Налоговая система в России

Структура ИФНС №43 по г. Москве (Приложение 1):

1. Руководство (начальник инспекции, заместители начальника инспекции);

2. Отдел общего и хозяйственного обеспечения;

3. Отдел финансового обеспечения;

4. Отдел кадрового обеспечения и безопасности;

5. Юридический отдел;

6. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

7. Отдел работы с налогоплательщиками;

8. Отдел информационных технологий;

9. Отдел ввода и обработки данных;

10. Отдел учета, отчетности и анализа;

11. Отдел урегулирования задолженности;

12. Отдел выездных проверок №1;

13. Отдел выездных проверок №2;

14. Отдел выездных проверок №3;

15. Отдел выездных проверок №4;

16. Отдел камеральных проверок №1;

17. Отдел камеральных проверок №2;

18. Отдел камеральных проверок №3;

19. Отдел камеральных проверок №4;

20. Отдел оперативного контроля;

21. Отдел налогового аудита.

Схематично это изображено в Приложении.

В ИФНС №43 по г. Москве на проведение мероприятий налогового контроля возложены на восемь отделов:

- отдел камеральных налоговых проверок № 1, № 2, № 3, № 4;

- отдел выездных налоговых проверок № 1, № 2 , № 3, №4.

Нормативное распределение численности работников контрольного блока (отделы выездных и камеральных налоговых проверок) полностью соответствует Распоряжению руководителя ФНС России «О типовой структуре налоговых органов ФНС России».

При этом общая численность работников инспекции занятого при проведении выездных налоговых проверок составляет 36 человек, а при проведении камерального контроля - 45 человек.

Разделение отделов камеральных и выездных налоговых проверок по номерам обусловлено тем, что данные отделы проверяют работу различных категорий налогоплательщиков:

Отдел камеральных налоговых проверок № 1осуществляет контрольные мероприятия в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков (критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим устанавливается ФНС России).

Отдел камеральных налоговых проверок № 2 проводит контрольные мероприятия в отношении налогоплательщиков, не относящихся к категории крупнейших или основных, за исключением налогоплательщиков подпадающих под компетенцию отдела камеральных налоговых проверок №3.

Отделы камеральных налоговых проверок № 3 и 4 осуществляет контрольные мероприятия в отношении физических лиц, у которых в соответствии с налоговым законодательством имеется обязанность по уплате налогов и (или) сборов, а также индивидуальных предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Полномочия отдела выездных налоговых проверок № 1 являются аналогичными полномочиям соответствующего отдела камеральных налоговых проверок.

Отдел выездных налоговых проверок № 2 осуществляет проверки налогоплательщиков, не отнесенных к компетенции отделов выездных налоговых проверок № 1 и 2.

На отдел выездных налоговых проверок № 3 возложены обязанности по проверки работы налогоплательщиков-организаций находящихся на стадии ликвидации, а также индивидуальных предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Кроме того, отделу выездных налоговых проверок № 3 Инспекции вменены прямые обязанности по проведению контрольных событий казенного контролирования за соблюдением законодательства о использовании контрольно- кассовой техники, претворение в жизнь контролирования за соблюдением организациями условий лицензируемой мероприятия сосредоточенные на производству и обороту этилового спирта, алкогольной и алкоголесодержащей продукции. В месте с тем, в проведении событий своевременного контролирования примут участие и еще работники 2 и 3 отдела выездных налоговых проверок.

Это высокофункциональное разделение отделов исполняющих проведение контрольных событий имеет позитивные эффекты: 1) на взгляд доктрины управления коллективом править наименьшими группами производственного персонала еще проще, собственно делает легче работу, как начальства инспекции, но и конкретно начальников разных отделов. 2) подсобляет достигнуть большей ступени квалификации служащих этих структурных подразделений, также ликвидировать дублирование функций

Отделы, ответственные за проведение камеральных и выездных налоговых проверок объединены в блоки, в соответствии с этим камеральных и выездных налоговых проверок, при всем этом блок выездных налоговых проверок содержит и отдел своевременного контролирования. За любым блоком прикреплен курирующий заместитель управляющего инспекции, на которого возложены функции по организации и претворению в жизнь многофункционального управления и координации работы подведомственных отделов. При всем при этом работающей структурой учтено, что заместитель руководителя, курирующий отделы выездных налоговых проверок в то же время несет ответственность за деятельность отдела урегулирования долгов, в то время, как блок камеральных налоговых проверок не несет лишней нагрузки. Такая несбалансированность, по мнению автора может привести к ненужной отвлеченности заместителя руководителя курирующего выездные налоговые проверки, что может сказаться на общую результативность выездных налоговых проверок.

При анализе организации проведения контрольных событий не стоит забывать, собственно окончательный эффект всякого контрольного отдела во многом завит не совсем только от работы самого контрольного блока инспекции, но и от работы отделов, которые, может и косвенно, но участвуют в проведении контрольных мероприятий.

К таким отделам можно отнести:

- отдел общего и финансового обеспечения - в части обеспечения бесперебойной работы инспекции, получения и отправки корреспонденции, что особенно важно, ведь трех месячный срок проведения камеральной налоговой проверки начинается с даты представления декларации в налоговый орган, а не с даты получения ее инспектором;

- отдел ввода и обработки данных - от того, насколько быстро и качественно в электронную базу данных будет заведена отчетность налогоплательщиков, зависит, во-первых, возможность проведения камеральной налоговой проверки в автоматизированном режиме, а во- вторых полнота и достоверность сведений содержащихся в базе данных инспекции;

- отдел регистрации и учета налогоплательщиков - от сведений предоставленных им, в частности место нахождения организации, наличие филиалов и представительств, данные о руководителе во многом влияет на планирование контрольных мероприятий, а также имеет огромное значение при оформлении результатов налоговой проверки, ведь внесение неверных сведений в акт или решение по результатом налоговой проверки может являться основанием для признания его судом не действительным по формальным признакам.

- юридический отдел, именно на него возложены все основные функции по даче заключений по оформлению конечных результатов контрольной работы Инспекции, правовая оценка актов налоговых проверок, представительство в судах, при рассмотрении дел непосредственно связанных с проведением мероприятий налогового контроля.

Следовательно, в целях увеличения отдачи организации мероприятий налогового контролирования важным условием считается организация взаимодействия отделов напрямик или же косвенно связанных с проведением налогового контролирования.

По данным внутреннего отчета УФНС, инспекторы ИФНС №43 по г. Москве проводят выездные проверки в среднем за 67 дней.

Половину доначисленных сумм (49,9%), споры по которым рассматривались в судах в первом полугодии, инспекция проиграла. Зато пунктуально работали сотрудники отдела ввода и обработки данных: 92,7 процента бумажных деклараций были занесены в электронную базу без задержек.

Несмотря на то что по взыскательности ИФНС №43 по г. Москве явно не в лидерах, управление отмечает, что за первую половину 2013 года ИФНС провела всего одну низкорезультативную проверку с доначислениями менее 500 тыс. рублей. Высокой результативностью отличаются и камеральные проверки. В первом полугодии по результатам всех «камералок» ИФНС №43 по г. Москве доначислила 1185 млн. рублей. Это в 2,3 раза больше, чем в среднем по городу (497,9 млн. рублей).

ИФНС №43 по г. Москве на основании отчета управления, одна из тех, кто допустил наибольшее количество опечаток при вводе сведений. А в отношении трети налогоплательщиков (29,6%), которые переходили в другие инспекции, ИФНС №43 по г. Москве передала документы с задержкой.

Ключевыми формами проведения налогового контролирования считаются налоговые ревизии, конкретно от их грамотной организации находится в зависимости общественная отдача мероприятий налогового контролирования. Более обширно использующимися и результативными считаются камеральные и выездные налоговые ревизии, рассмотрим их действенность.

Широкое внедрение автоматизации при проведение камеральных налоговых проверок позволило в 2011 году обеспечить камеральной проверкой 148,6 тыс. расчетов, балансов, деклараций и других документов, подлежащих камеральной проверке, в 2012 году количество камеральных проверок снизилась на 38,4 тыс. руб. и составила 110,2 тыс.проверок, в 2012 году камерально охвачено 126,4 деклараций, расчетов и балансов, что на 24,7% или на 16,2 тысяч проверок больше. Концентрируя внимание на том, что такой рост количества камеральных налоговых проверок совершилось при постоянном количестве сотрудников, участвующих в проведении камеральных налоговых проверок, что без колебания отображает высокую степень организации налогового контроля.

Суммы доначислений налогов по камеральным проверкам составили в 2010 году - 255,7 млн. руб., в 2011 году - 277,4 млн. руб. и в 2012 году - 295,6 млн. руб. Темп роста в среднем составляет 6-8% в год, но это не значит, что налоговая инспекция ослабила контрольные функции камерального контроля. Это связано в основном с тем, что отделы камеральных проверок передают материалы для проведения выездной налоговой проверки в большей степени, чем те материалы, по которым имеется сомнение в определении налогооблагаемой базы. Это типичная обдуманная тактика, значение которой в обнаружении налогоплательщиков допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также отбор таких налогоплательщиков по которым камеральная налоговая проверка может и не дать соответствующего итога, а выездная налоговая проверка разрешит в полной мере обнаружить все нарушения и собрать наибольшие доначисления.

В 2012 г. ИФНС №43 по г. Москве было проведено 110194 камеральных налоговых проверки, что на 38416 проверок меньше, чем в 2011 году. Чем же обусловлено такое снижение. Главным образом тем фактом, что в 2012 году произошел переход на функциональный принцип организации работы и как следствие изменение самого принципа подхода к организации проведения мероприятий налоговых проверок проводимых ИФНС №43 по г. Москве. Главной целью стало не количество, а качество проводимых налоговых проверок, что подтверждается возросшей эффективностью налоговых проверок, так в 2012 году сумма налогов дополнительно начисленных по результатам камеральных налоговых проверок по сравнению с 2011 годом возросла на 71,7 млн. руб. и составила 409,4 млн.руб. В 2012 году сумма доначислений возросла на 42,2 млн.руб. и составила 451,6 млн.руб.

Наконец, анализ отдачи организации камеральных налоговых проверок разрешает сделать последующие выводы: переход на многофункциональную схему организации инспекции позволил сильно повысить качество проводимых камеральных налоговых проверок, а введение программного комплекса разрешающего в довольно высочайшей мере автоматизировать проведение камерального контролирования, разрешило гораздо повысить численность проводимых налоговых проверок при понижении их трудозатратности.

Подводя итоговые показатели контрольной работы ИФНС №43 по г. Москве за 2012 год по отчету «О результатах контрольной работы» установлено, что за 2012 год в бюджет доначислено всего налогов, пеней и финансовых санкций - 668,4 млн.руб. в том числе: по налогу на прибыль - 256,1 млн. руб. (38,3%), по налогу на добавленную стоимость - 273,1 млн. руб. (40,1%), по налогу на доходы физических лиц - 20,2 млн. руб. (3,0%), по налогу на имущество - 22,9 млн.руб. (3,4%), т.е. основная доля доначислений составляет налог на прибыль и НДС.

Понижение числа проделанных выездных налоговых проверок в 2012 году разъясняется сокращением численности инспекторов проводящих выездные налоговые ревизии, проведением проверок налогоплательщиков с немалым численностью отделений. Данные моменты не имели возможности не сказаться и на эффектах проверок, помимо прочего считаем нужнымотметить, собственно работающей структурой учтена обязанность заместителя управляющего, курирующего отделы выездных налоговых проверок за работу отдела урегулирования задолженностей, в тот период, как блок камеральных налоговых проверок не понесет лишних нагрузок.

Разобрав итоги деятельности контрольного блока инспекции (отделов камеральных и выездных налоговых проверок), стоит заметить, что основная роль всей контрольной работы инспекции отводится именно контрольному блоку. От квалификации и ответственности каждого работника контрольного блока зависят и итоги контрольной работы. ИФНС №43 по г. Москве осуществляет выполнение функций налогового контроля. Поступление налоговых платежей за 2010-2012 г.г. в ИФНС №43 по г. Москве отражено в таблице 1.

Таблица 1

Поступление налоговых платежей за 2010-2012 г.г. в бюджет по ИФНС №43 по г. Москве, тыс. руб.

Наименования показателя	Годы	2012г. к 2010г.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения +/-	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
Налог на прибыль	146172	279373	354381	208209	242,44
НДС	107902	127808	205631	97729	190,57
НДФЛ - налоговые агенты	126783	177933	195585	68802	154,27
Налог на имущество	30107	37244	39028	8921	129,63
Другие налоги (транспортный налог)	8921	9113	11168	2247	125,19
Итого	419887	631474	805797	385910	191,91

Из таблицы 1 следует, что объем платежей поступающих в бюджеты различных уровней за период с 2010 по 2012 год возрос. Если в 2010 году в бюджет поступление составило 419,89 млн. руб., в 2011 году платежи возросли составили 613,47 млн. руб., в 2012 году рост поступлений по отношению к 2010 году составил 191,91% и объем платежей составил 805,8 млн. руб. или на 385,91 млн. руб. Такой рост поступлений объясняется тем, что были меры

Рассмотрим удельный вес каждого вида поступлений ИФНС №43 по г. Москве представлен в таблице 2.

Таблица 2

Удельный вес налоговых поступлений ИФНС №43 по г. Москве за 2010 - 2012 г.

Наименования показателя	Поступления
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыс. руб.	Уд. вес в %	тыс. руб.	Уд. вес в %	тыс. руб.	Уд. вес в %
Налог на прибыль	146172	34,81	279373	44,24	354381	43,98
НДС	107902	25,70	127808	20,24	205631	25,52
НДФЛ - налоговые агенты	126783	30,19	177933	28,18	195585	24,27
Налог на имущество	30107	7,17	37244	5,90	39028	4,84
Другие налоги (транспортный налог)	8921	2,12	9113	1,44	11168	1,39
ИТОГО по ИФНС	419885	100	631471	100	805793	100

Из таблицы 2 видно, что значительно возросли платежи, в период 2010 2012 г.г., по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ от Такой спад может быть обусловлен изменением Российского законодательства либо с не конкурентоспособностью организаций и т.д.

ИФНС №43 по г. Москве исполняет налоговый контроль на основании трех этапов:

- контроль налогоплательщиков в соблюдении налогового законодательства;

- ведомственный контроль;

- внутренний контроль.

Налоговые органы также имеют права по применению к предприятиям, организациям и физическим лицам разнообразные виды финансовых санкций для последующего недопущения нарушений в области налогового законодательства, установленные Налоговым кодексом РФ.

Анализ работы ИФНС №43 по г. Москве целесообразно проводить со структуры и динамики налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в таблице 3.

Таблица 3

Структура и динамика налогоплательщиков (юридических и физических лиц) ИФНС №43 по г. Москве

Налогоплательщики	2010 г.	2011 г.	2011 г.	Абсолютное изменение 2012 к 2010
	Количество	удельный вес, %	Количество	удельный вес, %	Количество	удельный вес, %
Индивидуальные предприниматели	18630	33,28	19059	31,35	18505	26,11	-125
Юридические лица	13155	23,50	14333	23,58	15065	21,25	1910
Физические лица, человек	24195	43,22	27399	45,07	37315	52,64	13120
Всего	55980	100	60791	100	70885	100	14905

Согласно таблице 3, в 2012 году количество индивидуальных предпринимателей составило 18505 тыс. ИП, что на 125 ИП меньше.

Количество юридических лиц в 2012 году составило 15065 организаций, что на 1910 компаний меньше чем в 201 году.

Количество проверяемых физических лиц с каждым годом растет, это связано с повышенным интересом инспекций к сокрытию доходов физически лиц. В 2012 году было на учете к проверке стояло 37315 человек. Также рост налогоплательщиков - физических лиц связан с ростом деловой активности.

В таблице 4 приведена количественная оценка ИФНС №43 по г. Москве.

Таблица 4

Количественная оценка ИФНС №43 по г. Москве

Налогоплательщики	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение 2012 к 2010
Количество организаций, проверенных на выездных проверках	1956	2022	2355	399
Количество ИП, проверенных на выездных проверках	596	622	74	-522
Количество физических лиц	2536	2796	3862	1326
Количество нарушений	3106	3452	4397	1291

Согласно таблице 4, наблюдается:

- рост поступлений в бюджет РФ.

- преобладание в структуре налогоплательщиков юридических лиц;

- поступления в консолидированный бюджет в основном идут за счет налогу на прибыль организаций.

В целом, деятельность ИФНС №43 по г. Москве в сфере налоговой политике эффективна.

2.2 Анализ поступления налога на прибыль

Налог на прибыль - источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости и источник формирования доходной части федеральных и местных бюджетов.

Рассмотрим в таблице 5 динамику платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве

Таблица 5

Динамика платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве

Наименования показателя	Годы	2012г. к 2010г.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения +/-	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
Налог на прибыль	146172	279373	354381	208209	242,44

Как видим из таблицы, налог на прибыль, полученный ИФНС №43 по г. Москве, растет, это говорит об эффективной работе инспекции.

В 2012 году налог на прибыль составил 354,38 млн. руб., что по сравнению с 2010 годом больше на 208,2 млн. руб. или на 242,44%.

Рассмотрим на рис.1 динамику налога на прибыль графически.

Рис. 1 Динамика налога на прибыль, полученного ИФНС №43 по г. Москве, тыс. руб.

Бесспорно, что существует динамика увеличения налоговых платежей в бюджеты, что может быть связано с ростом налоговой базы по налогу и всевозможных проверках бухгалтерской документации.

Чаще всего могут быть нарушения в ходе выездных проверок ИФНС № 43 по г. Москве по контролю налога на прибыль:

- непредставление налоговой декларации в определенные законом сроки;

- не введение в налоговую базу по НДС всех доходов от реализации товаров (услуг) (п.2 ст.153 НК РФ);

- отражение в счетах-фактурах ложных сведений (п.5 ст.169 НК РФ);

- снижение ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.243 НК РФ);

- невыполнение обязанности налогового агента по всесторонности перечисления налога (п.6 ст.226 НК РФ).

Налоговые санкции за нарушения налогового законодательства используются в соответствии с проводимыми проверками налоговыми органами документов налогоплательщиков, объеденных с исчислением и уплатой налогов, исследований (на основании установленных правил) любых производственных, торговых, складских и прочих помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (дохода).

При проверке верности расчета организациями налога на прибыль налоговые инспекторы следуют Временным указаниям «О порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов работы и формы собственности (в том числе организации особого режима работы), по соблюдению налогового законодательства, точности исчисления, полной своевременной уплаты в бюджет налога на прибыль, назначающими порядок проверки, применение документов, верность расчета частей налогооблагаемой базы».

На основании НК РФ могут быть применены определенные санкции к налогоплательщику за ошибки в исчислении налога на прибыль:

- запоздалое представление расчета по налогу на прибыль сроком до 180 дней. На основании ч. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате на базе декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% данной суммы;

- грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налоговой системы. Если эти действия произведены в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 5 тыс. руб. Если эти действия произведены в течение более одного периода, то размер штрафа составит 15 тыс. руб.;

- нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, проявившееся в неуместном отображении в нем доходов и расходов. Взыскание штрафа - 3 тыс. руб.;

- нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, т.е. неотражение или неполное отражение, т.е. ошибки, способствующие к снижению размера налога. Взыскание штрафа - 5 тыс. руб.;

- неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы или неточного расчета размера налога по итогам налогового периода, обнаруженные при выездной проверке. Взыскание штрафа в размере 20% неуплаченного размера налога; те же действия, свершенные умышленно, повлекут взимание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога;

- невыполнение налоговыми агентами, возложенными на них законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджет налога на прибыль. Взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;

- непредставление налоговой инспекции документов, необходимых для проверок правильности исчислений налога на прибыль, либо представление документов с заведомо ложными сведениями. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;

- отказ от представления документов по запросу налогового органа, достаточных для выяснения верности исчисления налога на прибыль, или же непредставление их в установленный срок. Взыскание штрафа в объеме 5 тыс. руб.

Первопричины, по которым допускаются отмеченные нарушения, могут быть разными. Как правило, это запутанность налогового законодательства, малоопытность бухгалтеров фирм, арифметическая оплошность или же предумышленное несоблюдение.

Технические причины ухода от налогообложения заключаются в несовершенстве формы и методов контроля. Налоговая инспекция не в состоянии проверять все хозяйственные операции и контролировать точность всех бухгалтерских документов. Финансовые взыскания за данные нарушения используются идентичные.

Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога обязательно засчитывается при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года). В случае, когда налогоплательщик обнаруживает занижение прибыли за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, то он обязан представить в налоговую инспекцию информацию о размере заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, не ожидая срока представления расчета за отчетный период.

К уголовной ответственности привлекают должностных лиц налогоплательщиков, виновных в сокрытии прибыли (дохода) в крупных или особо крупных размерах, а также в уклонении от явки в органы ФНС России для дачи объяснений или отказ от дачи объяснений источников прибыли (доходов) и реальном их объеме, а равно за непредставление документации и иной информации о работе предприятий по требованию органов МНС России.

Налогоплательщики при несогласии с решением налоговой инспекции имеют право обращаться в Арбитражный суд Российской Федерации. Этот способ урегулирования конфликта с налоговой инспекцией сравнительно часто используется в нынешней практической работе, и можно отметить, что достаточно удачно в обоих направлениях.

Часто несовершенство в законодательстве и низкая компетенция налоговой инспекции является мотивом для обращения в суды, где принимаются решения необходимые для урегулировани.

2.3 Анализ налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.

Рассмотрим в таблице 6 динамику платежей по НДС ИФНС №43 по г. Москве

Таблица 6

Динамика платежей по НДС ИФНС №43 по г. Москве

Наименования показателя	Годы	2012г. к 2010г.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения+/-	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
НДС	107902	127808	205631	97729	190,57

Как видим из таблицы, НДС, полученный ИФНС №43 по г. Москве, растет, это говорит об эффективной работе инспекции. Рост в 2012 году по сравнению с 2010 годом составил 190,57%.

В 2012 году НДС составил 205,63 млн. руб., что по сравнению с 2010 годом больше на 107,9 млн. руб.

Рассмотрим на рис. 6 динамику НДС графически.



Рис. 2 Динамика НДС, полученного ИФНС №43 по г. Москве за 2010 - 2012 гг., тыс. руб.

Очевидно, что присутствует динамика роста налоговых платежей в бюджеты, что связано с увеличением налоговой базы по налогу и повсеместных проверках бухгалтерских документов.

Основной проблемой формирования бюджетов исит от того, сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная - элементарные не платежи, то есть задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.

Основными причинами неплатежей бюджету являются:

1. Рост убыточных предприятий, которые не платят НДС - на 1.01.2013 года в ИФНС №43 по г. Москве на учете состоят около 80 таких предприятий.

2. Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности.

3. Уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной нормативной базы.

4. Незначительное поступление денежных средств от реализации арестованного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебных приставов.

5. Одной из основных причин, влияющих на недостаточное поступление платежей в бюджет по НДС, являются несовершенная законодательная база, дающая возможность руководителям предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов. Анализ поступлений в бюджет свидетельствует о том, что 24% налогов поступают в бюджет в результате принудительного взыскания по предъявленным налоговой инспекцией распоряжением.

6. В настоящее время большое внимание уделяется так называемой «фирмой однодневкой». Многие руководители создают фирму сроком на 1 год, чтобы через нее занижать налогооблагаемую базу. Такие недобросовестные налогоплательщики приглашаются на специально созданную комиссию для беседы.

Большую роль в поступлении НДС в бюджет играет отдел выездных проверок №1, №2 ИФНС №43 по г. Москве. Основные нарушения налогового законодательства установлены по следующим направлениям: несвоевременное перечисление НДС, наличие задолженности. Счета-фактуры оформлены неверно, при этом сумма НДС принимается к вычету, что приводит к нарушениям.

Но, несмотря на проводимую контрольную работу, при проверки организации учета расчетов с бюджетом по НДС установлено, что инспекция не в полном объеме использует все методы налогового контроля, а именно:

- инспекцией при предоставлении отчетов с суммой к возмещению, не проводятся в полном объеме встречные проверки. Не дожидаясь ответа на запрос ИФНС перечисляет сумму НДС организации.

- не в полной мере инспекцией используются права, предоставленные налоговым органам статьями 31,88,93 Налогового кодекса по истребованию в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса налоговых деклараций.

Мероприятия налогового контроля ИФНС №43 по г. Москве в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации и представленных документов осуществляется в соответствии с Регламентом проведения камеральных налоговых проверок (внутренний документ), оформления и реализация их результатов.

По окончании календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки.

В ходе проверки письменных заявлений налогоплательщиков и прилагаемых к ним документов для принятия соответствующего решения или о направлении налогоплательщику письменного сообщения об отказе в выдаче Уведомления.

После проверки всех документов работник отдела камеральных проверок подготавливает Уведомление или сообщение об отказе в подтверждении права заявителя на возмещение.

Выездные проверки являются более результативными. Более половины выездных налоговых проверок выявляют нарушения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщики по-прежнему остаются несознательными и уменьшать количество налоговых проверок нельзя.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС.

На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год.

Эффективность проверок оценивается налоговыми органами исключительно через показатели величины доначисленных налогов, штрафов, пени и количества найденных нарушений. Налоговыми органами искажается установленное законодательством назначение налоговых проверок: контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки рассматриваются как дополнительное средство пополнения бюджета. Эффективность приравнивается к результативности.

Для ИФНС №43 по г. Москве планирование является основой для эффективной деятельности и достижения намеченных целей перед организацией.

Главная задача налоговых органов Российской Федерации, в том числе ИФНС №43 по г. Москве - контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

3. Основные направления по совершенствованию налоговой политики

3.1 Проблемы, возникающие при реализации налоговой политики

Задачи каждой налоговой системы изменяются в зависимости от предъявляемых к ней социальных, политических, экономических требований. Из простой возможности пополнения доходов бюджета государства налоги давно обратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, оказывая влияние на темпы, пропорции и обстоятельства функционирования экономики.

Налоговая политика страны имеет три направления:

- политика максимизации налогов, которую характеризует принцип «взять все, что можно»;

- политика определения разумных налогов, способствующая формированию предпринимательства посредством улучшения налогового климата;

- политика, стремящаяся к достаточно высокому уровню налоговой системы и существенной социальной защите населения.

К основным проблемам налоговой системы России относятся следующие:

- неустойчивость налоговой политики;

- неимоверное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщиков;

- уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, порожденное в том числе упразднением инвестиционной льготы;

- безмерное распространение налоговых льгот, что приводит к громадным потерям бюджета (однако, в последнее время большинство из них были упразднены). Опыт развитых стран заверяет о целесообразности поступления льгот в налоговые затраты страны и введения их в расчеты работы экономического сектора государства;

- отсутствие стимулов для формирования реального сектора экономики;

- эффект инфляционной налоговой системы. При условии инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет добавочную налоговую нагрузку;

- непомерный объем начислений на заработную плату;

- единая ставка налога на доходы физических лиц. В большинстве стран граждане с более высокими доходами уплачивают в бюджет наибольшие налоги, а малообеспеченный слой населения от них освобождается. Оказался нарушен один из важнейших принципов налоговой системы - ее справедливость с связи с отменой прогрессивной шкалы подоходного налога. Кроме этого, при определении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот всеобщий для всех налогоплательщиков элемент налогообложения «подвергается дискриминации» по сравнению с прочими вычетами, для которых лимиты по доходам не определены.

- ярко выраженная регрессивность налоговой системы (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

- перенос важнейшего налогового бремени на производственные отрасли;

- тенденции к увеличению доли прямых налогов;

- исключение из налоговой системы экономических выгод, полученных не в форме рублевого денежного дохода (к примеру, в порядке прямого присваивания имущества, в виде наличного инвалютного дохода и т.д.).

Экономике государства необходимо решать две взаимоисключающие задачи: первая - значительно приумножить поступления налогов в бюджеты всех уровней; вторая - резко снизить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении различных реформ в налоговом секторе осязательных положительных сдвигов пока не наблюдается. Действенность вновь введенных форм налогов оказалась намного меньше, чем полагалось:

- не случается ожидаемого прироста зачислений налога на прибыль;

- включение инвестиционного компонента в состав сборов по пенсионному страхованию образовало серьезную проблему с подбором достоверных объектов для инвестирования и т.д.

Высокий резерв для налоговой системы сконцентрирован в теневой экономике. Капиталу, сокрытому от налоговой системы, при желании собственников крайне сложно возвратиться в легальный производственный сектор: большие инвестиции могут притянуть интерес налоговых инспекторов к источникам средств. Поэтому капитал, хотя бы один раз попавший в теневой оборот, так в нем и остается или вывозится за рубеж.

Исследование формирования налоговых органов России представляет, что налоговое администрирование и комплекс налоговой системы появились и в будущем видоизменяются наравне с формированием России на основе принципов хозяйствования, реформированием государственного управления, производственных взаимоотношений.

Во многих странах организационная структура налоговых органов зависит от видов налогов, административной функции и типа налогоплательщика.

Организационно-структурный строй налоговой системы РФ имеет четыре типа, где ключевые подразделения основываются на признаки: отраслевой принцип, виды налогоплательщиков, виды налогов, функциональный принцип.

Для этого важны разработки и внедрение типовых моделей организационно-структурного порядка территориальных налоговых органов, сформированных на функциональных принципах и принципах единства информационно-логического комплекса налоговой системы. Отделы налоговой инспекции должны создаваться для обеспечения определенной функции на основании специализации определенного вида налоговой работы: проведения налогового контроля, анализа и планирования налоговых зачислений, учета и отчетности налоговых платежей, анализа жалоб и споров, деятельности с налогоплательщиками, сервиса деятельности налоговых инспекций.

Основным отличием данной модели территориальных налоговых органов от раннее работавшей является то, что каждый отдел специализируется на исполнении определенной функции. В данной ситуации ликвидируется дублирование в деятельности разных отделов и работников, понижается нагрузка, блокируются условия, вызывающие злоупотребления и коррупцию, растет действенность работы налоговой инспекции и налоговой системы в целом. На основании регионального опыта, в котором ввели элементы озвученной модели создания налоговой инспекции, функциональная структура содействует специализации также путем определения схем служебного продвижения специалистов, направления руководителями подразделений специалистов в соответственных областях, ассоциации экспертов с целью усиления их работы.

Только организация специализированных налоговых органов по налоговому администрированию разнообразных категорий налогоплательщиков даст возможность налоговому контролю, учету, анализу и прогнозированию налоговых поступлений налогоплательщиков стать качественным и результативным, что снизит лишний документооборот, обеспечит возможностью получить ценную информацию всем участникам бюджетного процесса.

Налоговое законодательство в части создания и проведения налоговых проверок совершенно не созрело, большинство аспектов их проведения в настоящий момент не урегулировано законодательно. В этой связи в практической работе появляется значительное число споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС России, а также возникает несовместимость между разными судебными инстанциями.

Необходимо разделение и нахождение формы и мероприятия налогового контроля в текущем налоговом законодательстве с упором на сложившуюся практику. Потребность совершенствования норм ст. 82 НК РФ определена появляющимися в практической работе применения вопросов налогоплательщиков, а также различными их толкованиями органами судебной и налоговой систем. Дискуссионные вопросы способствовали публикации письменных разъяснений, устанавливающих официальную правовую позицию государственных органов, уполномоченных в сфере финансов, а также уполномоченных в сфере налоговой системы. Помимо того, использование форм и мероприятий налогового контроля, непредусмотренных налоговой системой, ведет к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.

Касаемо самого порядка проведения налоговой проверки также остался ряд неурегулированных либо вызывающих доработки положений. Наиболее существенные из них характеризуются:

- неурегулированностью вопроса о вероятности проведения независимой выездной проверки обособленного подразделения, которое не имеет статуса филиала или представительства;

- неясностью норм, устанавливающих список документов, требуемых при проведении камеральной проверки по НДС для доказательства уместности использования налоговых вычетов;

- несовершенством законодательной базы в части регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции;

- отсутствием правовой регламентации вопросов, относящихся к институту добавочных мероприятий налогового контроля;

- неурегулированностью вопроса о легитимности проведения камеральных проверок и вынесения по их итогам решения с выполнением установленным НК РФ срока. На сегодняшний день камеральную проверку стоит осуществлять строго в срок три месяца, т.к. причины для ее продления или приостановления в Налоговом Кодексе Российской Федерации отсутствуют;

- отсутствием норм, определяющих моменты завершения камеральной проверки.

Главные нарушения законодательства о налогах и сборах, раскрытые в ходе камеральных проверок ИФНС № 43 по г. Москве, характеризуются рядом особенностей:

1. необоснованным предъявлением к вычету суммы НДС;

2. не соблюдением налогоплательщиками условий п. 4 ст. 81 НК РФ при подачах уточненных деклараций;

3. неуплатой суммы начисленного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет;

4. не исчислением авансовых платежей по налогу на прибыль предприятий;

5. не полным учетом всех доходов, на базе которых создается налоговая база по НДС;

6. не исчислением и неуплатой НДС;

7. нарушением срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, по НДС.

По итогам выездных проверок ИФНС № 43 по г. Москве можно отметить, что ИФНС было выявлено множество нарушений налогового законодательства, и большая часть из них касается НДС, в соответствии с этими нарушениями самые частые - занижение налоговой базы, непредставление налоговых деклараций в определенные законом сроки, отображение в документах недостоверной информации.

По итогам деятельности ИФНС № 43 по г. Москве введено усиление эффективности налогового контроля, которому содействовали такие мероприятия как осмотр помещения, приглашение эксперта, запрос на дополнительные документы у налогоплательщика, получение сведений от контрагента, опрос свидетеля.

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой политики

В общем, налоговая система России постоянно подвергается критике. Зато присутствие резервов усовершенствования - конкурентное преимущество перед развитыми государствами.

В первую очередь, необходимо оптимизировать налогообложение доходов физических лиц. В большинстве странах, достигших экономических успехов, функционирует прогрессивная шкала подоходного налога. Это не удивительно и давно известно, что развитых странах высокие максимальные ставки налога от 35% до 65%.

Вторым важнейшим резервом могло бы стать рост налогообложения дивидендов акционеров крупных предприятий и компаний. К примеру, размер дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученный десятком акционеров пятнадцати наиболее крупных российских металлургических компаний, почти в два раза превзошла фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих предприятий. Т.к. эти предприятия оформлены за границей (например, Кипр), дивиденды уходят туда же, уплата российских налогов в данном случае почти не происходит.

В радикальном улучшении нуждается НДС:

1) необходимо упрощать методики расчета НДС хотя бы для российских компаний, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует брать не продажу продукции, как это на сегодняшний день утверждено НК РФ, а включенную в нее добавленную стоимость, которая состоит из фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и налогов и легко может быть выявлена по данным бухгалтерской отчетности.

2) стоит аннулировать или существенно сократить ставку компенсации НДС при экспорте сырья.

Необходимо сократить налоги на производителей среднего бизнеса и на малые обрабатывающие и инновационные которые, которые на данный момент неконкурентоспособны на рынке труда внутри государства и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактным товаром. На сегодняшний день налоговые поступления от такого рода компаний минимальны.

Один из интересных способов улучшения организации налоговых проверок являются мероприятия по планированию при необходимости формирования общей комплексной стандартной процедуры проведения контрольных проверок.

Введение такого подхода к планированию выездных проверок на базе раскрытия зон риска разрешит налоговым инспекциям улучшить качество эффективности системы налогового контроля, в то же время подталкивая налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства.

Существенный фактор, способствующий последующему улучшению комплекса способов отбора налогоплательщиков для организации выездных проверок - это автоматизация данного процесса. Данный способ приведет к целесообразности подготовки и внедрения программного обеспечения, разрешающего целиком автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее свойственными отклонениями уровней, динамики, соотношений разнообразных отчетных данных от допустимых критериев для компаний соответственных отраслей экономики, а также к оценке реального размера налоговых обязательств налогоплательщиков.

Ключевое направление улучшения организации налоговых проверок - это формирование процедуры обмена информацией налогового учета. Низкая результативность контроля правомерности использования налогоплательщиками ставки ноль процентов по НДС при экспорте товаров определена отсутствием быстрого доступа налоговых инспекций к информации таможенных и прочих федеральных органов исполнительной власти, нужной для проведения действенного налогового контроля. Помимо этого, необходима обоснованность заключения международных соглашений, рассматривающих согласованные воздействия налоговых инспекций разных стран по администрированию налоговых и прочих обязательных платежей; полномочия налоговых инспекций одного государства должны осуществить взимание налогов с граждан в пользу другого государства, перед которой граждане имеют невыполненные обязанности по уплате налогов; также необходимо применить меры обеспечения такого взимания.

Улучшение работы органов налогового администрирования должно идти путем введения четкой процессуальной нормы и устройства понятной схемы налогового администрирования, которая не должна подвергаться влиянию плановых значений сбора налогов, а будет содействовать соблюдению законов и формированию понятной и действенной налоговой системы. Особый аспект важности применения детальных процессуальных норм - это потенциал налогоплательщика, иного лица, функционирующего на основании норм Налогового кодекса Российской Федерации, не прибегнув к услугам адвокатов, налоговых специалистов и т.д., не только автономно осуществлять налоговые обязанности, но и защищать свои права в квазисудебном (в налоговых органах) и судебном процессах.

Важнейшим результатом работы является не только зачисление денежных средств в бюджетную систему, но и подробно регламентированные процессуальные нормы, которые могут помешать налоговому произволу со стороны публичной власти. Эффективность налогового администрирования можно охарактеризовать величиной мобилизации в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей; полного учета налогоплательщиков и объектов налоговой системы; понижением количества судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на деяния субъектов налогового контроля.

Увеличение результативности налогового регулирования построено на основе важной функции - налогового администрирования.

Термин «налоговое администрирование» органически связан с государственным менеджментом (государственным администрированием), которое в отличие от других видов управления регулирует социально-экономические связи в обществе на базе многообразного рода нормативной документации.

В работе налоговой инспекции почти осуществятся функции государственного управления, а налоговое администрирование служит видом государственного администрирования, осуществляемого в установленной сфере т.е. в сфере налогообложения.

Отмечая налоговое администрирование как особый вид государственного управления (администрирования), стоит разделить его на государственное управление в сфере налоговой системы (внешнее государственное управление) и на прямое оперативное управление налоговой системой, т.е. внутреннее государственное управление. Для осуществления этой цели государственные органы наделены особыми властными полномочиями по руководству, которые обеспечивают внутреннюю работу ведомства.

Управление налоговой системой - это практическая работа, сосредоточенная на формировании системы государственного управления в сфере налоговой политики и на обеспечения деятельности уполномоченного органа, разрешающая построить государственный контрольный механизм за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками обязательных платежей (налогов и сборов) в бюджетную систему.

Управление налоговой системой состоит в основании системы налоговых органов, определении их правового положения, обеспечения прохождения государственной службы в данных органах, улучшения управленческой структуры, ее формы и методов.

Налоговое администрирование - это система управления налоговыми отношениями государством, состоящая из осуществления налогового контроля и деятельности по контролю налоговой задолженностью, предоставления информационных консультаций налогоплательщикам, а также привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрения жалоб на акты налоговых инспекций, действий (бездействий) их должностных лиц и непосредственного управления налоговой системой.

Исследование формирования налоговой системы в РФ и за границей разрешает отметить, что во большинстве стран органы налогового администрирования были организованы в ответ на вопросы, которые появлялись в процессе формирования налоговых систем: сначала введение, а затем существенное улучшение подоходных налогов и налогов с капитала, формирование систем косвенного налогообложения, налоговых льгот, схем уклонения от уплаты налогов, необходимость предоставления информативных консультаций для налогоплательщиков и т.д.

Администрирование возможно организовать на основе одногоу из двух типов организационных систем: по функциональному типу или по типу специализации по видам налогов.

При функциональном типе реализации работы органов налоговой системы выделяются нормативные функции, которые реализовываются на федеральном (национальном) уровне (участие в разработке нормативных актов, налоговое планирование, учет и исследование налоговых платежей), и оперативные функции, к которым причисляют функции, прямо связанные с налогоплательщиками (осуществление налогового контроля, взаимоотношения с налогоплательщиками).

Кроме общих функций налогового администрирования, как одного из видов государственного администрирования, выделяются особые функции, устанавливаемые определенной природой налоговой системы. Данные функции налогового администрирования можно разделить на нормативные и оперативные, а также на основные (правовая функция, учет и регистрация налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки) и вспомогательные (функции информирования налогоплательщиков, кадровая, внутреннего информационного обеспечения, обеспечения деятельности налоговой администрации).

В зависимости насколько отчетливо устроен труд персонала налоговой системы, взаимодействия между подразделениями налоговых органов проверяется действенность администрирования. Эффективное налоговое администрирование невозможно без высококвалифицированных кадровых ресурсов. Образовательный компонент является одним из основных путей улучшения налоговой системы. Под эффективностью налогового администрирования понимается прежде всего достижение тех показателей, которые запланированы правительством на текущий финансовый год, уровнем приближения результатов к цели с учетом издержек на трудовые, материальные и финансовые ресурсы.

Информационная модель налогового администрирования в обобщенном виде отражает содержание типичной исходной информации для целей налоговой системы в системном виде, в т.ч:

- о способах организации налогового администрирования,

- о статистических данных о количестве налогоплательщиков, собираемости налоговых платежей, контрольных мероприятиях, задолженности,