Камеральные и выездные налоговые проверки
Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.05.2013 |
| Размер файла | 191,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- Глава 1. Проверки, проводимые налоговыми органами: правовая характеристика
- 1.1 Налоговые проверки: понятие, сущность, виды
- 1.2 Правовые принципы проведения налоговых проверок
- 1.3 Законодательство о налоговых проверках
- Глава 2. Камеральные и выездные налоговые проверки
- 2.1 Камеральная налоговая проверка: основная характеристика
- 2.2 Выездная налоговая проверка
- Глава 3. Оформление результатов налоговых проверок и проблемные вопросы данного института
- 3.1 Порядок оформления и реализации материалов налоговых проверок
- 3.2 Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения
- Заключение
- Библиографический список
Введение
В реформировании налоговой системы в последнее время явно выделились два направления. Одно из них касается непосредственно совершенствования отдельных налогов, налоговых режимов. Второе, однако, не менее важное направление связано с налоговым администрированием, регулированием отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Во многом те дефекты, которые существуют сегодня связаны с тем, что отсутствуют или недостаточно четко прописаны процедуры, а процедуры - это краеугольный момент в налоговом администрировании. Таким образом, основной движущей силой изменений в налоговом законодательстве в части регулирования налоговых проверок является идея наиболее детальной регламентации порядка их проведения.
Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. М.: Бератор-Паблишинг, 2012.С. 55. . Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений. В данном разделе будет рассмотрен механизм контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах и его основной инструмент - налоговые проверки.
Установление законодателем системы налогов и сборов подразумевает и установление законодательного порядка контроля за их исчислением и уплатой. Об этом говорится и в указанном Постановлении Конституционного Суда РФ: в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями ст.15 и 18 Конституции РФ механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.
Основной формой проведения контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов являются, конечно же, документальные проверки. Такие проверки проводятся в рамках различных видов деятельности - контрольной и правоохранительной.
Таким образом, тема работы является несомненно важной и актуальной в современный период. Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.
Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
камеральные налоговые проверки;
выездные налоговые проверки.
камеральная выездная налоговая проверка
Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах Зуйкова Л.П. Новые правила проведения проверок, взыскания штрафов, уплаты налогов // Экономико-правовой бюллетень. 2012. №10.С. 56. .
Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля. Обратите внимание, что в ходе них возможны такие мероприятия (которые рассматриваются наряду с этим как самостоятельные формы налогового контроля), как получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.
К нормативно-правовым актам, регулирующим институт правоотношений между супругами, необходимо отнести, прежде всего, Конституцию РФ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. - 25. 12.1993. - № 237 (с изменениями от 30. 12.2008 г. № 6-ФКЗ) // Российская газета. - 31. 12.2008. - № 267. , Налоговый кодекс РФ Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от с изм. от 4 марта 2013 г. № 22-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31. - Ст. 3824; часть вторая - Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 4 марта 2013 г. № 22-ФЗ). , Гражданский кодекс РФ Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30. 11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм. от 04. 03.2013 г. № 21-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - ст. 3301 // Российская газета. - 06. 03.2013. - № 48). и ряд других федеральных законов и подзаконных актов.
В работе над исследованием также использованы судебные акты Конституционного суда Российской Федерации, Высшего арбитражного суда Российской Федерации, акты арбитражных судов федеральных округов Российской Федерации.
Таким образом, цель данной работы - всесторонне рассмотрение института налоговых проверок, его анализ с точки зрения налогового законодательства Российской Федерации.
Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налоговых проверок.
Предмет исследования - нормы конституционного, административного, финансового, налогового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налоговых проверок.
К задачам работы относятся:
исследование общих положений о налоговых проверках: понятия, сущности, истории развития законодательства;
изучение отдельно двух основных видов налоговых проверок: камеральной и выездной;
рассмотрение вопроса оформления результатов налоговых проверок и проблемные вопросы данного института;
анализ проблемных вопросов рассматриваемого правового института.
Методологической основой исследования являются общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, системно-структурный, формально-логический, метод технико-юридического анализа и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование данных методов познания позволило изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.
Степень разработанности темы данной работы в научной литературе достаточно высока. Об этом свидетельствуют многочисленные учебные, научные издания, монографии и статьи в периодических изданиях.
При написании работы использовались научные материалы и статьи следующих авторов: О.Г. Алексеева, Л.В. Антокольская, С.А. Муратова, Л.Н. Нечаева, Л.М. Пчелинцева, А.Р. Танкевич, А.В. Таволжанская, О.М. Толстикова, Е.А. Чефранова, Н.С. Шерстнева, и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
Глава 1. Проверки, проводимые налоговыми органами: правовая характеристика
1.1 Налоговые проверки: понятие, сущность, виды
Проверки, проводимые налоговыми органами - составная часть финансовых проверок, важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.
Что касается понятия термина "налоговая проверка", то практически всеми авторами учебных пособий, монографий по налоговому праву данный институт определяется одинаково как процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.
В учебнике И. Д, Енеалеевой налоговая проверка определена как форма налогового контроля, состоящая из регламентированного законодательством Российской Федерации комплекса мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающую правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. М.: Юстицинформ, 2013. С. 178. .
В ст.82 НК РФ указано, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок. В узком смысле под налоговыми проверками понимают камеральные, выездные проверки налогоплательщиков, а также выездные проверки с участием органов внутренних дел (совместные проверки) по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах.
К таким налоговым проверкам относятся также проверки:
по учету плательщиков;
по исполнению плательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов;
по учету уплаченных налоговых платежей;
объектов, подлежащих обложению.
При проведении налоговых проверок широко используются следующие методы (процессуальные действия):
получение объяснений налогоплательщиков;
проверки данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
истребование документов;
выемка документов и предметов;
привлечение специалистов, экспертов, переводчиков, понятых и свидетелей;
инвентаризация имущества Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. М.: Бератор-Паблишинг, 2012.С. 64. .
В ряде случаев такие действия являются самостоятельными формами налогового контроля.
Свои особенности имеет налоговый контроль при выполнении соглашений о разделе продукции, который определяется главой 26.4 НК РФ.
Вместе с тем налоговые органы обязаны осуществлять и ряд других контрольных действий и проверок, прямо не связанных с законодательством о налогах и сборах:
осуществлять государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
проводить проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции;
проводить проверки соблюдения законодательства о контрольно-кассовой технике;
проводить проверки соблюдения законодательства о банкротстве и др.
Совокупность этих проверок составляет в самом широком смысле понятие проверок, проводимых налоговыми органами.
Органами, осуществляющими налоговые и другие виды проверок (субъектами проверок), являются прежде всего государственные органы - законодательные, исполнительные, судебные. Основной проверяющий орган - Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. Разделы I-VII. Главы 1-20. М.: Экзамен, 2011. С. 39. .
Вместе с тем налоговые проверки в целом или проверки отдельных аспектов налоговых взаимоотношений (контрольные действия) имеют право проводить Счетная палата, Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба судебных приставов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Банк России.
Помимо проверок, проводимых государственными органами, можно выделить проверки:
органами муниципальных образований;
аудиторскими организациями;
внутренние, осуществляемые собственными службами организаций;
общественные, осуществляемые политическими партиями; общественными организациями, трудовыми коллективами, средствами массовой информации.
Объектом налоговых проверок является вся совокупность налоговых отношений, в ходе которых формируются денежные доходы государства и муниципальных органов власти.
Предметом проверок выступают различные проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.
По времени осуществления (с большой долей условности) можно выделить предварительные, текущие и последующие проверки.
В ряде случаев одни и те же проверки могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими. Так, камеральная проверка по единому социальному налогу за первый квартал является последующей по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал и в то же время текущей - по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за налоговый период, которым является год Романовский М.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2011.С. 113. .
К предварительным проверкам можно отнести следующие важнейшие действия налоговых органов:
регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
учет плательщиков;
учет налоговых поступлений;
обслуживание плательщиков налоговыми органами, включающее их информирование, прием, учебу и т.п.
Абсолютное большинство налоговых проверок являются последующими проверками.
Что касается вопроса о соотношение выездных и камеральных налоговых проверок, то вначале следует привести пример судебной практики. Решением ИФНС от 17.09.2007, вынесенным по итогам КНП, расходы заявителя на ремонт приобретенной квартиры были признаны недоказанными, в связи с чем ей было отказано в предоставлении имущественного вычета, доначислен НДФЛ, начислены пени и штраф Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. 2011. №3. С. 69. .
В связи с неуплатой указанных сумм в добровольном порядке ИФНС обратилась в суд. Однако решением УФНС от 24.09.2008 года Решение от 17.09.2007 было отменено, ИФНС отказалась от своих исковых требований, и судебное производство было прекращено.
Решением ИФНС от 22.09.2009 по результатам ВНП, произведенной в связи с неправомерным заявлением того же имущественного вычета, вновь были признаны недоказанными расходы на ремонт приобретенной заявителем квартиры.
По мнению заявителя, п.1 ст.89 НК РФ следует признать не соответствующим Конституции РФ, поскольку данная норма позволила провести ВНП в отношении налогоплательщика - физического лица, не являющегося ИП, в том числе повторно после КНП, а также преодолеть юридическую силу судебного акта, вынесенного по результатам рассмотрения спора между теми же сторонами по тем же обстоятельствам.
Как указал Конституционный Суд РФ, отказывая заявителю в принятии ее жалобы к рассмотрению, из смысла п.1 ст.89 НК РФ следует, что ВНП ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках КНП Артельных И.В. Грозит ли вам выездная налоговая проверка: оцениваем риски // Российский налоговый курьер. 2009. №15.С. 9. .
КНП, по смыслу п.1 ст.88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.
В отличие от ВНП, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.
П.1 ст.89 НК РФ не предполагает дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках ВНП и КНП. Вместе с тем оно не исключает выявления при проведении ВНП нарушений, которые не были обнаружены при проведении КНП. Следовательно, нет оснований считать, что данная норма представляет собой инструмент чрезмерного ограничения права собственности и иных прав налогоплательщика Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2010 г. № 441-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации" // Текст Определения официально опубликован не был. - Режим доступа - СПС «Гарант». .
Таким образом, налоговую проверку можно определить как форму налогового контроля, состоящую из регламентированного законодательством Российской Федерации комплекса мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающую правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение.
1.2 Правовые принципы проведения налоговых проверок
В сфере налогообложения сложилась система принципов благодаря принятию и применению норм НК РФ и практике Конституционного суда Российской Федерации.А.Н. Гуев указывает, что "принципы налогообложения и сборов содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Поэтому, говоря о нарушениях общих принципов налогообложения и сборов, есть все основания одновременно говорить о нарушении соответствующих базовых конституционных положений" Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. Разделы I-VII. Главы 1-20. М.: Экзамен, 2011.С. 69. .
Анализируя принципы контроля в области налогообложения, М.В. Романовский отмечает наличие и выделяет несколько различных групп принципов контрольной деятельности, что в свое время отмечали Е.В. Шорина, В.М. Горшенев, А.В. Брызгалин и другие авторы. Под принципами контроля она понимает общенормативные ориентиры, основы контрольной деятельности уполномоченных органов. Мы разделяем ее позицию об обоснованности выделения трех групп принципов налогового контроля: общеправовых принципов, принципов контроля и специально-правовых принципов налогового права Романовский М.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2011.С. 121. .
По нашему мнению, принципы проведения налоговых проверок также образуют систему взаимосвязанных групп принципов.
Как отмечалось, одной из групп принципов проведения налоговых проверок являются общеправовые, конституционные принципы, которые пронизывают всю правовую систему России, и, естественно, присущи нормативному регулированию налоговых проверок. К группе общеправовых принципов, характерных для регулирования налоговых проверок, можно отнести следующие принципы:
1) законности;
2) юридического равенства;
3) приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков;
4) гласности;
5) ответственности. Рассмотрим эти принципы.
1. Принцип законности. В отношениях, возникающих при проведении налоговых проверок, принцип законности проявляется в том, что, согласно пп.4 и 5 п.2 ст.1 НК РФ, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно нормами Налогового кодекса РФ Артельных И.В. Грозит ли вам выездная налоговая проверка: оцениваем риски // Российский налоговый курьер. 2009. №15.С. 10. .
2. Принцип юридического равенства. В соответствии с ним при принятии нормативных актов, регулирующих порядок осуществления компетентными специализированными службами контроля в области налогообложения не могут устанавливаться какие-либо особые условия осуществления контрольных мероприятий в зависимости от таких оснований, как форма собственности, организационно-правовая форма организации, гражданство индивидуального предпринимателя и т.п. (более продолжительные сроки налоговых проверок или более частое проведение проверок и т.д.).
3. Принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков. В области налоговых проверок требования данного принципа проявляются в том, что при их проведении доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения или в случаях, прямо оговоренных нормами федеральных законов (п.5 ст.91 НК РФ). Кроме того, на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство (п.3 ст.33 НК РФ) Зуйкова Л.П. Новые правила проведения проверок, взыскания штрафов, уплаты налогов // Экономико-правовой бюллетень. 2012. №10.С. 57. .
4. Принцип гласности. В сфере налогообложения принцип гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях:
1) официальной публикации актов законодательства о налогах и сборах (п.1 ст.5 НК РФ) и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных налогах и сборах (ч.2 ст.16 НК РФ);
2) исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах и даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (пп.4 п.1 ст.32 НК РФ).
5. Принцип ответственности. В области налогового контроля требования рассматриваемого принципа находят отражение в двух видах ответственности:
1) ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов, и иных лиц, участвующих в налоговой проверке;
2) ответственности проводящего проверку налогового органа и его должностных лиц.
Следующую группу принципов проведения налоговых проверок составляют, как отмечалось, специальные принципы, которые традиционно выделяются при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности.
К ним относятся следующие нормативные требования:
1) независимости;
2) планомерности;
3) регулярности (систематичности) контроля;
4) объективности и достоверности;
5) документального оформления результатов контроля;
6) взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.
1. Принцип независимости. На сегодняшний день налоговые органы Российской Федерации являются объединенной в самостоятельное федеральное министерство и организованной государством единой централизованной системой контрольных органов, независимой от влияния каких-либо организаций или физических лиц и призванной реализовывать публичные интересы государства в сфере налогообложения. Налоговые органы имеют установленную федеральными нормативными актами внутреннюю организационную и территориальную структуру, финансовую основу, компетенцию, законодательно предписанные методы и формы деятельности и т.д., что позволяет им работать с высокой степенью автономности Зуйкова Л.П. Новые правила проведения проверок, взыскания штрафов, уплаты налогов // Экономико-правовой бюллетень. 2012. №10.С. 59. .
Организационно-правовой основой действия принципа независимости служит то обстоятельство, что налогоплательщики и иные обязанные лица находятся с налоговыми органами как властным субъектом лишь в отношениях функциональной зависимости и организационно ему не подчинены.
2. Принцип планомерности. В соответствии с данным принципом любая контрольная деятельность, для которой характерны цикличность и постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления. Принцип планирования мероприятий налогового контроля в форме налоговых проверок предполагает проведение предварительной подготовки и составление графика проведения мероприятий налогового контроля, установление четкого перечня подлежащих проверке объектов контроля и определение очередности проведения налоговых проверок в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей 25. Следование данному прин-ципу призвано упорядочить, усилить координацию контрольной деятельности налоговых органов Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения). М.: Налоги и финансовое право 2012.С. 89. . Благодаря этому происходит снижение трудовых и материальных затрат на проведение налоговых проверок, повышается их эффективность и результативность.
3. Принцип регулярности (систематичности) контроля. Законодательно устанавливается периодичность проведения мероприятий налогового контроля. Так, камеральные налоговые проверки могут осуществляться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в зависимости от сроков, установленных законодательством для представления налоговых деклараций, промежуточных расчетов или иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Из установленного ч.1 ст.87 НК РФ ограничения на охватываемый налоговой проверкой период деятельности налогоплательщика следует, что выездные налоговые проверки должны проводиться не реже одного раза в четыре года.
4. Принцип объективности и достоверности. Требования объективности и достоверности нашли отражение прежде в закрепленном в п.2 ст.100 НК РФ положении, что нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки и указанные в акте налоговой проверки, должны быть документально подтверждены. Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. №60 27, устанавливает, конкретизируя положения НК РФ, что факты, выявленные в ходе налоговой проверки и закрепленные в акте проверки, должны быть результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, должны подтверждаться соответствующими документами и обеспечивать полноту выводов о действиях проверяемых лиц. Не допускается указание в акте не основанных на достаточных доказательствах субъективных предположений проверяющих (пп. а п.1.11.2 Инструкции).
5. Принцип документального оформления результатов контроля. Требования данного принципа предполагают, что в ходе осуществления налоговых проверок все обнаруженные факты, события и действия должны фиксироваться в документах установленных видов и форм (актах, протоколах, справках и т.д.). Только после документального закрепления результаты налоговой проверки приобретают юридическое значение Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). М.: Система ГАРАНТ, 2013.С. 144. .
6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами. Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности. Кроме того, контрольная информация имеет важное значение для законодательных и исполнительных органов в плане дальнейшего совершенствования правового регулирования.
И, наконец, к третьей группе принципов рациональной организации налоговых проверок относятся специально-правовые принципы налогового права. Проанализируем эти принципы.
1. Принцип всеобщности налогового контроля. Данный принцип вытекает из закрепленного в ст.57 Конституции Российской Федерации и п.1 ст.3 НК РФ принципа всеобщности налогообложения, и предполагает, что ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены налоговыми органами от проведения в отношении них налоговых проверок Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. М.: Юстицинформ, 2013.С. 198. . Так, камеральным налоговым проверкам, как форме текущего налогового контроля, подвергаются все без исключения налогоплательщики, стоящие на учете в налоговом органе.
2. Принцип единства налогового контроля. Принцип единства налоговой политики и системы налогов предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории страны, единства форм, методов и порядка проведения налоговых проверок, проводимых на всей территории России. Требования данного принципа нашли отражение в закрепленных НК РФ общих требованиях к проведению камеральных и выездных налоговых проверок (ст. ст.87-98 НК РФ), оформлению результатов проведенной проверки (ст.99-100 НК РФ, п.1-2 Инструкции №60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" 32) и производства по делу о налоговом правонарушении (ст.101-1011 НК РФ, п.3-4 Инструкции №60).
3. Принцип территориальности налогового контроля. Принцип территориальности выражается в том, что в большинстве случаев взаимоотношения по поводу осуществления налоговых проверок возникают у налогоплательщика именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете. Требования данного принципа рационально ограничивают возможность многократных бессистемно проводимых проверок, которые в этом случае могут ущемлять законные права и интересы налогоплательщика Зуйкова Л.П. Новые правила проведения проверок, взыскания штрафов, уплаты налогов // Экономико-правовой бюллетень. 2012. №10.С. 60. . С другой стороны, ограничения, накладываемые принципом территориальности, создают предпосылки для осуществления требований других принципов, например, принципа регулярности (систематичности) контроля.
4. Принцип ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения лицом обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. Основное требование данного принципа закрепляется в следующей формулировке: соответствие предмета проводимого контрольного мероприятия компетенции органа государственного контроля (надзора).
5. Презумпция добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц. При осуществлении контрольных мероприятий должностные лица налоговых органов обязаны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей, пока и поскольку в установленном законом порядке не будет доказано обратное.
6. Принцип соблюдения налоговой тайны. Налоговое законодательство устанавливает требование соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.
Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений, а также использование должностными лицами сведений, содержащихся в реестре, в ущерб интересам налогоплательщиков влечет ответственность, в том числе уголовную.
7. Принцип возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями должностных лиц при проведении налоговых проверок. Как правило, в большинстве отраслей законодательства закрепляется положение об обязанности лица возместить убытки, причиненные его неправомерными действиями. Аналогичные обязывающие нормы содержит и налоговое законодательство. Так, при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям (п.1 ст.103 НК РФ, в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. №154-ФЗ). Убытки, включая упущенную выгоду, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме за счет федерального бюджета (п.1 ст.35 и п.2 ст.103 НК РФ).
В заключение представляется возможным предложить собственную классификацию рассмотренных принципов рациональной организации и эффективного проведения налоговых проверок.
В соответствии с ранее обозначенной двуединой задачей проведения налоговых проверок логически обоснованным было бы разделить всю совокупность принципов на две группы. Первую группу составляют принципы, призванные обеспечить приоритет защиты прав и законных интересов налогоплательщиков. Во вторую группу следует включить принципы, обеспечивающие рациональность и эффективность налоговых проверок. Данная группа принципов в свою очередь, может быть разделена на две подгруппы - материально-правовых принципов, направленных непосредственно на регулирование контрольных правоотношений, и процессуальных принципов, направленных на регулирование процесса проведения контрольных мероприятий. Предлагаемая классификация, как и любая другая, является в определенной степени условной. Так, например, принципы ответственности, всеобщности налогового контроля могут быть в равной мере отнесены как к первой, так и ко второй группе принципов, поскольку, с одной стороны, способствуют повышению рациональности и эффективности налоговых проверок, а, с другой, обеспечению прав и законных интересов налогоплательщиков.
1.3 Законодательство о налоговых проверках
Современное российское законодательство о налогах и сборах прежде всего представлено Налоговым кодексом РФ в двух частях.
Часть первая состоит из 20 глав и действует с 1999 г. Эта часть определяет систему налогов, налоговых органов в стране; права и обязанности плательщиков и налоговых органов; порядок проведения налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Часть вторая раскрывает сущность федеральных, региональных и местных видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов. Рассмотрим формирование данной части по годам Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов: практическое пособие. М.: Система ГАРАНТ, 2011.С. 117. .
С 2001 г. вступили в силу главы: 21 "Налог на добавленную стоимость"; 22 "Акцизы"; 23 "Налог на доходы физических лиц"; 24 "Единый социальный налог".
С 2002 г. вступили в силу главы: 25 "Налог на прибыль организаций"; 26 "Налог на добычу полезных ископаемых"; 27 "Налог с продаж (не взимается с 2004 г.)"; 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".
С 2003 г. вступили в силу главы: 26.2 "Упрощенная система налогообложения"; 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"; 28 "Транспортный налог".
С 2004 г. вступили в силу главы: 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции"; 29 "Налог на игорный бизнес"; 30 "Налог на имущество организаций"; 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов".
С 2005 г. вступили в силу главы: 25.2 "Водный налог"; 25.3 "Государственная пошлина"; 31 "Земельный налог".
Действует до принятия соответствующей главы Налогового кодекса и Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов: практическое пособие. М.: Система ГАРАНТ, 2011.С. 121. .
Сохраняют силу положения базового Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изм. от 3 декабря 2012 г. №2310ФЗ) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991. - №15. - ст. 492. , которые определяют права, обязанности и ответственность налоговых органов и конкретизируют ст.30-35 Налогового кодекса, касающиеся налоговых органов.
Таким образом, в соответствии со ст.13-15 Налогового кодекса система налогов и сборов России включает:
федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - девять видов;
региональные налоги: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций - три вида;
местные налоги: налог на имущество физических лиц, земельный налог - два вида.
Действуют также четыре специальных налоговых режима:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст.18 НК РФ) Тютин Д.В. Налоговое право. М.: Система ГАРАНТ, 2011.С. 110. .
Надо иметь в виду, что единый налог, уплачиваемый при применении таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения, единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, является федеральным налогом, не указанным в ст.13 НК РФ.
Как уже говорилось, кроме проверок исполнения законодательства о налогах и сборах, налоговые органы осуществляют проверку исполнения и других нормативных актов:
федеральных законов: от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изм. от 25 июля 2012 г. №94-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - №21. - ст. 1957. ; от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (с изм. от 30 декабря 2012 г. №286-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - №48. - ст. 4553. и др.;
постановлений Правительства РФ: от 24 апреля 2002 г. № 269 "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам" Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2002 г. № 269 "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - №17. - ст. 1687. ; от 29 мая 2004 г. № 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" Постановление Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве" (с изм. от 5 мая 2012 г. №486) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - №23. - ст. 2310. и др.
При нарушениях налогового и иного законодательства налоговые органы наряду с Налоговым кодексом руководствуются требованиями Уголовного кодекса, Кодекса об административных правонарушениях.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга:
об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях и преступлениях;
принятых мерах по их пресечению;
проводимых налоговых проверках и др.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую, аудиторскую тайну Васильева Ю.В. Правовые основы проведения налоговых проверок // Налоги (журнал). 2012. №2.С. 25. .
В работе не рассматриваются вопросы, касающиеся контроля за расходами физических лиц, так как соответствующие статьи Налогового кодекса (ст.86.1-86.3) признаны утратившими силу. Вместе с тем следует выразить уверенность в том, что в дальнейшем, как и в развитых странах мира, контроль за расходами вновь найдет свое отражение в российском законодательстве о налогах и сборах.
Нужно отметить, что положения Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" не распространяются на налоговый, таможенный, экологический и лицензионный виды контроля.
Указ Президента РФ от 15 мая 2008 г. № 797 "О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности" Указ Президента РФ от 15 мая 2008 г. № 797 "О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - №20. - ст. 2293 не распространяется на налоговый контроль.
Глава 2. Камеральные и выездные налоговые проверки
2.1 Камеральная налоговая проверка: основная характеристика
В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.
Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа Васильев Ю.А. Ревизии и проверки бюджетных учреждений - 2011. Что должен знать бухгалтер? М.: Аюдар Пресс, 2010.С. 78. . Предусмотренные в ст.88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т.д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.
В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.
ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22 февраля 2006 г. по делу № Ф04-556/2006 (19911-А27-31 указал, что задачей камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога на основе декларации и документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение тех или иных положений декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 февраля 2006 г. № Ф04-556/2006 (19911-А27-31) // Текст постановления официально опубликован не был. .
Основными этапами камеральной проверки являются:
проверка полноты представления плательщиком отчетности;
визуальная проверка правильности ее оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;
проверка своевременности представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки, как указывалось выше, проводятся на стадии принятия налоговых деклараций;
проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;
проверка обоснованности ставок налогов и льгот Полтева А.М. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2011. №3.С. 21. .
Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя:
проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;
проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности и деклараций с данными о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученными из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;
сопоставление динамики показателей отчетности со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно - по всем остальным.
В настоящее время все налоговые органы используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.
Требования к камеральным проверкам установлены ст.88 НК РФ и внутренними документами налогового ведомства. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных плательщиком, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа.
Данная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления плательщиком декларации (расчета) и последнего из документов, которые должны прилагаться в соответствии с НК РФ.
Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности плательщика. Например, при подаче плательщиком уточненной декларации, относящейся к более раннему периоду, чем истекшие три года (в этом случае не могут быть взысканы штрафы, так как срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года) Васильев Ю.А. Ревизии и проверки бюджетных учреждений - 2011. Что должен знать бухгалтер? М.: Аюдар Пресс, 2010.С. 109. .
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и сведениями, имеющимися у налогового органа и полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления в установленный срок.
Плательщик, представляющий в налоговый орган пояснения, вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных.
Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе также истребовать у плательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти льготы Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). М.: Система ГАРАНТ, 2013.С. 167. .
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у плательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у плательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
Таким образом, лишь в четырех случаях при камеральной проверке можно истребовать у плательщика дополнительные документы и сведения.
Нужно иметь в виду, что налоговые органы могут истребовать у контрагентов плательщика и других лиц ряд прочих документов (от банков - о движении средств) на основе ст.93.1 НК РФ. Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки Михайлов И.А. Обзор судебной практики "Камеральная проверка в свете новейшей арбитражной практики" // Арбитражное правосудие в России. 2012. №8.С. 35. .
Такие же правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность (в дальнейшем - документы) могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:
на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности, выданной плательщиком;
по почте, заказным письмом с описью вложений;
в электронном виде - на магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе и по телекоммуникационным каналам связи.
Большинство бухгалтеров документацию в налоговые органы представляют пока на бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налоговых органов в этом случае. Принятие документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.
Датой их представления считается дата фактического представления в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма. Документы, поступившие по почте, после регистрации конвертов в общем отделе в тот же день передаются в отдел работы с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации.
На принятой декларации (титульном листе) проставляются сведения о представлении. В случаях сдачи документации лично (через представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган по просьбе плательщика проставляет отметку о принятии и дату ее представления Солопова Н.В. Камеральная проверка // Право и экономика. 2009. № 3.С. 66. .
Подобные документы
Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
дипломная работа [815,2 K], добавлен 21.03.2015Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014Понятие и сущность камеральных налоговых проверок. Методы, порядок и сроки их проведения. Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.
дипломная работа [111,7 K], добавлен 03.02.2010История развития института финансового контроля. Понятие, формы и классификация налогового контроля. Сущность выездных проверок. Анализ деятельности "Налюн". Эффективность проведения камеральных налоговых проверок в Приморском крае в 2010-2012 гг.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 21.10.2014Цели и методы выездных проверок. Меры по повышению эффективности налоговой политики. Сущность, преимущества, недостатки налога на добавленную стоимость. Тематика проведения выездных налоговых проверок по НДС, содержание основных этапов и составление акта.
курсовая работа [96,2 K], добавлен 16.01.2011Определение, классификация и правовая регламентация налоговых проверок. Специфика проведения камеральной, выездной, встречных и тематических оперативных проверок. Порядок обжалования решений налоговых органов, принятых по результатам налоговых проверок.
реферат [50,3 K], добавлен 04.12.2010Понятие налоговых проверок и их классификация. Камеральная и выездная налоговые проверки, их назначение и задачи. Методы и программы проведения документальных проверок, совершенствование порядка их проведения. Факторы повышения эффективности проверок.
дипломная работа [69,1 K], добавлен 23.01.2010Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, рейдовых проверок, в порядке приостановления операций по счетам, связанные с представлением налоговых деклараций (расчетов), касающиеся порядка работы налоговых органов.
реферат [24,1 K], добавлен 11.12.2008Критерии, используемые налоговыми органами, при отборе организаций для проведения выездной налоговой проверки. Порядок и сроки проведения выездной проверки, условия ее приостановления. Выемка документов и оформление результатов налоговой проверки.
реферат [31,0 K], добавлен 15.01.2012
