Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа на территории налогоплательщика. Если налогоплательщики не могут предоставить проверяющим помещение, то выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Такая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проводится по одному или нескольким налогам. Запрещается проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как правило, нельзя в отношении одного проверяемого проводить более двух проверок в течение календарного года.

Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период запрещается. Повторная проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа возможна только по решению вышестоящих налоговых органов на основе мотивированного постановления этого органа.

Повторная проверка проводится по трем основаниям:

1. В целях контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью нижестоящего органа, проводившего проверку;

2. Тем же налоговым органом на основании решения его руководителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного;

3. В связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Выездная проверка охватывает период, который не превышает трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении [12, c. 205].

По правилам выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести.

Основания и порядок продления срока проведения выездных проверок устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основаниями для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут являться:

· Проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;

· Для получения в процессе выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных органов, контролирующих органов либо из других источников, которые свидетельствуют о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требуют дополнительной проверки;

· Наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

· Непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный согласно п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

· Если у организации более четырех филиалов;

· Иные обстоятельства и др.

Необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право приостановить проведение выездной проверки на срок до 6 месяцев по следующим основаниям: [15, c. 178].

· Для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

· Для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца, если в течение 6 месяцев информация не была получена);

· Для проведения экспертиз;

· Для перевода на русский язык документов, которые были представлены налогоплательщиком на иностранном языке.

На период действия срока приостановления проведения ВНП приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. В этом случае возвращаются все подлинники, которые были истребованы при проведении проверки, за исключением тех документов, которые были получены в ходе проведения выемки. Также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) проверяемого, связанные с указанной проверкой.

При проведении выездной проверки налоговые органы могут истребовать у налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Общий алгоритм проведения проверки заключается в том, что проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей и т.д.): [2, c. 10].

· Анализируется финансово- хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством;

· Выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе несоответствие информации о количестве счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных учреждениях, количестве филиалов и представительств данным, имеющимся у налоговых органов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

· Устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;

· Формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений;

· Производится доначисление сумм неисчисленных (неправильно исчисленных) налогов и сборов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату;

· Проверяется правильность выполнения обязанностей налогового агента;

· Формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении к ней, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Критерии, по которым налоговые органы отбирают претендентов на выездную проверку [3, c. 80-81].

1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли;

2. Компания показывает в отчетности убытки в течение двух лет и более;

3. Доля вычетов НДС за 12 месяцев по отношению к сумме начисленного за этот же период налога равна либо превышает 89 процентов;

4. Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации;

5. Компания выплачивает зарплату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе;

6. Доход компании на «упрощение» в течение года неоднократно приближался к лимиту для этого спецрежима (отличался от него менее чем на 5%). То же самое касается и других показателей, по которым есть ограничения для упрощенной системы или ЕНВД;

7. Компания ведет деятельность с использованием цепочки посредников;

8. Организация не представила налоговым органам пояснения или запрошенные ими документы;

9. Компания неоднократно переходила из одной инспекции в другую;

10. Расходы предпринимателя почти такие же, как доходы;

11. Уровень рентабельности по данным бухучета отклоняется на 10 процентов и больше от средних показателей для отрасли;

12. Компания ведет деятельность с высоким налоговым риском.

Также допускается проверка деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку этих подразделений по правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. В этом случае срок проведения проверки не более одного месяца.

В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:

· Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

· Истребование документов;

· Проверку денежного оборота и денежных документов;

· Инвентаризацию имущества налогоплательщика;

· Экспертизу и т.д.

Если у проверяющих, есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком, то производится выемка этих документов.

В последний день проведения проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В течение двух месяцев со дня составления упомянутой справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен по установленной форме акт налоговой проверки [11, c. 221].

2.3 Оформление результатов налоговой проверки