Фискальная функция налогов и их роль в современных условиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическое обоснование функций налогов

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

1.2 Основное функциональное назначение налогов

1.3 Фискальные платежи в налоговых системах некоторых стран

Глава 2. Реализация фискальной функции некоторых налогов

2.1 Противоречия действующей налоговой системы

2.2 Фискальное значение налога на доходы физических лиц

2.3 Роль налога на прибыль как одного из доходообразующих источников

Глава 3. Основные направления совершенствования фискальной функции налогов

3.1 Некоторые направления налогового реформирования

3.2 Повышение эффективности налогового администрирования

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Среди значительного многообразия экономических категорий и проблем, связанных с их разрешением, особое место занимают налоги. Это вполне понятно, так как современный высокий уровень участия государственных органов власти в реформировании и регулировании экономики страны обуславливает необходимость изыскивать значительные доходные источники для обеспечения бюджетополучателей финансовыми средствами. Большая важность вопроса о налоговых отношениях порождает пристальное внимание к нему со стороны экономистов, по поводу и без повода обращающихся к его разрешению. Немало научных трудов в экономической области многих стран мира во все времена мировой истории посвящались рассмотрению проблем налогообложения. Вопрос формирования эффективной налоговой системы России особенно актуален в настоящее время, и не представляется возможным прийти к его положительному разрешению не внося определенных изменений в процесс функционирования российской экономики. В этой связи, при всем недовольстве налогоплательщиков налоговыми реформами, следует признать их объективную необходимость.

Проведенное исследование уровня налоговой нагрузки, сложившегося в современной российской экономике, позволило автору сделать вывод о предельности налогового бремени в налоговой системе страны. В этой связи, по мнению автора, уже становится невозможным проведение реформирования российской налоговой системы в направлении увеличения налогового пресса на налогоплательщиков. Назрела необходимость поиска иных путей улучшения процесса налогообложения адаптации налогового механизма, особенно на субфедеральном и муниципальном уровне, что обуславливает актуальность исследования.

Целью дипломной работы является рассмотрение налогового механизма и направлений усиления реализации фискальной функции налогов, способствующих повышению эффективности функционирования налоговой системы. В соответствии со сформулированной целью в работе решались следующие задачи:

- исследование современного состояния налоговых отношений в РФ, их роли, места и значения в народнохозяйственном комплексе страны;

- рассмотрение современных концепций российского налогового реформирования;

- предложение современных методов более полной мобилизации государственных доходов, способствующих повышению соответствия сумм фактических налоговых поступлений их плановым назначениям.

Объект исследования - фискальная функция налогов.

Предмет исследования - усиление реализации налоговым механизмом фискальной функции налогов. Теоретической и методической базой диссертационного исследования служат объективные законы функционирования налоговых отношений, принципы построения эффективной налоговой системы А.Смита, работы отечественных и зарубежных экономистов по управлению налоговым процессом. Интерес для нашего исследования представляли работы, А.В.Брызгалина, В.Г.Панскова, В.М.Родионовой, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, В.Н.Сумарокова, Г.М.Точильникова, А.М.Третьяковой, В.В.Шахова, Т.Ф.Юткиной, Л.И.Якобсона и др. В работах названных авторов нас в первую очередь интересовали подходы к определению функционального назначения налогов и рассмотрение путей наиболее полной реализации фискальной функции налогов.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нормативно-правовые документы, отечественные экономические издания, публикации в средствах массовой информации.

налог фискальный доход прибыль

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику -экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансового система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налоги, таким образом, - это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. К примеру, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были различного рода поборы. Кроме того, основная масса населения вынуждена была выполнять натуральные повинности.

Государство устанавливало налоги в натуральном выражении с учетом специализации того или иного хозяйства, местности. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютных монархий) возрастала роль налогов в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться. Для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Поданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбор надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». В течение 1992-93 гг. серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов. Однако неоднократно при этом нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом».

На издержки становления налоговой системы можно отнести и несоблюдение принципа стабильности. Только в 1992 г. в налоговое законодательство семь раз вносились изменения и дополнения. Также и в последующие годы производились изменения, в 2008 году в законопроект были внесены изменения, касающиеся некоторых видов налогов, которые начали действовать с 1 января 2009 года.

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами регионального хозяйства): оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи питают бюджетную систему РФ. Кроме того, существует около 20 государственных внебюджетных фондов, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. На долю отчислений в эти фонды приходится чуть менее половины суммы изъятия финансовых ресурсов в бюджетную систему РФ. Причем 3/5 общей суммы отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в так называемые социальные фонды. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования доходов осуществляются соответствующие платежи. В частности, внебюджетные фонды социального назначения формируются по тарифам стразовых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами).

По мере повышения материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового потребления, косвенные налоги эволюционировали: от однократного налогообложения потребительских товаров на стадии конечного потребления к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, то есть от акциза к налогу с оборота, и затем на добавленную стоимость к акцизам.

В нашей стране платежи государственных предприятий из прибыли не носили налогового характера. В 1913 г. государственное хозяйство, включая казенную винную монополию, обеспечивало 60% доходов бюджета, а прямые налоги - всего лишь 6%. В 1987 г. доля прямых налогов в доходах госбюджета СССР составляла 8,2%, а платежи госпредприятий их прибыли и налог с оборота - 61%. Другими словами, налоговая система в России хотя и видоизменялась по составу и значению отдельных налогов, но по сути оставалась закостенелой.

Осуществление рыночных преобразований в экономике России активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и введенного в 1991 г. налога с продаж были введены два других косвенных налога: акцизный (на ограниченный круг товаров) и на добавленную стоимость. Введение с 1992 г. налога на добавленную стоимость соответствует требованиям рыночных отношений, так как охватывает и потребительские товары (которыми в основном ограничивался налог с оборота), и товары производственно-технического назначения на всех стадиях их производства и реализации вплоть до конечного потребления.

1.2 Основное функциональное назначение налогов

В рыночной экономике любой страны налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это одна из важнейших функций налогов, наряду с регулирующей.

Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело -как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

* регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

* регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей -система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово "получка", там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было. Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Аналогичная норма была предусмотрена и у нас в прежнем законодательстве: облагаемая прибыль уменьшалась на сумму, составлявшую 30 % затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Было бы целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично (например, 50 %) входят расходы на НИОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Наконец, последняя функция налогов - фискальная, Это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. В условиях нашей страны периодом стабильности целесообразно принимать 5 лет.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Сейчас в России нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицировалась и с 1 января 1993 года остались лишь несущественные различия.

Но стабильность системы налогообложения - не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных.

Переход от нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает также демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Налоги органически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

1.3 Фискальные платежи в налоговых системах некоторых стран

О системе фискальных платежей Китая нельзя говорить как о целостной структуре. Различают правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике (материковый Китай), Китайской Республике (Тайвань), Гонконге и Макао (последние два имеют статус специальных (особых) административных районов). Системы налогообложения на этих территориях не взаимосвязаны и отличаются как по составу взимаемых налогов и сборов, так и по классификации платежей.

Следует также отметить, что и используемая в законодательстве территорий Китая терминология для обозначения фискальных платежей имеет определенные особенности. За исключением поземельного налога, в налоговом законодательстве материкового Китая и Тайваня все фискальные платежи, включая пошлины и сборы, обозначаются одним иероглифом. Поэтому юридическую природу фискальных платежей по названию определить нельзя. В отдельных случаях может фигурировать иероглиф, имеющий значение сбора, но он же используется и для обозначения расходов. В Гонконге и Макао, где языками права также являются английский и португальский, такой проблемы не существует.

Фискальные платежи государства (территории) - это довольно многогранная тема. Практику интересны данные о нормах налогообложения, теоретику - о порядке их установления и введения в действие. Не пытаясь разом объять необъятное, в этой статье обратим внимание читателя лишь на три основных аспекта.

Системы фискальных платежей территорий

К ведению налоговых органов материкового Китая принято относить 22 вида налогов, которые подразделяются в зависимости от объекта налогообложения (см. таблицу). Помимо налоговых органов, налоги могут взиматься и иными субъектами, например таможенными органами (в частности, таможенный налог).

Налоговые доходы Тайваня распределяются по двум группам: национальные налоги; налоги городов непосредственного подчинения и уездов (городов).

К первой группе относятся 9 видов налогов, в том числе налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на наследство и дарение (см. таблицу). Вторая группа включает в себя земельные и иные налоги.

Система фискальных платежей Гонконга является простой и малозатратной. Характерно то, что она отражает не только политические и экономические цели, но и культурные традиции. Так, влиянием колониального прошлого можно объяснить наличие в системе фискальных платежей пошлины на пари (в Гонконге очень популярны лошадиные скачки, а результаты очередного забега обязательно попадают в число главных новостей гонконгских СМИ). Налоговые ставки низкие (например, ставка налога на прибыли в настоящее время), приоритетным направлением деятельности в сфере налогообложения является предотвращение уклонения от уплаты налогов. Основными источниками доходов служат налог на прибыли, налог на заработную плату, налог на доход от недвижимого имущества.

Гонконг является открытым портом. В отношении импорта товаров в противоположность внешнеторговой политике, проводимой, например, в Тайване и материковом Китае, здесь не применяется таможенный тариф. Однако спиртные напитки, табак, нефтепродукты и метиловый спирт, вне зависимости от места их производства, облагаются пошлинами. Они образуют доход территории и в то же время позволяют удерживать общую планку налогообложения на низком уровне. Фискальные платежи Китая Р. А. Шепенко, Налоговая политика практика №2(38) февраль 2006, стр. 53.

В отличие от бывшей метрополии (Великобритании), в Гонконге нет налога на прирост капитала и налога на добавленную стоимость. В то же время нормативные положения для отдельных платежей - - гербовой пошлины (установлена в 1866 году) и пошлины на имущество, переходящее по наследству (введена в 1915 году),-- во многом аналогичны предписаниям законодательства Великобритании. Подобную аналогию можно провести между Португалией и Макао в отношении налога на недвижимое имущество.

Налоговый режим Макао изначально был ориентирован на Португалию. И только после ряда реформ система фискальных платежей приобрела современные очертания. Как и в Гонконге, в Макао в основе налогообложения прибыли лежит территориальная концепция. Взимается ограниченное число фискальных платежей. Налоговые ставки ниже, чем в других государствах Китая и в Гонконге, что объясняется ориентацией экономики на экспорт. Баланс между доходом и расходом в бюджете территории при сохранении низких налоговых ставок в значительной степени обеспечивается поступлениями от франчайзинга.

Взаимосвязь фискальных платежей и экономической политики

Наличие в системе налогообложения государства (территории) некоторых видов фискальных платежей определяется проводимой там экономической политикой, причем упоминания об отдельных налогах могут содержаться в конституции. Например, в Конституции Тайваня от 25 декабря 1946 г. (с учетом последующих изменений) есть ряд положений по налогу с цены земли. Так, согласно ст. 143 земля в пределах Китайской Республики принадлежит всем ее гражданам. Налог с земли уплачивается в соответствии с ее ценой. Если цена земли возрастает без применения труда и использования капиталов, то взимается налог на добавленную к земле стоимость, который направляется в доход государства.

В этой связи интересен и опыт Макао. В экономике этой территории важную роль играет франчайзинг. По основному закону особого административного района Макао от 31 марта 1993 г. оговаривается, что система налогообложения франчайзингового бизнеса должна быть определена законом. Для сравнения: в Гонконге ту же функцию, что и франчайзинг в Макао, выполняют пошлины на товары. Правда, аналогичного требования в установлениях Основного закона особого административного района Гонконг от 4 апреля 1990г. - нет.

В Макао франчайзингом могут заниматься исключительно компании, которым правительством предоставлено соответствующее право путем заключения с ними специальных соглашений. Например, в течение срока действия Соглашения концессионер обязуется предоставлять общественные, которые должны отвечать потребностям территории. В свою очередь концессионеру налоги заменяются отчислениями и предоставляются отдельные налоговые льготы. В частности, концессионер ежеквартально отчисляет территории 9% общего операционного дохода (доходом признается сумма, заявленная потребителям), из них 8 % - Директорату финансов и т % Управлению почты и телекоммуникаций. В течение срока действия соглашения концессионер освобождается от таможенного налога в отношении импорта любых материалов, необходимых для его деятельности. Кроме того, не подлежат обложению как приобретенные, так и предоставленные концессионером товары и услуги, если они связаны с исполнением его обязательств по соглашению.

Думается, такая практика может быть применена и в России, например в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Напомним, что в годы нэпа (1921--1933) аналогичные меры уже предпринимались. Так, Декретом ВЦИК и СНК РСФСР от 12 апреля 1923 г. губернским (областным) исполнительным комитетам предоставлялось право передавать гражданам РСФСР и союзных с ней советских республик концессии на коммунальные предприятия (трамваи, водопровод и т. п.). Правда, начатые мероприятия не были доведены до конца, но не по экономическим причинам, а в результате проведения государством политики ограничения и вытеснения частного капитала.

Эволюция фискальных платежей

Во второй половине XX века перед Китаем, как и перед другими странами, возникла проблема реформирования собственной налоговой системы, которая во многом перестала удовлетворять требованиям общества, перешагнувшего в своем развитии некий исторический рубеж. Одним из направлений поиска оптимальных вариантов явилось расширение системы фискальных платежей, и не только путем введения новых налогов (в частности, налога с вылета пассажиров). Началось формирование законодательства о взиманиях и обременениях, появление которого можно объяснить общей тенденцией к гуманизации общества, т.е. проведением государством политики уважения прав человека и заботы об экологии.

Сегодня, помимо собственно налогов, в составе фискальных платежей Китая есть квазиналоги. Наиболее широко развита система взиманий и обременении в Гонконге, но это тема для отдельного исследования.

Сейчас можно отметить, что существуют некоторые точки соприкосновения налогового законодательства и законодательства о взиманиях и обременениях. Таковой является, например, закрепление права на отказ (чрезвычайно редко--от налогов и сборов, гораздо более распространенное явление - от сборов). Такой отказ можно определить как предоставленную законом или подзаконным актом должностному лицу и органу власти возможность прекратить сбор денежных средств.

Аналогичная система действует и в Тайване. На основании ст. 27-1 Закона Тайваня от 14 июля 1977 г. «О земельном налоге» Исполнительной палатой в 1987 году было принято решение о приостановлении взимания поземельного налога, что было вызвано рядом причин. Дело в том, что налог взимался в натуре производимыми в местности неочищенным рисом и (или) пшеницей, а там, где они не выращивались, в денежном эквиваленте (в отличие от других земельных налогов термин «ставка» к поземельному налогу не применяется). Поэтому налогообложение было сложным и дорогостоящим. Кроме того, вследствие изменений социально-экономического характера к тому времени отпала необходимость в контроле над источниками продовольствия. Таким образом, компетенция высших органов власти Китая довольно широка, особенно если сравнивать с функциями российского правительства.

ГЛАВА 2. РЕАЛИЗАЦИЯ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ НЕКОТОРЫХ НАЛОГОВ.

2.1 Противоречия действующей налоговой системы

Налог на добавленную стоимость стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает и так уже выросшие многократно цены. Так как этот налог, несомненно, очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его ликвидации нельзя.

Нужно отрабатывать его механизм, имея ввиду существенное снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что, как показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные возможности бюджета. Кроме того, этого же можно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах.

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж.

Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.

Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов. Это не удивительно, т. к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней.

Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность.

Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой системе в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и “качеству” налогов и слишком сложна для налогоплательщика.

Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

В России же до настоящего времени сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. В экономике имеются дотационные отрасли - жилищно-коммунальное и сельское хозяйство, которые получают от государства в виде дотаций значительно больше средств, чем вносят в бюджет.

В то же время налоговые льготы являются одним из инструментов стимулирования развития приоритетных направлений экономики.

Большинства постоянно действующих налоговых льгот продиктовано либо социальной значимостью льготируемых сфер деятельности, либо их признанием в качестве приоритетных.

Помимо постоянно действующих налоговых льгот существует механизм предоставления индивидуальных налоговых льгот отдельным плательщикам для реализации конкретных инвестиционных программ и проектов. При предоставлении подобных льгот необходимо учитывать их экономическую эффективность исходя из следующих критериев: порядок и сроки компенсации выпадающих доходов бюджета, достижение конкурентных преимуществ выпускаемой продукции, позитивное влияние на положение в сопряженных отраслях, социальный эффект.

Совершенствование налоговой системы, безусловно, зависит и от роста эффективности работы налоговых органов, улучшения их материально-технического оснащения и повышения квалификации сотрудников. Важным направлением совершенствования налоговой системы является улучшение нормативно-правовой базы деятельности налоговых органов.

К сожалению, до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов, не перекрыты возможные каналы возникновения налоговых нарушений.

Следует работать также по повышению налоговой дисциплины и ответственности: формировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушений и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов, достигаемое за счет эффективного выбора объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок. Совершенствование налоговой системы тесно связано с повышением налоговой культуры, которое, требует целенаправленных усилий государства по формированию налоговой культуры. Общественное имение до сих пор достаточно терпимо относится к уклонению от уплаты налогов, сложился негативный стереотип поведения налогоплательщика, разрушающий сами основы государства.

Необходимо сформировать у граждан понимание того, что уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.

Таким образом, основные направления повышения эффективности налоговой системы РФ связаны с совершенствованием структуры налогов, оптимизацией деятельности налоговых органов всех уровней и повышением налоговой культуры населения.

2.2 Фискальное значение налога на доходы физических лиц

Рассмотрим состав и структуру налоговых доходов бюджетной системы РФ. Внимание уделим некоторым основным доходообразующим налогам, в том числе налогу на доходы с физических лиц. Если в федеральном бюджете удельный вес подоходного налога неуклонно снижался, то в консолидированном и региональных бюджетах доля поступлений по подоходному налогу росла. Удельный вес этого налога в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет России составил в 2003 г. 11,2 %, что на 2, 34 % больше, чем в 1999 г. Эта доля ежегодно увеличивалась в среднем на 1,5%.В 1994 г. вся сумма подоходного налога с граждан зачислялась в бюджеты территорий, с 1995 г. 10% поступлений этого налога централизуется в бюджете РФ. С 1997 г. суммы данного налога полностью поступали в распоряжение субъектов РФ.

Относительно небольшая роль подоходного налога отражает низкий уровень доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий удельный вес подоходного налога влияют и другие факторы. Практика взимания подоходного налога на основе налоговых деклараций не получила широкого распространения из-за недостаточной проработанности механизма его применения, а так же в связи с низкой налоговой культурой большинства россиян. В то же время заметна динамика поступлений по данному налогу в доходах консолидированного бюджета РФ: с 10,1% в 1997 г. до 17% в 2003 г.

До введения в действие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ поступления подоходного налога с физических лиц за 2004 год составляли чуть более 183 млрд. руб., или 12,1% в общей сумме налоговых платежей. После введения данной главы в действие поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) существенно возросли, несмотря на снижение налогового бремени (уменьшение размера налоговой ставки и отказ от совокупного налогообложения по прогрессивной шкале). Если в 2004 году ставки подоходного налога в зависимости от суммы доходов составляли 12% и 30%, то с 2005 года ставки были установлены в зависимости с вида получаемых доходов: 6% - с дивидендов, 30% - с дохода лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, и 35% - от стоимости выигрышей и призов, полученных за участие в конкурсах, играх и мероприятиях и др. Все остальные доходы, полученные налоговыми резидентами России в денежных средствах или в натуральной форме, или в виде материальной выгоды, облагались налогом по ставке 13%. В течение 2005 года в главу 23 «налог на доходы физических лиц» НК РФ были внесены изменения и дополнения (например, Федеральными законами от 06.05.2003 №51-ФЗ, от 22.05.2003 №55-ФЗ, от 07.07.2003 №105-ФЗ и №110-ФЗ в статьи 214.1, 217 -220), в 2008 году тоже были внесены изменения и дополнения (Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ, Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ, Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ, Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ, Федеральный закон от 01.12.2008 № 225-ФЗ), улучшающие положение налогоплательщика. Казалось бы, следовало ожидать снижения поступлений налога в бюджет. Однако этого не произошло; наоборот, поступления налога из года в год увеличиваются (табл. 2).

Таблица 1

Структура поступлений налогов и сборов в 2005 - 2008 гг. в %

	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г. (1.10.)
	Консол. бюджет	Федер. бюджет	Консол. бюджет	Федер. бюджет	Консол. бюджет	Федер. бюджет	Консол. бюджет
НДС	24,4	48,8	22,8	46,3	23,2	39,3	24,08
Акцизы	11,7	19,2	11,2	18,3	13	9,56
Налог на прибыль	26,3	21,7	19,9	15,0	19,7	7,43	19,15
Налог на доходы физ. лиц	13,1	0,3	16,4	-	17	-	12,61
Платежи за пользование природными ресурсами	7,6	5,0	14,4	18,6	14,9	7,56	12,83
Другие налоги и сборы.	16,9	5,4	15,3	1,8	12,2	36,15	30,2

Источник: Экономика и жизнь. - 2006. -№11./ 2007. - №6. / 2008. - №49.

Федеральным законом от 29.12.2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» изменены размер и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей, имущественных вычетов, введена новая ставка 9 % в отношении доходов в виде дивидендов и процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Таблица 2

Динамика поступлений НДФЛ в 2001-2003 гг. в целом по РФ

Год	Поступление налога, млрд. руб.	Темп роста, %	Удельный вес налога в общей сумме налоговых поступлений, %
2006	255,6	146,7	13,1
2007	357,8	140,0	15,3
2008	455,3	127,2	17,0

Рисунок 2. Динамика удельного веса налога в общей сумме налоговых поступлений

Из табл. 2 видно, что удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений постоянно возрастает: в 2006 году - 13,1%; в 2007 - 15,3; в 2008 - 17%. Постоянно увеличиваются поступления налога и в абсолютной сумме: в 2006 году - 255,6 млрд. руб.; в 2007 - 357,8 млрд.; в 2008 году - 455,3 млрд. руб.

В общей сумме налоговых платежей, поступивших в консолидированный бюджет в 2006 году, налог на доходы физических лиц занимает 3-е место после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. При этом в общей сумме налога (455,3 млрд. руб.) поступления составили:

с доходов, облагаемых по ставке 13%, -- 428,3 млрд. руб., или 94,1%;

с доходов в виде дивидендов -- 20,3 млрд. руб., или 4,5%; с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - - 2,7 млрд. руб., или 0,6%; с доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -2,9 млрд. руб., или 0,6%; с доходов, облагаемых по ставке 35%, - - 1 млрд. руб., или 0,2%. Из общего числа налогоплательщиков, а это почти 50% населения России, 97% уплатили налог по ставке 13%.

В 2007 г. поступления по подоходному налогу занимают 4 место после платежей за пользование природными ресурсами, их удельный вес снизился по сравнению с 2006 г.

Основное влияние на рост поступлений в бюджет оказали:

- увеличение денежных доходов населения и реальной средней оплаты труда;

- увеличение денежного содержания военнослужащих; снижение задолженности по заработной плате; снижение задолженности по налогам;

- в определенной степени вывод «из тени» доходов, в том числе облагаемых налогом по ставкам 9% и 13%.

Переход к плоской шкале подоходного налога, по оценкам специалистов, мало повлиял на его эффективную ставку. Отношение поступлений к фонду зарплаты составляло: в 2006 г. - 128 %; в 2007 г. - 12,2 %; в 2008 г. -12,7 %. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики, 2009, №3. Незначительный эффект объясняется тем, что фактически и до реформ подавляющая часть налогоплательщиков (90 %) платили подоходный налог по минимальной ставке. Рост суммарных поступлений в 2007 - 2008 гг. подоходного и единого социального налога произошел по причине расширения налоговой базы этих налогов после реформирования ЕСН. Высокую долю налога на доходы физических лиц характеризует и структура налоговых поступлений по категориям, которая выглядит следующим образом:

Таблица 3

Структура налоговых поступлений по категориям

Виды поступлений	Млрд. руб	%
На потребление	1135,6	37,0
На труд	857,5	27,9
На капитал	720,8	23,5
Рентные	356,3	11,6
Всего	3070,2	100,0

Источник: Налоговая политика и практика, 2008, №2, с. 13

Рассчитанные Минфином России данные показывают преобладание в РФ двух категорий налогов: на потребление и на труд, на которые в сумме приходится почти две трети всех налоговых поступлений. В то же время сравнительно низко налогообложение капитала и природных ресурсов. При этом снижение высокой доли налогов на потребление возможно, учитывая низкий уровень доходов значительной части населения, хотя эта группа налогов оказывает значительно меньшее воздействие на экономику, чем налоги на капитал и труд. Резервы пополнения бюджета, видимо, заключаются в повышении удельного веса налогообложения природных ресурсов.

В течение 2004-2008 гг. были приняты важнейшие законы, которые разграничили полномочия между уровнями государственной власти и органами местного самоуправления, а также закрепили за каждым уровнем бюджета определенные доходные источники. В результате этих изменений, начиная с 2005 г., налог на доходы физических лиц стал основным доходным источником бюджетов муниципальных образований: в среднем около 70 % налоговых доходов. Таким образом, данный налог практически единственный, а в поселениях фактически единственный доходный источник местных бюджетов (см. табл. 4).

Таблица 4

Основные доходные источники органов местного самоуправления

Поселение	Район	Городской округ
Земельный налог Налог на имущество физических лиц 10 % НДФЛ 30 % ЕСХН Остальное (еще 10 % НДФЛ) могут добавить законами субъекта РФ	Земельный налог по межселённым территориям Налог на имущество по имуществу, расположенному на межселенных территориях 20% НДФЛ 90% ЕНВД 30% ЕСХН	Земельный налог Налог на имущество физических лиц 30% НДФЛ 90% ЕНВД 60% ЕСХН

Источник: Экономика и жизнь, 2006, №51.

Эффективное предоставление государственных услуг на местном уровне власти требует наличия фискальной автономии.

Налог на доходы физических лиц наряду с налогом на прибыль является регулирующим в доходах многих региональных бюджетов и пропорции его распределения между федеральным и региональными бюджетами могут меняться ежегодно. Практически во всех субъектах Федерации эти два налога дают основную долю поступлений: налог на прибыль - в 2007 г. в среднем 37 %, а также налог на доходы физических лиц - 32 %. Экономика и жизнь, 2006, №44. Если рассматривать регионы с высокой долей отдельного налога в структуре доходов. То среди Эвенкийского АО, Агински-Бурятского АО, Республики Мордовии, Липецкой области, Республики Тува, Усть-Ордынского, Бурятского округов, Коми- Пермяцкого АО, Республика Дагестан занимает четвёртое место по объёму поступлений налога на доходы физических лиц. Остальные же налоги (особенно региональные) с этой точки зрения менее значимы, поскольку доля каждого из них не превышает 7,5 %. Например, поступления по региональным налогам на имущество организаций и на игорный бизнес в 2007 году оценивались в размере 197 млрд. руб. и 23 млрд. руб. соответственно, что составило в сумме только 16,6 % от общих налоговых доходов бюджетов субъектов РФ.