Финансы вузов

Личная плата за обучение может осуществляться за счет самого обучаемого, средств семей и кредитов.

Рассматривая возможности использования государства как кредитора образования и источника личной оплаты обучения, отметим, что более реалистичным является развитие системы негосударственного кредитования, позволяющего за счет предоставления заемных средств обеспечить более широкий доступ в систему платного профессионального образования низкооплачиваемым слоям населения.

При этом размеры платы за полученный кредит на цели образования должны быть ориентированы на уровень предполагаемых в перспективе доходов. Обязательства по погашению кредита могут взять на себя сами учебные заведения, что снизит риск невозврата полученного студентами займа. Это позволит установить пониженную по сравнению с банковскими кредитами процентную ставку по кредитам на образование и даст возможность получения студентами займов на эти цели.

Далее, что касается сроков предоставления кредитов на образование, наиболее приемлемый, по мнению студентов, является десятилетний срок, т. е. студенты хотят, что является вполне разумным, пользоваться долгосрочными банковскими кредитами.

Одним из видов платного обучения является ее институциональная форма, или оплата обучения за счет средств работодателей. Рассматривая институциональную форму оплаты образовательных услуг, отметим, что для ее развития имеются более широкие возможности по сравнению с личной оплатой, но только с позиций экономических критериев, таких, как уровень доходов, платежеспособность и т. д. Развитие институциональных форм оплаты образовательных услуг определяется наличием у институциональных структур финансовых ресурсов для оплаты обучения, состоянием рынка труда (спросом и предложением, ценой рабочей силы и т. д.).

Распространение институциональной формы обучения как направления внебюджетной деятельности учебных заведений связано с введением в практику работы учебных заведений, в частности вузов, системы договорных отношений между вузами и предприятиями на принципах частичной и полной оплаты подготовки специалистов за весь срок обучения. При формировании подобного рода экономических отношений между учебными заведениями и институциональными структурами первоначально был установлен соответствующий норматив (в рублевом эквиваленте) частичного возмещения затрат на подготовку специалистов, который должен был действовать в течение достаточно длительного периода времени (первоначально срок действия составлял три года). В дальнейшем стали складываться прямые договорные отношения учебных заведений, в основном вузов, с заказчиками кадров на условиях полной оплаты подготовки специалиста с использованием договорной цены.

Возникла своеобразная кредитная форма вложения средств предприятий под будущий эффект от трудовой деятельности специалиста. Но практика показала, что эта форма вложения средств предприятиями в подготовку специалистов на длительный срок обучения (без расчета на быстрое их возвращение) не может стать надежным типом экономических взаимоотношений между высшей школой и производством. С развитием рынка, возрастанием конкуренции и усилением фактора риска хозяйственной деятельности, включая банкротство, предприятия предпочитают устанавливать экономические отношения с высшими учебными заведениями по оплате обучения на возможно короткий период времени (1-2 года).

Перспективность этих направлений очевидна, поскольку развитие современного общества характеризуется динамичными и кардинальными экономическими и технологическими преобразованиями, что влечет за собой необходимость постоянного изменения видов деятельности и освоения новых сфер и способов производства. В этих условиях подготовка и переподготовка кадров должна носить перманентный характер.

В перспективе развитие институциональной формы оплаты высшего образования будет определяться следующими факторами: необходимостью решения задач по социальной защите и поддержке отдельных социальных слоев населения, национальных групп и т. д.; полноценный рыночный заказ на подготовку кадров вероятнее всего будет определен новыми коммерческими структурами с учетом потребности заказчика и цены подготовки.

Одной из функций управления финансовыми ресурсами вузов, в том числе и внебюджетными, является эффективное их использование.

Рассматриваемые как дополнительные к государственному финансированию внебюджетные средства должны использоваться по приоритетным для учебного заведения целям. На практике финансовая политика учебных заведений по использованию внебюджетных средств регламентируется прежде всего необходимостью выполнения "федерального мандата", или бюджетных обязательств, в частности, по выплате заработной платы. По оценке экспертов, в учебных заведениях приоритеты распределения средств, полученных от внебюджетной деятельности, характеризуются следующим образом:

1. Выплата заработной платы работникам учебных заведений - 50 %.

2. Обновление библиотечного учебного фонда, учебной мебели, технических средств обучения, расходы на содержание материально-технической базы - 40 %.

3. Расходы на текущий ремонт - 10 %.

Для сравнения приведем систему распределения внебюджетных средств, характерную для зарубежных учебных заведений.

- Направление 1. Обновление учебного материала, библиотечного фонда, учебного оборудования - 25 %.

- Направление 2. Дополнительные вознаграждения преподавателей в форме бонусов - 25 %.

- Направление 3. Текущий ремонт материально-технической базы - 25 %.

- Направление 4. Создание резервного фонда на непредвиденные расходы - 25 %.

Сравнивая направления и приоритеты в распределении внебюджетных средств в отечественных и зарубежных учебных заведениях, отметим, что и те и другие учебные заведения используют внебюджетные финансы на текущие расходы, связанные с учебным процессом. Вместе с тем существуют различия в системе приоритетов распределения этих средств. Например, вследствие крайне низкой заработной платы в системе отечественного образования, значительную долю во внебюджетных расходах занимает оплата труда профессорско-преподавательского состава, служащая в известной степени компенсацией бюджетного финансирования; далее, поскольку сметой бюджетных расходов не запланированы текущие расходы учебных заведений на ремонт, приобретение технических средств обучения, литературы и т. д., внебюджетные средства российских учебных заведений являются единственным источником для осуществления этих мероприятий.

Отметим, что полученными внебюджетными средствами каждое учебное заведение распоряжается самостоятельно. В соответствии со ст.298 Гражданского кодекса РФ доходы от разрешенной законодательством деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение учреждения и учитывается на самостоятельном балансе. Аналогичное положение содержит и Бюджетный кодекс РФ: в соответствии с п. г.6 ст. г.161 определено, что бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

На практике вузы внутри своей организации формируют положение о расходовании внебюджетных средств.

Подводя итоги, отметим, что формирование внебюджетных источников финансирования как системы, органически вписывающейся и дополняющей бюджетные финансовые ресурсы, является одним из условий успешного функционирования учебных заведений разного профессионального уровня. Это направление принято в качестве одного из ведущих в системе мероприятий по реформированию профессионального образования.

3. Совершенствование источников финансирования вузов

Необходимость налоговой поддержки системы образования и передовых образовательных технологий обусловлена развитием рыночного хозяйства и выходом образовательных учреждений на уровень автономного экономического субъекта. Анализ налогового регулирования процессами, происходящими в национальном хозяйстве России, показал, что с 2002 года приоритеты налоговой политики переориентированы с регулирующей функции налога на прибыль организаций на фискальную функцию в отношении образовательной сферы. Хотя приоритетной задачей проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки, наблюдается нарушение сбалансированности интересов государственного развития производственной и не производственной сферы, что приводит к увеличению налогового пресса на систему образования.

Проблема налогообложения образовательных учреждений является актуальной, а решение ее, тормозится отсутствием теоретического обоснования и практической реализацией принципа справедливости налогообложения организаций сферы образования. В связи с этим, одна из основных задач налоговой политики России заключается в поиске новых и действенных инструментов совершенствования системы налогообложения образовательных учреждений с целью улучшения их финансового положения, и на этой основе повышение качества образовательного процесса. Проблемы государственной поддержки сферы образования с помощью различных налоговых инструментов по приоритетным направлениям, обеспечение их адресности и целенаправленности, а также особенности современного этапа развития финансовой системы страны недостаточно исследованы в научной экономической литературе и практически не отражены в официальных законодательных, программных и нормативных документах.

На первом этапе рыночных преобразований в стране образовательные учреждения получали наибольшую налоговую поддержку. Это, прежде всего, связанно с появлением специального налога, который имел целью, финансирование образования. Это сказалось на развитии системы образования, повышении его качественного уровня. Второй этап характеризуется появлением новых налогов, характерных для рыночной экономики. Происходит незначительное увеличение налогового бремени. В это время возникают негосударственные некоммерческие образовательные учреждения, не имеющие бюджетных источников финансирования. На данном этапе образовательные учреждения могли инвестировать полученный доход на развитие образовательной деятельности и не платить этот налог, тем самым, развивая свою материальную базу и как следствие повышение качества образовательного процесса. На третьем этапе вводится глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Благодаря этому происходит увеличение налогового бремени образовательных учреждений, и как следствие ощущение недофинансирования отрасли. Амортизатором величины налоговой нагрузки являются налоговые льготы, однако на этом этапе их количество не велико и с каждым годом уменьшается.

Основой структуры любой налоговой системы являются принципы ее построения. Сфера образования должна уплачивать налоги, но при этом следует учитывать особенности и социальную значимость данной отрасли. Система налогообложения образовательной деятельности должна строиться в соответствии с научно обоснованными принципами. Объектом налогообложения образовательных учреждений являются финансовые потоки, протекающие как в самом субъекте исследования, так и за его пределами. Все источники формирования имущества образовательной организации можно разделить на целевые поступления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности.

Средства целевого финансирования и целевого поступления служат для покрытия расходов на содержание некоммерческой образовательной организации и на ведение уставной деятельности. В частности, средства целевого финансирования могут быть в виде:

- средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов;

- средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности;

- взносы учредителей некоммерческой организации;

- благотворительные пожертвования, в том числе имеющие целевое назначение (благотворительные гранты);

- взносы от учредителей, собственников, по целевому назначению;

- поступления безвозмездной помощи и т.д.

В случае недостатка средств или их отсутствия организация вправе осуществлять покрытие расходов из средств, полученных от занятия предпринимательской (коммерческой) деятельностью после уплаты налогов.

Занятие предпринимательской деятельностью некоммерческим образовательным учреждением в соответствии со ст. 50 ГК РФ влечет за собой соблюдение следующих условий: предпринимательская деятельность должна соответствовать целям, ради которых создана некоммерческая образовательная организация; доходы от предпринимательской деятельности не должны перераспределяться между членами или участниками некоммерческих организаций и должны быть направлены только на достижение целей, ради которых создана организация. Таким образом, при расчете налога на прибыль организаций необходимо четкое отнесение средств к целевым или предпринимательским.

В условиях современной рыночной экономики коммерческая организация может осуществлять некоммерческую деятельность, а некоммерческие организации, в свою очередь, могут осуществлять коммерческую деятельность. На практике образовательные учреждения, являясь некоммерческими организациями, могут осуществлять любой тип деятельности и поэтому способны получать прибыль. Таким образом, при расчете налога на прибыль все доходы образовательного учреждения делятся на две группы: целевые средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности. Непредпринимательская деятельность в сфере образования должна удовлетворять следующим условиям:

- поле реализации данного вида деятельности должно лежать в плоскости социально значимых функциях общества и носить исключительно некоммерческий характер;

- основной целью реализации деятельности является не получение прибыли, а в случае ее получения - использование исключительно на обеспечение основной некоммерческой деятельности.

Главным критерием отнесения средств, к тому или иному виду деятельности, является не источник появления, а направление использования. Средства могут появиться в организации от предпринимательской деятельности, но пойти на покрытие расходов образовательной деятельности, и они не должны облагаться налогом на прибыль. Предоставление образовательным учреждениям права на «реинвестирование доходов в образовательный процесс» это по своей сути не что иное, как предоставление образовательной деятельности льготы по налогу на прибыль. Концепция введения льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений устанавливает следующее: образовательные учреждения, при расчете налога на прибыль организаций, в отношении доходов полученных из различных источников освобождаются от уплаты налога; обязательным условием является использование средств, строго по целевому назначению, а именно, на цели образовательного процесса; образовательное учреждение должно быть создано в некоммерческой организационно-правовой форме; дополнением к введенной льготе считаем необходимым установление дополнительных санкций в отношении тех налогоплательщиков, которые неправомерно использовали льготу. Реализация этих мер предоставляет возможность образовательным учреждениям полностью реинвестировать доходы в образовательный процесс. В случае же отказа от вложения в образовательный процесс полученных доходов учреждение может, уплатив с этого дохода соответствующий налог, превратить в прибыль оставшуюся часть, то есть капитализировать - превратить в капитал и использовать уже на строго целевые экономические проекты.

Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Они не подходят для образовательных учреждений. Это в большей степени связано со спецификой деятельности образовательных учреждений. «Зеркальное» отображение доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления не отвечает основным принципам налогообложения, так как нарушает право налогоплательщиков, установленное принципом равенства. Метод налогового учета доходов прямым образом влияет на срок исполнения налогоплательщиком обязанности по взносу налога в бюджет в отношении учтенного дохода. Решением вопроса является предоставление образовательным учреждениям отраслевого метода признания доходов и расходов. Концепция смешанного метода учета доходов и расходов образовательных организаций совмещает кассовый метод и метод начисления, то есть представляет собой сочетание, нарушая при этом зеркальность отражения, присутствующее в двух других. Применение смешанного метода признания доходов и расходов будет выглядеть следующим образом: если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получает на счета в банках или в кассу организации средства за оказание образовательных услуг, то дата поступления средств, считается моментом оказания услуги. Отсутствие поступления средств является фактом отсутствия признания поступления дохода независимо оттого, что образовательная услуга будет оказываться. Расходы же будут признаваться таковыми, независимо от поступления средств и будут относиться к тому периоду, в котором были произведены.

Основная часть образовательных учреждений осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность за счет средств бюджетов всех уровней. Однако финансирование из данного источника не всегда полностью может обеспечить все потребности. В связи с этим возникает постоянная проблема поиска денежных средств. Решением вопроса может являться привлечение средств от юридических и физических лиц. Данные средства будут иметь ярко выраженный инвестиционный характер. Важнейшим инструментом налогового регулирования вливания инвестированных средств в образовательную деятельность являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства для определенной категории плательщиков. Освобождение может быть полным или частичным, но оно всегда приводит к уменьшению суммы налоговых изъятий.

В отношении данных средств может быть предложена не просто льгота, а система льгот, поддерживающая не просто инвестора, а инвестора-благотворителя. К числу важнейших факторов, оказывающих влияние на инвестиционную деятельность, относится и налоговая политика государства, которая определяет размер налогового бремени. Основой данного подхода является стимулирование и поддержка инвестиций бизнеса, направленных в систему образования. Инструментом стимулирования и побуждения к действиям будет являться ряд мер, установленных налоговым законодательством. В налоговом регулировании льготы являются более эффективным средством поддержки хозяйствующих субъектов. Они выступают как самый нестабильный элемент налоговой системы. Их состав постоянно изменяется, дополняется, пересматривается порядок их применения. Стратегические направления совершенствования налогообложения в части коммерческих организаций, реализация которых позволит построить научно обоснованную и эффективную систему по привлечению средств коммерческих организаций в систему образования, включает следующие новшества: понижение налоговой ставки по налогу на прибыль в случае инвестирования коммерческими организациями средств в образовательную деятельность; упрощение порядка уплаты налогов для коммерческих организаций, путем освобождения от авансовых платежей, уплачиваемых в налоговом периоде.

Необходимость поддержки системы образования обусловлена растущим недофинансированием. Это подтверждают данные как по стране в целом, так по отдельным ее субъектам. Для решения этой проблемы следует изменить структуру источников финансирования отрасли. Одним из важных источников финансирования развития отрасли могут стать высвобожденные ресурсы вследствие предоставления льгот по налогу на прибыль для сферы образования. В этом случае в отрасли появятся дополнительные средства в виде законно не уплаченной суммы налога, которая может быть потрачена на цели образования. Необходимо предоставление налоговых льгот каждому субъекту образовательного процесса. Это, в свою очередь, позволит проводить постоянное обновление и техническое совершенствование основных фондов и применение передовых информационных технологий в учебном процессе. Этот источник может быть использован для увеличения размера заработной платы, которая в системе образования значительно ниже, чем в производственных отраслях. Первостепенное значение для системы образования имеет привлечение инвестиций в образовательный процесс.

При прочих равных условиях дополнительной процедурой совершенствования налогообложения системы образования может стать установление процесса переноса убытков, позволяющего переносить их не только на следующие налоговые периоды, но и относить на прошедшие периоды, например, на два предыдущих года.

Заключение

Образование с давних пор относится к одной из важных сфер человеческой жизнедеятельности, обеспечивающей социальный прогресс. Общие тенденции развития российского общества и экономики не могли не сказаться на развитии системы образования. Переход образовательных учреждений на самофинансирование обусловливает изменения в порядке расходования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Учебные заведения заинтересованы в экономном расходовании своих ресурсов, своевременном выявлении и рациональном использовании внутренних резервов учреждения.

Бюджетные образовательные учреждения финансируются в основном за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов по утвержденной смете доходов и расходов, а негосударственные образовательные учреждения - за счет поступлений от физических и юридических лиц за обучение, средние профессиональные учебные заведения потребительской кооперации финансируются из двух источников - за счет поступлений от физических и юридических лиц за обучение и за счет средств фонда подготовки кадров, создаваемого в потребительских обществах и их союзах с целью обучения пайщиков.

До настоящего времени отсутствует единая точка зрения на определение сущности поступлений за обучение, т.е. являются они целевыми поступлениями или доходом от обычного вида деятельности образовательного учреждения. Сложившаяся ситуация ослабляет контроль расходов и не позволяет внутренним пользователям получать полезную информацию, необходимую для осуществления оперативного и стратегического управления образовательным учреждением.

Задание 1 Вариант 4

1. На основе исходных данных рассчитать основные показатели проекта сметы доходов и расходов общеобразовательного учреждения:

- определить среднегодовое количество учащихся и классов;

- произвести расчет учебных часов и педагогических ставок в планируемом году;

- рассчитать среднегодовое количество групп в дошкольном отделении;

- произвести расчет среднегодового количества ставок воспитателей в дошкольном отделении;

- исчислить фонд оплаты труда школы в планируемом году;

- исчислить расходы на коммунальные услуги и прочие расходы;

- рассчитать расходы на питание и мягкий инвентарь в группах продленного дня;

- составить проект сметы доходов и расходов общеобразовательного учреждения.

2. Подготовить пояснительную записку к составленному проекту сметы школы, в которой следует дать подробную характеристику к каждой таблице и сделать выводы о достаточности финансовых ресурсов на содержание школы.

Исходные данные:

Расходы на приобретение предметов длительного пользования предусматриваются в размере 10% от текущих расходов, на капитальный ремонт - 15% от текущих расходов;

Начисление единого социального налога производится в размере 35,8% фонда оплаты труда.

Учебный план рассчитан исходя из учебной нагрузки в неделю 1--4 класс -- 22 часа, норма учебной нагрузки на учителя на ставку заработной платы для начальной школы -- 20 часов в неделю.

Нагрузка воспитателей в дошкольном отделении -- 36 часов в неделю.

Прочие текущие расходы на 1 ребенка составляют в планируемом году 100 руб. в год. Количество классов в планируемом году исчисляется исходя из фактического количества учащихся и предельной наполняемости классов 25 человек в классе.

Наполняемость групп по дошкольному отделению определяется исходя из 20 детей старшего возраста и 15 детей ясельного возраста.

Режим работы начальной школы-детского сада определяется исходя из 5-дневной рабочей недели с 12-часовым пребыванием детей.

Средняя ставка заработной платы учителей по ЕТС составляет: 1-4 классы - 1552 руб.

Средняя ставка заработной платы воспитателей по ЕТС составляет 1506 руб.

Средняя ставка заработной платы административно-обслуживающего и учебно-вспомогательного персонала по ЕТС -1270руб.

Питанием обеспечиваются все дети, посещающие начальную школу--детский сад.

Родительская плата составляет 20% затрат на содержание детей в начальной школе--детском саду.

План приема на 1 сентября планируемого года -- 50 учащихся.

Количество ставок административно-обслуживающего и учебно-вспомогательного персонала - 53 ед.

Решение

1. Определим среднегодовое количество классов и учащихся в планируемом году. Используя данные таблицы 1, заполним таблицу 2, где среднегодовую численность учащихся определим по формуле: Кср = (К1*8+К2*4)/12

где К1 и К2 - среднегодовое количество учащихся на 1 января и 1 сентября соответственно.

Таблица 1 - Показатели для определения среднегодовой численности детей по дошкольному отделению

Таблица 2 - Расчет среднегодовой численности учащихся и классов

Так среднегодовое количество учащихся в 1 классе текущего года будет Кср = (79*8+98*4)/12 = 85,3 чел.

2. Рассчитаем учебные часы и педагогические ставки в планируемом году, где норма учебной нагрузки на учителя - 20 час., а количество педагогических ставок = учебные часы в неделю на все классы/педагогическая нагрузка на все ставки

Таблица 3 - Расчет учебных часов и пед. ставок в планируемом году

3. Рассчитаем количество групп в дошкольном отделении, используя данные таблицы 1 по формуле Кср = (К1+К2)*6/12

Таблица 4 - Расчет среднегодовой численности детей по дошкольному отделению

4. Определим расчетное количество дошкольных групп в табл. 5 и определим среднегодовое количество воспитателей по формуле: Чср = Тс*Т*Кгр/Тн

где Тс - продолжительность пребывания детей в группе в день, Т - количество раб. дней в неделю, Кгр - среднегодовое количество групп, Тн - нормативная продолжительность раб. времени воспитателя в неделю

Таблица 5 - Расчет среднегодового количества ставок в дошкольном отделении в планируемом году

5. Рассчитаем фонд оплаты труда образовательного учреждения в табл. 6. При этом тарифный фонд составит 75% общего ФОТ, а надтарифный соответственно 25%.

6. Рассчитаем затраты школы на прочие расходы в табл. 7.

7. Рассчитаем расходы на питание и мягкий инвентарь в таблице 8.

8. Составим смету доходов и расходов в табл. 9. Расходы на содержание детей в школе-саду составят 135,8*(310,8+25%*310,8)+24,7+969 = 1521,3 тыс. руб., таким образом плата родителей составит 0,2*1521,3 = 304,3 тыс. руб.

Таблица 6 - Расчет ФОТ школы в планируемом году

Таблица 7 - Расчет затрат на прочие и коммунальные расходы

Таблица 7 - Расчет расходов на питание и мягкий инвентарь

На основании вышеизложенных расчетов и проекта сметы можно сформулировать следующее:

- при расчете расходов школы использовались как фактические (количество персонала и т.д.), так и нормативные данные (ставки, лимит потребления);

Таблица 8 - Смета доходов и расходов школы в планируемом году

- на основании вышеперечисленных и рассчитанных данных был составлен проект сметы школы в разрезе текущих расходов, которые составили на планируемый период (год) - 5318,8 тыс. руб.;

- в состав текущих расходов бюджетного учреждения были включены:

а) размер фонда оплаты труда, в т.ч. по всем категориям персонала;

б) сумма начисленного единого социального налога на фонд оплаты труда;

в) расходы на мягкий инвентарь, питание, расходы на оплату коммунальных услуг и прочие расходы.

- содержание школы финансируется за счет бюджета на 94,28% и на 5,72% за счет родителей;

- самыми большими расходами являются расходы на оплату труда учителей, воспитателей и административного персонала - 47,4%.

Список литературы

1. Федеральный Закон РФ от 13.01.96 №12-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об образовании (ст.41)»

2. Александров И.М. Бюджетная система Российской федерации: учеб. - М. «Дашков и К», 2007. - 486 с.

3. Афанасьев М.П. Основы бюджетной системы: учеб. пособие - М.: ГУ ВШЭ, 2004, 243 с.

4. Беляков С.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в негосударственных образовательных учреждениях//Бухучет и налогообложение на малых предприятиях, 2005, № 12. - с. 36 - 42

5. Годин А.М. Бюджетная система РФ: учеб. пособие - М. «Дашков и К», 2006. - 568 с.

6. Дюжов А.В. Метод признания доходов и расходов образовательным учреждением. // М., Экономические науки. № 10 - 2006 - 0,62 п.л.

7. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: учеб. пособие - М.: ТК Велби, 2006. - 176 с.

8. Новый план счетов бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. - М.: Эксмо, 2006. - 448 с.

9. Образование в Российской Федерации: Статистический сборник. М.: РОССПЭН, 2003. - 780 с.

10. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2006, 479 с.

Размещено на Allbest.ru