Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.03.2015 |
| Размер файла | 815,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Проверка качества выполненных работ или готовой продукции осуществляется для выявления причин происхождения брака, который устанавливается с помощью лабораторного анализа или технических испытаний и других способов контроля.
При проведении выездной проверке может использоваться метод экспертной оценки. Данный метод применяется при контроле качества выполненных работ или услуг или хозяйственной деятельности, которая осуществляется на основании проектно-сметной и технической документации посредством сопоставлении фактических данных с существующими нормами экспертной оценки [13, с.60].
Если организация имеет обособленные структурные подразделения или филиалы и представительства, налоговый орган может проверить также и их. Это может происходит в рамках общей проверки налогоплательщика или отдельно.
Выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. Данная проверка может проводиться независимо от времени и предмета предыдущей проверки за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п.11 ст.89 НК РФ). Она является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной (Постановление ФАС СКО от 19.07.2010 N А63-19428/2009).
Во время проведения проверки налогоплательщик имеет право передавать налоговым органам необходимые документы также и по каналам телекоммуникационной связи в электронном виде, либо пересылать по почте. Если документы представляются в бумажном варианте, то они обязательно подкрепляются подписью руководителя и печатью организации налогоплательщика, подвергшегося налоговой проверке. Представляются документы в течение десяти дней с момента получения требования.
Нужно помнить, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением. Кроме того, при отказе или непредставлении в установленный срок документов налоговики вправе произвести их выемку в порядке, установленном ст.94 НК РФ. Должностные лица организации-налогоплательщика также привлекаются к ответственности согласно ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.
В соответствии со статьей 99 Налогового кодекса при выемке составляется протокол изъятия, в котором перечисляются изымаемые документы.
На протяжении последних двух лет в Российской Федерации в целом и в Москве, в частности, наблюдается тенденция снижения количества выездных налоговых проверок. При этом уровень "охвата" формируется на отметке 4-5% от количества действующих налогоплательщиков. Это очень низкий показатель, который означает, что значительный пласт налогоплательщиков не будет охвачен выездным контролем в течение не то что трех, а десяти лет и более. Поэтому вполне очевидно, что для назначения выездной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика должны быть веские причины, а сама проверка должна быть высокоэффективной.
Следует придерживаться следующих моментов при назначении проверки в отношении отдельных групп налогоплательщиков: проверки крупнейших налогоплательщиков необходимо проводить не реже одного раза в 3 года. Количество таких плательщиков невелико, но под их контролем, по разным оценкам, находится от 60 до 70% финансовых ресурсов страны; проверки организаций малого бизнеса, особенно применяющих специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН, ЕСХН), должны назначаться в исключительных случаях, когда есть достаточные основания предполагать факт уклонения от уплаты налогов.
2.3 Оформление результатов выездных налоговых проверок
Результатом выездной налоговой проверки является справка о проведении проверки, которую вместе с руководителем налоговой проверки подписывает и руководитель проверяемой организации. Такая справка составляется в двух экземплярах - один остается у налогоплательщика, другой у налогового органа.
Далее в течение двух месяцев составляется акт налоговой проверки, который вручается налогоплательщику.
Акт составляется по установленной форме. В нем указываются следующие общие данные:
кем, когда, по каким вопросам, за какой период и в какой организации была проведена проверка;
юридический адрес организации, виды деятельности, состав учредителей, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность и т.д.
Если в ходе проверки были выявлены нарушения налогового
законодательства в области исчисления и уплаты тех или иных налогов, они подтверждаются документально, каждое выявленное нарушение сопровождается ссылкой на статью Налогового Кодекса РФ.
Кроме того, в акте отражаются выводы и предлагаются мероприятия по устранению установленных нарушений.
Акт налоговой проверки в описательной части содержит изложение выявленных налоговых нарушений и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.
При составлении акта проверяющий не должен в него включать субъективные предположения, которые не обоснованы доказательствами.
Рисунок 9 - Требования к описательной части акта налоговой проверки
Выводы, излагаемые в акте, должны быть результатом объективного и всестороннего изучения документации налогоплательщика и фактических обстоятельств, связанных с налогообложением. Не допустимы случаи, когда проверяющие во время проверки придерживаются "обвинительного уклона", основывают свои выводы лишь на части представленной документации, игнорируют объяснения налогоплательщика и документы, подтверждающие его позицию.
Акт не просто констатирует о выявлении нарушений, он должен дать обоснование и указать нарушенные нормы налогового права. Например, при проверке правильности исчисления и полноты уплаты налога на доходы физических лиц в случае выявлении занижения уплаченного НДФЛ в связи с неправомерным использованием налоговых вычетов, проверяющий должен отразить это в акте и указать нарушенную статью Налогового кодекса РФ. Проверяющие должны установить и иные обстоятельства, необходимые для принятия правильного решения о доначислении сумм налогов и применения мер ответственности. В частности, должны быть указаны обстоятельства, исключающие применение мер ответственности (например, отсутствие вины), и обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В акте содержатся выводы, которые подтверждаются ссылками на первичные документы налогоплательщика, это могут быть бухгалтерские регистры, налоговые регистры и другие документы. В практике рассмотрения налоговых споров нередки случаи, когда суды отменяют решения налоговых органов, принятые по результатам налоговых проверок, лишь на том основании, что акт проверки не содержит точных ссылок на первичные документы налогоплательщика.
При необходимости, изложенные в акте проверки факты можно подтвердить заключением привлеченных экспертов либо протоколам опроса свидетелей, а также иными документами, составленными при проверке.
Описательная часть акта проверки должна быть доступна для понимания, все факты должны излагаться четко. Выявленные нарушения должны быть сгруппированы по видам налогов и периодам деятельности налогоплательщика. Однородные нарушения могут быть изложены в виде таблиц или в иной форме (в виде приложений к акту проверки).
Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность неоднозначного толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для понимания лицами, не имеющими специальных знаний в области бухгалтерского учета.
Итоговая часть акта проверки содержит обобщение фактов, которые отражены в описательной части. Эта часть акта содержит:
сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки случаев недоплаты или переплаты налоговых платежей с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;
предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер, направленных на пресечение выявленных нарушений и возмещение ущерба, понесенного государством (взыскание недоимки по налогам, пеней за несвоевременную уплату налогов и так далее);
выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений и предложения по привлечению налогоплательщика к ответственности. Выводы и предложения должны содержать изложение состава совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, а также предусмотренные этими нормами размеры штрафов;
указания на обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, если таковые имеются.
В том случае, когда налогоплательщик не согласен с результатами выездной налоговой проверки, то он в течение двух недель после получения акта направляет письмо о своем несогласии в налоговый орган. Законодательством не предусмотрена форма апелляции по результатам проверки, ее, как правило, составляют в произвольной форме. Обязательное условие - каждый факт не согласия должен быть обоснованным и подтвержден документально.
Процедура обжалования налогоплательщиком результатов выездной проверки представлена на рисунке 10.
Разногласия, возникшие по результатам проверки, в соответствии с Налоговым кодексом РФ рассматриваются налоговым органом, а затем по ним принимаются решения либо о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Бывают случае, когда назначаются дополнительные проверки, так как руководитель не усмотрел достаточных оснований для доказательства вины налогоплательщика.
Рисунок 10 - Порядок обжалования решения налогового органа
Если было принято решение о привлечении к ответственности, то в течение десяти дней налогоплательщику направляется требование об уплате доначисленной суммы налога, пени, а также штрафных санкций.
Налоговые органы имеют право при неисполнении требования об уплате налога взыскать сумму неуплаченного налога с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке путем выставления требования в банк либо наложить арест на расчетный счет в сумме долга.
Руководитель налогового органа или его заместитель рассматривают материалы проверки в присутствии налогоплательщика, если же он не явился на рассмотрение, решение может быть принято и без налогоплательщика.
Производство по делу в этом случае не приостанавливается.
Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, то он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган и (или) суд. Организации и индивидуальные предприниматели должны обращаться в арбитражный суд, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - в суд общей юрисдикции.
В соответствии со статьей 101.3 Налогового кодекса РФ исполнение решения о привлечении к ответственности налогоплательщика начинается с момента вступления его в силу.
Какие же нарушения выявляются в ходе налоговых проверок. Так, имеют место нарушения организационного порядка, а именно:
Ш налогоплательщик нарушает порядок поставки на налоговый учет, подает заявление с нрушением срока подачи;
Ш осуществление деятельности хозяйствующим субъектом без постановки на учет в налоговом органе либо с нарушением срока подачи заявления;
Ш нарушение срока представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган либо не предоставление ее в течение не более 180 дней от установленного срока.
В ходе проверок могут быть выявлены и другие нарушения, связанные с неправильным исчисление и уплатой налогов.
Например, организация-налогоплательщик грубо нарушает правила учета доходов, расходов, объектов налогообложения - отсутствуют первичные документы, счета-фактуры, учетные регистры, несвоевременно и неправильно отражаются операции. При этом, указанные нарушения могут привести к искажению налоговой базы, ее занижению.
Занижение налоговой базы и неправильное исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, приводит к неуплате или неполной уплате налога.
Кроме того, организация-налогоплательщик как налоговый агент не выполняет свои обязанности - неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению. Перечисленные нарушения находят свое отражение в итоговой части акта налоговой проверки.
Руководитель организации и проверяющие из налогового органа по готовности акта подписывают его. При этом, важно иметь в виду, что подписав акт, налогоплательщик не всегда подтверждает свое согласие с выводами, изложенными в акте. Это означает только то, что налогоплательщик ознакомился в фактами изложенными в акте налоговой проверки, поэтому не отказываться от подписания акта не имеет смысла. Если налогоплательщик отказывается подписывать акт, то представители налоговых органов, участвовавшие в проверке, делают отметку в акте о том, что налогоплательщик отказался подписать акт. Налогоплательщик, в случае сомнений, должен подписать акт, но при этом указать, что имеются возражения по акту. В последствии свои возражения в письменном виде направляются в налоговый орган.
Окончательно сформированный акт проверки передается налогоплательщику, если же он отказывается получить его лично, налоговый орган отправляет акт заказным письмом по.
Далее принимается решение по результатам законченной налоговой проверки. В соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ по результатам камеральной проверки, в ходе которой была выявлена недоплата налога, организации-налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней. Принимает такое решение руководитель налогового органа либо его заместитель в соответствии со статьей 101 Налогового Кодекса РФ.
Принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки проходит две стадии.
Первая стадия включает в себя рассмотрение материалов проверки, в том числе представленных налогоплательщиком письменных объяснений (возражений). В случае представления таких объяснений материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц или представителей налогоплательщика;
А вторая стадия - это собственно вынесение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, либо если принятие обоснованного решения по имеющимся материалам не представляется возможным, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По смыслу этой нормы дополнительные мероприятия налогового контроля могут заключаться в дополнительной проверке тех обстоятельств, на которые ссылаются проверяющие в акте проверки, либо доводов, которые заявляет налогоплательщик в своих возражениях. Предметом этих мероприятий не могут быть новые налоговые периоды или обстоятельства, которые не упоминаются в этих документах, в противном случае такие "дополнительные мероприятия" фактически означают продление срока проверки или даже новую выездную налоговую проверку, что противоречит ст.89 НК РФ.
Решение, выносимое налоговым органом, содержит выводы проверяющих и доводы налогоплательщиков, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении к ответственности с указанием конкретных нарушений и применяемых мер ответственности в соответствии с правовыми нормами.
Налоговые органы нередко принимают решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо вовсе не описывая допущенное налоговое нарушение, либо ограничиваясь фразой вроде "в течение проверяемого периода налогоплательщикам занижена облагаемая база по налогу на имущество на сумму…" Подлежат ли такие решения отмене, если материалы проверки действительно указывают на наличие состава налогового правонарушения.
Пункт 6 ст.101 НК РФ предусматривает, что несоблюдение налоговым органом процедуры вынесения решения "может являться основанием для отмены решения налогового органа". Следовательно, нарушение процедурных норм не обязательно должно привести к отмене принятого по результатам проверки решения: нарушением процедуры считается и принятие решения без рассмотрения материалов проверки, и неуказание в решение одного из множества доводов, заявленных налогоплательщиком в свою защиту. Но очевидно, что подход к этим нарушениям должен быть различным. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо оценить характер допущенного налоговым органом нарушения, установить, на сколько оно повлияло на объективность, обоснованность и законность принятого решения.
В соответствии с п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представляется, что понятие "объяснения налогоплательщика" следует толковать расширительно, то есть понимать под ними кроме объяснений на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки также и письменные возражения по акту проверки в целом или по его отдельным положениям.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Глава 3. Совершенствование процедуры проведения налоговых проверок
3.1 Основные проблемы проведения налоговых проверок
Одним из важных способов контроля точного выполнения налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов в бюджет является проведение налоговых проверок.
Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющих наиболее полно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Наиболее значительными проблемами являются те, которые связаны с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, трудность его понимания. Для организаций основная трудность состоит в правильности исчисления налога. Подобную трудность "часто" или "почти всегда" испытывают 24% организаций-респондентов. У малых предприятий такие затруднения встречаются реже в силу широко использования специальных режимов налогообложения. Распределение трудностей с исчислением налога по всем временным группам налогоплательщиков - "новичкам" (стаж взаимодействия с налоговой службой до 1 года) и "ветеранам" (опыт работы 10, 15 лет и более) примерно равномерное. Хотя, казалось бы, опыт должен помогать правильно рассчитывать налоги.
Значение выездных налоговых проверок в осуществлении налогового контроля достаточно велико. Поскольку выездные налоговые проверки - это один из наиболее эффективных видов налогового контроля, который в полном объеме позволяет определить размер неуплаченного налога и/или сбора, соответственно, установить, размер нанесенного ущерба и вынести решение о взыскании штрафов и пеней. Но, к сожалению, при осуществлении налоговых мероприятий, в частности, ВНП перед налоговыми органами возникает множество проблем.
Своевременность уплаты налога представляет сложность для каждой десятой организации: у 10,1% "часто" или "почти всегда" возникают спорные вопросы, связанные со сроками внесения в бюджет налогов.
В п.2 ст.89 НК РФ внесено уточнение относительно того, какой именно налоговый орган принимает решение о проведении налоговой проверки и, соответственно, проверяет налогоплательщика. Ранее этот вопрос вызвал большое количество споров, которые неоднократно решались и судами. Одни утверждали, что ни НК РФ, ни иные федеральные законы не наделяют налоговые органы по месту учета налогоплательщика исключительным правом проведения выездной проверки. По мнению других судов, налоговый контроль проводиться посредствам налоговых проверок должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции, и как следует из содержания п.1 ст.83 НК РФ - по месту учета налогоплательщика. Теперь установлено, что налогоплательщиков имеет право проверять только инспекция по месту нахождения организации.
Несмотря на то, что в п.2 ст.89 НК РФ законодатель употребил термин "обособленное подразделение" дальнейший анализ норм этой статьи НК РФ показывает, что этот термин использован законодателем для сокращения. Таким образом, самостоятельно могут быть проверены только филиалы и представительства налогоплательщика. Иные обособленные подразделения могут быть проверены только в ходе проверки самого налогоплательщика. Следует отметить, что самостоятельную проверку филиала или представительства (в независимости от статуса налогоплательщика - крупнейших или нет) может проводиться только налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения.
Устранена возможность разночтения еще по одному вопросу. Ранее возникали споры относительно того, какой именно налоговый орган должен проверять филиал (представительство) налогоплательщика: тот, на учете в котором стоит головной офис, или тот, на учете в котором стоит филиал (представительство). Арбитражная практика указывала, что все зависит от объема контрольных функций проверяющих, то есть если филиал зарегистрирован по месту нахождения недвижимого имущества, то налог на имущество может проверять орган, в котором этот филиал встал на учет, а например, НДС - только инспекция, в которой состоит на учете налогоплательщик.
Однако утверждать, что эта проблема окончательно решена нельзя, поскольку каких - либо последствий в случае, если налогоплательщика проверил не тот налоговый орган, НК РФ прямо не предусматривает.
Прежняя редакция ст.89 НК РФ порождала споры относительно того, что считать датой начала выездной проверки. Ранее ФАС РФ считал, что из содержания статьи 89 НК РФ видна взаимосвязь проверяемого трехлетнего срока деятельности налогоплательщика с годом проведения проверки, а не с годом принятия Решения о ее проведении. Поэтому в данном вопросе определяющим признавался год, в котором фактически проводилась проверка (постановление ВАС РФ от 07.10.05 г. № 2203/03). Но по прошествии двух лет позиция ВАС РФ трансформировалась: в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.10.06 г. № 538/05 было указано, что датой начала проведения проверки является дата предъявления налогоплательщику решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 8 статьи 89 Налогового Кодекса РФ официальной датой начала выездной налоговой проверки является дата вынесения Решения налогового органа о ее проведении. Таким образом, получается, что проверка начинается еще до того, как о ней узнает налогоплательщик.
В соответствии с п.6 ст.89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев. Кроме того, в соответствии с п.9 ст.89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение ВНП. Но очевидно, что ни в одном из этих случаев налоговая инспекция не может компенсировать потери времени для выездной налоговой проверки между датой регистрации решения о ее проведении и датой фактического начала проверки.
Сокращение фактического времени работы инспекторов на проверки в большей степени "играет на руку" незаконопослушным налогоплательщикам, которые намеренно затягивают представление документов, лишая налоговую инспекцию времени на их изучение и анализ.
Конечно, Федеральный закон №137 - ФЗ был принят, прежде всего в целях правовой защиты интересов законопослушных налогоплательщиков. В то же время изменения начала отсчета в течении срока проверки со дня представления налогоплательщиком документов, необходимых для проверки, на день вынесения решения о назначении проверки можно оценить как ошибочное.
До недавнего времени одной из наиболее острых проблем в организации выездных налоговых проверок оставался выбор объектов проверки. Качественный отбор налогоплательщиков - залог успешной выездной налоговой проверки. Принятая 30.05.2007 года Концепция системы планирования выездных налоговых проверок во многом решила эту проблему, но дальнейшая ее модернизация необходима, в связи с тем, что в налоговое законодательство систематически вносятся изменения.
Ещё одна проблема, которая стоит перед налоговыми инспекторами при проведении выездной проверки - это сложность контроля финансовых потоков налогоплательщика, в частности минимизация налогов при "обналичке". В последнее время в связи с усилением контроля за банками источниками наличности все чаще становятся торговые сети, а так же электронные платежные терминалы. Спрос на наличные деньги в теневой экономике стимулирует к сокращению реальных объемов наличной выручки в легальной экономике и соответственно сокращает налоговую базу.
Среди проблем налогового контроля хотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.
Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.
Структура налоговых поступлений в Федеральный бюджет характеризуется тем, что их большая часть приходится на очень маленькое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками. Вместе с этим такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:
во-первых, малые предприятия, составляющие подавляющее большинство налогоплательщиков - организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране;
во-вторых, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части, не использованной в настоящее время.
Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, неоприходование денежной выручки, уклонение от сдачи налоговой отчетности, в том числе в таких формах, как не постановка на учет в налоговых органах, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. Поэтому усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению большего притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, так как некоторые из них применяют сложные схемы ухода от налогообложения с помощью создания подставных фирм - маленьких предприятий, через которые при помощи механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения многие миллиарды рублей налогооблагаемой прибыли.
Еще одна проблема, на которой следует остановиться, связана с дисциплиной исполнения запросов на проведение встречных проверок.
С одной стороны, понятно, что исполнение запросов на проведение встречных проверок порой отнимает значительное время и отвлекает от выполнения собственных контрольных функций. В Регламенте встречных проверок установлены основания для направления запросов о проведении встречной проверки в налоговый орган по месту учета контрагента. Вместе с тем руководители налоговых органов, не исполняющие или исполняющие с опозданием запросы своих коллег из других налоговых органов привлекаются к исправительной ответственности.
Эффективность выездных проверок во многом зависит от субъектов человеческого фактора: от уровня профессиональных навыков инспектора; - от его человеческих качеств.
Данная проблема требует постоянного совершенства системы подготовки и переподготовки кадров, в первую очередь, работников отдела выездных проверок, составляющих гвардию налоговой службы.
Поэтому, система организации выездных проверок, как и любая другая экономическая система в соответствии с законами диалектики требует развития и совершенствования, приведения в соответствие с уровнем развития рыночных отношений.
В ходе исследования выявлены факторы методического характера, негативно влияющие на эффективность налогового контроля, к числу которых следует отнести:
- бездействие нормы налогового законодательства (п.3 ст.122 НК РФ), устанавливающей привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика за умышленное уклонение от уплаты налогов;
- отсутствие мер, предусматривающих наказание лиц за создание и использование в целях уклонения от налогообложения так называемых фирм - однодневок;
- отсутствие методического сопровождения проведения выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам и соответственно единого подхода к их проведению;
- ограничение прав налоговых органов, которыми они могли бы пользоваться во время осуществления камеральных налоговых проверок;
- отсутствие контроля за налогоплательщиками, представляющими точные налоговые декларации, с помощью которых налогоплательщики уменьшают налоговые обязательства;
- ограниченные сроки проведения камеральной налоговой проверки.
По результатам проведенного исследования, а также с целью повышения эффективности и качества осуществления налоговых проверок в дипломной были обоснованы и сделаны определенные предложения.
Еще одна группа проблем, разбираемая в дипломной работе, связана разработкой предложений по совершенствованию налогового контроля, позволяющих повысить качество контрольной работы налоговых органов.
3.2 Повышение качества эффективности организации налоговых проверок
Одной из основных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей. Финансовая деятельность государства по получению налогов будет действенной только в том случае, если в стране существует наилучший механизм налогового управления.
Нужно отметить, что налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективной работы налоговой системы и экономики государства в общем. Эффективность налоговой системы зависима от полноты выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате.
Однако, на данный момент в нашей стране не существует нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно налоговое администрирование, при этом в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Все это приводит к массовому уклонению от уплаты налогов, "бегству" капитала и т.д.
Исследование теоретических и практических аспектов администрирования налогов напрямую связано с необходимостью исправления этого института налогового права с целью обеспечения надлежащего правового регулирования деятельности исполнительных и судебных органов на практике, создания баланса публичных и частных интересов.
Целью налогового управления является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.
На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности привлечения налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.
Обратимся к детальному изучению правовой природы управления налогов. Прежде всего, нужно понять правовую природу администрирования налогов, что можно сделать через отношение с другими явлениями, через отношения, которые возникают в процессе исполнения налоговой обязанности и обеспечения поступления налогов.
Исследование вопросов налогового администрирования находится на начальной стадии в правовой науке. В современных официальных документах определение термину "налоговое администрирование" не дается.
Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела.
Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое урегулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового управления, таким образом, является гарантия плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового отлаживания и налогового контроля". По мнению И.А. Перонко и В.А. Красницкого, "налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования". И далее: "… понятие "налоговое администрирование" раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и управленческие налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговых замыслов на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства". С этим определением нельзя согласиться, поскольку налоговое управление, по нашему мнению, является определенной правоприменительной и правореализующей деятельностью.
Для гарантии порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает М.В. Карасева: "… добровольное действие налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без помощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится государство", и далее: "Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными". Необходимо добавить, что добровольное исполнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных органов.
Более точно, в современных условиях, можно дать следующее определение администрирования налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т.е. направленными на выполнение процесса правореализации. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.
Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет связанную между собой совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.
Особенность администрирования состоит в том, что это управление, осуществляемое представителями государственных структур. С этой позиции можно дать следующее определение: налоговое администрирование - это осуществляемое аппаратом чиновников управление системой организации между налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию.
Другая особенность заключается в превалировании при осуществлении налогового администрирования контрольной функции над другими функциями управления. Налоговый контроль является функциональным элементом этой системы.
Целями налогового администрирования являются:
- исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;
- выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на данном этапе; - укрепление налоговой дисциплины;
- упорядочение налоговых отношений.
Налоговая политика - это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений.
Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов.
Налоговое администрирование следует рассматривать как
управленческую деятельность налоговых органов по разработке эффективного механизма сбора налогов и реализации налоговой политики.
Налоговое администрирование схоже, но не совпадает с административной деятельностью, т.к. важной чертой последней является "принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административном порядке". Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий.
Административно-правовые отношения исключают возможность договорных отношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют. Например, по заключению договоров налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (ст. ст.65 и 66 НК РФ), договора о залоге имущества (ст.73 НК) и договора поручительства (ст.74 НК).
На практике внедрение результатов исследования способствует повышению эффективности проводимых мероприятий налогового контроля, своевременному выявлению налоговыми органами возможных нарушений налогового законодательства и минимизации последствий данных фактов, созданию более эффективного механизма обжалования действий и бездействий органов налогового контроля и защиты интересов налогоплательщиков, а также установлению отношений сотрудничества и кооперации между налоговыми органами и налогоплательщиками.
В налоговых правоотношениях больше наблюдается отступление от главного качества административных отношений - неравенства сторон, подчиненности одной стороны другой. Так, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам, требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Субъекты налогового правоотношения, как налогоплательщики, так и уполномоченные органы, наделены свободой приобретать финансовые права и обязанности лишь в том объеме, который установлен законом. Разделение полномочий налоговых органов и прав налогоплательщика является одной из проблем администрирования налогов.
В целях повышения эффективности контрольной работы при проведении выездных и камеральных налоговых проверок целесообразно расширить закрытый перечень дополнительных мероприятий налогового контроля, включив в ст.101 НК РФ, такие мероприятия, как осмотр территорий и помещений, предметов и документов, выемка документов и предметов, привлечение специалиста для оказания помощи в реализации контроля уплаты налогов и сборов, привлечение свидетеля, эксперта, специалиста, понятых, переводчика.
3.3 Предложения по совершенствованию организации налоговых проверок
Законодательство с каждым днем все больше развивается, множество проектов, документов, приказов направленных на совершенствование налогового администрирования разрабатываются, принимаются, отправляются на перерассмотрение в связи с чем предлагаем следующие предложения по усовершенствованию данной области законодательства. Одна из проблем налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля - установление факта участия физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в схемах уклонения от налогообложения, в том числе бенефициариев - конечных получателей необоснованной налоговой выгоды. Распределение в пользу этих физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков в этих случаях скрыто от контроля налоговых органов, поскольку в настоящее время налоговые органы не наделены правом получать от банков для целей налогового контроля сведения в отношение счетов (вкладов) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В связи с чем предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банков сведения о наличие счетов, вкладов и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах, по вкладам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банк при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребование документов в соответствии с п.1 ст.93 Кодекса.
Наличие этого доступа налоговых органов к такой информации необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости наказания лиц, занимающихся противоправной деятельностью.
Актуальным является совершенствование процедуры камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль организации, в которых указаны убытки, а также уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налогов в размерах, меньших ранее заявленных. При этом предлагается предоставить налоговым органам для целей налогового контроля право истребовать выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговые декларации, счета - фактуры и первичные документы.
Налоговым органам целесообразно также предоставить право при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации, предоставленной по истечению двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за соответствующий период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее предоставленной налоговой декларацией, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные документы и иные документы, подтверждающие изменения сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы показатели до после изменений.
В современных условиях развития электронного документооборота, межведомственного информационного взаимодействия и осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах не утрачивает актуальность необходимость внесения изменений и дополнений в действующие законопроекты в отношение электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.
Также целесообразней автоматизировать формирование и передачу электронных счет - фактур в налоговые органы. Это позволит сэкономить как время налогоплательщиков, так и время налогового инспектора.
По статистике количество представляемых в течение года декларации измеряется десятками миллионов, а выставляемых счета-фактур - десятками миллиардов. Все эти документы важно не только сформировать и обработать, но и сохранить. В настоящее время уже сформирована нормативно - правовая база, необходимая для обмена электронными документами таких как: книг покупок и продаж и дополнительных листов к ним, ТОРГ-12 и акта приемки/сдачи работ (услуг) и многие другие. Следовательно, нет правовых ограничений на использование налогоплательщиками счетов-фактур в электронной форме, как в документообороте между организациями, так и для представлении в налоговые органы по ТКС. Внедрение электронных счет - фактур не предоставит никаких трудностей, так как большинство налогоплательщиков, которые представляют отчетность в электронной форме, уже имеют все необходимое оборудование.
Служба постоянно расширяет спектр услуг в электронной форме, ориентируясь при этом на потребности налогоплательщиков, что наглядно показывает эволюция интернет - сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". С момента внедрения (декабрь 2009) и по настоящее время к нему обратилось 95 млн. пользователей.
Сервис позволяет налогоплательщику получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, контролировать состояние расчетов с бюджетом, получать и распечатывать налоговые уведомления и платежные документы на уплату исчисленных налогов, обращаться в налоговые органы без личного их посещения.
Актуальным в данное время было бы внедренье аналогичного личного кабинета, но для юридических лиц. "Личный кабинет налогоплательщика для юридических лиц" Налогоплательщики данного сервиса смогут производить on-line оплату своей задолженности и текущих платежей, получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, получать и распечатывать налоговые извещения и платежные документы и многое другое.
Совершенствование контроля за исполнением банками обязательств, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Кредитные организации являются не только налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, но и специфическими субъектами (банками), на которые Кодексом возложены обязанности по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с поручениями налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также по исполнению иных поручений и запросов налоговых органов в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом Кодексом предусмотрена ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) банками таких обязанностей.
Правильное и своевременное исполнение банками указанных обязанностей весьма важно для обеспечения сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации, а также повышения прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью оффшорных компаний и "фирм-однодневок".
Обеспечение привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием "фирм-однодневок". Предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах, выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.
Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля устанавливают факты участия физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в схемах уклонения от налогообложения, в том числе получателей необоснованной налоговой выгоды. Распределение в пользу этих физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков в этих случаях скрыто от контроля налоговых органов, поскольку в настоящее время налоговые органы не наделены правом получать от банков для целей налогового контроля сведения в отношении счетов (вкладов) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Наличие доступа налоговых органов к такой информации необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости наказания лиц, занимающихся противоправной деятельностью.
Было бы не плохо использовать зарубежный опыт, где огромное внимание уделяется воспитанию налогоплательщика, культуре уплаты налогов. Воспитание налогоплательщика должно начинаться в детстве. Поэтому, если мы хотим добиться повышения уровня культуры и сознательности населения относительно уплаты налогов, необходимо, разработать и издать брошюры, разъясняющие сущность налогов, их значимость для общества, основные направления налоговой политики в нашей стране.
Следующей процедурой повышения грамотности населения относительно налогов должна стать практика по оказанию населению консультационных услуг по вопросам правильности заполнения декларации, расчета отдельных видов налогов.
Следует обратить внимание на проблему налоговых правонарушений и роста налоговой преступности. За рубежом в последние годы наметилась четкая тенденция к ужесточению санкций за налоговые правонарушения.
В нашей же стране, к сожалению, нет отрицательного отношения общества к налоговым преступникам. Наоборот, у нас не платить налоги - хороший тон.
Подобные документы
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
курсовая работа [191,6 K], добавлен 24.05.2013Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014История развития института финансового контроля. Понятие, формы и классификация налогового контроля. Сущность выездных проверок. Анализ деятельности "Налюн". Эффективность проведения камеральных налоговых проверок в Приморском крае в 2010-2012 гг.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 21.10.2014Налоговая проверка как форма проведения налогового контроля. Порядок проведения налоговых проверок согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация налоговых проверок по видам и целям их проведения, порядок оформления их результатов.
контрольная работа [42,7 K], добавлен 13.12.2010Понятие налоговых проверок и их классификация. Камеральная и выездная налоговые проверки, их назначение и задачи. Методы и программы проведения документальных проверок, совершенствование порядка их проведения. Факторы повышения эффективности проверок.
дипломная работа [69,1 K], добавлен 23.01.2010Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009Понятие и сущность камеральных налоговых проверок. Методы, порядок и сроки их проведения. Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.
дипломная работа [111,7 K], добавлен 03.02.2010Налоговые проверки как инструмент реализации налогового контроля. Проблемы функционирования и перспективы усиления контрольно-проверочной деятельности налоговых проверок в России. Зарубежный опыт проведения данных проверок, перспективы его использования.
курсовая работа [224,0 K], добавлен 27.10.2012Выездная налоговая проверка как эффективная форма налогового контроля. Анализ эффективности выездных проверок. Выявление налоговых правонарушений. Прогнозирование результатов выездных налоговых проверок на основе логико-метаматематических методов.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 01.10.2017
