Система непрямого оподаткування підприємств в Україні

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються до бюджету.

Платники акцизного збору складають щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, до органів ДПІ за місцем реєстрації Розрахунок акцизного збору. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку.

Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно зі сплатою інших митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур). Платники, які імпортують підакцизні товари, в обов'язковому порядку при перетині митного кордону їх декларують і подають органам митного контролю декларацію в двох примірниках, один з яких цими органами надсилається до податкових адміністрацій за місцем розміщення суб'єктів підприємницької діяльності для справляння акцизного збору. Ця норма зі сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця [12].

Суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статуту податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції) та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.

Терміни сплати акцизного збору конкретними платниками наведемо в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 Терміни сплати акцизного збору

№ п/п	Платники податку	Термін сплати
1	2	3
1.	Підприємства-виробники алкогольних напоїв	На третій робочий день після здійснення обороту
2.	Суб'єкта підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору	Протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового
3.	Підприємства вторинного виробництва	При придбанні акцизних марок
4.	Підприємства-виробники тютюнових виробів	У терміни, визначені законом для місячного звітного періоду
5.	Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини	Не пізніше дня одержання готової продукції.
6.	Імпортери товарів на митну територію України	Одночасно зі сплатою митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації
7.	Всі інші платники, крім зазначених у п.1-6	Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подачі розрахунку

Норма, при якій сплата податку проводиться на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації продукції застосовується у разі:

Ш реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору;

Ш реалізації алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабо алкогольних напоїв), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору;

Ш реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання етилового спирту.

Суми акцизного збору із ввезених на територію України товарів зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, - до місцевого бюджету за місцем виробництва їх і до державного бюджету у співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України.

При цьому зараховуються суми акцизного збору до державного бюджету відповідно до закону України на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортних товарів платники перераховують на депозитний рахунок митних органів або під час подання ввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з дати оформлення ввізної митної декларації перераховують їх до державного бюджету.

Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум акцизного збору здійснюється митними органами в разі надання їх ВМД на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежів до бюджету. Не сплачені у визначені терміни суми акцизного збору з імпортованих товарів, а також суми, не сплачені внаслідок інших дій, списуються уповноваженими установами банку на підставі інкасового доручення митниці.

Таким чином, існують розбіжності між механізмом нарахування та сплати вітчизняного акцизного збору (що сплачується виробниками підакцизних товарів) та імпортного підакцизного збору (сплата якого пов'язана із ввезенням підакцизних товарів на територію України) [27].

Порядок нарахування та сплати мита. Мито сплачується в національній валюті України за встановленими ставками, виходячи з митної вартості товару [3].

Митна вартість - це ціна товару, яка фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину митного кордону України. До митної вартості включається ціна товару, зазначена в рахунку-фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо їх не включено до рахунка-фактури: (рис. 1.6).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.6 Митна вартість

1. на транспортування, навантаження, розвантаження та страхування до пункту перетину митного кордону;

2. комісійні та брокерські;

3. плата за використання обєктів інтелектуальної власності, що належить до даних товарів і яка повинна бути оплачена, як умова їх ввезення (вивезення).

Ставки мита визначаються Єдиним митним тарифом України. Згідно з законодавством, Єдиний митний тариф - це систематизований звід ставок мита, яким обкладаються товари та інші предмети, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за межі цієї території. Єдиний митний тариф базується на міжнародних визнаних нормах і розвивається в напрямку максимальної відповідальності до загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів і правил митної справи. Ставки Єдиного митного тарифу є єдиними для всіх суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності, незалежно від форм власності, організації господарської діяльності або територіального розміщення, за винятком випадків, передбачених законами України і її міжнародними договорами.

Єдиний митний тариф затверджує Верховна Рада України за поданням Кабінету Міністрів України.

Оподатковувані товари зводяться в товарну класифікаційну схему, яка грунтується на українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД).

Єдиний митний тариф України передбачає три види ставок, які відрізняються розмірами.

Преференційні ставки

Ш до товарів, які походять із країн, що входять разом з Україною в митні союзи;

Ш при встановленні спеціального преференційного митного режиму відповідно до міжнародних договорів;

Ш до товарів, які походять з країн, що розвиваються крім продукції тваринництва, харчової промисловості, продуктів рослинного походження).

Пільгові ставки використовуються до товарів, які походять:

Ш з країн, що користуються в Україні режимом найбільшого сприяння (Австрії, Великобританії, Італії, США, Німеччини, Франції та ін.);

Ш з країн, що розвиваються (за винятком товарних груп, за якими застосовуються преференційні ставки).

Повні (загальні) ставки застосовуються до інших товарів і предметів.

Вивізне мито є одним із інструментів структури експорту. Ставки вивізного мита затверджуються Кабінетом Міністрів України.

На відміну від більшості податків мито розраховують не самі платники, а органи митної служби. Нарахування мита на товари та інші предмети, що підлягають митному обкладанню, провадиться на базі їхньої митної вартості, тобто ціни, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за них на момент перетину митного кордону України.

Нараховані суми мита обов'язково записуються у вантажній митній декларації і підлягають сплаті платником з поточного рахунка (коли перетин кордону не дозволяється без сплати мита) або шляхом виписки векселів (якщо імпорт або експорт дозволяється з відстрочкою платежу до 90 днів).

Мито сплачується митним органом України, а за товари та інші предмети, які пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, - підприємствам зв'язку. Порядок надання відстрочки та розстрочки сплати мита встановлюється Державним митним комітетом України [3].

Мито вноситься до державного бюджету України. Контроль за сплатою мита здійснюють органи митної та податкової служб. Податкові органи вправі перевіряти діяльність митної служби щодо нарахування митних платежів, а також порядок сплати мита платником безпосередньо до Державного бюджету. Враховуючи те, що перетнути митний кордон без сплати мита неможливо, відповідальності за це порушення не існує. Виключенням є вексельні розрахунки за їх допомогою дозволяється сплата мита на протязі 90 днів. При непогашенні векселя на платника накладається штраф 100 % від суми мита, а вексель погашається платником, або банком, який акцептував вексель.

1.3 Нормативно-правове забезпечення механізму непрямого оподаткування в діяльності підприємств України

Таблиця 1.3 Нормативно-правове забезпечення механізму непрямого оподаткування в Україні

№ п/п	Назва нормативного документа	Дата та номер прийняття	Стисла характеристика нормативного документа
1.	Конституція України (внесення змін до Конституції України), а також Закону України "Про внесення змін до Конституції України" від 8 грудня 2004р. № 2222-ІV.	Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року.	Стаття 42 проголошує, що кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. Держава забезпечує захист конкуренції у підприємницькій діяльності. Не допускаються зловживання монопольним становищем на ринку, неправомірне обмеження конкуренції та недобросовісна конкуренція. Конституція також вводить певні обмеження щодо підприємницької діяльності державних службовців, а також проголошує захист прав спожи-вачів та контроль за якістю і безпечністю продукції (робіт, послуг).
2.	Конституція України (внесення змін до Конституції України), а також Закону України "Про внесення змін до Конституції України" від 8 грудня 2004р. № 2222-ІV.	Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року.	Стаття 67 проголошує, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.
3.	Закон України "Про податок на додану вартість"	Від 03.04.1997 р. № 168-97-ВР( зі змінами та доповненнями).	Закон визначає платників податку на додану вартість, об`єкти, базу та ставку оподаткування, перелік неоподатковуваних та тих, що звільняються від оподаткування операцій, особливості оподаткування імпортних та експортних операцій, порядок обліку, звітності та внесення податку до бюджету.
4.	Декрет Кабінету Міністрів України "Про державне мито"	Від 18.03.2004 р. № 1622 - ІV (про внесення змін).	Законом встановлено перелік операцій, за вчинення яких справляється держмито, доповнено такою операцією, як придбання вексельних бланків.
5.	Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби"	Від 15.09.1995 р. № 329/95 - ВРУ.	Закон визначає особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
6.	Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої"	Від 07.05.1996 р. (зі змінами і доповненнями).	Згідно даного закону, акцизний збір в Україні сплачується у валюті України, розраховується за валютним (офіційним) курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація спирту етилового, алкогольних напоїв, і залишається незмінним протягом кварталу. Продовження табл. 1.3
7.	Закон України "Про державну податкову службу в України "	Від 04.12.1990 р. № 509-12.	Відповідно до Закону, контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати акцизного збору здійснюється податковими інспекціями України.
8.	Статут дочірнього підприємства "Чернігівська пересувна механізована колона № 59" відкритого акціонерного товариства "Чернігівводбуд"	Зареєстрований розпорядженням виконкому Чернігівської міської Ради народних депутатів від 10 квітня 1998 року № 64.	В документі визначається юридичний статус підприємства, мета та предмет діяльності Товариства, вказується власність підприємства, джерела формування майна, порядок створення та ліквідації підприємства. Також в статуті вказуються органи управління акціонерним товариством та їх функції, права та обов'язки акціонерів.

На сьогоднішній час в Україні існує нормативно-правова база, яка забезпечує механізм непрямого оподаткування, держава за допомогою законів та інших нормативно-правових актів намагається забезпечити своєчасність та правильність стягнення непрямих податків з юридичних та фізичних осіб; намагається попередити неправомірну та недобросовісну поведінку платників яка може призвести до порушення механізму оподаткування. Для попередження даного явища передбачаються певні санкції та заборони, також нормативно-правові акти визначають категорії платників податків, об'єкти оподаткування та операціями за якими відбувається оподаткування.

На жаль, поки що діюча система оподаткування є не зовсім досконалою і не повністю відповідає вимогам часу. Сьогодні ще існують неузгодженості та протиріччя окремих норм податкових законів, їх нестабільність, безсистемне надання пільг та перекручування суті окремих видів податків.

Підсумовуючи вищевикладений матеріал, можемо зробити висновок, що податки є системою обов'язкових платежів підприємств, організацій, установ та населення, що є одним з основних джерел формування доходів державного бюджету. Податки є економічною базою функціонування держави і найважливішою формою регулювання ринкових відносин.

2. Дослідження механізму непрямого оподаткування в діяльності ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд"

2.1 Фінансово-економічна характеристика ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд"

Дочірнє підприємство "Чернігівська пересувна механізована колона №59" Відкритого акціонерного товариства "Чернігівводбуд” (ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд") створена за рішенням загальних зборів акціонерів (Протокол №2 від 10 квітня 1998 року) на базі структурного підрозділу Чернігівська ПМК - 59 ВАТ "Чернігівводбуд".

Предметом діяльності Дочірнього підприємства є [35]:

1. Спорудження об'єктів промислово-цивільного, житлового, сільськогосподарського і водогосподарського призначення на території України та за ії межами;

2. Будівництво меліоративних, протиерозійних, шляхових і комунальних об'єктів, пуско-наладжувальні роботи обладнання;

3. Будівництво ставків, водоймищ, артезіанських свердловин, мереж водо- і газопостачання, каналізації, розчистка русел річок та берегоукріплення;

4. Виробництво промислової продукції і будівельних матеріалів (залізобетону, стінових блоків, лісоматеріалів, розчину, столярки та ін.) та товарів народного споживання;

5. Проектні, вишукувальні та інженерні роботи, прив'язка нескладних типових проектів виробничих і житлових будівель і споруд, розробка проектів виробництва, експертизи проектної документації;

6. Експлуатація, ремонт та сервісне обслуговування автотранспорту, шляхових, будівельних і меліоративних машин і механізмів та засобів малої механізації.

Дочірнє підприємство є юридичною особою з дня його державної реєстрації.

Свою діяльність воно здійснює відповідно до чинного законодавства України та Статуту, який затверджують загальні збори акціонерів відкритого акціонерного товариства "Чірнігівводбуд".

Дочірнє підприємство має самостійний баланс, що входить до зведеного балансу ВАТ "Чернігівводбуд".

Правління ВАТ "Чернігівводбуд" має право перевіряти Дочірнє підприємство по додержанню вимог статутів ВАТ і підприємства, виконанню рішень загальних зборів акціонерів, спостережної Ради і правління, збереженню і використанню майна, достовірності звітів, додержання умов праці, техніки безпеки і пожежної безпеки без втручання у внутрішні справи підприємства. Діяльність Дочірнього підприємства ревізує ревізійна комісія ВАТ "Чернігівводбуд".

Підприємство самостійно звітує по статистичній і бухгалтерській звітності та надає копію звітності (за переліком) ВАТ "Чернігівводбуд" для складання зведеної звітності.

Дочірнє підприємство має відокремлене майно, яке складається з основних засобів і обігових коштів та інших цінностей, вартість яких відображається у балансі.

Майно, яке було передане Відкритим акціонерним товариством "Чернігівводбуд" дочірньому підприємству при його створенні, є власністю акціонерного товариства. Передане дочірньому підприємству майно закріплене за ним на праві повного господарського відання. Дочірнє підприємство володіє, користується та розпоряджається закріпленим майном на свій розсуд, відповідно до цілей своєї діяльності. Дочірнє підприємство з дозволу правління ВАТ "Чернігівводбуд" може продавати, здавати в оренду, передавати, обмінювати, надавати в користування або в позику належні йому споруди, устаткування, транспортні засоби та інші матеріальні цінності, а також списувати їх з балансу.

Дочірнє підприємство сплачує частину витрат на утримання правління центрального апарату і на забезпечення діяльності акціонерного товариства в цілому в обсязі і порядкку, затвердженому правлінням ВАТ "Чернігівводбуд".

Таблиця 2.1 Структура джерел формування майна ДП ПМК-59 ВАТ «Чернігівводбуд»

Стаття	2006 р.	2007 р.	Темп росту, %
	тис.грн.	%	тис. грн.	%
1. Власний капітал -всього	3007,7	85,2	3431,5	72,8	114,1
1.1. Статутний капітал	1052,0	29,8	1052,0	22,4	100,0
1.2. Додатково вкладений капітал	-	-	-	-	-
1.3. Інший додатковий капітал	978,0	27,7	978,0	20,7	100,0
1.4. Резервний капітал	43,4	1,2	43,4	0,9	100,0
1.5. Нерозподілений прибуток	934,3	26,5	1358,1	28,8	145,4
1.6. Вилучений капітал	-	-	-	-	-
2. Забезпечення наступних платежів	-	-	-	-	-
3. Довгострокові зобов'язання	-	-	-	-	-
4. Поточні зобов'язання - всього	522,6	14,8	1284,8	27,2	245,8
4.1.Короткострокові кредити банків	-	-	-	-	-
4.2. Кредиторська заборгованість	84,0	2,4	264,2	5,6	314,5
4.3. Поточні зобов'язання	438,6	12,4	1020,6	21,6	232,7
Всього	3530,3	100	4716,3	100	133,6

За звітний період структура джерел фінансування підприємства зросла, абсолютні обсяги власного капіталу з 3007,7 тис.грн. до 3431,5 тис.грн., або на 114,1%. Зростання власного капіталу відбулося за рахунок, перш за все, нерозподіленого прибутку. Питома вага збільшилась з 26,5% до 28,8%.

Відбулися негативні зміни в структурі позикових коштів. У підприємства збільшилась кількість поточних зобов'язань з 12,4% до 21,6, це обумовлено збільшенням кредиторської заборгованості з 84 тис. грн. до 264,2 тис. грн. (2,4% до 5,6%) та більш ніж у два рази збільшилась заборгованість перед постачальниками, бюджетом. Але незважаючи на це, в джерелах фінансування виросли обсяги власного оборотного капіталу.

Розрахунок власного оборотного капіталу (ВОК) здійснюємо за формулою:

, (2.1)

Таким чином, власний оборотний капітал збільшився на 108,38%. Розрахуємо коефіцієнт мобільності власного капіталу (Км.в.к.) за формулою:

, (2.2)

,

,

Використовуючи дані балансу та форми підприємства, проаналізуємо і оцінимо динаміку фінансово-економічних показників діяльності ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд".

Таблиця 2.2 Динаміка фінансово-економічних показників діяльності ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд"

Показники	Одиниця виміру	2006 р.	2007 р.	Темп росту, %
1	2	3	4	5
Обсяг основних засобів	тис. грн.	849,9	997,8	117,4
Оборотні активи	тис. грн.	3530,3	4716,3	133,6
Чисельність працюючих	чоловік	176	178	101,1
Продуктивність праці	Тис. грн./чол.	40,777	62,802	154,0
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	Тис. грн.	5897,8	9540,4	161,8
Прибуток (збиток) від операційної діяльності	Тис. грн.	140,0	409,5	292,5
Прибуток (збиток) до оподаткування	Тис. грн.	40,1	423,8	1056,9
Фондовіддача		7,79	10,95	140,6
Рентабельність власного капіталу	%	1,3	12	10,7

Проаналізуємо аналіз ліквідності балансу.

Для цього згрупуємо всі активи підприємства по ступеню ліквідності, а пасиви - по строковості погашення. Всі дані заносимо в таблицю 2.2.

Таблиця 2.3 Аналіз ліквідності балансу ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд"

Актив	Код	2006р.	2007р.	Пасив	Код	2006р.	2007р.
Л1 Найбільш ліквідні активи	220-240	1495,9	2123,8	П1 Найтерміно-вані зобов'язання	530-600+430 +630	429,9	752,7
Л2 Швидко перетворювані активи в грошові кошти	150-210+250	772,0	908,5	П2 Короткостро-кові зобов'язання	500+510 +520+610	92,7	532,1
Л3 Поступово перетворювані в грошові кошти	100-140	317,1	487,7	П3Довгострокові пасиви	480	-	-
Л4 Активи, що важко реалізуються	І розділ активу балансу	945,3	1196,3	П4 Постійні пасиви	380	3007,7	3431,5
БАЛАНС	280	3530,3	4716,3	БАЛАНС	640	3530,3	4716,3

Після складання аналізу ліквідності, можемо зробити висновок, що баланс є ліквідним, всі нерівності виконуються:

Л1?П1; Л3?П3;

Л2?П2; Л4?П4.

Виконання цих нерівностей означає, що на підприємстві не порушена фінансова рівновага.

Проведемо розрахунок показників рентабельності.

Рентабельність капіталу (активів) за чистим прибутком показує скільки припадає чистого прибутку на одиницю інвестованих в активи коштів.

, (2.3)

де ЧП - чистий прибуток;

А - активи підприємства,

;

.

За рахунок того, що чистий прибуток склав (423,8 тис. грн.) та активів (4716,3 тис. грн.), рентабельність у 2007 році дала кращий показник в порівнянні з 2006 р. (з 1,14 % до 9 %).

Рентабельність власного капіталу показує скільки припадає чистого прибутку на одиницю власного капіталу.

, (2.4)

ВК - власний капітал,

; .

Негативні зміни бачимо в 2006 році, в звязку з тим, що чистий прибуток склав лише 40,1 тис. грн., проте вже в 2007 р. рентабельність власного капіталу показала кращий результат - 12%.

Рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком показує скільки припадає чистого прибутку на одиницю виручки.

, (2.5)

ЧВ - чиста виручка (дохід) від реалізації продукції,

; .

Період окупності власного капіталу - період, за який власний капітал буде компенсований чистим прибутком.

, (2.6)

;

.

Негативна тенденція спостерігається в 2006 році, капітал буде компенсований за великий проміжок часу, кращі зміни бачимо в 2007 році.

Проведемо аналіз та оцінку платоспроможності ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд".

1. Коефіцієнт ліквідності поточної (покриття):

, (2.7)

де ОА - оборотні активи,

ПЗ - поточні зобов'язання,

; .

2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності:

, (2.8)

де ГК - грошові кошти;

ПФІ - поточні фінансові інвестиції;

;

.

3. Коефіцієнт фінансової стабільності:

, (2.9)

де Вл.к. - власні кошти;

Поз.к. - позикові кошти,

;

.

4. Коефіцієнт фінансової стійкості:

, (2.10)

де ВК - власний капітал;

ДЗ - довгострокові зобов'язання;

П - пасив;

;

.

Аналіз розрахованих показників платоспроможності по ДП ПМК-59 дозволяє зробити висновок, що коефіцієнт ліквідності поточної, що характеризує достатність обігових коштів для погашення боргів протягом року за звітний період зменшився з 4,9 до 2,7. Підприємство своєчасно ліквідовує борги. Коефіцієнт абсолютної ліквідності, який показує частину короткострокових зобов'язань, що можуть бути погашені негайно, зменшивсяза за звітний період з 2,86 до 1,65. Таким чином, за рахунок грошових коштів підприємство зможе розрахуватись по всіх своїх зобов'язаннях. Коефіцієнт фінансової стабільності більше за одиницю. Перевищення власних коштів над позиковими свідчить про фінансову стійкість підприємства. Коефцієнт фінансової стійкості за попередній період знаходиться в межах нормативного значення Кф.с.= 0,85 - 0,90 - це частка стабільних джерел фінансування, проте за звітний період вона зменшилась, це пов'язано з тим, що збільшилась кількість поточних зобов'язань, кредиторської заборгованості.

Аналізуючи діяльність підприємства можна зробити висновок, що підприємство не використовує довгострокові запозичення, але кількість поточних зобов'язань зросла майже в 2 рази. Всі інші показники фінансової стійкості високі. Це пояснюється тим, що свою діяльність підприємство фінансує в основному за рахунок власного капіталу, що є характерним для більшості виробничих підприємств через високу вартість позикових коштів на фінансовому ринку України. Спостерігається якісний та вартісний показник - рентабельність.

2.2 Аналіз нарахування та сплати непрямих податків на підприємстві ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд"

Згідно Закону України "Про податок на додану вартість" підприємство ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд" є платником податку на додану вартість і зареєстроване у Державній податковій інспекції, має індивідуальний податковий номер, що використовується для справляння податку.

Об'єктом оподаткування для підприємства є операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України. База оподаткування операцій з продажу товарів, робіт, послуг визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням податків (загальнодержавних), за винятком ПДВ, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування.

Згідно ст. 3 [2] об'єкти оподаткування оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Податок становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну (Додаток 3), що має містити зазначені окремими рядками:

1) порядковий номер податкової накладної;

2) дата виписування податкової накладної;

3) назву юридичної особи, зареєстрованої як платник податку;

4) податковий номер платника податку;

5) місце розташування юридичної особи;

6) описи товарів (робіт, послуг) та їх кількість;

7) повну назву отримувача;

8) ціну продажу без врахування податку;

9) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

10) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів, що підлягають продажу, а у разі продажу товарів за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

– або дата відвантаження товарів, а для робіт - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку.

При надходженні товарно-матеріальних цінностей від постачальника, він виписує податкові накладні (Додаток 3), які повністю дублюють товарний документ і реєструються в "Книзі обліку придбання товарів (робіт, послуг)" - (Додаток 4). Але тільки податкові накладні є підставою для відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ при одержанні товарно-матеріальних цінностей.

На підприємстві ДП ПМК-59 після здійснення операцій по наданню робіт по кожній операції формується податкова накладна, яка реєструються в "Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг)" - (Додаток 5). Цей документ підтверджує факт сплати податків.

Підприємство має право на податковий кредит, який складається із сум податків, сплачених (нарахованих) підприємством у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва та основних фондів, що підлягають амортизації.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відповідно з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів протягом звітного періоду та сумою податкового кредиту. Оскільки, на ДП ПМК-59 об'єм оподатковуваних операцій за попередні 12 місячних податкових періодів перевищує суму 300,00 тис. грн., то підприємство звітує за місячний податковий період. Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом.

У строки, передбачені для сплати податку, підприємство подає податковому органу (ДПІ) за місцем знаходження, податкову декларацію з податку на додану вартість, протягом 20 днів місяця, наступного за звітним періодом незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов'язання, чи ні. Наведемо методику заповнення податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період - місячний звіт.

Таблиця 2.4 Податкові зобов'язання

Код рядка	І. Податкові зобов'язання	Обсяги поставки (без ПДВ)	Сума ПДВ
		Колонка А	Колонка Б
1	Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів	382847	76569
5	Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А)	382847	Х
5.1	з рядка 5 - загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р.2.1 + р. 2.2 + р.4) колонки А	382847	-
	Термін погашення податкового векселя (вказати дату, додати перелік)
9	Усього податкових зобов'язань	-	76569
№ з/п	ІІ. Податковий кредит	Обсяги придбання (без ПДВ)	Дозволений податковий кредит
		Колонка А	Колонка Б
10.1	підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою	298330	59666
11	Придбання (виготовлення, будівництво,спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:	279	Х
11.1	підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою	279	Х
17	Усього податкового кредиту	Х	59666

Таблиця 2.6 Розрахунки з бюджетом

№ з/п	ІІІ. Розрахунки з бюджетом	Сума ПДВ
18.1	позитивне значення (+)	16903
18.2	від'ємне значення (-)	-
20	Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми радків 18 і 19)	16903
27	Сума ПДВ яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення пепереднього звітного періоду	16903

Отже, сума ПДВ яка підлягає до сплати в бюджет за звітний (податковий) період складає 16,903 тис. грн. Ця сплата відбувається у строки передбачені для сплати податку.

2.3 Шляхи вдосконалення механізму непрямого оподаткування

Непряме оподаткування, як і будь-яке явище, має свої переваги та недоліки. Розглянемо можливі шляхи вдосконалення механізму непрямого оподаткування.

На мою думку система оподаткування акцизним збором має бути диференційована в декількох напрямках:

- сприяння зменшенню споживання продуктів, які несуть шкоду здоров'ю, вилучення надприбутку на окремі високорентабельні товари (продукцію), в залежності від споживчих якостей та попиту на них;

- стимулювання зменшення енергоспоживання та енергетичної залежності.

Вирішення зазначених задач вимагає постійного коригування ставок акцизного збору. Алкогольні напої та тютюнові вироби є продукцією, яка завдає шкоду здоров'ю.

На даний час ставки акцизного збору в країнах ЄС значно перевищують їх рівень в Україні. Так, мінімальне податкове зобов'язання з акцизного збору на тютюнові вироби в Європі регламентовано у розмірі не менше ніж 57 % від ціни найбільш вживаної цінової категорії сигарет та 60 євро за 1000 штук.

Надзвичайно гострою соціально-економічною проблемою у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів залишається наявність тіньового сектору. У зв'язку з цим необхідно вдосконалювати систему контролю з боку державних органів за виробництвом та обігом підакцизних товарів. Акцизи на тютюнові вироби в Україні трохи вищі, ніж у Росії та Молдавії, але нижчі, ніж у Польщі. Тому у питаннях регулювання їх розміру необхідно виявляти особливу гнучкість. Хай там як, від сусідів ми ізолюватися не можемо, і рівень взаємовпливу залишається досить високим. Особливо це стосується Росії, де, як відомо, існує велике перевиробництво сигарет.

В Україні застосовуються підвищені ставки акцизного збору на алкогольні напої, що імпортуються, в Україну, порівняно із ставками акцизного збору на алкогольні напої, які виробляються українськими підприємствами.

Що стосується митної політики, то вона повинна бути цілеспрямована здебільшого на формування раціональної структури експорту та імпорту в умовах відсутності втручання держави в цю сферу.

Рівень податкової ставки повинен враховувати можливості платника податку, тобто рівень його доходів. Оскільки можливості різних фізичних і юридичних осіб неоднакові, для них мають бути встановлені диференційовані податкові ставки. Платежі кожного до бюджету мають бути пропорційні його доходам, і винятки для окремих осіб недопустимі. Порушення цього принципу призведе до того, що додаткове податкове навантаження ляже на законослухняних платників податків або на тих, хто має можливісті ухилятися від оподаткування.

Сплата податків має носити обов'язковий характер. Система штрафів і санкцій, громадська думка у країні мають бути сформовані таким чином, щоб несплата або несвоєчасна сплата податків були менш вигідні платникові, ніж вчасне і чесне виконання зобов'язань перед бюджетом.

Непрямі податки хоч і зручніші для фіскальних органів з позиції їх стягнення, однак їх сплата лягає тягарем на плечі кінцевого споживача. Тому переваження справедливих прямих податків дасть змогу уникнути таких негативних наслідків, як зубожіння більшості населення, подальший спад і занепад вітчизняного виробництва, нездатного конкурувати з дешевою продукцією іноземних фірм.

Висновки

Підсумовуючи вищевикладений матеріал, можна зробити висновок, що розвиток системи оподаткування здійснюється як оптимальне співвідношення прямих і непрямих податків залежно від економічних умов розвитку кожної держави. В Україні спостерігається тенденція до збільшення частки непрямих податків у загальних податкових доходах держави.

Непрямі податки - податки на товари і послуги, що встановлюються як надбавка до цін на товари або тарифи на послуги і не залежать від доходів платників податків. Податок входить до ціни на стадії реалізації.

Об'єктом оподаткування є витрати на споживання товарів і послуг. Але слід зазначити, що історичний розвиток форм непрямих податків, а саме універсальних акцизів - податку на додану вартість, при перенесенні їх стягнення зі сфери реалізації у сферу виробництва мають багато ознак прямого оподаткування - обсяг обороту чи додану вартість.

Стягнення непрямих податків відбувається за тарифами. Джерелом їхньої сплати є дохід.

Реальними платниками непрямих податків є покупці (споживачі) товарів, робіт послуг, у ціну яких можуть входити вказані податки. Отже, платниками можуть бути: фізичні особи (населення); юридичні особи; фізичні особи - суб'єкти господарської діяльності; організації, установи, що не є суб'єктами господарювання. При цьому сплату непрямих податків до бюджету здійснюють суб'єкти господарювання.

В Україні використовуються три види непрямих податків: акцизний збір (специфічний акциз), податок на додану вартість (універсальний акциз) та мито.

Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції). Акцизний збір обчислюється у твердих сумах з одиниці реалізованого товару або за ставками у відсотках до обороту з продажу товарів.

Акцизна політика має втілювати розумний баланс, з урахуванням орієнтації нашої зовнішньої політики та ситуації на ринках країн-сусідів. На державному рівні узгодження акцизної політики з країнами-сусідами ще серйозно не опрацьовували.

Мито - це непрямий податок на товари та інші предмети, які переміщуються через митний кордон України, тобто включається до ціни товарів і сплачується за рахунок покупця. Необхідність сплати мита виникає при переміщенні через митний кордон країни товарів та інших предметів. Митне оподаткування є одним їз напрямків митної політики держави, а також засобом митного регулювання.

Непрямі податки виконують в основному фіскальну функцію. Вони забезпечують формування доходів бюджету держави.

Податок на додану вартість має високу ефективність із фіксальної точки зору. Широка база оподаткування, яка включає не тільки товари, але й роботи і послуги, забезпечує надійність та стабільність бюджетних надходжень від цього податку. Універсальні ставки полегшують як обчислення податку для його платників, так і контроль податкових органів за правильністю та своєчасністю сплати останнього. Стягнення ПДВ на всіх етапах руху товарів, робіт, послуг має наслідком рівномірний розподіл податкового тягаря між усіма суб'єктами підприємницької діяльності.

В курсовій роботі було висвітлено теоретичні засади непрямого оподаткування підприємств в Україні, а також аналіз нарахування та сплати непрямих податків на ДП ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд". Дане підприємство із непрямих податків до бюджету сплачує лише податок на додану вартість. Ця сплата відбувається у строки передбачені для сплати податку до ДПІ за місцем знаходження платника. Об'єктом оподаткування для підприємства є операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України. База оподаткування операцій з продажу товарів, робіт, послуг визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням податків (загальнодержавних), за винятком ПДВ, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування.

Непряме оподаткування, як і будь-яке явище, має свої переваги та недоліки. Існує багато точок зору щодо цього виду податків, вивчення яких у поєднанні з використанням досвіду інших країн, дасть змогу побудувати в Україні ефективну та збалансовану податкову систему.

Література

1. Закон України "Про систему оподаткування" № 1251-ХІІ від 25.06.1991р. (зі змінами і доповненнями).

2. Закон України "Про податок на додану вартість" № 168/97 від 03.04.1997 р. (зі змінами та доповненнями) - ВРУ.

3. Закон України "Про єдиний митний тариф" від 05.02.1992 р.

4. Закон України "Про внесення змін до деяких законів України щодо плати за ліцензії та акцизного збору на виробництво спиртів, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" № 374-V від 14.11.2006 р. Відомості Верховної Ради України.-2007.-№ 4.-Ст.32.

5. Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" № 313/96-ВР від 11.07.1996 р. Відомості Верховної Ради України.-1996.-№ 42.-Ст.201.

6. Декрет Кабінету міністрів України "Про акцизний збір" від 26.12.1992р.

7. Конституція України (коментар змін 2004-2007 рр.).

8. Старостенко Г.Г.. Економічна теорія: Навч. посіб. - К.: Університет "Україна", 2004. - 172 с.

9. Рева Т.М. Податковий менеджмент: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2003. - 282с.

10. Бадида М.П. Оподаткування підприємств та шляхи його удосконалення в Україні: КНЕУ - К.: 2003.-19с.

11. Верба Ф. О. Визначення вартості товарів для митно-тарифного регулювання:Фінанси України №8, 2003. - 45-49с.

12. Данко І.М. Непрямі податки, їх вплив на фінансово-господарські рішення: Вплив непрямих податків, зокрема акцизів, на фін.-госп. діяльність підприємств в умовах екон. трансформації в Україні: Фінанси України. - 2007. - № 2. -135 с.

13. Єлисєєв А.. Мінімізація податків законними способами: Український дiловий тижневик "Контракти" / № 36 вiд 08-09-2003.

14. Жаліло Я.А., А.Ю. Сменковський. Податкова реформа в Україні в контексті стратегії економічного зростання: Стратегічна панорама. -2003. - №3-4.

15. Карпець О. Свято податкопатології: Дзеркало тижня. -2004. - № 13.

16. Княжанський В. Податки: хто знайде, а хто втратить: День. - 2003. - №68.-15квітня.-1-4 с.

17. Косарчук В.П. Система оподаткування в Україні. Методичний посібник.К:ДПА,2003 р.

18. Литвиненко Я.В. Податкова політика: Навч. посібник. - К.:МАУП, 2003.-224с.

19. Мартинюк П. С., Собкова Т. Я., Ступницький А. М. Фінансовий механізм податку на додану вартість: Фінанси України №9, 2002. - 262с.

20. Піхоцький В. Ф. Реформування податкової системи України - вимога сьогодення: Фінанси України №9, 2003. - 84 с.

21. Швадченко В.О. Податкове стимулювання розвитку малих підприємств: Автореф. дис. канд. екон. наук. - Харків: ХДЕУ, 2003.-21с.

22. Павлюк В.С. Податкова система: Конспект лекцій.- Чернігів: ЧДІЕУ, 2007.- 271 с.

23. Тарасюк Г.М., Шваб Л.І. Планування діяльності підприємства: Навч. посіб.-К.:Каравела,2003.-432с.

24. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - К.: Ельга,Ні-ка-Центр,2002.-360с.

25. Хімініч С.Ю. Вплив митних податків на формування бюджету України. Серія: Економіка та підприємництво,№ 4, 2005. -279 с.

26. Чередниченко О. М. Непряме оподаткування у податковій системі України: Фінанси України №11, 2003. 101-104 с.

27. Шейко М., Мойсеєнкові Я., Дарпінянц В. Акциз на шкоду: “Контракти”№46,2003р.

28. Радіонова І.Ф., Кравченко І.С., Радченко В.В.. Загальна економіка. - К-П: Абетка-НОВА, 2005. - 368 с.

29. Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник. - Т.: Картбланш. - 2004. - с. 331.

30. Загородній А.Г., А.В. Єлисєєв А.В.. Податкове планування в системі фінансового менеджменту підприємництва: Фінанси України, 2001. -№8.

31. Климчук С.В. Оподаткування підприємств: Навч. посібник. - К.: Центр навчальної літератури. - 2004. с. 191.

32. Лютий І.О. Податки на споживання в економіці України: Монографія. - К.: Знання. - 2005. с. 335.

33. Золотько І.А. Податкова система: Навч. посібник. - К.: КНЕУ.- 2004, с. 204.

34. Д'яконова І.І. Податки та податкова політика України: Підручник - К.: Наукова думка. - 2005. с. 486.

35. Статут дочірнього підприємства ПМК-59 ВАТ "Чернігівводбуд".

Размещено на Allbest.ru