Анализ издержек производства и обращения

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Филиал ФГБОУ ВПО «Тюменский государственный университет» в г. Когалыме

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

на тему: «Анализ издержек производства и обращения»

Студентки 4 курса, 1 группы

направления «Экономика»

А. А. Султановой

Проверил:

к.э.н. Е. В. Зюбан

г. Когалым, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ

1.1 Сущность, классификация издержек производства и обращения

1.2 Факторы, влияющие на издержки производства и обращения

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ТАКТИК»

2.1 Показатели издержек обращения торгового предприятия «Тактик»

2.2 Планирование издержек обращения торгового предприятия «Тактик»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это этап, предшествующий принятию решения. Он призван обосновать принимаемое решение и оценить его последствия с позиций экономической эффективности производства и социальных последствий. Особенность хозяйственного анализа как функции управления заключается в том, что он используется для выполнения других функций управления при принятии любых управленческих решений в областях техники и экономики, в том числе, планирования, регулирования, организации, стимулирования, контроле над выполнением хозяйственных планов, сохранностью собственности, соблюдением государственной дисциплины.

В рамках данной дисциплины проводится анализ издержек производства и обращения предприятия. Сегодня, в условиях рыночной экономики, когда каждое предприятие стремится снизить свои издержки любыми возможными способами, вопросы об основных факторах, влияющих на уровень издержек производства и обращения, способы их минимизации становятся особенно актуальными. Для более ясного понимания процессов взаимодействия издержек, причин их роста или снижения, влияния издержек на производство в краткосрочных или долгосрочных периодах необходимо в первую очередь разобраться в природе издержек, их сущности и структуры. Только после этого можно определить основные способы и направления снижения издержек производства и обращения.

Изменение хозяйственного механизма, снижение его затратного характера, повышение качества и эффективности в сфере производства и обращения означает необходимость выявления нерациональных затрат с целью их устранения, поиск путей более рационального использования затрат живого и общественного труда на осуществление этого процесса.

Актуальность исследования затрат определятся тем, что дальнейшее повышение эффективности общественного производства может быть достигнуто не только ростом результатов производства (объемов совокупного общественного продукта и национального дохода), но и снижением уровня издержек производства и обращения.

Целью данной работы является рассмотрение одного из составляющих анализа хозяйственной деятельности предприятия - анализа издержек производства и обращения.

В рамках достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть сущность и классификацию издержек производства и обращения;

2. изучить факторы, влияющие на эти издержки;

3. провести анализ издержек производства и обращения конкретного предприятия (в данном случае, торгового предприятия «Тактик»), а именно рассчитать показатели производства и обращения и произвести их планирование на предстоящие годы.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из двух глав, заключение, список использованной литературы и приложения.

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ

1.1 Сущность, классификация издержек производства и обращения

Как отмечал А.М Фридман: «Производство продукции требует различных затрат, которые составляют издержки производства или себестоимость продукции. К издержкам производства относят затраты сырья, материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации оборудования и других основных средств и т.п. Готовая продукция должна быть доведена до потребителя (покупателя). Этот торгово-технологический процесс, связанный с реализацией товаров, требует определенных расходов, которые представляют собой издержки обращения. К ним в частности, относят расходы по транспортировке, хранению, продаже товаров, оказанию услуг покупателям» [3].

Гребнев А.И., освещая данную тему, пишет: «Процесс движения товаров от производства до потребителя связан с различными затратами живого и овеществленного труда, выражаемыми в денежной форме, затраты на производство товаров (работ, услуг) представляют собой их фактическую себестоимость, под себестоимостью операций, связанных с реализацией закупленных товаров, понимаются издержки обращения по продаже товаров» [1].

В каждой сфере бизнеса и предпринимательства у предприятий разного профиля существуют издержки обращения, которые общие для всех, но для разных отраслей сумма издержек по своему составу различна.

В торговле есть свои особенности - главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.

У предприятий питания издержки тоже складываются немного иначе, чем у производственных предприятий, как отмечает О.П. Ефимова: «С экономической точки зрения издержки производства и обращения представляют собой стоимость затрат предприятия питания (кроме стоимости сырья и товаров). Предприятия питания выполняют функции производства собственной продукции, реализации продукции собственного производства и покупных товаров. Следовательно, издержки предприятия питания включают наряду с затратами на производство продукции также издержки реализации и потребления собственной продукции и покупных товаров. Однако на практике разделение издержек производства, реализации и организации потребления не осуществляется, они планируются и учитываются совместно как единые издержки общественного питания» [4].

Как видим, в конечном итоге розничная цена складывается из совокупных издержек производства и обращения. Это значит, что конкурентоспособность отдельных изделий во многом зависит от совокупных расходов по выпуску продукции и продаже товаров.

Итак, издержки - это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности.

Издержки производства и обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; постоянные и переменные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.

Все издержки принимаются как альтернативные (вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Различают экономические и бухгалтерские издержки. Экономический подход к определению величины издержек производства несколько отличается от бухгалтерского. Величина издержек упущенных возможностей (альтернативных издержек) -- это денежная выручка от наиболее выгодного из всех альтернативных способов использования ресурсов [3].

У субъектов хозяйствования наряду с явными издержками (внешними, денежными) -- затраты на сырье, материалы, оборудование, рабочую силу -- существуют неявные (внутренние, имплицинтые) -- стоимость затратных ресурсов, являющихся собственностью фирмы: оплата труда предпринимателя, процент на вложенный капитал, нематериальные активы.

Явные издержки (бухгалтерские) соответствуют затратам наших отечественных предприятий, включают: стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, амортизацию, зарплату с начислениями во внебюджетные фонды, административные расходы.

Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) -- это те доходы, которые могли бы быть получены на собственные ресурсы, если бы их представить за плату, установленную рынком, другим пользователям. В обобщенном виде внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд, как если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и приносит ренту и т.д.) и нормальную прибыль (она включает в себя зарплату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки:

Экономические = Бухгалтерские + Неявные (имплицитные)

издержки издержки издержки



Рис. 1.1.1. Структура издержек производства

Понятие «экономические» является общепринятым; бухгалтерские исчисляются на практике при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п.

Учет упущенных возможностей является важной чертой рыночной экономики. Под издержками упущенных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов.

Например, предприниматель инвестировал 14 млрд. руб. на реконструкцию ресторана с китайской кухней и получил прибыль 544 млн. руб. Но если бы эти 14 млрд. руб. были инвестированы на реконструкцию предприятий быстрого питания, то прибыль составила бы 1500 млн. руб. С точки зрения бухгалтера прибыль равна 544 млн. руб., а с точки зрения экономиста очевиден убыток - 956 млн. руб. (1500 - 544). Следовательно, затраты утраченных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы быть получены, если бы был использован более выгодный альтернативный вариант.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм собственности. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительскую стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п. эти затраты возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также торговле.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительская стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки - за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения - невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки обращения. К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, налоги и обязательные платежи).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производственные и непроизводственные.

Производственные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводственные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается и наоборот.

Постоянные издержки можно отнести:

ь на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам;

ь расходы на аренду помещений и содержание помещений и инвентаря;

ь износ основных средств;

ь расходы на капитальный и текущий ремонт;

ь расходы на рекламу;

ь часть отчислений на социальные нужды;

ь часть прочих расходов.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми.

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещений, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и др.).

В случае если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.

Переменные издержки - это затраты, которые изменяются (пропорционально, дегрессивно или прогрессивно) в связи с колебаниями объема товарооборота. К переменным расходам относят:

· проценты за пользование кредитом и займами;

· расходы на транспортировку сырья и товаров;

· расходы на хранение, подработку и упаковку товаров;

· расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд;

· потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации;

· расходы на тару;

· часть отчислений на социальные нужды;

· часть прочих расходов (сбор на инкассацию торговой выручки, расходы на ведение кассового хозяйства, стоимость одноразовой посуды и др.).

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

По характеру выполняемых задач издержки подразделяются на операционные (прямые) и административно-управленческие. Операционные издержки обращения - это расходы, связанные с выполнением основных функций торгового предприятия. К ним относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки - это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий и др.

По звеньям торговли выделяют издержки обращения розничных торговых предприятий, оптовых торговых предприятий и предприятий внедомашнего питания. Это деление обусловлено особенностями торгово-технологического процесса в различных торговых предприятиях. Наиболее высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях внедомашнего питания, а наиболее низкий - в оптовой торговле, что обусловлено спецификой хозяйственной деятельности этих предприятий.

Так, затраты предприятий питания наряду с издержками обращения (расходы на доставку покупных товаров, рекламу, другие затраты, связанные с реализацией продукции собственного производства), издержками по организации потребления (затраты на оплату труда официантов, уборщиц, расходы на стирку и починку столового белья, износа столового белья, посуды и др.), включаются и издержки производства, что в значительной степени увеличивает общую сумму расходов. А для предприятий оптового звена характерно отсутствие или незначительный удельный вес расходов на фасовку, доработку, подсортировку и т.п., что и снижает общий уровень издержек обращения.

Как отмечает О.П. Ефимова: «Данные научных исследований показывают, что в составе издержек основное место занимают издержки производства. На их долю приходится в среднем 50-55% в общих затратах. Доля издержек, связанных с организацией потребления, составляет в среднем 35-40%, а издержек, связанных с реализацией, - 10-15%. Соотношение удельного веса отдельных групп издержек в общих затратах колеблется в зависимости от типа предприятия питания, его специфики, категории. Так, в ресторанах доля издержек производства составляет около 40%, а издержек по организации потребления - около 50, в кафе и столовых 2-й категории - соответственно 55 и 35%, а в столовых 3-й категории - 65 и 25%».

По видам затрат - данный признак классификации издержек обращения является основным, и они подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Группировки расходов по статьям затрат носит ярко выраженный отраслевой характер и выступает для предприятий торговли в виде номенклатуры статей издержек обращения, а для предприятий промышленности и сферы услуг - в виде номенклатуры статей калькуляции.

Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Таким образом предприятие получает реальное представление об истиной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования.

К их числу относятся:

ь расходы на рекламу;

ь командировочные расходы;

ь представительские расходы;

ь расходы на компенсацию за пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических расходов над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается [2].

В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия осуществляют свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенной возможности.

На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности и собственники принимают участие в производственном процессе, наряду с явными издержками, полностью отражаемых в бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые издержки носят и неявный характер.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащие владельцам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными. Например, предприятие может использовать помещение, принадлежащее владельцу предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

И наконец, при принятии управленческих решений о расширении предприятий, изменении товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного решения А приходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократятся его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товаров [4].

издержки торговый показатель амортизация

1.2 Факторы, влияющие на издержки производства и обращения

На сумму и уровень издержек предприятия оказывают влияние различные факторы, которые можно подразделить на: внутренние и внешние.

К внешним факторам относят:

· Экономическую ситуацию в стране;

· Государственную налоговую политику;

· Систему ценообразования;

· Наличие или отсутствие конкуренции;

· Инфляцию;

· Валютный курс;

· Стоимость услуг других отраслей.

Внутренние факторы можно подразделить на: экономические и организационные. К экономическим относятся:

· Объём, состав и структуру товарооборота;

· Структуру расходуемого сырья и товаров;

· Производственную программу;

· Эффективность и производительность труда;

· Формы и системы оплаты труда, систему премирования;

· Товарооборачиваемость;

· Порядок начисления амортизации и др. [14].

С увеличением объема товарооборота на предприятиях питания и гостиниц возрастает сумма переменных издержек и снижается уровень постоянных издержек. В крупных ресторанах и гостиницах с большим объемом товарооборота уровень издержек ниже, чем на небольших предприятиях питания и маленьких гостиницах. Различие в уровне издержек на предприятиях питания, имеющих одинаковую мощность (по количеству мест), но не одинаковый объём товарооборота, объясняется в основном более высокой производительностью труда и большей оборачиваемостью мест [16]. На предприятиях с большим объёмом товарооборота удельный вес издержек снижается по таким статьям постоянных расходов, как аренда и содержание помещений, инвентаря, износ основных средств, заработная плата административно-управленческого и вспомогательного персонала, текущий ремонт.

Большое влияние на издержки оказывает состав товарооборота. Затраты на производство, реализацию и организацию потребления продукции собственного производства превышают расходы на реализацию и организацию потребления покупных товаров в расчёте на единицу товарооборота [20].

На издержки предприятия питания, кроме того, влияет издержкоемкость переработки и реализации отдельных групп отваров. Так, издержкоёмкость картофеля в 4 раза больше, чем мяса и птицы. Поэтому структура расходуемого сырья влияет на издержки производства и обращения.

Как показывают расчёты, в составе издержек доля расходов на оплату труда может составлять свыше 30 %. Поэтому повышение уровня расходов на оплату труда, система организации оплаты труда на предприятии питания могут оказать влияние на издержки производства и обращение.

К организационным факторам относятся:

· Размер предприятия;

· Режим работы предприятия;

· Специализация;

· Тип и категория предприятия питания;

· Оснащенность оборудованием, стоимость оборудования, срок эксплуатации;

· Методы обслуживания посетителей;

· Система снабжения предприятий питания полуфабрикатами;

· Организация труда работников, составление графиков выхода на работу, совмещение профессий;

· Условия хранения сырья и товаров и др.

Интенсивное развитие материально-технической базы предприятия питания, оснащение современным торгово-технологическим оборудованием увеличивает сумму амортизационных отчислений и текущих затрат на его содержание и эксплуатацию. В связи с этим повышение эффективности использования основных фондов предприятия питания является фактором уменьшения доли текущих затрат на содержание материально-технической базы в расчёте на единицу товарооборота и тем самым снижения уровня издержек. Однако оснащение предприятия питания и гостиничного предприятия новым оборудованием способствует повышению производительности труда, что в свою очередь, приводит к увеличению объёма товарооборота и снижению уровня издержек.

Существенное влияние на издержки оказывает размер предприятия. Экономические преимущества крупного производства заключается в возможности более рационального использования материальных и трудовых ресурсов. На предприятиях питания с большим объёмом выпуска продукции собственного производства и товарооборотом более рационально используются основные и оборотные фонды. Создаются лучшие условия для повышения производительности труда, внедрения более современных форм обслуживания, транспортировки и хранения товаров, в результате чего достигается снижение расходов в расчёте на единицу продукции и на 1 руб. товарооборота. На предприятиях общественного питания разных типов и категорий уровень издержек различен. Так, в ресторанах расходы выше, чем на всех других предприятиях, что обусловлено широким ассортиментом блюд и покупных товаров, изготовлением заказных блюд, требованиями, предъявляемыми к процессу обслуживания.

Важным фактором, способствующим снижению затрат, является использование различных форм обслуживания потребителей. Обслуживание официантами посетителей, сидящих за столами, может дополняться элементами самообслуживания по типу «шведский стол». При самообслуживании на предприятиях питания достигается экономия затрат труда (за счёт сокращения числа официантов), увеличивается пропускная способность залов, что приводит к росту товарооборота и уменьшению уровня издержек. Этому же способствует развитие питания по абонементам, приём предварительных заказов, организация экспресс - столов, праздничное, выездное и банкетное обслуживание, отпуск блюд и кулинарных изделий на дом.

Специализированные предприятия имеют более низкий уровень издержек за счёт более высокой производительности труда, более узкого ассортимента блюд и кулинарной продукции, высокой оборачиваемости мест [17].

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ТАКТИК»

2.1 Показатели издержек обращения торгового предприятия «Тактик»

Анализ издержек обращения торгового предприятия может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям.

Издержки обращения характеризуются двумя показателями: абсолютной суммой издержек обращения и их относительным уровнем.

Абсолютная сумма издержек обращения представляет собой стоимость показателей и характеризует объём затрат на процесс товародвижения.

Относительный уровень издержек обращения - это затраты на рубль товарооборота, которые определяются по формуле:

где Уи - относительный уровень издержек обращения;

И - абсолютная сумма издержек обращения;

?pq - объём товарооборота [5].

На основании Таблицы 2.1.1. рассчитаем относительный уровень издержек обращения торгового предприятия «Тактик»:

Уи2009 = (3649 : 45 012) * 100 = 8, 11 %;

Уи2010 = (3488 : 45 342) * 100 = 7, 69 %.

Таблица 2.1.1. Анализ издержек обращения торгового предприятия «Тактик»

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Абсолютная экономия,	Темп роста, %
Объем товарооборота, тыс. руб.	45 012	45 342		100,7
Сумма издержек обращения, тыс. руб.	3649	3488	-161	95,59

Информация об издержках обращения содержится в данных статистического учёта и бухгалтерии. Сумма издержек обращения отражается в справке № 1 к ежемесячному балансу, где показывают их относительный уровень. Форма № 5 (квартальная) «Отчёт об издержках обращения по торговле и общественному питанию» содержит эти данные за квартал и с начала года нарастающим итогом. Для анализа заработной платы можно дополнительно использовать данные, содержащиеся в форме № 5-Т «Отчёт о выполнении плана по труду в торговле». В форме № 14 «Отчёт о расходах на содержание аппарата управления» содержатся данные по административно-управленческим расходам [10].

Для анализа структуры и динамики издержек обращения используются следующие показатели:

1) Изменение суммы издержек обращения (?И):

?И = И1 - И0 ,

где И1 и И0 - сумма издержек обращения текущего и базового периодов соответственно.

?И = 3488 - 3649 = - 161.

Абсолютная сумма издержек обращения (?И) в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек [7].

Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту [15].

2) Изменение относительного уровня издержек обращения (?Уи):

?Уи = Уи1 - Уи0 ,

где Уи1 и Уи0 - относительный уровень издержек обращения текущего и базового периодов соответственно.

?Уи = 7,69 - 8,11 = - 0,42.

Иначе этот показатель называют размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения. Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота торгового предприятия [9].

3) Индекс относительного уровня издержек обращения (IУи):

IУи = 7,69 : 8,11 = 0,9482 (94,82 %).

4) Темп изменения уровня издержек обращения (ТизмУи):

ТизмУи = [(7,69 - 8,11) * 100] : 8,11 = - 5,18.

Темп изменения издержек обращения, который показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%. В данном случае - на 5,18 %.

Данный показатель характеризует интенсивность происходящих изменений издержек [6].

5) Сумма относительной экономии или перерасхода издержек обращения (?Иотн). Этот показатель характеризует экономический эффект изменения уровней:

В этой формуле знак «минус» означает, что достигнута относительная экономия издержек, а знак «плюс» - что допущен перерасход издержек.

?Иотн = = [(7,69 - 8,11) * 45 342] : 100 = - 190,45,

или (0,42 * 45 342) : 100 = 190,45.

Из расчета видно, что торговым предприятием «Тактик» достигнута относительная экономия издержек.

Относительная экономия (перерасход) издержек обращения рассчитывается, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня [12].

Экономия издержек обращения имеет важное значение для каждого отдельного торгового предприятия. Она выступает источником повышения доходности, роста фонда оплаты труда и т.д. Однако резервы экономии издержек нужно искать по статьям, не связанным с культурой обслуживания [18].

На основе проделанных расчетов можно сделать следующий вывод: уровень издержек обращения на торговом предприятии «Тактик» снизился на 0,42 %, что оценивается положительно, так как сумма издержек обращения уменьшается, а объем товарооборота растет. При абсолютном уменьшении суммы издержек обращения на 161 тыс.руб., или на 4,41 %, произошла их относительная экономия на 190,45 тыс.руб., что оценивается положительно.

2.2 Планирование издержек обращения торгового предприятия «Тактик»

Планирование является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек производства и обращения [11].

Как верно отмечает О.П. Ефимова, выбор метода планирования издержек производства и обращения зависит от:

· периода, на который необходимо составить прогноз;

· возможности получить необходимую информацию и исходные данные для планирования;

· требования точности прогноза [8].

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек производства и обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек производства и обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана таких издержек.

Плановая сумма издержек производства и обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек производства и обращения - это нижний передел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно [11].

Максимальная сумма издержек производства и обращения - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:

Иmin ? Ипл ? Иmax

Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек производства и обращения обеспечит высокую культуру обслуживания и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

Ипер + Ипост = Вд

где, Ипер, Ипост - соответственно сумма переменных и постоянных издержек;

Вд - сумма валового дохода.

Это равенство справедливо и при использовании относительных величин:

Упер + Упост = Увд

Где Упер, Упост - уровень переменных и постоянных издержек в процентах к розничному товарообороту;

Увд - уровень валового дохода в % к розничному товарообороту.

Уровень издержек производства и обращения представляет собой процентное отношение суммы этих издержек к товарообороту [13].

Пример 1: сумма издержек обращения торгового предприятия «Тактик» составила в 2010 году 3 488 тыс. рублей, а товарооборот - 45 342 тыс. руб.

Уиздержек обращения = (3 488 / 45 342) * 100% = 7,69 % к обороту

Уровень издержек обращения характеризует текущие расходы в расчете на 100 рублей товарооборота и показывает их долю в розничной цене товарооборота. Одним из показателей издержек обращения является их доля в торговой надбавке, т.е. отношение торговых расходов к доходам торгового предприятия.

Пример 2: сумма издержек обращения торгового предприятия «Тактик» в 2010 году составила 3 488 тыс. рублей, а сумма доходов -5 307,6 тыс. рублей.

Доля издержек обращения в торговой надбавке рассчитывается следующим образом:

ДИО = (3 488 тыс. руб / 5 307,6 тыс. руб) * 100% = 65,7 %.

Следовательно, торговые расходы занимают значительное место в торговой надбавке (около 66 %).

Сокращение торговых расходов является весомым фактором:

уменьшения величины торговой надбавки, что способствует снижению розничных цен, а значит, привлечению дополнительны покупателей путем расширения конкурентной среды и увеличению товарооборота;

увеличению прибыли, так как при неизменном размере торговой надбавки оно увеличивает доходы, направляемые на накопления [8].

Поле определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

торгово-экономического процесса;

структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

использования материально-технической базы предприятия;

организации оплаты труда [11].

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей [13].

При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденции их развития (Приложение 1).

Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа затрат.

Ипл.пост = Ибаз.пост * Дtпост

где Ипл.пост, Ибаз.пост - условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году;

Дtпост - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.

Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 - прогрессивно-переменные и меньше 1 - дегрессивно-переменные. Характер издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.

Сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

Ипл.пер =Ибаз.пер * [1 + (Дtртс * К)] ,

где Ипл.пер, Ибаз.пер - условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периода, руб;

Дtртс - прирост товарооборота в планируемом периоде;

К - коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста - условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях ед.

Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.

Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно проводить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения. В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в общей сумме издержек значительна (Приложение 2). После определения суммы издержек по статьям может возникнуть необходимость их корректировки в пределах максимально допустимого уровня издержек по предприятию. В первую очередь следует уточнить расходы по тем статьям издержек, которые подконтрольны самому предприятию.

При планировании издержек производства и обращения предприятия могут использовать различные методы:

- экономико-статистические;

- экономико-математические;

- технико-экономических расчетов;

- расчетно-аналитический и др.

- наиболее точным является метод технико-экономических расчетов. Его суть состоит в том, что планирование издержек обращения проводится прямым расчетом по статьям расходов. При этом используются различные нормативы затрат, нормы, ставки, тарифы [19].

Отдельные из них могут разрабатываться самим предприятием (нормы численности, норматив товарных запасов и др.);другие транспортными организациями (тарифы на перевозки); банковскими учреждениями (ставка процентов за кредит); министерствами экономики, финансов, статистики и анализа и т.д.

Затем суммы издержек по статьям суммируются, и определяется общая величина издержек предприятия. Рассмотрим этот метод планирования более подробно (по статьям).

Статья 1. Транспортные расходы включают расходы на перевозки товаров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия, занятые оптовой торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:

Итр = Т(руб) * ТГО

Итр = Т(%) * ОЗ / 100

где Итр - транспортные расходы, руб.;

Т (руб) - тариф за перевозку 1 т/км, руб;

Т (%) - тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;

ТГО - транспортный грузооборот, т/км;

ОЗ - объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:

ТГО = [(ГО = ВТ) * Кп] * Р

где ГО - грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т;

ВТ - вес тары, т;

Кп - коэффициент повторности перевозок;

Р - среднее расстояние перевозки, км.

В тех случаях, когда условия перевозок в планируемом году по сравнению с отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

Статья 2. Расходы на оплату труда планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е. Iрто>Iфэп>Iч. Это «золотое правило» экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

Статья 3. Отчисления на социальные нужды планируется исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений в пенсионный фонд и ЕСН по единому социальному налогу и в пенсионный фонд на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников.

Статья 4. Расходы на аренду зданий, помещений определяется на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 квадратный метр площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м/квадратный.

Статья 5. Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия:

ОФпл = ОФн + (ОФп * М) / 12 - [ОФв * (12 - М) / 12]

где ОФпл - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;

ОФн - основные фонды на начало планируемого года;

ОФп - основные фонды, поступившие в течение планируемого года;

ОФв - основные фонды, выбывшие в течение планируемого года;

М - число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на данном предприятии.

Пример 3: балансовая стоимость контрольно-кассового оборудования торгового предприятия «Тактик» на начало 2010 года - 1500 тыс. рублей, предполагаемый ввод этих фондов в апреле - 300 тыс. рублей, в сентябре - 180 тыс. рублей. Выбытие в августе - 180 тыс. рублей.

Среднегодовая стоимость контрольно-кассового оборудования в связи с происшедшими изменениями будет равна:

ОФпл = [(300 * 8) / 1500] + [(180 * 6) / 12] - [180 * (12 - 8) / 12] = 31,6 тыс. руб.

Статья 6. Отчисления и затраты на ремонт основных средств планируется с учетом объема ремонтных работ. Если проведение ремонта в прогнозируемом периоде не планируется, но необходимо в ближайшей перспективе, то целесообразно производить плановые отчисления (накопления) средств. Норматив отчислений можно установить в процентах от стоимости основных фондов, товарооборота.

Статья 7. Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстро снашивающихся предметов, столовой посуды и приборов планируется с учетом действующего порядка списания малоценных предметов и инвентаря. Если продолжительность функционирования таких предметов выходит за пределы прогнозируемого периода, на данную статью относится 50% их стоимости.

Статья 8. Расходы на топливо планируются исходя из количества оборудования, его мощности и действующих тарифов на газ, электрооборудования.

Статья 9. Расходы на торговую рекламу планируются исходя из плана рекламных мероприятий.

Статья 10. Проценты за пользование кредитом и займами предусматривается в том случае, если предприятие планирует воспользоваться краткосрочными кредитами банка. При расчете заемных средств исходят из величины кредитуемого товарооборота по себестоимости и общей потребности в оборотных средствах. Величина заемных средств определяется как разница между общей потребностью и наличием собственных оборотных средств. Расходы по данной статье рассчитываются умножением потребности в заемных средствах на ставку банковского процента за кредит. При планировании расходов по этой статье следует учесть, что краткосрочные ссуды выгодны предприятию в том случае, если ставка банковского процента за кредит ниже уровня экономической рентабельности предприятия.

На данную статью также относят расходы на оплату процентов по долгосрочным ссудам на пополнение оборотных средств; по векселям в пределах установленных сроков платежей; других юридических и физических лиц; проценты за пользование налоговым кредитом.

Статья 11. потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации планируются по среднему уровню, сложившемуся за предшествующий период.

Статья 12. Расходы на тару учитываются за вычетом доходов по операциям с тарой. Их величина определяется исходя из сложившегося уровня расходов по этой статье.

Статья 13. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки, планируются отдельно по каждому налогу и отчислению по установленным нормативам. Чрезвычайный налог планируется в размере 4% от прогнозируемой величины фонда заработной платы, отчисления на содержание детских дошкольных учреждений - 5% от прогнозируемой величины заработной платы.

Статья 14. На статью издержек «прочие расходы» относят все затраты, не учтенные выше, которые необходимо произвести предприятию в прогнозируемом периоде. Эти расходы также планируются исходя из тарифов, нормативов. Постоянные затраты планируются по сумме, а переменные - по уровню (в % к товарообороту).

Расчеты по основным статям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

План издержек обращения можно считать оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:

Ипл ? ВД ± Сд/р - Н - ЧП,

где Ипл - плановые издержки обращения, руб;

ВД - валовой доход предприятия, руб.;

Сд/р - сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.;

Н - налог на прибыль, руб.;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. План издержек обращения должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота, издержек обращения, валового дохода) [8].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе данной работы были сделаны следующие выводы:

1. Издержки - это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности.

К издержкам производства относят затраты сырья, материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации оборудования и других основных средств и т.п. Готовая продукция должна быть доведена до потребителя (покупателя). Этот торгово-технологический процесс, связанный с реализацией товаров, требует определенных расходов, которые представляют собой издержки обращения. К ним в частности, относят расходы по транспортировке, хранению, продаже товаров, оказанию услуг покупателям».

В каждой сфере бизнеса и предпринимательства у предприятий разного профиля существуют издержки обращения, которые общие для всех, но для разных отраслей сумма издержек по своему составу различна.

В торговле есть свои особенности - главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.

Издержки производства и обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; постоянные и переменные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.