Камеральные и выездные налоговые проверки
Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.05.2013 |
| Размер файла | 191,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика (Ф. И.О. физического лица, даты его рождения); ИНН, КПП (для юридических лиц); периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений (руководителя организации) или его представителя.
В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить плательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.
При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте и отсутствия в них какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им документа по установленной форме.
Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежат регистрации в отделе работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе.
На титульном листе декларации проставляется отметка о категории плательщика (1 - крупнейшие, 2 - основные, 3 - прочие плательщики).
При невозможности идентифицировать представленные документы (отсутствие или нечеткое заполнение реквизитов) они регистрируются как невыясненные и остаются в отделе работы с налогоплательщиками для принятия мер по их идентификации и уведомлению в трехдневный срок плательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа Солопова Н.В. Камеральная проверка // Право и экономика. 2009. № 3.С. 68. .
После регистрации в этот же день документы формируются в пачки по виду отчетности с сопроводительными ярлыками и передаются в отдел ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными плательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в этот отдел в первоочередном порядке.
По окончании ввода на документах проставляется дата ввода и подпись сотрудника, осуществившего ввод данных Михайлов И.А. Обзор судебной практики "Камеральная проверка в свете новейшей арбитражной практики" // Арбитражное правосудие в России. 2012. №8.С. 36. .
В случаях невозможности ввода данных ввиду допущенных ошибок работник отдела ввода и обработки данных оформляет реестр не введенных в АИС "Налог" документов и передает его с этими документами в отдел работы с налогоплательщиками для принятия мер по устранению ошибок, а также копию реестра в отдел камеральных проверок для сведения.
Сотрудники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют в автоматизированном режиме протоколы ошибок взаимоувязки показателей деклараций и бухгалтерской отчетности для дальнейшего использования отделом камеральных проверок.
Принятие документации по телекоммуникационным каналам связи производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками. Датой представления считается дата отправки по каналам связи, зафиксированная и подтвержденная оператором связи.
Налоговый орган подтверждает этот факт, высылая по каналам связи квитанцию о приеме после проверки требований к оформлению документов. Квитанция - электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) плательщика и заверенный ЭЦП налогового органа. Второй экземпляр квитанции и уведомление о дате представления сохраняются налоговым органом. По просьбе плательщика представленная документация распечатывается и заверяется Кискин В.В. Камеральные налоговые проверки // Налоги (газета). 2011. № 21.С. 4. .
Отчетность проходит программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления, после чего формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП налогового органа и направляется по каналам связи отправителю. Протокол входного контроля, возвращенный отправителем, после подтверждения подлинности ЭЦП плательщика сохраняется налоговым органом Полтева А.М. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2011. №3.С. 23. .
В случае если протокол входного контроля содержит сообщение об ошибках (несоответствие формату представления), то такой протокол считается уведомлением о необходимости представления исправленной документации в срок, определенный налоговым органом.
Для каждого поступившего сообщения, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом налоговых органов регистрируется запись в реестре отчетности плательщиков.
Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия файлы документов, подлежащие вводу в АИС "Налог", передаются в отдел ввода и обработки данных. При этой передаче формируется реестр документов.
Работники отдела ввода и обработки данных не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляют ввод данных в АИС "Налог", в том числе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика. Документация от крупнейших и основных плательщиков, а также по регистрации и учету подлежит вводу в течение рабочего дня, следующего за днем их получения.
По окончании ввода на основании протокола ввода данных в записях реестра документов формируется отметка, содержащая дату ввода данных и реквизиты сотрудника, осуществившего ввод данных. Оператор связи фиксирует факт доставки уведомления плательщику и направляет в налоговый орган квитанцию об этом. Уведомление вместе с квитанцией сохраняется налоговым органом.
При представлении документации на электронных носителях (дискетах) их принимают также сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. При этом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.
Документация проходит программный контроль на соответствие формату ее представления, после чего формируется протокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергается визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов Кискин В.В. Камеральные налоговые проверки // Налоги (газета). 2011. № 21.С. 4. .
В случае отсутствия в представленной документации реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом и предлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте плательщик в трехдневный срок письменно уведомляется о необходимости представления им документа по утвержденной форме Полтева А.М. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. - 2011. - С. 25. .
Затем документы обрабатываются так же, как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронных носителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами и передаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документы имеют копию, представленную на электронном носителе.
Документы от крупнейших и основных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков до окончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.
Документы на бумажном носителе вместе с их экземплярами на электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличии расхождений вводу в АИС "Налог" подлежат данные отчетности с бумажного носителя.
2.2 Выездная налоговая проверка
Выездной налоговый контроль - важнейшая форма налогового контроля, поскольку он связан с непосредственной проверкой деятельности налогоплательщика и включает прямой контакт последнего с проверяющими. Неслучайно налоговыми органами выездной контроль оценивается как наиболее эффективный в силу того, что многие налоговые правонарушения могут быть выявлены именно при проведении выездных налоговых проверок.
За последние несколько лет количество выездных проверок сократилось более чем в три раза, при этом их эффективность выросла в несколько раз. Результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95-100% Ильин А.Ю. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами // Российский налоговый курьер. 2012. №9.С. 91. . Это в первую очередь связано с тем, что в поле зрения налоговых органов попадают те организации, у которых по результатам предварительного анализа имеются признаки налоговых нарушений. Налоговые органы практически полностью отказались от проведения тематических налоговых проверок (то есть по отдельному налогу). Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика исследуется комплексно.
Налогоплательщик в обязательном порядке должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если он извещен не был, решение о привлечении его к ответственности подлежит отмене. Налоговая инспекция по результатам выездной проверки привлекла организацию к ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако материалы этой проверки она рассмотрела без участия представителя компании. Более того, налоговики даже не уведомили ее о времени рассмотрения материалов проверки.
Организация посчитала это существенным нарушением и обратилась в суд.
Арбитражные суды всех трех инстанций согласились, что, не известив налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки, инспекторы нарушили требования, установленные в статье 101 НК РФ. Ведь лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично или через своего представителя (п.2 ст.101 НК РФ). Для этого руководитель или заместитель руководителя инспекции обязан заблаговременно известить его о том, где и когда будут рассматриваться материалы проверки.
Налоговики отправляли организации уведомления по почте и телеграммой, но они так и не были вручены. Получается, налогоплательщика не известили надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов проверки. То есть его лишили возможности принять в этом участие. Указанное нарушение является существенным. Поэтому суд отменил решение налоговиков о привлечении организации к ответственности (п.14 ст.101 НК РФ) Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 октября 2011 г. № Ф05-9145/11 по делу № А41-29370/2010 // Текст постановления официально опубликован не был. .
Выездная проверка продолжается два месяца, этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основаниями продления проверки являются:
проведение проверок крупнейших плательщиков;
получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у плательщика нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
непредставление плательщиком в течение 10 рабочих дней документов, необходимых для проверки;
проведение проверок организаций с обособленными подразделениями:
четыре и более подразделения - до четырех месяцев;
менее четырех подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;
десять и более подразделений - до шести месяцев;
иные обстоятельства Ильин А.Ю. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами // Российский налоговый курьер. 2012. №9.С. 96. . Здесь имеется в виду, что сроки продления проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры, сложности технологических процессов и других обстоятельств Брызгалин А.В. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2011 год. М.: Налоги и финансовое право, 2012.С. 145. .
Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) проверки принимает руководитель ФНС России:
при продлении срока повторной проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа;
при продлении срока выездной (повторной выездной) проверки, проводимой МРИ ФНС России по крупнейшим плательщикам;
при продлении срока выездной (повторной выездной) проверки, проводимой ФНС России.
В остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной) проверки принимает руководитель управления ФНС России по субъекту РФ.
Налоговый орган вправе самостоятельно проверить филиалы и представительства по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
В этом случае он не вправе проводить в их отношении две и более проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства плательщика более двух выездных проверок в течение одного календарного года. Срок проверки не может превышать один месяц Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. М.: Экзамен, 2012.С. 67. .
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по итогам налоговой проверки должно быть подписано именно тем должностным лицом ИФНС, которое рассматривало материалы этой проверки.
Налоговая инспекция по результатам проверки приняла решение о доначислении налогов и пеней (всего на сумму около 6 млн. руб.) и привлечении организации к ответственности, предусмотренной нормами НК РФ.
Организация подала в суд иск о признании этого решения недействительным.
При первом рассмотрении дела суды разных инстанций принимали различные решения. Суд кассационной инстанции отменил все судебные акты, принятые по этому спору, и направил его на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Суд первой инстанции при повторном рассмотрении дела отказал организации.
Суд апелляционной инстанции этот судебный акт отменил. Судьи усмотрели в действиях налоговиков процедурные нарушения. Дело в том, что материалы проверки рассматривал один заместитель начальника ИФНС, что подтверждается протоколами, а решение по ее итогам подписал другой заместитель. Налоговики пытались возражать, утверждая, что решение о привлечении организации к налоговой ответственности было принято тем же заместителем, который рассматривал материалы проверки. А фамилия другого заместителя появилась в решении из-за технической ошибки. Тем более что указание фамилии другого должностного лица никак не повлияло на суть вынесенного решения. Суд отклонил эти доводы. Судьи указали, что допущенные несоответствия являются существенным нарушением, и признали решение налоговиков недействительным (п.14 ст.101 НК РФ).
Суд кассационной инстанции полностью поддержал выводы апелляционного суда и оставил его постановление без изменения Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28. 09. 11 № А33-3150/2010 // Текст постановления официально опубликован не был.
Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Руководитель налогового органа вправе приостановить проверку:
для истребования документов (информации) о плательщике или информации о конкретных сделках. Такое приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. В случае, если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить информацию, срок приостановления может быть увеличен дополнительно на три месяца;
проведения экспертиз;
перевода на русский язык документов, представленных плательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проверки оформляются решением руководителя налогового органа, проводящего проверку. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев.
На этот период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у плательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные ранее, за исключением документов, полученных в ходе выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа в помещении плательщика, связанные с проверкой.
Плательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее плательщику. Если плательщик уклоняется от получения справки, она направляется заказным письмом по почте.
Объектами проверки являются: устав и учредительные документы организации, декларации, бухгалтерская отчетность, договоры, банковские и кассовые документы, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, учетные регистры, главная книга, журналы-ордера, ведомости и другие документы.
Проверка документов осуществляется сплошным и (или) выборочным способом. При выборочном способе проверяется часть учетных документов, отобранная как с учетом значимости хозяйственных операций, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка по данному виду финансово-хозяйственной деятельности проводится сплошным методом за весь проверяемый период. Информация, хранящаяся в электронном виде, может проверяться как непосредственно на компьютере, для чего целесообразно привлекать специалиста в сфере информационных технологий, так и на копиях, выполненных на бумажных носителях.
В рамках выездной проверки налоговые органы в соответствии с НК РФ имеют право совершать разнообразные контрольные (процессуальные) действия.
Доступ на территорию или в помещение плательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки.
При воспрепятствовании доступу в помещения руководителем проверяющей группы составляется акт.
На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать акт в нем делается соответствующая запись.
В соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате плательщиками расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов обложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета или ведения его с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
В этом случае обычно проверяющие приводят сведения об источниках информации, об аналогичных организациях, дают сравнительный анализ их основных характеристик и показателей деятельности, расчетные суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджет проверяемым плательщиком Родина О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для включения в план выездной налоговой проверки // Налоговый вестник. 2010. №1.С. 14. .
Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений плательщика, документов и предметов.
Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото - и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.
Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения требования.
В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение этого срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет об этом проверяющих с указанием причин и сроков, в течение которых может представить документы. В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится решение Родина О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для включения в план выездной налоговой проверки // Налоговый вестник. 2010. №1.С. 15. .
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. В этом случае должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов.
В связи с проведением выездной налоговой проверки и на основании постановления инспекция произвела выемку документов у общества, о чем составила протокол. Учредитель общества, не согласившись с действиями инспекции по выемке документов у общества, обратилась в суд с заявлением.
Суд не нашел оснований для удовлетворения кассационных жалоб учредителя и общества, основываясь на следующем.
В соответствии с ч.1 ст. 198, ч.2 ст. 201 АПК РФ суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали, что для признания незаконными действий инспекции по производству выемки документов у общества необходимо установить наличие такого условия, как нарушение прав и законных интересов учредителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативному правовому акту.
Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав установленные по делу обстоятельства и имеющиеся в деле доказательства, учитывая положения ст. 197, 198 АПК РФ, устава общества, правомерно пришли к выводу, что документы общества не являются собственностью учредителя, а принадлежат самому юридическому лицу.
Сами по себе действия налогового органа по производству выемки документов у общества прав учредителя последнего не нарушают.
Также судьи указали, что неизвещение либо несвоевременное извещение учредителя директором общества о произведенной инспекцией выемке документов в рамках выездной налоговой проверки общества не имеет правового значения.
Таким образом, выводы судов о недоказанности учредителем нарушения ее прав и законных интересов действиями инспекции по выемке документов в рамках выездной налоговой проверки общества соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам Постановление ФАС ЗСО от 08. 02.2011 № А45-11741/2010 // Текс постановления официально опубликован не был. .
С 2010 г. вступило в силу требование: в ходе проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные при проведении проверок.
При наличии у должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка.
Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку. Постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения). М.: Налоги и финансовое право 2012.С. 99. .
В случаях, если для налогового контроля недостаточно копий документов и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы Кискин В.В. Выездные налоговые проверки // Налоги (газета). 2011. № 37.С. 5. .
В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.
Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
При проведении действий по осуществлению налогового контроля в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса.
Вызов свидетеля в налоговый орган производится повесткой за подписью руководителя налогового органа, вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении.
При необходимости налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию имущества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание предполагать наличие имущества, не отраженного в бухгалтерском учете, или же отсутствие имущества при наличии сведений в учете.
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принимает руководитель налогового органа по месту нахождения плательщика и принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, а также по каждому материально-ответственному лицу.
По результатам инвентаризации составляется ведомость, которая подписывается председателем комиссии Брызгалин А.В. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2011 год. М.: Налоги и финансовое право, 2012.С. 109. .
Таким образом, выездная налоговая проверка - это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика Кискин В.В. Выездные налоговые проверки / В.В. Кискин // Налоги (газета). - 2011. - № 37. - С. 5. . Основное ее содержание - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.
Глава 3. Оформление результатов налоговых проверок и проблемные вопросы данного института
3.1 Порядок оформления и реализации материалов налоговых проверок
НК РФ предусматривает два порядка оформления результатов налогового контроля.
Первый из них установлен ст.100 НК РФ и регламентирует оформление результатов камеральных и выездных проверок. Дела о выявленных в ходе таких проверок налоговых правонарушениях рассматриваются в соответствии со ст.101 НК РФ.
Обычно в ходе проверок устанавливаются следующие правонарушения:
ст.119 "Непредставление налоговой декларации";
ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";
ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)";
ст.123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов".
Второй порядок оформления документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах установлен ст.101.4 НК РФ Тютин Д.В. Налоговое право. М.: Система ГАРАНТ, 2011.С. 100. .
В порядке, установленном ст.101.4 НК РФ, акт составляется в основном по правонарушениям, которые допустили следующие субъекты:
контрагент либо иное лицо, имеющее документы, содержащие сведения о деятельности плательщика;
лица, поименованные в ст.85 НК РФ и имеющие информацию о деятельности плательщика, которую они обязаны представлять;
свидетель, переводчик, специалист, эксперт;
банк в случаях: нарушения порядка открытия счета плательщику; нарушения срока исполнения поручения о перечислении налога; неисполнения решения налогового органа о приостановлении операции по счетам плательщика; неисполнения поручения налогового органа о перечислении налога, сбора, пеней и штрафов; непредставление банком в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам.
Акт в соответствии со ст.101.4 налоговые органы составляют и в случаях, когда отсутствует необходимость в проведении налоговой проверки, при нарушениях плательщиком требований:
ст.116 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе";
ст.117 "Уклонение от постановки на учет в налоговом органе";
ст.118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке";
ст.125 "Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест";
ст.129.2 "Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса".
И в том и в другом случае составляются акты, которые являются итоговым документом налоговых проверок.
Приказами налогового ведомства утверждены требования к актам налогового контроля Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). М.: Система ГАРАНТ, 2013.С. 167. .
Так, приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки" Приказ Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки" // // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - №13. утверждены следующие документы:
акт выездной проверки;
акт камеральной проверки.
Налоговое ведомство утвердило ряд других форм документов, используемых налоговыми органами при проведении проверок и оформлении их результатов.
Приказом ФНС России от 6 марта 2007 г. № ММ-3-06/106 "Об утверждении форм документов, которые должны использовать налоговые органы при проведении налоговых проверок" Приказ Федеральной налоговой службы от 6 марта 2007 г. № ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - №20. утверждены формы:
решения о приостановлении проведения выездной проверки;
решения о возобновлении проведения выездной проверки;
акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица;
решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов;
решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.
По результатам проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт.
При проверке организации, включая ее филиалы и представительства, акт составляется с учетом фактов, установленных в ходе их проверки, изложенных в разделах акта и подписанных должностными лицами налогового органа, проводившего проверку, и руководителем филиала (представительства).
Акт состоит из вводной, описательной и итоговой частей.
Вводная часть акта должна содержать:
номер акта, присваиваемый при его регистрации в налоговом органе;
место составления акта;
дату акта - дату его подписания лицами, проводившими проверку;
фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности и классные чины с указанием руководителя проверяемой группы и наименования налогового органа, который они представляют;
дату и номер решения руководителя налогового органа о проведении проверки;
полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименования проверяемого филиала, представительства;
ИНН, КПП;
указание на вопросы проверки;
период, за который проведена проверка;
место проведения проверки;
даты начала и окончания проверки;
фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации;
место нахождения организации или место жительства физического лица, а также место осуществления предпринимательской деятельности;
сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;
сведения о фактически осуществляемых видах финансово-хозяйственной деятельности;
сведения о методе проведения проверки (сплошной, выборочный);
сведения о мероприятиях налогового контроля: допросах свидетелей, осмотрах территорий и помещений, истребовании документов или информации о конкретных сделках, выемке документов и предметов, экспертизе и др.
Описательная часть акта должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств или указание на отсутствие таковых Тютин Д.В. Налоговое право. М.: Система ГАРАНТ, 2011.С. 103. .
Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на доказательствах.
Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения проверяется полно и всесторонне. В акте обеспечивается отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в том числе: сведений о непредставленных декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности.
Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в бухгалтерском и налоговом учете.
Выявленные нарушения группируются по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов в разрезе соответствующих налоговых периодов. Факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы, прилагаемые к акту. В таком случае в тексте акта приводится изложение существа нарушений со ссылкой на конкретные нормативные акты, а также указывается общая сумма нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту Нагорная Э.Н. О существенных нарушениях процедуры налоговой проверки // Налоговед. 2011. №10.С. 8. . Приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; суммовое выражение последствий нарушения. Каждое из приложений должно быть подписано проверяющим.
Итоговая часть акта должна содержать:
сведения об общих суммах неуплаченных (не полностью уплаченных, неудержанных, неперечисленных) налогов; об исчисленных в завышенных размерах налогах с разбивкой по налогам и налоговым периодам; об исчисленных в завышенных размерах убытках; о завышенных суммах НДС, предъявленных к возмещению;
предложения проверяющих по устранению нарушений с перечнем мер, направленных на полное возмещение ущерба, понесенного государством: взыскание недоимки, пени, приведение учета доходов (расходов) и объектов обложения в соответствие с установленным порядком;
выводы о наличии признаков налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ.
Кроме того, в этой части указывается количество листов приложений и на право представления возражений.
Акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации, третий направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
При проведении повторной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа составляется три экземпляра акта (при участии сотрудников органов внутренних дел - четыре). Первый экземпляр остается в вышестоящем налоговом органе, второй передается проверяемому лицу, третий - в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, четвертый - в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке.
Акт вручается проверяемому лицу с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений.
Приложения к акту, остающемуся на хранении в налоговом органе:
решение о проведении проверки;
пояснения плательщика в связи с уплатой налогов либо в связи с проверкой;
решение о приостановлении, возобновлении, продлении проверки;
требование о представлении документов;
решение о продлении (отказе в продлении) сроков представления документов;
акт инвентаризации;
справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках средств на счетах, выписки по операциям на счетах;
документы от иностранных государственных органов;
истребованные документы - Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копия платежного поручения на перечисление налога;
заключение эксперта;
протоколы допроса свидетелей, осмотра территорий и помещений, документов и предметов;
постановления о назначении экспертизы и выемки документов;
документы и предметы, полученные в результате выемки;
справка о проведенной проверке;
документы, подтверждающие вручение справки и акта налогоплательщику;
заверенные копии первичных документов, подтверждающие факты нарушений.
Материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, - истребование документов, допрос свидетелей, проведение экспертизы - входят в состав дополнительных материалов налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной проверки должностными лицами налогового органа также составляется акт проверки в течение 10 дней после ее окончания.
При подготовке акта камеральной проверки сотрудники налоговых органов руководствуются требованиями к акту выездной проверки, за исключением вводной части.
Акт составляется в двух экземплярах: первый остается на хранении в налоговом органе, второй вручается проверенному лицу.
При обнаружении в ходе налогового контроля фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст.120, 122, 123 НК РФ), также составляется акт.
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, второй вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение. При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение налогового преступления, акт составляется в трех экземплярах. Третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
При производстве действий по осуществлению налогового контроля составляется протокол.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его лицом, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, составляется протокол в соответствии с требованиями КоАП РФ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. от 23 февраля 2013 г. №14-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002 г. - №1 (часть I) ст. 1. .
Проверяемое лицо в случае несогласия с фактами, выводами и предложениями проверяющих в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик вправе приложить к ним или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений Нагорная Э.Н. О существенных нарушениях процедуры налоговой проверки // Налоговед. 2011. №10.С. 10. .
Акт и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, а также представленные письменные возражения рассматриваются руководителем налогового органа, и решение по ним принимается в течение 10 дней со дня истечения срока для представленного возражения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверяемое лицо, которое вправе участвовать в процессе рассмотрения лично и (или) через своего представителя.
Неявка проверяемого лица, извещенного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем налогового органа обязательным.
При рассмотрении материалов проверки может быть оглашен акт проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения. Отсутствие письменных возражений не лишает лицо, в отношении которого проводилась проверка, права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.
При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении в месячный срок дополнительных мероприятий налогового контроля с указанием срока и конкретной формы:
истребование документов;
допрос свидетеля;
проведение экспертизы.
Дела о выявленных в ходе таких мероприятий налоговых правонарушениях рассматриваются в аналогичном порядке.
По результатам рассмотрения материалов выносится решение:
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении к ответственности.
В решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, и результаты их проверки с указанием статей НК РФ, применяемые меры ответственности.
В решении о привлечении к ответственности указываются размер выявленной недоимки, пеней, штрафов. В решении об отказе в привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием для отказа, может быть указан размер недоимки и пеней.
В решении указывается срок, в течение которого налогоплательщик вправе его обжаловать, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
После вынесения решения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры при основании полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным исполнение решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов. Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. Руководитель налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.
Порядок обжалования решений налоговых органов устанавливается НК РФ. В 2007 г. вступила в законную силу ст.101.2, предусматривающая подачу апелляционной жалобы на решение, не вступившее в силу.
Такая жалоба может быть подана по результатам выездных и камеральных проверок. При обнаружении в ходе налогового контроля фактов налоговых правонарушений, принятии решений об отказе в возмещении сумм НДС решение в апелляционном порядке не может быть обжаловано.
На обжалование решения налогового органа отводится 10 рабочих дней после его вручения, так как после этого срока решение вступает в силу. Решение, принятое при обнаружении в ходе налогового контроля фактов налоговых правонарушений, вступает в силу сразу после его вынесения Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения). М.: Налоги и финансовое право 2012.С. 97. .
Апелляционная жалоба направляется в ту инспекцию, которая вынесла решение. Инспекция в трехдневный срок направляет жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:
оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу Злыгостев Н.Н. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения. 2011. №4.С. 116. .
Вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента его вынесения.
На другие акты налогового органа, действия или бездействие должностных лиц также может быть подана жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
По итогам рассмотрения таких жалоб вышестоящий налоговый орган вправе:
оставить жалобу без удовлетворения;
отменить акт налогового органа;
отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
изменить решение или вынести новое решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу.
Но по итогам рассмотрения таких жалоб вышестоящий налоговый орган не вправе назначить дополнительную проверку.
Решения вышестоящим налоговым органом по любым видам жалоб принимаются в течение одного месяца со дня их получения. Этот срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения документов, необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней.
Подобные документы
Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
дипломная работа [815,2 K], добавлен 21.03.2015Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014Понятие и сущность камеральных налоговых проверок. Методы, порядок и сроки их проведения. Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.
дипломная работа [111,7 K], добавлен 03.02.2010История развития института финансового контроля. Понятие, формы и классификация налогового контроля. Сущность выездных проверок. Анализ деятельности "Налюн". Эффективность проведения камеральных налоговых проверок в Приморском крае в 2010-2012 гг.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 21.10.2014Цели и методы выездных проверок. Меры по повышению эффективности налоговой политики. Сущность, преимущества, недостатки налога на добавленную стоимость. Тематика проведения выездных налоговых проверок по НДС, содержание основных этапов и составление акта.
курсовая работа [96,2 K], добавлен 16.01.2011Определение, классификация и правовая регламентация налоговых проверок. Специфика проведения камеральной, выездной, встречных и тематических оперативных проверок. Порядок обжалования решений налоговых органов, принятых по результатам налоговых проверок.
реферат [50,3 K], добавлен 04.12.2010Понятие налоговых проверок и их классификация. Камеральная и выездная налоговые проверки, их назначение и задачи. Методы и программы проведения документальных проверок, совершенствование порядка их проведения. Факторы повышения эффективности проверок.
дипломная работа [69,1 K], добавлен 23.01.2010Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, рейдовых проверок, в порядке приостановления операций по счетам, связанные с представлением налоговых деклараций (расчетов), касающиеся порядка работы налоговых органов.
реферат [24,1 K], добавлен 11.12.2008Критерии, используемые налоговыми органами, при отборе организаций для проведения выездной налоговой проверки. Порядок и сроки проведения выездной проверки, условия ее приостановления. Выемка документов и оформление результатов налоговой проверки.
реферат [31,0 K], добавлен 15.01.2012
