Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет [38].

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.

Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.

Для перехода на УСН организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами [32].

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации на территории Российской Федерации.

Организация не вправе применять УСН, если она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик [37]. Дело в том, что понятия "филиал" и "представительство" в налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55 Гражданского кодекса РФ и применяются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация.

Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на УСН количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Для того чтобы организация имела право применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на данную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (см. приложение Б), в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты, постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения для "упрощенки" можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов [39]. Ставка налога для "упрощенцев", которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.

Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

"Упрощенка" предусматривает разные налоговые ставки (таблица 2. 1) в зависимости от того, какой объект налогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Таблица 2.1 - Ставки налога по УСН

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) В Новосибирской области ставка налога составляет 15%.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода [28], т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.

Как рассчитать авансовый платеж, указано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Если объект налогообложения доходы, то необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Определить величину авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле (2.1).

АПрасч. = НБ x С (2.1)

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога.

Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж (АП), подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле (2.2).

АП = АПрасч. - НВ - АПисч. (2.2)

где АПрасч. - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;

АПисч. - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период, нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Итак, для расчета авансового платежа следует:

1. Определить налоговую базу по налогу (НБ), уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле (2.3).

НБ = Д - Р, ( 2.3 )

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Определить величину авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле (2.4).

АПрасч. = НБ x С, ( 2.4)

где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога.

Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%.

В то же время законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

До 1 января 2009 г. "упрощенцы" должны были применять Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

В 2009 г. форма налогового учета по УСН изменилась. Минфин России Приказом от 31.12.2008 N 154н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (см. приложение В), применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Этим же Приказом утверждены и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.

Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов, налоговым периодом признается календарный год.

До начала ведения Книгу учета доходов необходимо правильно оформить, ее следует прошнуровать и пронумеровать. На последней странице Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. После этого в Книге учета доходов можно вести записи.

При ведении Книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители - распечатать; после этого Книгу необходимо пронумеровать и прошнуровать. На последней странице Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Затем Книгу учета доходов необходимо представить в налоговый орган для заверения.

При заполнении Книги учета доходов в любом виде налогоплательщики должны соблюдать следующие правила.

1) В Книге отражаются все хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности.

2) Хозяйственные операции отражаются в Книге на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись должна подтверждаться первичными учетными документами.

3) Хозяйственные операции оформляются в Книге позиционным способом, то есть все необходимые данные отражаются в отдельной строке по каждой операции.

4) Книга ведется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или на языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

5) Исправление ошибок в Книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

Индивидуальные предприниматели, работающие на основе патента, обязаны вести только учет доходов. Учет расходов, в том числе на приобретение основных средств и нематериальных активов, ими не ведется.

В Книге учета доходов необходимо приводить следующие данные:

1) порядковый номер регистрируемой операции;

2) дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

3) содержание регистрируемой операции;

4) доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса отражаются доходы, в которые включаются суммы полученные от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 1 и 3 статьи 346.17, пунктами 1 - 5, 8 статьи 346.18, пунктом 1 статьи 346.25 Кодекса.

В графе 4 не учитываются:

- доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса;

- в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса РФ, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам доходы индивидуального предпринимателя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в графе 4 на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу доходы денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Порядок учета и признания расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 2 - 4 статьи 346.16, пунктами 2 - 4 статьи 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1, 4 и 6 статьи 346.25 Кодекса.

Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения [28].

Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполняется справочная часть раздела I .

Суммы полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (раздел I Книги учета доходов и расходов, графы 4, значение показателя строки "Итого за год") отражаются по коду строки 010.

Суммы фактически произведенных налогоплательщиком за налоговый период расходов (раздела I Книги учета доходов и расходов, графы 5, значение показателя строки "Итого за год") отражаются по коду строки 020.

Суммы разницы между суммами исчисленного за предшествующий налоговый период минимального налога и суммой уплаченного за этот же период времени в общем порядке налога, отражаются по коду строки 030.

Налоговая база за налоговый период (код строк 010 - код строк 020 - код строк 030) отражается по коду строки 040.

Если значение отрицательное, то по коду строки 040, поле остается пустым и не заполняется.

Полученные налогоплательщиком за налоговый период суммы убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010), отражаются в строке 041. Если значение строки 041 является отрицательным, то данная строка не заполняется.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ все налогоплательщики в течение четырех лет обязаны обеспечивать сохранность данных налогового и бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов, получение доходов, а также удержание или уплату налогов.

В случае отсутствия у налогоплательщика книги учета доходов, организация или индивидуальный предприниматель могут быть привлеченными к ответственности, на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок, в налоговые органы сведений или документов, предусмотренных НК РФ, а также иными законодательными актами о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждую не представленную в срок книгу учета. Это правило касается как налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, так и всех остальных.

В Книге учета доходов и расходов все налогоплательщики, применяющие УСН, ведут налоговый учет своих доходов и расходов. Эта обязанность закреплена за налогоплательщиком ст. 346.24 НК РФ.

В этой же норме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по "упрощенному" налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога. Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок заполнения).

Следовательно, если получено имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, они не отражаются их в Книге учета доходов и расходов.

Пример оформления Книги учета доходов и расходов приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Пример книги учета доходов и расходов

Регистрация	Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
Итого за I квартал

Если объект налогообложения по "упрощенному" налогу доходы, то не отражается в Книге учета доходов и расходов ничего, кроме своих доходов.

Это следует из правила ст. 346.24 НК РФ: налоговому учету подлежат только показатели, необходимые определения налоговой базы. А налоговую базу по "упрощенному" налогу в таком случае формируют только доходы.

При этом перейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную, можно как с начала года, так и в течение налогового периода. Такие разъяснения давал ранее Минфин России в Письме от 16.01.2007 N 03-11-05/4 для Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Все суммы доходов и расходов, отраженные в книге учета, необходимы для исчисления единого налога. Но так как сама книга учета доходов и расходов, после ее заверения в налоговой инспекции, хранится у налогоплательщика, в налоговую инспекцию предоставляется налоговый расчет по утвержденной форме. Данный расчет необходим, для исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Форма налоговой декларации по налогу (см. приложение Г), уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017) (далее - декларация), и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. С 2009 г. эта форма представляется по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). Сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно.

Декларацию представляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Это организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако из данного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей [39], применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиков освобождена от обязанности, представлять декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230, от 09.02.2006 N 03-11-02/34).

С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев больше не нужно. Такие поправки внесены в ст. 346.23 НК РФ. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-02-08/81, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/034924@).

Сроки представления декларации установлены в п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ:

1) до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации представляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);

2) до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом подают декларацию индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Если последний день подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный нерабочий день, то необходимо представить декларацию не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

До 2009 г. налогоплательщики были обязаны представлять декларации и по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Организации должны были подавать налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Индивидуальные предприниматели - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

ГЛАВА 3. Расчёт единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001»

3.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ПротивоПожарная Защита 001» зарегистрированное 7 марта 2007 года в Инспекции Федеральной Налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска, где предприятию присвоен основной государственный регистрационный номер, о чем свидетельствует запись, о внесении в единый государственный реестр юридических лиц за номером 1075402003380, подтвержденная свидетельством серия 54 №003321938.

Общество находится по адресу: 630049, город Новосибирск, улица Галущака, 4.

Учредителями ООО «ПротивоПожарная Защита 001» являются четыре физических лица, которые на сегодняшний день занимают руководящие должности в организации. Размер уставного капитала составляет двенадцать тысяч рублей. Основным видом деятельности организации является: производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. Деятельность общества, не ограничивается оговоренной в уставе, оно может иметь гражданские права и нести гражданскую ответственность, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных федеральными законами.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы 6%», о чем свидетельствует уведомление № 3928 от 27.03.2007г. выданное ИФНС по Заельцовскому району города Новосибирска.

Численность работающих в организации согласно данным бухгалтерской отчетности за 2009 год, составляет 39 человек.

Уставный капитал общества составляет 12 тыс.руб.

Фонд оплаты труда за 2009 год, по организации составил 2678 тыс.руб.

Предприятие ведет бухгалтерский учет в полном объеме, все регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. По итогам налогового периода, предоставляет в налоговую инспекцию по месту нахождения бухгалтерскую отчетность, Баланс (см. приложение Д) и Отчет о прибылях и убытках (см. приложение Е).

Проанализировав баланс предприятия на 01.01.2010 года, можно отметить следующее:

- у организации имеются основные средства, балансовая стоимость которых на отчетную дату составляет 8246 тыс.руб.

- дебиторская задолженность в сумме 7912 тыс.руб., в т.ч. покупатели и заказчики 7713 тыс.руб.

- кредиторская задолженность составляет 6118 тыс.руб., в т.ч. прочие дебиторы и кредиторы 5795 тыс.руб.

- нераспределенная прибыль предприятия на отчетную дату составляет 10751 тыс.руб.

Нераспределенная прибыль на начало 2009 года, составляла 8978 тыс.руб.

Рассчитаем процент прироста прибыли ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2009 год по формуле (3.1).

Тпр= БПкон /БПнач х 100%(3.1)

где Тпр - процент прироста прибыли;

БПкон - сумма балансовой прибыли на конец периода;

БПнач - сумма балансовой стоимости на конец периода;

10751 / 8978 х 100% = 19.75%

Прирост прибыли за 2009 год, составил 19,75%.

Просмотрев расшифровку основных средств, имеющихся на балансе, (Таблца 3.1) можно отметить, что основную часть балансовой стоимости ОС, занимает офисное помещение, находящееся в собственности организации, а также офисное оборудование и мебель.

Таблица 3.1 - Основные средства на 01.01.2010 года. В тыс.руб.

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
01.01	8 952 955,31				8 952 955,31
Брифинг-приставка (130*80*76)	15 542,03				15 542,03
Гардероб узкий (44-46*211)	11 291,97				11 291,97
Дверь стеклянная в раме левая ( к шкафу 3-х дверно	2 489,00				2 489,00
Дверь стеклянная в раме права ( к шкафу 3-х дверно	2 489,00				2 489,00
Кресло СН420 белая кожа	14 535,00				14 535,00
Ноутбук ASUS F5RL Pentium Dual Core T2310 1.46G	24 880,35				24 880,35
Офисное помещение 175,1 кв.м.	8 840 824,31				8 840 824,31
Стол рабочий криволинейный (180*100*76)	20 035,25				20 035,25
Тумба мобильная (42*58*63)	8 344,32				8 344,32
Шкаф средний 3-х дверный	12 524,08				12 524,08
Итого	8 952 955,31				8 952 955,31

Можно отметить, что основную часть балансовой стоимости ОС, занимает офисное помещение, находящееся в собственности организации. Затраты предприятия связанные с производством работ приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Оборотно - сальдовая ведомость по счету 20 (основное производство) В тыс.руб.

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
20.01			4 696 442,62	4 696 442,62
Основное производство			4 696 442,62	4 696 442,62
Проектно-монтажные работы			4 696 442,62	4 696 442,62
			33 694,00	4 696 442,62
Материальные расходы			4 381 346,91
Расходы на содержание зданий			54 303,81
Расходы связанные с производством работ			227 097,90
Итого			4 696 442,62	4 696 442,62

Согласно приведенным данным в таблице 3.2, можно отметить, что общую долю затрат, связанных с основным производством работ, занимают материальные расходы, к ним относятся все материалы используемые при производстве работ, транспортные операции по доставке материалов из других регионов РФ.

Так как на балансе предприятия находится собственное здание, в котором оно и располагается, расходы, связанные с его обслуживанием, так же относятся к прямым расходам.

В статье расходов связанных с производством работ, отнесены только расходы, связанные с услугами генерального подряда. ООО «ПротивоПожарная Защита 001», не имеет лицензии на право выступать в качестве генерального подрядчика, поэтому строительные организации, которым выполняют работы по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, оказывают услуги генерального подрядчика, которые в последствии закрываются проведением взаимозачета с заказчиком.

На статьи затрат общехозяйственных расходов, относятся расходы по амортизации основных средств, начисленные взносы по договорам обязательного страхования, взносы в Фонд социального страхования. Все начисления с Фонда оплаты труда, командировочные расходы, расходы на обслуживание компьютерной техники.

Общехозяйственные расходы приведены в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Общехозяйственные расходы за 2009 год. В тыс.руб.

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Амортизация			332 071,20	332 071,20
Взносы по договорам обязательного страхования				370 147,71
Взносы ФСС от несчастных случаев				18 542,70
Материальные расходы				1 255 599,49
Налоги и сборы				18 083,18
Оплата труда				2 655 909,75
Прочие расходы				1 117 729,08
Расходы на содержание зданий				112 167,82
Расходы, связанные с производством работ				2 000,00
Администрация			19 620,00
Материальные расходы			19 620,00
Основное производство			5 530 559,73
Взносы по договорам обязательного страхования			370 147,71
Взносы ФСС от несчастных случаев			18 542,70
Материальные расходы			1 235 979,49
Налоги и сборы			18 083,18
Оплата труда			2 655 909,75
Прочие расходы			1 117 729,08
Расходы на содержание зданий			112 167,82
Расходы связанные с производством работ			2 000,00
Итого			5 882 250,93	5 882 250,93

3.2 Особенности организации УСН на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001»

ООО «ПротивоПожарная Защита 001» применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 6% с доходов.

Все операции по движению денежных средств, проходят через расчетный счет организации.

Наличные денежные средства, выдаются через кассу организации только на заработную плату и выплаты социального характера, а также командировочные расходы.

Весь бухгалтерский и налоговый учет ведется в автоматизированной бухгалтерской программе на базе 1С Предприяте 8.1. Все необходимые документы для бухгалтерского и налогового учета ведутся в электронном виде, и дублируются на бумажный носитель.

ООО «ПротивоПожарная Защита 001» ведет бухгалтерский учет всех доходов и расходов, в налоговом учете отражаются только операции отражающие доход организации.

Для отражения доходов используется книга учета доходов, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2008 №154н. Книга ведется в электронном виде, по окончании налогового периода - это календарный год, книга распечатывается и прошивается, после чего заверяется в Налоговой инспекции по месту регистрации юридического лица. Она заносится в реестр книг доходов и расходов, на ней ставится пломба, печать и подпись инспектора заверившего книгу учета доходов.

В книге учета доходов, отражаются все полученные денежные средства на расчетный счет организации, которые являются ее доходом. Если от покупателя получена денежная сумма на расчетный счет, но договор в последствии был расторгнут, в день возврата денег покупателю, запись о поступлении денежных средств в книге доходов сторнируются.

Так же, в книге отражаются операции по зачету взаимных требований, на момент подписания акта, происходит признание выручки, и такая операция является также доходом организации.

ООО «ПротивоПожарная Защита 001» ведет расчеты с контрагентами не только денежными средствами, но и векселями, которые покупатели передают в счет погашения имеющейся задолженности. Данные векселя в свою очередь передаются поставщикам за поставленные материалы и услуги. Так как вексель является только «обязательством», погасить имеющуюся задолженность, на момент его передачи поставщику, сумма векселя отражается в книге учета доходов, и признается выручка по данной операции.

Также в книге учета доходов отражаются иные поступления денежных средств, в статье внереализационные доходы, такие как: штрафы и пени, полученные, по решению суда, за нарушение сроков оплаты работ, полученные проценты по договорам займа.

По итогам квартала, исчисляются авансовые платежи по упрощенному налогу. Произведем расчет налога на примере данных ООО «ПротивоПожарная Защита 001».

Для расчета нам потребуются данные книги учета доходов за 2009 год (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Книга учета доходов за 2009 год, раздел 1, В тыс.руб.

I. Доходы и расходы
Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
Итого за I квартал	1 964 571,33
Итого за 1 полугодие 2009 г.	5 481 940,92
Итого за 9 месяцев 2009 г.	8 503 435,68
Итого за 2009 г.	14 357 112,32

Авансовые платежи рассчитываются согласно полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Также для расчета нам необходимы данные о сумме уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, эти данные мы возьмем из оборотно - сальдовой ведомости (таблица 3.5) бухгалтерского учета по счету 69.

Таблица 3.5 - Оборотно-сальдовая ведомость по страховым взносам по счету 69 за 209 год. В тыс.руб.

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69.01			23 020,88	23 020,88
Получено от исполнительного органа ФСС РФ			23 020,88	23 020,88
69.02			367334,89	370 147,71		2 812,82
69.02.1			233189,82	235 084,96		1 895,14
Налог (взносы): начислено / уплачено			233189,82	235 084,96		1 895,14
69.02.2			134145,07	135 062,75		917,68
Налог (взносы): начислено / уплачено			134145,07	135 062,75		917,68
69.11		495,04	19 037,74	18 542,70
Налог (взносы): начислено / уплачено		495,04	19 037,74	18 542,70
Итого		10 395,87	419 294,34	411 711,29		2 812,82

Нам потребуются данные только по счету 69.02.1 - страховые взносы уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии, 69.02.2 - страховые взносы уплачиваемы в пенсионный фонд РФ на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма за 2009 год уплаченных страховых взносов, отражена дебетовым оборотом в сумме 377235 рублей.

Для расчета налога используем формулы (3.2) и (3.3).

АПрасч = НБ x С (3.2)

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6%.

Налог за 1 квартал 2009 года, составит:

14357112,32 руб. * 6 / 100 = 861426,74руб.

Теперь определим сумму единого налога, подлежащей к уплате за отчетный период по следующей формуле (3.3).

АП = АПрасч - НВ - АПисч, (3.3)

где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

861426,74 руб.- 367334,8руб. = 494091,85 ~ 494092руб.

Таким образом, сумма к уплате в бюджет за налоговый период 2009 год, составила 494092 рубля.

По итогам налогового периода - это год, составляется налоговая декларация, в которой так же указываются сумма полученного дохода, сумма уплаченных страховых взносов за налоговый период, и суммы исчисленных авансовых платежей за каждый квартал нарастающим итогом с начала года.

3.3 Динамика налогообложения за 2008 -2009 годы. Рекомендации по организации ведения системы налогообложения на данном предприятии

Согласно данным бухгалтерской отчетности за 2008-2009 годы, доля выручки от реализации выросла, соответственно и налоговая нагрузка возросла на предприятие.

Процент роста выручки составил 57,23 % за год, это довольно не плохой показатель для организации, относящейся к малому бизнесу, с численностью менее 100 человек.

Как видно из ниже приведенных данных (таблица 3.6) и (таблица 3.7), сумма выручки возросла практически вдвое.

Таблица 3.6 - Динамика выручки ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2008-2009гг.

Год	Сумма выручки, руб.
2008	8 497 155.10
2009	13 360 127,13

Процент роста составил 57,23 % за год, это довольно не плохой показатель для организации, относящейся к малому бизнесу, с численностью менее 100 человек.

Таблица 3.7 - Доход, полученный ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2008-2009 годы нарастающим итогом, в руб.

Год\доход	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
2008	838185	1940617	4200554	5947502
2009	1964571	5481940	8503435	14357112

Вместе с ростом доходности организации, возросла и налоговая нагрузка (таблица 3.8). Динамику роста налогообложения, по единому налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы отследим на рисунке 3.1.

Таблица 3.8 - Начисление авансовых платежей по налогу УСН, в руб.

год	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
2008	25707	59403	106980	75142
2009	97911	105521	90645	200015

Рисунок 3.1 - Динамика роста налоговой нагрузки на примере авансовых платежей по налогу УСН

Как видно на рисунке 3.1, налоговая нагрузка в 2009 году, возросла практически на порядок, по сравнению с 2008 годом.

Также проанализируем динамику начислений страховых взносов в организации за 2008-2009 годы (таблица 3.9 и 3.10).

Таблица 3.9 - Оборотно - сальдовая ведомость по страховым взносам за 2008 год, в руб.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
69.11 Фонд социального страхования		249,27	4,235.17	4,480.94		495,04
69.21 Страховая часть трудовой пенсии		3,560.95	55,319.92	58,185.34		6,426.37
69.22 Накопительная часть трудовой пенсии		1,424.38	29,382.67	31,432.75		3,474.46
Итого		5,234.60	88,937.76	94,099.03		10,395.87

Таблица 3.10 - Оборотно-сальдовая ведомость по страховым взносам за 2009 год, в руб.

Счет	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69.02.1 Страховая часть трудовой пенсии		6426,37	239616,19	235084,96		1895,14
69.02.2 Накопительная часть трудовой пенсии		3474,46	137619,53	135062,75		917,68
69.11 Фонд социального страхования		495,04	19037,74	18542,7
Итого		10395,87	396273,46	388690,41		2812,82

На основе данных оборотно-сальдовой ведомости за 2008 и 2009 годы, начисленных и уплаченных страховых взносов, составим таблицу, начислений страховых взносов.

Начисленные суммы страховых взносов отражены кредитовым оборотом ведомости (таблица 3.10), сведем суммы исчисленных авансовых платежей за 2008 - 2009 годы в единую таблицу (таблица 3.11).

Таблица 3.11 - Суммы начисленных страховых взносов за 2008-2009 годы, в руб.

	ФСС	ПФ страховая	ПФ накопительная
2008	4480,94	58185,34	31432,75
2009	18542,7	235084,96	135062,75

Рисунок 3.2 - Динамика начисления страховых взносов.

На рисунке 3.2 очень хорошо видно, как с изменением количества работающих в организации возросли начисления страховых взносов, суммы исчисленных платежей за 2009 год больше чем в 4 раза возросли, с начислениями 2008 года.

Проанализировав показатели динамики, можно отметить, что налоговая нагрузка возросла в 2009 году, по сравнению с 2008 годом. Суммы начисленных авансовых по единому налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, выросли на порядок, но это и закономерно, так как доходы организации возросли практически в двое за 2009 год.

Увеличение суммы начисленных страховых взносов, обусловлено ростом численности работающих в ООО «ПротивоПожарная Защита 001», но и в этом есть положительный момент, так как организация уменьшает сумму единого налога подлежащего к уплате в бюджет по итогам налогового периода. В общем объеме выручки, доля единого налога составляет всего 3,45%.

Организации необходимо проанализировать статьи материальных затрат, что позволит сократить необоснованные расходы предприятия, и получить дополнительную прибыль.

С 2010 года, будет возможным, учитывать сумму страховых взносов при уменьшении единого налога, взносы уплачиваемые в Фонд Социального Страхования РФ от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве, что дополнительно позволит уменьшить налоговую нагрузку.

При увеличении ставки страховых взносов уплачиваемых в Пенсионный Фонд РФ с 2011 года, до 20%, организации будет выгоднее остаться на ставке 6%, даже если не сохранится текущий прирост доходности.

Для ООО «ПротивоПожарная Защита 001» выбрана самая оптимальная система налогообложения, проанализировав доходы и расходы организации можно отметить, что 6% ставка выбрана не зря, если бы у организации была ставка 15%, то налоговая нагрузка была значительно больше.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным принципом государственной политики в области налогообложения является создание в России стабильной налоговой системы. Основополагающее значение для достижения экономического роста Российской Федерации представляет создание условий и обеспечение развития и поддержки малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности - это реальная поддержка субъектов малого предпринимательства.

В данной работе, было проведено исследование правовой базы применения упрощенной системы налогообложения, был изучен закон о развитии малого и среднего предпринимательства, суть которого, заключается в совершенствовании государственной политики поддержки, направленной на обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Изучено и проанализировано налогообложение малого бизнеса, ставки налогов, налоговая нагрузка на малое предпринимательство в Российской Федерации.

Изучена характеристика налогообложения, выявлено, что является объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, порядок применения УСН, порядок исчисления и уплаты налога.

На примере предприятия ООО «ПротивоПожарная Защита 001», были проанализированы данные бухгалтерского учета предприятия, представлена организация ведения бухгалтерского и налогового учета.

По данным бухгалтерского учета, был произведен расчет единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Так же была проанализирована динамика налогообложения за 2008-2009гг.

Было выявлено, что для исследуемого предприятия, была выбрана оптимальная ставка налога в 6%, что наиболее выгодно для рассматриваемого предприятия.

Если у предприятия в будущем возрастет доля материальных затрат до 85%, при сохранении базовой доходности, то предприятию рекомендуется произвести расчет по ставке 15% и 6% и провести сравнительный анализ налоговой нагрузки.