Фискальная функция налогов и их роль в современных условиях

Какой в этом случае могла бы быть ставка налога с продаж? Основная ставка-- 5 %; по товарам «не первой необходимости», предметам роскоши (имеются в виду табак, алкогольные напитки, ювелирные изделия и т.п.) можно установить повышенную ставку. При этом вполне решались бы задачи социальной справедливости. В настоящее время ставка акциза установлена в зависимости от процентного содержания спирта, т.е. с водки разного качества (дешевой и сорта «премиум») акциз взимается в одинаковом размере. То же и с автомобилями, и с сигаретами.

При взимании налога с продаж те, кто может и хочет пользоваться дорогими товарами, стали бы уплачивать большую сумму, чем те, кому приходится обходиться дешевыми продуктами.

Многие считают, что налог с продаж тоже нелегко администрировать. Но не тяжелее, чем НДС. Наоборот, проще, тем более опыт есть -- налог-то не новый. Преимущества же налога с продаж очевидны:

- налоговая нагрузка переносится из сферы производства в сферу потребления;

- территориальные бюджеты получают надежный источник доходов, и это будет стимулировать власти регионов более пристально контролировать торговлю и сферу услуг, принимать дополнительные меры для улучшения собираемости налога;

- в сфере производства сокращается поле для уклонения от уплаты налогов, постепенно исчезают организации, паразитирующие на незаконном возмещении НДС;

- решаются проблемы экспортного НДС, налогообложения авансовых платежей, отвлечения оборотных средств предприятий с длительным циклом производства и т.д.;

- создаются дополнительные стимулы для борьбы с одним из основных источников «черного нала» - неучтенными оборотами в сфере торговли и услуг.

Отдельный вопрос - это налог на доходы физических лиц. Сейчас ставка данного налога пропорциональная, но до сих пор многие специалисты выступают за разумную прогрессивную шкалу данного налога, где-то с 12 до 35% (по выигрышам, как во всем цивилизованном мире). При этом необходимо освободить от налогообложения доходы в размере прожиточного минимума и менее. У нас же основную долю налога вносят не богатые, которых тысячи, а бедные, которых миллионы. Это несправедливо, поскольку все заметнее становится дифференциация в доходах граждан.

Быстро ввести прогрессивную шкалу не удастся - понадобится несколько лет, прежде чем руководство страны «созреет» для такого политического решения.

Когда принималась плоская шкала, утверждалось, что она поможет вывести из тени доходы граждан. Но даже с позиций чистой теории этот тезис можно опровергнуть: работодателю безразлично, сколько государство заберет у физического лица. Для работодателя более важен единый социальный налог, который он уплачивает за счет собственных средств. Ставка этого налога с 2005 года снижена.

3.2 Повышение эффективности налогового администрирования

В настоящее время основная задача экономического анализа состоит в адекватной оценке сложившейся динамики поступлений администрируемых ФНС России доходов, а также в выработке соответствующих управленческих решений для определения механизмов и поиска резервов повышения эффективности налогового администрирования. Особенно остро стоит вопрос повышения роли аналитической составляющей в обеспечении контрольной функции налоговых органов.

Исходя из задач, стоящих сегодня перед налоговой службой, можно выделить несколько основных направлений развития аналитической работы.

Первое -- макроэкономический анализ, т. е. определение зависимости налоговых поступлений от макроэкономических индикаторов развития страны.

Второе - анализ налоговых поступлений на мезоуровне, т.е. на уровне субъектов Федерации. По формам и методам он схож с макроэкономическим анализом, но учитывает особенности развития конкретных регионов.

Третье -- микроэкономический анализ, т.е. анализ налоговых поступлений в сопоставлении с показателями экономической деятельности организаций.

Только использование всех трех направлений позволяет оценить ситуацию с налоговыми поступлениями в комплексе, а значит, и принять следующие системные решения по улучшению налогового администрирования:

* по оперативному управлению и регулированию налогового процесса;

* контрольно-оценочные решения эффективности работы (в том числе нижестоящих подразделений);

* по планированию и прогнозированию поступлений администрируемых доходов.

Для анализа ситуации рассмотрим налоговые поступления в 2006--2008 гг.

В этот период поступления доходов, администрируемых ФНС России, возрастали ежегодно как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Для объективной оценки темпов роста налоговых поступлений необходимо учитывать макроэкономические индикаторы развития страны, прежде всего объем ВВП и индекс потребительских цен. Поскольку объем и темпы роста налоговых доходов во многом определяются поступлением НДПИ по нефти (20 % от общего объема поступлений), на которое в свою очередь влияют объем добычи нефти, курс доллара США к рублю и цена на нефть марки «Юралс», для проведения корректного анализа необходимо исключить поступления по данному налогу из общего объема поступлений.

Кроме того, чтобы исключить инфляционный фактор, прирост налоговых поступлений (без учета НДПИ по нефти) делят на среднегодовое значение ИГЩ. Используется именно среднегодовой показатель инфляции, так как он наиболее адекватно отражает динамику роста цен в сопоставлении с динамикой налоговых поступлений.

Таким образом, реальные темпы роста налоговых поступлений (т.е. с учетом темпов роста экономики, изменений законодательства, начислений по результатам контрольной работы налоговых органов, погашения задолженности налогоплательщиками и т.д.) составили: в 2005 году--103,2%; 2006 -106; в 2007 году--109,5%. Засько В.Н. Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля// Налоговая политика и практика, №4, 2008.

Для более детальной оценки необходимо проанализировать поступления по каждому налогу, так как факторы, влияющие на формирование налоговой базы, у всех налогов различны.

В частности, на поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, занимающих около 20% в общем объеме поступлений в бюджетную систему, прежде всего оказывают влияние размер фонда заработной платы и других облагаемых доходов, выплачиваемых работодателями, а также суммы доходов индивидуальных предпринимателей, адвокатов и т.д., наличие налоговых льгот, использование шкалы регрессии.

На основе макроэкономического анализа, включающего региональный и секторальный анализ (по секторам экономики), строится анализ конкретных организаций.

Анализ финансово-экономических и налоговых показателей отдельных организаций должен проводиться во взаимоувязке с анализом того сектора экономики, в котором работает организация, по всем относящимся к нему видам экономической деятельности. Например, анализ нефтяного сектора включает анализ добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов.

Одним из важнейших направлений секторального анализа экономических и налоговых показателей является определение налоговой нагрузки

Дифференциация рассматриваемого показателя достаточно высока: от 3,5% (для торговли) до 64,6% (для добычи полезных ископаемых). Такая ситуация обусловлена несколькими факторами. Из-за высокой рентабельности нефтегазового комплекса, складывающейся по причине высоких мировых цен на энергоносители, на данный сектор экономики возложена повышенная налоговая нагрузка в основном за счет НДПИ. Однако если рассматривать весь нефтегазовый комплекс, то можно отметить, что наибольшая нагрузка наблюдается именно на стадии добычи полезных ископаемых, в то время как на стадии реализации она минимальна, а может быть, даже отрицательна, если осуществляется реализация продукции на экспорт и происходит последующее возмещение НДС.

В сфере торговли низкий уровень налоговой нагрузки связан с тем, что показатели, рассчитываемые Росстатом, включают в себя в том числе и скрытые «теневые» обороты, тогда как налоги с них не уплачиваются. Кроме того, в торговле отмечается относительно невысокая рентабельность при значительных объемах реализации, исходя из которых и рассчитывается налоговая нагрузка.

Таким образом, чтобы оценить адекватность размеров уплачиваемых налогов экономическим показателям и определить направления контрольных мероприятий налоговых органов, необходим анализ конкретных организаций в рамках соответствующего сектора экономики. Полученные результаты можно будет сравнивать с аналогичными показателями по другим организациям, со среднеотраслевыми или условно-расчетными показателями. При этом следует учитывать производственную, финансовую и организационную структуру бизнеса. То есть какое место субъект экономической деятельности занимает в производственной цепочке (производство, реализация, сервисное обслуживание, управление), входит ли он в состав холдинга, имеются ли аффилированные лица и как организованы его финансовые потоки.

Повысить эффективность анализа призвано использование информационных ресурсов, включающих как программно-аналитические комплексы по обработке информации, так и информационные базы данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Заключение

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи питают бюджетную систему РФ. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Одной из первых функций налогов является регулирующая функция. Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

Наконец, последняя функция налогов - фискальная. Это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития.

Разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность.

С фискальной точки зрения основными доходными источниками являются НДС, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых. В своей работе основное внимание мы уделили налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль предприятий.

Удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений постоянно возрастает: в 2001 году - 13,1%; в 2002 - 15,3; в 2003 - -17%. Постоянно увеличиваются поступления налога и в абсолютной сумме: в 2001 году - - 255,6 млрд. руб.; в 2002 - 357,8 млрд.; в 2003 году - 455,3 млрд. руб. В 2004 г. поступления по подоходному налогу занимают 4 место после платежей за пользование природными ресурсами.

Начиная с 2005 г., налог на доходы физических лиц стал основным доходным источником бюджетов муниципальных образований: в среднем около 70 % налоговых доходов. Таким образом, данный налог практически единственный, а в поселениях фактически единственный доходный источник местных бюджетов. Эффективное предоставление государственных услуг на местном уровне власти требует наличия фискальной автономии. Налог на доходы физических лиц наряду с налогом на прибыль практически во всех субъектах Федерации дают основную долю поступлений: налог на прибыль - в 2004 г. в среднем 37 %, а также налог на доходы физических лиц - 32 %.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает фискальную функцию налогов.

С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль снизилась до 24 %, но одновременно были отменены льготы. С 1 февраля 2009 года ставка налога понизилась ещё до 20%. Немаловажную роль играет налог на прибыль предприятий и организаций в формировании доходной части бюджета.

Достаточно сказать, что в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2008 г. доля поступлений налога на прибыль составила 25,9 %, в 2005 г. доля данного налога составляла 15,9 %.

Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налог на прибыль - признанный лидер.

Фискальная функция любого налога может быть реализована только при условии полной и своевременной уплаты налогов налогоплательщиками. Для экономики страны не имеет решающего значения, каковы будут налоговые ставки, гораздо важнее, каковы будут процедуры исчисления, уплаты, а главное, администрирования налогов.

В развитых странах налоговая культура имеет более чем столетнюю историю, а наша пока отсчитывает только второе десятилетие. За столь короткое время невозможно приучить граждан уплачивать налоги, тем более что не наработана и практика привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В зарубежных странах взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов носят партнерский характер. Наши же налоговые органы являются чисто фискальными. Они не могут быть другими, если им назначают плановые задания, причем в каждый последующий год все более высокие, и работа их оценивается по тому, насколько эти задания выполнены.

Формально налоговым органам задания не устанавливаются. Но существуют бюджетные назначения, на которые ориентируются налоговики. Конечно, систему, когда оценка качества работы налоговых органов зависит от процента перевыполнения бюджетных назначений, нужно менять.

Список использованной литературы

1.Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. -М..-НОРМА-ИНФРА-М, 1998. 2.Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

3. Закон РД «О республиканском бюджете РД на 2008 год» // Дагправда, 2007, 31 декабря.

4. Закон РД «О республиканском бюджете РД на 2009 год» // Дагправда, 2008, 31 декабря.

5. Закон РФ «О федеральном бюджете РФ на 2008 год» // Российская газета. -2007.-28 декабря.

6. Закон РФ «О федеральном бюджете РФ на 2009 год» // Российская газета. -2008.-28 декабря.

7. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. - 2007. - №2.

8. Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги, 2006, №1, с. 26.

9. В. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики - 2006. - №6.

10. Ю. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. -2008 . - №4

11. Д.А. Козлов. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России // Финансы, №11, 2007

12. Лермонтов Ю.М. О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ // Налоговый вестник, 2008, №3

13. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль организаций: модель планирования поступлений в бюджетную систему//Налоговая политика и практика,2005,№1

14. Н.И. Малис. Некоторые проблемы налогообложения прибыли // Финансы. -2006.-№ 10.-с. 47-51.

15. Налоговая система России: Учебное пособие. / Под ред. Д.Г. Черник и А.З. Дадашева. - М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2005.

16. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. / Под ред. Князев В., Черник Д.М:. «Российская экономическая академия». 1995 г. С. 10

17. Никонов А. Отнесение затрат «на грани фола» // Экономика и жизнь. - 2004. -№5

18. Черник Д.Г. Налоги.// М: «Финансы и статистика», 2003 г.

29. Черник Д.Г. Экономическая ситуация и налоги // Налоговый вестник, 2007, №9, с.40.

20. Обзор основных тенденций российской экономики. ОЭСР // Вопросы экономики. - 2003. - №5

21. Ордынская И. Вторая жизнь отмененной льготы // Экономика и жизнь. -2003.-№5

22. Ордынская И., Проклова Е. Поправкам нет конца // Экономика и жизнь. -2003.-№11

23. Остапенко В.В., Мешков В.М. Прибыль в промышленности: формирование и факторы роста // Финансы. - 2007. - №12.

24. Пансков В.Г. О налоговой нагрузке на отдельные отрасли и экономику в целом // Налоговая политика и практика, 2006,№1

25. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах //Финансы. М:. 2007 г. №10. С. 29-32.

26. Полежаев В.А.. Совершенствование налогового механизма путем создания разновекторной модели налогообложения // Налоговая политика и практика, 2007, №8

27. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист. -2006.-№1

Размещено на Allbest.ru