главной целью в налоговом контроле.
Рисунок 3 - Схема организации налогового контроля
Процесс результативности в налоговом контроле определяется как:
- уровень мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других платежей;
- полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
- снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.
Достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений выступает целью в налоговом регулировании. Оно преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть уставлено на наибольшее финансовое обеспечение общественных интересов.
Процесс результативности в налоговом контроле определяется как: уровень мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других платежей; полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.
Налоговый контроль в современных условиях находится на стыке экономических, правовых процессов и его следует рассматривать с различных позиций, комплексно: как функцию управления государства финансами и экономикой; как систему государственных органов, осуществляющих государственный контроль в финансовой сфере; как особый вид деятельности по исполнению налогового законодательства, реализуемый уполномоченными органами и вытекающий из сущности налоговых отношений.
Налоговый контроль проходит несколько стадий, представленных на рисунке 4.
Рисунок 4 - Стадии налогового контроля
Таким образом, налоговый контроль является не только особой деятельностью, но и может рассматриваться как функция (элемент) государственного управления экономикой. Взаимодействие всех составляющих налогового контроля находится в тесной связи с налоговым администрированием.
Налоговый контроль кроме проверки полноты соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, включает в себя и такие мероприятия как: сбор информации о возможности увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшение налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. В связи с этим возрастает роль налогового контроля в сфере налоговых отношений и расширяются его функции. Налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов. Следует признать, что, с ограничением сущности контроля лишь к обеспечению законности при уплате налогов и сборов, сужается его экономическая составляющая.
Юридические и экономические элементы понятия представляют собой систему, находящуюся в динамике, дополняют друг друга. Так наполняемость бюджета (одна из функций налогового контроля) возможна при тщательном налоговом контроле, выявлении нарушителей и привлечению их к ответственности.
Таким образом, налоговый контроль является не только особой деятельностью, но и может рассматриваться как функция (элемент) государственного управления экономикой. Взаимодействие всех составляющих налогового контроля находится в тесной связи с налоговым администрированием.
Налоговый контроль кроме проверки полноты соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, включает в себя и такие мероприятия как: сбор информации о возможности увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшение налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. В связи с этим возрастает роль налогового контроля в сфере налоговых отношений и расширяются его функции. Налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов. Следует признать, что, с ограничением сущности контроля лишь к обеспечению законности при уплате налогов и сборов, сужается его экономическая составляющая.
Основная форма проведения налогового контроля - налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах (налоговый контроль), а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок.
1.2 Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения
Основная форма проведения налогового контроля - налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах (налоговый контроль), а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок.
Федеральным законом от 27.07.2009 № 137-ФЗ внесены значительные изменения (несколько сотен поправок) в НК РФ. С 01.01.2009г. полномочия налоговых органов по осуществлению налогового контроля существенно расширены.
Нововведения содержат много положительных для налогоплательщиков изменений. В частности, установлены более четкие процедуры камеральных проверок, уточнены правила исчисления сроков проведения выездных проверок.
Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов подтверждается посредством налоговых проверок. Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены камеральные и выездные налоговые проверки.
В качестве субъектов налоговых проверок выступают налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, а именно, государственные учреждения, предприятия и организации коммерческого типа, организации с участием иностранного капитала, негосударственные и некоммерческие учреждения и организации, граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.
Регистры бухгалтерского и налогового учета, деловая переписка организации, договора с поставщиками и покупателями, таможенные декларации и еще масса документов, характеризующих деятельность организации выступают объектами налоговых проверок.
В целях осуществления налоговой проверки налоговый орган имеет право востребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы, при этом последнему должно быть вручено требование об этом. Необходимые для проверки документы представляются в виде копий, которые обязательно заверяются руководителем и печатью организации. Законодательством установлен срок представления указанных документом - 10 дней с момента получения требования. Если налогоплательщик отказывается предоставить необходимые для проверки документы, данное действо расценивается как налоговое правонарушение.
Возможные виды налоговых проверок представлены на рисунке 5.
Рисунок 5 - Виды налоговых проверок
Как видно из схемы вид налоговой проверки зависит от различных целей. Рассмотрим налоговые проверки в зависимости от места их проведения, то есть камеральные и выездные.
Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексные и тематические. Комплексная предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При тематической проверке проверяется один или несколько налогов.
Отличительные особенности камеральных и выездных проверок представлены на рисунке 6.
Камеральная проверка основывается на изучении первичных данных, предоставленных налогоплательщиком, с использованием формальной, логической и арифметической проверки с местонахождении инспекции федеральной налоговой службы.
В случае возникновения необходимости налоговый орган может потребовать объяснить налогоплательщика те или иные не ясные вопросы, либо предоставить дополнительные документы.
Рисунок 6 - Отличительные особенности налоговых проверок
С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода, представленных на рисунке 7.
Рисунок 7 - Методы камерального контроля
Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.
На сегодняшний день камеральные проверки стали выходить на лидирующее положение в системе налогового контроля, так как они менее трудоемки, ими можно охватить 100% налогоплательщиков. Эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается.
Рассматривая особенности выездной проверки, можно прийти к выводу, что она осуществляется по решению руководителя налогового органа, по месту нахождения налогоплательщика, в его присутствии т срок ее проведения имеет ограничения, как правило, два месяца.
Кроме того, налоговые проверки можно разделить на первичные и вторичные. Первичные проверки могут быть камеральными и выездными.
В зависимости от стадии проведения выделяют также такие налоговые проверки, как
предварительная, которая предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;
текущая, носящая характер оперативной, она может проводиться в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;
последующая, которая имеет характер проверки фактического выполнения решения налогового органа и может быть проведена по окончании отчетного периода. При этом необходимо отметить, что данный вид проверки отличается более глубоким изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Далее, если рассматривать классификацию налоговых проверок, необходимо также выделить проверки в зависимости от объема контролируемой деятельности объекта.
Во-первых, это - комплексное обследование деятельности налогоплательщика, при этом проверяются все имеющиеся у него счета.
Во-вторых, имеют место тематические проверки, которые подразумевают проверку исполнения обязательств по определенному налогу или нескольких налогов.
Существуют также сплошные проверки, при которых подвергаются ревизии все имеющиеся у налогоплательщика документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Выборочная проверка подразумевает проверку на основании выборки определенных документов, в зависимости от цели. В настоящее время большинство проверок проводится с применением выборочного метода. Это позволяет несколько сократить затраты рабочего времени на проведение проверок, хотя и увеличивает риск необнаружения ошибок плательщика. Проверки могут проводиться силами непосредственно ИФНС либо с привлечением правоохранительных органов или внебюджетных фондов.
1.3 Процессуальные аспекты проведения налоговых проверок
Процедура проведения налоговых проверок регламентируется Налоговым кодексов Российской Федерации, в котором пятнаднадцать статей посвящены именно этим вопросам. Хотя, по нашему мнению, этого недостаточно.
Налоговый контроль, как впрочем и налоговые проверки, признаются необходимым условием функционирования всей налоговой системы. Так как низкая эффективность либо полное отсутствие контроля со стороны соответствующих органов приводит к тому, что налогоплательщики изыскивают способы, которые позволяют им платить налоги несвоевременно и не полном объеме.
Процесс проведения налоговых проверок можно определить как регулируемый законодательством о налогах и сборах комплекс действий и мероприятий налоговых органов по проверке соблюдения закондательных норм о налогах.
Производство налоговой проверки - это этап процесса проведения налоговых проверок, при котором используется совокупность процессуальных отношений, имеющих особую направленность специфику. Реализуется процесс производства налоговой проверки специальными приемами и способами, как правило, путем камеральной или выездной проверки.
В процессе проведения налоговой проверки можно выделить определенные стадии:
- сам процесс проведения от начала до оформления результатов;
- обжалование результатов налоговой проверки во внесудебном порядке;
- пересмотр результатов налоговой проверки по вновь открывшимся обстоятельствам во внесудебном порядке.
Не подлежит сомнению тот факт, что налоговая проверка это наиболее распространенная форма налогового контроля осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговый процесс представляет собой урегулированные процессуальными нормами налогового права правоотношения, возникающие при осуществлении налоговым органом производства по налоговому контролю, который включает в себя налоговые проверки, отдельные контрольно-учетные действия, а также производство по делам о налоговых правонарушениях.
Как любой процесс налоговый можно охарактеризовать следующими основными признаками:
наличие специального субъектного состава в лице государственного органа. Согласно ст.30 НК РФ таковым является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов; - возникновение налоговых процессуальных отношений происходит на стадии налогового контроля, которых осуществляют органы Федеральной налоговой службы. Причиной для возбуждения в отношении налогоплательщика соответствующего производства, являются как факты правонарушений, так и другие юридические основания. Например, нормы налогового закона возлагают на налоговый орган обязанность проводить контрольно-налоговые мероприятия вне связи с фактами, предполагающими наличие состава налогового правонарушения (ст. ст.31, 87, 88, 89 НК РФ);
следствием специфики налогового контроля как процессуального действия является то, что при производстве налогового контроля проверяющий налоговый орган в любом случае составляет акт о проведенной проверке не смотря на то, что имели место нарушения налогового законодательства или они отсутствовали.
Налоговым кодексом РФ определен основной состав методов и приемов проверки.
К примеру, в случае, когда необходимо проведение осмотра помещений, принадлежащих налогоплательщику, последний имеет право присутствовать этом действе.
Пунктом 4 статьи 92 НК РФ допускается использование средств видеозаписи, фотосъемки, копирование отдельных документов, в случае необходимости.
Выполненные при производстве налоговой проверки фотоснимки, видеозаписи, их негативы и другие материалы в соответствии с пунктом 5 статьи 99 Налогового Кодекса РФ прикладываются к составленному в ходе действия протоколу.
Все документы, которые требуют налоговые органы в процессе налоговой проверки, должны быть представлены налогоплательщиком в течение десяти дней, при невозможности соблюдения указанного срока налогоплательщик сообщает налоговому органу причину и сроки, когда документы будут представлены.
Получив от налогоплательщика сообщение руководитель налогового органа имеет право продлить срок представления документов либо отказать в таком продлении, о чем выносится решение.
Налоговые органы в ходе проверки имеют право проводить встречную проверку, то есть запрашивать у организаций, связанных с проверяемой организацией различными договорами, Так, например, при проверке документов по правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте товаров за границу, налоговый орган, прежде чем одобрить право налогоплательщика на возмещение из бьюджета этого налога, проверяет фактическую уплату данного налога у контрагента. При этом запрашивается целый ряд документов. И только после подтверждения полученной информации, принимается решение либо возможности использования такого права либо об отказе.
При проведении мероприятий по проведению налогового контроля налогоплательщику, подвергающемуся проверке, в обязательном порядке направляется письменное уведомление о необходимости представления документов, характеризующих его финансово-хозяйственную деятельность. В уведомлении указывается, с какой целью необходима документация, по каким направлениям проверки она будет использована, при проверке каких сделок. Одним из серьезных процессуальных действий при проведении налогового контроля является выемка документов, которая проводится в рамках выездной проверки налоговых органов. Регулирует порядок выемки статья 94 Налогового Кодекса РФ.
Это действие производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Порядок выемки такой: до начала этого действия проверяющий предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Предлагается предоставить необходимые документы на добровольной основе, если же налогоплательщик отказывается это сделать, выемка происходит принудительно. Но делается это аккуратно без причинения вреда и ущерба налогоплательщику в присутствии представителей правоохранительных органов. Все изъятые документы и предметы в присутствии понятым и других лиц, участвующих в производстве выемки, упаковываются на месте.
Для обеспечения сохранности документы, которые были изъяты у налогоплательщика, пронумеровываются, при необходимости прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью налогоплательщика. Если налогоплательщик отказывается скрепить печатью или подписью изымаемые документы, то в протоколе о этом делается специальная пометка. Таким образом, необходимо отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации в полной мере определяет основные процессуальные моменты налогового контроля налогоплательщиков со стороны государства.
Глава 2. Организация и методика проведения налоговых проверок
2.1 Особенности и порядок проведения камеральных налоговых проверок
Камеральная налоговая проверка имеет большое значение для организации эффективного налогового контроля. Камеральная налоговая проверка проводится непрерывно и требует значительно меньше временных и иных затрат чем выездная налоговая проверка.
Практикой установлено, что выездными налоговыми проверками может быть охвачено только 20-25% налогоплательщиков, в то время как камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. При проведении камеральных налоговых проверок определяется круг налогоплательщиков, в отношении которых проводятся выездные налоговые проверки.
По данным Федеральной налоговой службы России в 2013 году было проведено 34,2 млн. камеральных проверок, при этом в бюджет государства доначислено платежей 54,1 млрд. рублей.
Камеральная налоговая проверка представляет собой форму оперативного налогового контроля, которая проводится непрерывно должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Камеральная налоговая проверка относится к текущему налоговому контролю, т.е. проверке подлежит текущая деятельность налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Однако названная проверка может проводиться и в отношении уже прошедших периодов времени, в случае, если проверяемое лицо представило уточненные налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды. Указанное обстоятельство относится к случаям исключения и поэтому не меняет вид налогового контроля, проводимого при камеральной налоговой проверке.
Отличительными чертами камеральной формы налоговой проверки являются: порядок назначения, срок и место проведения, круг проводимых мероприятий налогового контроля, порядок оформления результатов проведенной камеральной проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. В отличие от выездной налоговой проверки камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, что обусловлено оперативным характером камеральной формы.
Объектами камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Такими документами могут быть материалы ранее проведенных мероприятий налогового контроля, документы, истребованные налоговым органом у контрагента или иных лиц, располагающими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.
Камеральные проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. По результатам таких проверок возможно дополнительное начисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты, совершения которых не требуют документального подтверждения. По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решения на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц инспекций.
Гарантией защиты прав налогоплательщика от ограничения прав, подвергшегося камеральной налоговой проверке может служить срок ее проведения.
Однако в арбитражной практике нарушение налоговыми органами трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки не оценивается как основание для признания незаконными мероприятий налогового контроля, проводимых за пределами установленного срока.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что камеральная проверка осуществляется в соответствии с должностными обязанностями работниками налоговых органов, при этом особого разрешения руководства не требуется.
В случае, если в результате камеральной проверки были выявлены какие-либо несоответствия или нарушения, то налогоплательщику предлагается внести в документы необходимые уточнения и изменения. При этом, ИФНС РФ может потребовать у налогоплательщика дополнительные объяснения в письменном виде, которые подтверждают правильность исчисления и уплаты налогов в установленный законодательством срок.
Налоговый орган по результатам проверки при выявлении недоплат направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки и пеней по налогу.
Ошибки, выявляемые в ходе камеральной проверки, можно разделить на три основные группы: арифметические; аналитические (в основном связаны с неправильным заполнением деклараций); нарушение срока представления деклараций или уплаты налога.
Судебная практика показывает, что налоговые органы имеют право при необходимости привлекать налогоплательщиков к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При осуществлении камеральной проверки используются различные методы ее проведения. При исследовании отдельного документа может применяться формальная проверка (предполагает проведение внешнего осмотра документов, то есть исследуется наличие в документе всех обязательных реквизитов, присутствие каких-либо посторонних записей, пометок), арифметическая проверка (контролирует правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали) и нормативная проверка (это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, позволяющая выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.п.).
Перечисленные приемы исследования способствуют выявлению налоговых нарушений, определить ошибки при исчислении налоговой базы и суммы налога.
К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.
В соответствии со статьей 87 Налогового Кодекса РФ, если при проведении камеральной проверки возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговые органы имеют право потребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Исследование различных документов, которые отражают определенный вид операций представляет собой метод взаимного контроля. При регистрации хозяйственных операций на предприятии, как правило, применяются различные документы и одна и та же операция может быть отражена в нескольких документах.
Одновременно осуществляется проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов. В результате проведения таких мероприятий выявляются неподтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.
Указанные общие приемы налогового контроля применяются на первом этапе документальной проверки. Для более углубленного контроля за правильностью и полнотой уплаты налогов применяются конкретные приемы проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.
К числу проблемных сфер методики камеральных проверок относится контроль за правильностью применения цен товаров, работ, услуг для целей налогообложения.
Анализ практики показывает, что положения статьи 40 НК РФ препятствуют организации эффективной системы контроля, которая бы позволяла свести на нет существующие возможности легального уклонения от уплаты налогов на основе использования механизмов ценового манипулирования. В этой связи принципиально важным стало внесение изменений в данную статью, предусматривающих, в частности, расширение оснований для проверки налоговыми органами указанных сторонами сделки цен, а также случаев признания лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми, введение новых методов определения цен для отдельных товаров, что особенно актуально для топливно-энергетического комплекса, а также формирования института справочных цен, использование которых, на наш взгляд, обеспечит выявление фактов занижения налоговых обязательств.
В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, отягчающие ответственность. Кроме того, указываются статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности. Также рекомендуются предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.
В случае принятия решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в нем обязательно содержится описание обстоятельств совершенного правонарушения. Кроме того, перечисляются документы или другие сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности. Кроме того, указывается пункт ст.109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности. Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении должны приводиться предложения о его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленного на дату вынесения решения.
Налогоплательщику лично под расписку вручается копия решения налогового органа. Ее можно также передать и другим способом, например, отправить заказным письмом по почте. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки. Хотя данный момент является весьма спорным, так как всем известно, к сожалению, как работает почта России.
Проведение камерального анализа представленной отчетности, как правило, включает в себя проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы, проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, т.е. проверку контрольных соотношений налоговой отчетности налогоплательщика.
Таким образом, существующая в настоящее время методика проведения камеральных налоговых проверок отвечает основным задачам текущего налогового законодательства и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на его нарушение.
Качественно проведенная камеральная проверка с привлечением дополнительных материалов с углубленным анализом основных показателей хозяйственной деятельности налогоплательщиков позволяет не только осуществить полноценные контрольные мероприятия, не выходя к налогоплательщикам с повышенным риском обнаружения налоговых правонарушений, в отношении которых требуется назначение выездной проверки.
Налоговым органам необходимо уделять первостепенное внимание вопросам четкой методико-правовой проработки материалов камеральных проверок, обеспечивая обязательное непосредственное участие при подготовке актов и решений по результатам проверок специалистов юридических подразделений, а также последующее сопровождение ими процесса рассмотрения соответствующих дел в арбитражных судах.
2.2 Общая характеристика выездных налоговых проверок
В настоящее время выездные налоговые проверки остаются одним из основных видов налогового контроля. Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексный и тематический.
Комплексная выездная налоговая проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При тематической выездной налоговой проверке проверяется начисление и уплата одного или нескольких налогов.
Подготовительные мероприятия по выездной налоговой проверке можно представить в виде схемы на рисунке 8.
Выездную проверку нельзя начинать без серьезной подготовки, о чем свидетельствует представленный рисунок.
Степень охвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельно исходя из объема подлежащих проверке документов, состояния бухгалтерского учета налогоплательщика, а также степени вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими исходя из данных предпроверочного анализа информации о налогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов проверки.
Проводится выездная проверка в течение двух месяцев, в отдельных случаях законодательство допускает продление срока на один месяц.
Согласно налоговому законодательству проверке подвергаются документы налогоплательщика за три предыдущих года. При этом проведение повторной проверки за тот же период и те же налоговые начисления не допускается, если только проверяемая организация не находится в процессе ликвидации.
Рисунок 8 - Подготовительный этап выездной налоговой проверки
Начиная налоговую проверку сотрудник налогового органа, изучает бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, на основании чего составляет собственные расчеты по налогам, а затем производит сверку с фактическими данным налогоплательщика.
В ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющий может при необходимости пригласить любое физическое лицо, которое может обладать определенными сведениями, имеющими значение для данной формы налогового контроля. При этом несовершеннолетние и недееспособные лица не могут давать каких-либо сведений, так как они могут содержать заведомо ложную или недостоверную информацию.
Должностные лица, осуществляющие выездную проверку, вправе осматривать территорию и помещения налогоплательщика, если это необходимо в целях получения информации, которая бы свидетельствовала о получаемых доходах налогоплательщиком. Помещения или документы, как правило осматриваются или изучаются в присутствии налогоплательщика, если необходимо в присутствии понятых. Результатом осмотра служит протокол. При проведении выездной проверки осуществляется проверка правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Данный метод позволяет выявлять нарушения, которые своевременно, правильно рассчитаны и документально оформлены в соответствии с действующим законодательством, но неверно отражены в учетных регистрах бухгалтерского или налогового учета.
Работник налогового органа составляет альтернативный баланс, в котором он учитывает доходы и расходы организации по нормам, установленным законодательными или технологическими нормативами. Таким образом, работник налогового органа сравнивает фактические и нормируемые затраты организации, выявляет существующие отклонения в учетных регистрах. Такие отклонения могут возникнуть у организации по причине излишнего списания материалов (например, если фактически не проводились реальные работы, и не изготавливалась готовая продукция) или в результате допущенных приписок в учетной документации при изготовлении готовых изделий (например, в целях получения работниками большей, чем положено, заработной платы).
Кроме того, могут использоваться особые методы контроля такие, как инвентаризация, под которой понимается проверка фактического наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов, расчетно-кредитных отношений, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
Инвентаризация оформляется результатами сличительной ведомости, актами сверок взаиморасчетов с бюджетом или с другими организациями. Инвентаризации проводятся с целью контроля соответствия учетных данных реальным показателям баланса, проверки наличия и физического состояния материальных ценностей, выявления неиспользованных, залежалых или устаревших товаров и другого имущества организации.
Выборочная проверка проводится налоговыми органами по более ценным или пользующимся повышенным спросом товарам (или по сверхнормативным запасам) два или три раза в год. Если в результате выборочной инвентаризации выявляются фактические расхождения с учетными данными, то в организации должна быть организована внеочередная инвентаризация всех товаров. В случае необходимости может осуществляться контрольный обмер с участием соответствующих специалистов. Этот метод является разновидностью инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Сущность обмера заключается в том, что проверяется фактическое соответствие достоверности отчетных данных (например, о выполненных работах и стоимости оплачиваемых услуг). Обмер может проводиться сплошным или выборочным способом.
Результат проведенного обмера оформляется актом контрольных замеров или соответствующей справкой специалиста.
Метод обследования на месте используется с целью установления степени изношенности основных средств, для проверки порядка и условий хранения материальных ценностей, особенностей осуществления приемки и передачи материальных ценностей, соблюдения техники безопасности при организации труда на рабочем месте.
В некоторых случаях налоговые органы проводят экспертизу продукции с обследованием условий производства. Такое обследование осуществляется на добровольной основе по заявлению производителя и проводится с целью выдачи или подтверждения санитарно-эпидемиологического заключения на всю производимую номенклатуру продукции.
Подобные документы
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
курсовая работа [191,6 K], добавлен 24.05.2013Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014История развития института финансового контроля. Понятие, формы и классификация налогового контроля. Сущность выездных проверок. Анализ деятельности "Налюн". Эффективность проведения камеральных налоговых проверок в Приморском крае в 2010-2012 гг.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 21.10.2014Налоговая проверка как форма проведения налогового контроля. Порядок проведения налоговых проверок согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация налоговых проверок по видам и целям их проведения, порядок оформления их результатов.
контрольная работа [42,7 K], добавлен 13.12.2010Понятие налоговых проверок и их классификация. Камеральная и выездная налоговые проверки, их назначение и задачи. Методы и программы проведения документальных проверок, совершенствование порядка их проведения. Факторы повышения эффективности проверок.
дипломная работа [69,1 K], добавлен 23.01.2010Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009Понятие и сущность камеральных налоговых проверок. Методы, порядок и сроки их проведения. Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.
дипломная работа [111,7 K], добавлен 03.02.2010Налоговые проверки как инструмент реализации налогового контроля. Проблемы функционирования и перспективы усиления контрольно-проверочной деятельности налоговых проверок в России. Зарубежный опыт проведения данных проверок, перспективы его использования.
курсовая работа [224,0 K], добавлен 27.10.2012Выездная налоговая проверка как эффективная форма налогового контроля. Анализ эффективности выездных проверок. Выявление налоговых правонарушений. Прогнозирование результатов выездных налоговых проверок на основе логико-метаматематических методов.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 01.10.2017
