Статистическое исследование и анализ государственного бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Термин «статистика» употребляется в различных значениях.

Статистика - это общественная наука, изучающая явления и процессы общественной жизни, она раскрывает законы возникновения и развития этих явлений и их взаимосвязи. Для того чтобы изучить статистическую науку, необходимо иметь представление о предмете ее исследования и знать, какие научные принципы положены в основу этих явлений.

Статистика - это особо важная наука, то есть отрасль знаний, изучающая с количественной стороны все явления жизни общества. В переводе с латинского слово «status» означает определённое положение вещей. Термин «статистика» впервые был употреблен немецким ученым Г. Ахенвалем в 1749 году в его книге о государствоведении.

В научный обиход слово «статистика» вошло в XVIII в. и первоначально употреблялось как «государствоведении». Именно потребности «государственных мужей» - Президента, членов правительства, депутатов Государственной Думы, а также органов власти в регионах и федеральных округах - делают необходимым наличие специальной государственной службы - официальной статистики.

Статистика понимается и в других значениях:

- статистическая наука - вся практическая деятельность человека по сбору, обработке, накоплению и анализу цифровых данных, которые характеризуют образование, экономику страны, её культуру и другие жизненно важные явления в жизни общества;

- статистика - наука, которая занимается разработкой технических положений и методов, используемых статистической практикой. Существует тесная связь между статистической наукой и статистической практикой. Статистическая практика применяет правила, которые разработала статистическая наука, опирается на те материалы, которые были получены статистической практикой, обобщает её опыт и разрабатывает на основе всего этого свои новые положения;

Статистика - это инструмент познания. Она дает представление о сущности метода построения основных статистических показателей, которые описывают состояние и развитие экономики, национальное богатство страны, взаимоотношение общества и государства.

Статистический метод востребован при изучении самых разных социально - экономических явлений и процессов И.И. Елисеева, А.В. Изотов, Капралова Е.Б., под ред. И.И. Елисеевой. Учебник. Статистика.- М.: КНОРУС, 2006. , в том числе и финансовой системы общества, главное в котором - государственный бюджет.

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главное звено в котором - государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России затрагивают сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать выполнение социальных программ.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Поиск выхода из экономического кризиса, в котором на сегодняшний день оказалась и Россия, требует радикального обновления финансовой системы общества. В связи с этим изучение статистических данных бюджета, бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность.

Целью настоящей курсовой работы является статистическое исследование и анализ государственного бюджета как важнейшего элемента финансовой системы общества, основных черт бюджетной системы и бюджетного процесса, выявления наиболее значимых проблем в функционировании бюджетного механизма и рассмотрение возможных путей их решения на примере государственного бюджета (бюджетной системы и бюджетного процесса) Российской Федерации.

ГЛАВА 1. БЮДЖЕТ, бюджетная система И Бюджетное устройство Российской Федерации

1.1 Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Российской Федерации

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет, имеющий силу закона, финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) 1998г. определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т.е. выполнения государством присущих ему функций.

Как правило, тип государственного устройства, сложившиеся формы управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В странах социалистической модели экономики, в том числе и бывшем СССР, в силу монополии государственной собственности на средства производства и наличия мощного государственного аппарата основной ее задачей было обслуживание государственных потребностей. Государственные финансы подчиняли себе и финансы предприятий и общественных организаций; даже сбережения населения, привлеченные системой сберкасс, рассматривались как доходы государства Вавилов А. Государственный долг: уроки кризиса и принципы управления. - М.: Городец - издат, 2001.

Кардинальные изменения в экономике России, в ее политическом статусе, произошедшие на рубеже 80-90-х гг., вызвали серьезную трансформацию бюджетного механизма.

Появление новых форм собственности, и, следовательно, субъектов хозяйствования, располагающих собственными финансами, повлекло изменения в системе денежных доходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами, прямое перераспределение денежных средств значительно сократило сферу своего применения. После устранения господства КПСС возникла проблема разделения полномочий между законодательной и исполнительной властями в отношении распоряжения финансовыми ресурсами общества и соответствующей регламентации бюджетного процесса. Другим важным направлением модернизации государственных финансов стало расчленение единого государственного бюджета времен развитого социализма на три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, что явилось важным шагом к демократизации финансовых отношений. В том же направлении действовали переход к налогам как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, разгосударствление промышленности и т.д Вавилов А. Государственный долг: уроки кризиса и принципы управления. - М.: Городец - издат, 2001. Все это привело к принципиальным изменениям и в бюджетной системе России, и в ее бюджетном устройстве.

БК РФ дает следующее определение: «основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы ее построения Бюджетный кодекс РФ ст.10 глава 3 часть II в ред. Федерального закона РФ от 26.04.2007 № 63-ФЗ.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

- федеральная подсистема - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- региональная подсистема - бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов - 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской автономной области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- муниципальная подсистема - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Как видно, бюджетное устройство РФ определяется ее государственным устройством - в унитарных государствах бюджетная система имеет два уровня - государственный бюджет и местные бюджеты (однако и в унитарных, и в федеративных государствах бюджеты нижестоящих уровней (нижестоящих государственных и административно-территориальных единиц) не входят в бюджеты вышестоящих уровней). Необходимо также отметить, что до принятия БК РФ внебюджетные фонды, являясь элементом финансовой системы (общегосударственные финансы) не включались в бюджетную систему.

Бюджетное законодательство РФ содержит понятие «консолидированный бюджет» - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами. Бюджетный кодекс РФ ст.6 глава 1 часть I в ред. Федерального закона РФ от 26.04.2007 №63-ФЗ Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований. Консолидированный бюджет РФ - это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или Федерации в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.

1.2 Принципы бюджетной системы

Бюджетным кодексом РФ (Глава 5) законодательно закреплены следующие принципы бюджетной системы Российской Федерации:

- законности (принцип надлежащей правовой формы бюджетов);

- единства бюджетной системы Российской Федерации;

- разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

- самостоятельности бюджетов;

- полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- сбалансированности бюджета;

- эффективности и экономности использования бюджетных средств;

- общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

- гласности бюджетирования;

- достоверности бюджета;

- адресности и целевого характера бюджетных средств Бюджетный кодекс РФ ст.28 глава 5 в ред. Федерального закона РФ от 26.04.2007 №63-ФЗ.

Принцип законности (принцип надлежащей правовой формы бюджетов) заключается в том, что бюджет должен быть утвержден только в надлежащей правовой форме - нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти и местного самоуправления Бюджетный кодекс РФ ст.11 глава 3 в ред. Федерального закона РФ от 26.04.2007 №63-ФЗ.

Бюджеты разрабатываются и утверждаются:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов - в форме федеральных законов;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов - в форме законов субъектов Российской Федерации;

- местные бюджеты - в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

В случаях, если бюджетным законодательством предусматривается регулирование определенных отношений законом о бюджете, для органов местного самоуправления эти отношения должны быть урегулированы соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете, либо актами о бюджете, принимаемыми в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Принцип единства бюджетной системы означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. При этом отмечается, что принцип единства бюджетной системы не существует без принципа самостоятельности бюджетов, которые в совокупности представляют собой динамическую систему. Это вызвано тем, что полная реализация принципа единства возможна только путем ограничения самостоятельности нижестоящих бюджетов и наоборот. Кроме того, необходимым условием единства бюджетной системы является наличие единой бюджетной классификации и единой системы бюджетного процесса.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ заключается в закреплении соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, ее субъектов, органами местного самоуправления. Однако, как отмечают многие экономисты, в основу бюджетной системы положены такие принципы разграничения доходов и расходов между ее уровнями, которые в определенной мере стимулируют субъекты Федерации к повышению дефицита своего бюджета. В качестве примера такой ситуации часто приводится методика распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки регионов (трансфертов).

«Первая его часть направляется в адрес так называемых «нуждающихся» регионов, вторая - в адрес «особо нуждающихся». «Нуждающимся» считается регион, среднедушевые доходы которого ниже, чем в среднем по России, «особо нуждающимся» - регион, бюджетные расходы которого выше его доходов, то есть бюджет с дефицитом. Таким образом, перерасход средств региональных бюджетов на основе данной методики будет автоматически покрыт из федерального бюджета. Естественным результатом этого является то, что стремление федерального правительства снизить дефицит бюджета наталкивается на экономически обусловленное противостояние регионов» Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы, учебник, под ред. докт.эк. наук, профессора Коваленко А.Ю., М., Эксмо, 2005 .

Принцип самостоятельности бюджетов означает:

- право законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

- наличие собственных источников доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы РФ, определяемых в соответствии с законодательством РФ;

- законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с БК РФ и налоговым законодательством;

- право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с БК РФ определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;

- право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с БК РФ определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

- недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

- недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные определенные законом обязательные поступления, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Этот принцип нацелен на борьбу с различного рода «черными кассами» Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы, учебник, под ред. докт.эк. наук, профессора Коваленко А.Ю., М., Эксмо, 2005 . Закрепленное на законодательном уровне требование отражения в бюджете всех доходов и расходов содействует установлению эффективного контроля за публичными финансами. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации. Данный принцип связан с понятием бюджета-брутто - метода построения бюджета, при котором в него включаются полные суммы доходов и эксплуатационные расходы государственных предприятий (почта, телеграф, железные дороги и т.д.) и имуществ (леса, земельные угодья, недра и т.п.), все оборотные, транзитные статьи, проходящие в равных суммах по доходам и расходам (например, взносы в государственные внебюджетные фонды, а также расходы, осуществляемые за счет этих фондов) Финансово - кредитный словарь. Т.I - М., 2003.С.145. Отказ от принципа полноты бюджета приводит к появлению бюджетов - нетто. Под бюджетом - нетто понимается метод построения бюджета, при котором его взаимоотношения с государственным хозяйством строятся по сальдо (положительному или отрицательному: в бюджете отражаются лишь итоговые финансовые результаты деятельности предприятий, находящихся на самостоятельном бюджете) Финансово - кредитный словарь. Т.I - М., 2003.С.149.

Принцип сбалансированности бюджета заключается в том, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Исторический опыт различных стран показывает, что величина бюджетного дефицита не должна превышать предельно допустимый размер, определяемый 5% валового национального продукта Люксембург Р. Введение в политическую экономию. Изд. 4-е., пер.с нем./С пред. Д.Розенберга. - М. - Л.: Государственное издательство, 1930.С.39.. В свою очередь, дефицит, превышающий предельно допустимые размеры, требует скорейшего принятия таких мер, которые могли бы привести к его быстрейшему сокращению Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации./ Под ред. А.Н. Козырина. - М.:Экар,2002.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов заключается в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При этом проведенный анализ позволяет отметить, что законодателем специально устанавливается запрет специализации источников покрытия расходов бюджета: доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации./Под ред. А.Н. Козырина. - М.:Экар,2002. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ.

Принцип гласности бюджетирования означает: обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти; обязательную открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри представительного органа или между исполнительным и представительным органами государственной власти. Исключением из принципа гласности могут стать секретные статьи бюджета, содержащие информацию, являющуюся государственной тайной Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации./Под ред. А.Н. Козырина. - М.:Экар,2002. При этом законодательством устанавливается, что секретные статьи могут утверждаться только в федеральном бюджете. Такие выдающиеся исследователи, как Ф.С. Нитти и С.Ю. Витте именовали принцип «гласности» принципом «публичности», отмечая, что бюджет должен быть публичным, то есть составленным таким образом, чтобы каждый член общества мог понимать его язык и его цифры. Это обусловлено, прежде всего, распределения и использования общественных финансов.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Бюджет - документ, обращенный по времени в будущее. Он содержит прогностические оценки расходов, которые должны быть совершены в будущем финансовом году, а также оценку доходов, которые государство планирует собрать за этот же период. Поэтому достоверность бюджета означает надежность показателей прогноза социально - экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов. Несоблюдение этого принципа неизбежно приводит к серьезным расстройствам в сфере публичных финансов и денежного обращения Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации./Под ред. А.Н. Козырина. - М.:Экар,2002..

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных бюджетополучателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

Наиболее рельефно рассматриваемый принцип реализуется, например, при использовании в качестве инструмента адресного финансирования важных общественных федеральных и других проблем либо задач института целевой региональной или общегосударственной бюджетной программы. Так, в настоящее время приняты и на общегосударственном уровне и финансируются такие федеральные целевые программы, как: «Модернизация транспортной системы России (2002 - 2010 годы)», «Жилище» (на 2002-2010 годы), «Мировой океан (1998-2012 годы)», «Экономическое и социальное развитие коренных малочисленных народов Севера до 2011 года», «Экология и природные ресурсы России на 2002 - 2010 годы», «Преодоление последствий радиационных аварий на период до 2010 года», «Сейсмобезопасность территории России (2002-2010 годы)», «Сохранение и развитие архитектуры исторических городов (2002-2010 годы)», «Глобальная навигационная система (2002-2011 годы)», «Развитие гражданской авиационной техники России на 2002-2010 годы и на период до 2015 года» и другие.

1.3 Бюджетная классификация, статистические данные доходов и расходов, сбалансированность бюджетов

Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации. Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и источников финансирования дефицитов этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления консолидированного бюджета Российской Федерации.

Бюджетная классификация включает Бюджетный кодекс РФ ст.ст.18,19 глава 4 в ред. Федерального закона РФ от 26.04.2007 №63-ФЗ:

- классификацию доходов бюджетов РФ;

- функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

- экономическую классификации расходов бюджетов РФ;

- классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

- классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

- классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

- классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

- ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации является единой для всех уровней бюджетной системы и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

Действующая в настоящее время бюджетная классификации подразделяет объекты классификации на группы, подгруппы, статьи и подстатьи ФЗ от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 № 115-ФЗ; от 08.08.2001 № 127 -ФЗ, от 06.05.2003 № 53-ФЗ, от 26.05.2004 № 45-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 23.12.2004 № 174 -ФЗ, от 22.12.2005 № 176 -ФЗ; Приказ МФ РФ от 6.01.98 г. № 1н «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Например, доходы бюджетов РФ подразделяются на следующие группы (рис. № 1)

Классификация доходов бюджетов
Код	Наименование групп
1000000	Налоговые доходы
2000000	Неналоговые доходы
3000000	Безвозмездные перечисления
4000000	Доходы целевых бюджетных фондов

Группа 3000000 «Безвозмездные перечисления» подразделяется на подгруппы:

Код	Наименование групп
3010000	От нерезидентов
3020000	От бюджетов других уровней
3030000	От государственных внебюджетных фондов
3040000	От государственных организаций и др.

Подгруппа 3020000 «От бюджетов других уровней» подразделяется на статьи:

Код	Наименование статей
3020100	Дотации
3020200	Субвенции
3020300	Средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти
3020400	Трансферты и др.

Рис. 1. Классификация доходов бюджетов

На 2009 - 2011 гг. утверждены и вступают в силу с 1 января 2009г. новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008г. № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ». С учетом внесенных в Бюджетный кодекс РФ изменений и федерального бюджета на 2009-2011гг. устанавливаются правила применения бюджетной классификации РФ участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы РФ.

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления иисполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Виды доходов бюджетов: налоговые (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, штрафы и пени), неналоговые, безвозмездные перечисления, а также обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов. К неналоговым доходам относятся доходы:

- от использования, продажи и иного возмездного отчуждение имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- от платных услуг, оказанных государственными или муниципальными органами власти и учреждениями;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение ущерба);

- финансовая помощь и бюджетные ссуды от бюджетов других уровней и др.

Помимо собственных, в бюджетах 2-го и 3-го уровней выделяют регулирующие доходы - федеральные или региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений в бюджеты субъектов или местные бюджеты на финансовый год или на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов (в отличие от закрепленных доходов, полностью поступающих в соответствующий бюджет).

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие расходы (обеспечение текущих потребностей) и капитальные (инвестиционные нужды и прирост запасов). Формы расходов бюджетов:

- ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

- оплата по государственным (муниципальным) контрактам;

- трансферты населению;

- ассигнования на осуществление полномочий, передаваемых на другие уровни власти и на компенсацию дополнительных расходов, возникающих из-за решений вышестоящих органов власти;

- бюджетные кредиты юридическим лицам;

- субвенции и субсидии юридическим и физическим лицам;

- инвестиции в уставные капиталы юридических лиц;

- бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней, внебюджетным фондам;

- кредиты иностранным государствам;

- средства на обслуживание и погашение долговых обязательств.

При этом под дотацией понимаются средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов, субвенция - средства, предоставляемые на той же основе бюджету другого уровня или юридическому лицу на осуществление целевых расходов, субсидия - средства, предоставляемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В любом бюджете доходы и расходы должны быть сбалансированы. При дефиците бюджета - превышении расходов над доходами - должны быть указаны источники финансирования дефицита (перечень источников финансирования различен для разных уровней бюджетной системы РФ). Законодательством РФ установлены предельные размеры дефицита бюджета.

Например, размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ (государственный долг - долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права).

Для покрытия дефицита бюджета используются государственные заимствования - займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства РФ как заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в иностранной (внешние) или российской валюте (внутренние заимствования).

ГЛАВА 2. Характеристика отдельных звеньев бюджетной системы Российской Федерации

2.1 Федеральный бюджет Российской Федерации

Федеральный бюджет Российской Федерации входит в первый уровень бюджетной системы РФ. Федеральный бюджет - основной финансовый план государства, утверждаемый Федеральным Собранием в виде федерального закона. Именно федеральный бюджет является основным орудием перераспределения национального дохода и ВВП, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. При составлении проекта бюджета учитываются не только данные о прогнозируемых размерах доходов бюджета и необходимых государственных расходов; бюджет строится с учетом необходимости осуществления избранной экономической политики. Например, основными целями экономической политики на 2008 - 2010 года определены Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23 июня 2008г. «О бюджетной политике в 2009 - 2011годах»

Бюджетный кодекс РФ ст.ст.18,19 глава 4 в ред. Федерального закона РФ от 26.04.2007 №63-ФЗ «стратегические ориентиры на среднесрочную перспективу - содействие социальному и экономическому развитию Российской Федерации при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов». Это позволило существенно продвинуться в достижении определенных на среднесрочную перспективу целей бюджетной политики - улучшения качества жизни населения, создания условий для обеспечения позитивных структурных изменений в экономике и социальной сфере, решения проблем макроэкономической сбалансированности, повышения эффективности и прозрачности управления общественными финансами.

Конкретное представление об источниках формирования федерального бюджета и направлениях расходования его средств можно получить из данных основных положений федерального бюджета на 2008 - 2010 годы из таблицы № 2.

Основные характеристики федерального бюджета	Периоды
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Прогнозируемый объем ВВП	35 000,0 млрд. руб.	39 690,0 млрд. руб.	44 800,0 млрд. руб.
Уровень инфляции, не превышающий (%)	7,0 %	6,5%	6,0%
Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета	6 644 447 448,0 тыс.руб.	7 465 446 753,0 тыс.руб.	8 089 965 207,0 тыс.руб.
в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета	2 383 112 818,0 тыс.руб.	2 351 908 015,0 тыс.руб.	2 348 321 434,0 тыс.руб.
Общий объем расходов федерального бюджета	6 570 297 744,0 тыс.руб.	7 451 153 801,8 тыс.руб.	8 089 965 207,0 тыс.руб.
Объем нефтегазового трансферта	2 135 000 000,0 тыс.руб.	2 103 570 000,0 тыс.руб.	2 016 000 000,0 тыс.руб.
Нормативная величина Резервного фонда	3 500 000 000,0 тыс.руб.	3 969 000 000,0 тыс.руб.	4480 000000,0 тыс.руб.
Верхний предел государственного внутреннего долга РФ	на 01.01.2009г. 1 824 700 718,8 тыс.руб.	на 01.01.2010г. 2 275 764 772,0 тыс.руб.	на 01.01.2011г. 2 856 847 356,1 тыс.руб.
Верхний предел государственного внешнего долга РФ	на 01.01.2009г. 43,3 млрд. долларов США	на 01.01.2010г. 43,9 млрд. долларов США	на 01.01.2011г. 45,0 млрд. долларов США
Прогнозируемый профицит федерального бюджета	74 149 704,0 тыс.руб.	14 292 951,2 тыс.руб.	прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в 2010 году равен общему объему расходов

Рис.2. Источники формирования и расходования федерального бюджета на 2008 - 2010 годы

Необходимо отметить, что почти 60 % всех доходов бюджета составляют налоговые доходы, а около 40 % налоговых доходов бюджета составляет налог на добавленную стоимость (налоговые доходы - это обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета). Необходимо отметить, что ряд федеральных налогов являются регулирующими, т.е. часть из них направляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Например, из доходов, поступающих от уплаты НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, лишь 75 % поступает в федеральный бюджет; из акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, - 50 %. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как, например, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, таможенные сборы и иных таможенные платежи.

В доходы федерального бюджета на 2008 год включаются средства следующих целевых федеральных бюджетных фондов: Федерального дорожного фонда, Федерального экологического фонда, Государственного фонда борьбы с преступностью, Фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонда развития Федеральной пограничной службы, Фонда Министерства по атомной энергии, Фонда развития таможенной системы, Федерального фонда Государственной налоговой службы, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, Федеральной миграционной службы.

2.2 Бюджеты субъектов Российской Федерации

Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы Российской Федерации. Бюджет субъекта РФ - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации, ст. 15..

Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта РФ.

Федеральный закон о федеральном бюджете на каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных федеральных налогов и платежей субъектов РФ. Например, ст. 2 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24.07.2008 № 198 - ФЗ утверждены нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на 2008 и на плановый период 2009-2010 годов.

Так, например, 80% доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, указанных в ст. 56 Бюджетного кодекса РФ, направляется в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства и перечисляется им в бюджеты субъектов РФ; 60% доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и других налогов.

Процедура утверждения и построение бюджетов субъектов Российской Федерации аналогичны процедуре и построению федерального бюджета, однако существуют определенные отличия, связанные с различным правовым регулированием бюджетного механизма регионов - каждый субъект Федерации имеет свое бюджетное законодательство (комплекс нормативных актов).

2.3 Местные бюджеты

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст. 14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

На местные бюджеты переложены дополнительные расходы по финансированию социальной инфраструктуры и ряд других расходов, однако их доходная база не была расширена. Существующая практика, при которой до 60 % от суммы налогов, собранных в муниципальном образовании, уходят в региональный и федеральный бюджеты, а собственные расходы покрываются иногда лишь на 10 % (аналогично и в муниципальных образованиях Амурской области) Горбунов О.Н. Финансовое право: Учебник М.: Юрист, 2003. С. 273 превращает органы местного самоуправления в постоянных просителей. В конце 2006 г. собственные доходы бюджетов городов составляли 23,9 %, поселков - 10,9 %, сельских районов - 10,8 %, сельских поселений - 5,8 % Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы, учебник, под ред. докт.эк. наук, профессора Коваленко А.Ю., М., Эксмо, 2005 . Для создания работоспособного местного самоуправления необходимо решить задачу финансового обеспечения этого уровня власти. За последние 5 лет доля местного самоуправления в доходах консолидированного бюджета РФ сократилась с 28 % до 21 %, а доля расходов возросла с 29 % до 31 % См. там же.

Из общих расходов бюджетов всех уровней сегодня приходится: 42 % всех расходов на социальную политику, 67 % - на здравоохранение и физкультуру, 42 % - на культуру и искусство, 56 % - на жилищно-коммунальное хозяйство, 67 % - на образование Горбунов О.Н. Финансовое право: Учебник М.: Юрист, 2003.. Таким образом, важнейшие направления государственной политики финансируются не с федерального, а с местного уровня.

В качестве одной из мер для решения вопроса бюджетного обеспечения местных бюджетов в РФ принят Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25.09.1997 № 126-ФЗ, установивший единую методологию формирования местных бюджетов для всех субъектов РФ. Однако, без закрепления за местными бюджетами объективных размеров доходов, отвечающих потребностям бюджетов муниципальных образований, проблему решить невозможно (в настоящее время БК РФ - ст. 61 - закрепил за местными бюджетами в полном размере только государственную пошлину и местные налоги и сборы).

Очевидно, что в том случае, если бы органы местного самоуправления собирали платежи не в вышестоящий, а в свой, местный бюджет, проблем со стимулированием их работы и необходимости их дотирования было бы гораздо меньше. Только в том случае, если будет проведено разграничение доходов, если за местными бюджетами будут закреплены реальные размеры доходов, можно говорить о финансовой состоятельности местного самоуправления в России.

2.4 Внебюджетные фонды

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ или вне местных бюджетов. Как правило, они предназначаются для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Расходы и доходы (бюджет) государственных внебюджетных фондов утверждаются законодательными (представительными) органами в форме закона (решения) аналогично закону (решению) об утверждении государственного бюджета. Формируются государственные внебюджетные фонды в основном за счет обязательных отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в государственной собственности.

До принятия Бюджетного кодекса Российской Федерации, внебюджетные фонды не включались в бюджетную систему РФ, являясь самостоятельным элементом российской финансовой системы (общегосударственные финансы). С принятием БК РФ федеральные внебюджетные фонды включены в первый уровень бюджетной системы, фонды субъектов Федерации - во второй.

В настоящее время принципы формирования, расходования, управления внебюджетными фондами регламентируются БК РФ; порядок составления, утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов, составления и утверждения отчетов об их исполнении регулируется нормами бюджетного процесса РФ. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.

Основными видами таких внебюджетных фондов, обеспечивающих финансово - экономическое регулирование отдельных областей социальной сферы являются:

-Пенсионный фонд Российской Федерации;

-Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

-Фонд социального страхования Российской Федерации;

Целевой бюджетный фонд образуется в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете, поэтому средства таких бюджетных фондов не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда и резервные фонды (Резервный фонд Президента Российской Федерации, Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, Стабилизационный резервный фонд РФ).

2.5 Межбюджетные отношения - современная ситуация, проблемы и пути их решения

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» от 23 июня 2008г. определены стратегические ориентиры на среднесрочную перспективу - содействие социальному и экономическому развитию Российской Федерации при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов, отмечено, что в новую фазу вступила реформа межбюджетных отношений на базе создания сбалансированной системы прав и ответственности органов государственной власти РФ, ее субъектов и органов местного самоуправленияБюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009-2011 годах».

Российская модель бюджетных отношений - это законодательно установленная структура разделения между всеми уровнями власти собираемых в государстве налогов. В ее рамках используется механизм бюджетного выравнивания с помощью федеральных трансфертов субъектам Федерации. Однако, заимствованные из мирового опыта методы выравнивания региональных различий по критерию «бюджетной обеспеченности»Горбунов О.Н. Финансовое право: Учебник М.: Юрист, 2003,

Зотов В.Б. Система муниципального управления. М.: 2007, предполагающие сближение уровней социального развития регионов за счет федеральных трансфертов на практике столкнулись с рядом проблем, основная из которых - проблема сравнительной оценки уровней социально-экономического развития регионов и определения объемов финансовой помощи региону.

Муниципальные образования существенно различаются по своему экономическому потенциалу. В муниципальных образованиях - «донорах» собственные доходы превышают нормативные бюджетные потребности, муниципальные образования - «реципиенты» нуждаются в бюджетных дотациях. Донорами, как правило, являются крупные города с эффективно работающими промышленными предприятиями, а также территории, обладающие богатыми природными ресурсами. Пока подавляющее большинство муниципальных образований - реципиенты, доля собственных доходов не превышает 10% минимально необходимых расходов. В связи с этим возникает проблема финансовой поддержки государством экономически слабых муниципальных образований и изъятия избыточных финансовых средств у доноров.

До последнего времени эта задача решалась с помощью так называемых «регулирующих» налогов, т.е. нормативы отчислений в местные бюджеты по отдельным налогам могли устанавливаться субъектами РФ для каждого муниципального образования в отдельности и ежегодно пересматриваться. Такая система не стимулировала органы местного самоуправления к наращиванию собственных источников доходов, порождая иждивенческие настроения.

Федеральный закон 2003 года № 131-ФЗ и Бюджетный кодекс РФ предусматривают установление единых для муниципальных образований всей России нормативов отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов единых для всех муниципальных образований каждого субъекта РФ нормативов отчислений в местные бюджеты от региональных налогов и сборов, а также от долей федеральных налогов и сборов, закрепленных за бюджетами субъектов РФ. В связи с этим законодательство водит специальные процедуры выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований.

Для обеспечения выплаты дотаций экономически слабым муниципальным образованиям в бюджете субъекта РФ создается региональный фонд финансовой поддержки муниципальных образований. А в муниципальных районах в свою очередь могут образовываться фонды выравнивания бюджетной обеспеченности поселений, входящих в их состав.

Новый механизм бюджетного выравнивания направлен на укрепление экономического потенциала муниципальных образований и наращивание ими собственной доходной базы.

Таким образом, реформирование системы межбюджетных отношений является на сегодняшний день необходимым и крайне своевременным шагом. Концепцией реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации на 2008г. и на период до 2011г., одобренной Правительством РФ 23.06.2008, предусмотрен целый комплекс необходимых мероприятий. Программа стабилизации экономики и финансов также содержит перечень мер по упорядочению межбюджетных отношений, в числе которых:

- утверждение новой методики распределения финансовой поддержки регионов, устраняющей субъективизм и обеспечивающей эффективное выравнивание бюджетной обеспеченности регионов, стимулирующей увеличение сбора налогов;

- инвентаризация и жесткое регулирование региональных заимствований, обеспечивающее их целевой и эффективный характер;

- обеспечение прозрачности региональных бюджетов;

- отмена взаимозачетов по бюджетам субъектов Федерации;

- заключение договоров субъектов РФ об обслуживании в органах федерального казначейства и проведение через них денег по оплате, а энергию и газ региональных бюджетополучателей;

- консолидация в региональные бюджеты внебюджетных фондов, стимулирование собственных налоговых усилий через увязку объемов полученных трансфертов из ФФПР;

- обусловленность представляемых трансфертов, в том числе отказ от предоставления трансфертов регионам, использующим зачеты, накапливающим задолженность по заработной плате работникам бюджетных организаций;

- особый порядок отношений с высокодотационными регионами, включающий жесткие правила контроля за разработкой, утверждением и исполнением их бюджетов;

- введение механизма внешнего финансового управления для регионов, находящихся в состоянии финансового кризиса;

- создание Фонда оздоровлению региональных финансов для стимулирования усилий по оздоровлению региональных финансовБюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009-2011 годах»

Горбунов О.Н. Финансовое право: Учебник М.: Юрист, 2003,

Зотов В.Б. Система муниципального управления. М.: 2007.

Принятые в 2007 году поправки в Бюджетный кодекс Российской Федерации завершили закрепление на долгосрочной основе доходов за субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.

Наряду с заложенными в методиках выравнивания бюджетной обеспеченности регионов стимулами, это стало одним из факторов устойчивого роста налоговых и неналоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.

В целом оправдывает себя и механизм делегирования субъектам Российской Федерации исполнения федеральных полномочий, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций из федерального бюджета.