Аудит финансовых результатов ЗАО "Городской центр бронирования и туризма"

Выручка от оказания услуг

1573083

10

157308

С/с оказанных услуг

1283226

5

64161

Прочие доходы

887

2

18

Прочие расходы

27805

2

556

Чистая прибыль

108967

5

5448

Значение уровня существенности составляет: 45498 тыс. руб. [(157308+64161+18+556+5448)/5]. Полученную величину разрешается округлять, но так, чтобы она изменилась не более чем на 20%.

Полученное число округлено и используется значение 45000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,1%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 45000*75/100=33750 тыс.руб.

45000 тыс. руб. - это предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой заинтересованный пользователь данной отчетности с высокой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе верные выводы и принять правильные управленческие решения.

Найден частный уровень существенности по каждому субсчету счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и счету 99 “Прибыли и убытки”:

Таблица 2.5. Расчет частных уровней существенности

Счет (субсчет)	Обороты счета за период	Уровень существенности, руб.
	Доля в общем обороте, %
90/1	98 670 359, 86	95 443
	12, 18
90/2	77 160 241, 73	75 444
	9, 56
90/3	14 149 333, 04	15 836
	1, 86
90/9	5 340 156, 31	5 542
	0, 68
91/1	227 554, 55	224
	0, 03
91/2	810 530, 55	812
	0, 10
99	9 886 554, 67	9 573
	1, 22
Итого:	210 587 134, 10	214 886
	25, 63

Уровнем существенности для бухгалтерских счетов учета финансовых результатов будет 214 886 рублей

Полученное значение уровня существенности - 214 886 руб. зафиксировано в плане аудита финансовых результатов.

Аудиторский риск означает возможность того, что финансовая отчетность аудируемого лица содержит не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда таких искажений в бухгалтерской отчетности на самом деле нет. [9]

Аудиторский риск является оценкой риска неэффективности проверки, которая основывается на установлении уровня надежности системы учета аудируемого лица и эффективности системы внутреннего контроля в целях защиты интересов заинтересованных пользователей. Чем ниже значение желаемого риска для аудитора, тем в большей степени он уверен в том, что бухгалтерская отчетность не содержит нарушений и пропусков. Абсолютная уверенность аудитора будет означать нулевой риск. [34]

Математически модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = РСК * НР * РНО

где АР - аудиторский риск;

РСК - риск средств контроля;

НР - неотъемлемый риск;

РНО - риск необнаружения ошибки.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор оценивает лишь уровень этих рисков, но не может их как-то контролировать. Неотъемлемый риск и риск средств контроля меняются в зависимости от счета или даже группы счетов, следовательно от счета к счету изменяется и риск необнаружения и, вследствие этого, необходимое число аудиторских доказательств. [28]

Неотъемлемый риск ЗАО «ГЦБиТ» составляет 82%. Оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (75%). Процедура подтверждения достоверности системы внутреннего контроля произведена на основании изучения, оценки, анализа и сведений о некоторых аспектах хозяйственной деятельности организации, значит, риск средств контроля составляет 75%.

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения по следующей формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК)

Аудиторский риск взят за 5%. Риск необнаружения ЗАО «ГЦБиТ» равен:

РНО = 0,05 / (0,82 * 0,75) = 0,081 или 8,1 %.

Риск необнаружения устанавливает объем данных, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не берет на себя большой риск невыявления нарушений из-за недостаточности свидетельств. Когда аудитор берет на себя большой риск, свидетельств нужно меньше. Между риском необнаружения и коммуляцией неотъемлемого риска и риска средств контроля существует обратная связь: если аудитор оценил неотъемлемый риск и риск средств контроля как высокий, то он снижает риск необнаружения.

Для дальнейшей проверки финансовых результатов аудитор определяет информационную базу, которая послужит источником данных, необходимых для осуществления аудиторских процедур.

2.3 Информационная база аудита финансовых результатов

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является данные бухгалтерского учета предприятия. От правильности построения учета затрат и учета финансовых результатов зависит достоверность получаемых данных и объективность решений аудитора при проведении аудиторской проверки.

Одним из основных инструментов расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения аудиторских доказательств является экономический анализ. Экономическому анализу предшествует планирование показателей финансовых результатов предприятия. От обоснованности планирования приведенных показателей зависит объективность всего экономического анализа при аудите финансовых результатов, потому что фактические показатели анализируются по сравнению с нормативными. [51]

Анализу подвергаются следующие показатели от обычных видов деятельности: валовая продукция, затраты на оказания услуг; постоянные затраты, переменные затраты, прибыль, маржинальный доход, отклонение фактического маржинального дохода от нормативного.

На основе этой методики анализа показателей при аудите финансовых результатов аудиторы судят, в какой степени оказали влияние управленческие решения руководителей по размещению и использованию ресурсов на окупаемость затрат на предприятии. [26]

Информационной базой аудита финансовых результатов ЗАО “ГЦБиТ” послужили: Отчет о финансовых результатах, Учетная политика предприятия, Главная книга, учетные регистры (ведомости и машинограммы, журналы-ордера № 11, 15,) по счетам 51 "Расчетный счет", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки", учредительные документы, приказы, накладные (акты выполненных работ, оказанных услуг), распоряжения, протоколы собраний учредителей, отчеты кассиров с приложенными первичными документами (приходные, расходные кассовые ордера, квитанции, платежные ведомости), выписки банков по рублевым, валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, авизо, платежные поручения).

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

В схеме 2.4 представлены документы и регистры бухгалтерского учета, которые проверяет аудитор при журнально-ордерной и автоматизированный форме учета соответственно.

Первичные документы включают выписки банка по ссудному и расчетному счетам, приложения к выпискам банка, приказ об Учетной политике.[19]

Проверка отчетности при аудите финансовых результатов включает проверку Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.



Схема 2.4 Регистры синтетического и аналитического учета

В схеме 2.5 дается расшифровка и пояснения журналам-ордерам, которые проверяются аудитором при аудите финансовых результатов при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета:

Схема 2.5 Проверяемые журналы-ордера

Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются в виде регистра для синтетического и аналитического учета по счету 91 "Прибыли и убытки" за отчетный месяц, так и с начала отчетного года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончанию года данные журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового бухгалтерского отчета. [33]

Основные показатели финансовых результатов и схема их формирования отражены в Отчете о финансовых результатах.

По данным Отчета о финансовых результатах выполняются следующие действия:

Схема 2.6 Действия на основе отчета о финансовых результатах

Анализ финансового результата на основе Отчета о финансовых результатах в качестве основных элементов включает изучение изменений каждого показателя за анализируемый промежуток времени, то есть горизонтальный анализ финансовых результатов; изучение структурных сдвигов.

Определив информационную базу аудита, аудитор переходит непосредственно к осуществлению аудиторских процедур.

2.4 Аудиторская проверка финансовых результатов

На всех трех этапах аудита финансовых результатов аудитор применяет перечень процедур получения аудиторских доказательств, предусмотренных Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Список процедур получения аудиторских доказательств, их характеристика и содержание при проведении аудита финансовых результатов представлен в Приложении 2.

Процедура инспектирование при проведении аудита финансовых результатов имеет несколько направлений:

Схема 2.7 Направления процедуры инспектирования

Нормативная проверка эффективности и правильности бухгалтерского учета использования финансового результата включает так же проверку начисления дивидендов; формирования резервных фондов и другие проверки документов и записей, которые связанны с формированием и отражением в учете и отчетности финансовых результатов. [25]

Верное исчисление выручки от реализации и себестоимости оказанных услуг и расходов, которые связанны с продажей другого имущества, объективно предполагает точный расчет финансового результата по таким операциям. Аудитор проверяет этот участок бухгалтерского учета по формированию финансовых результатов, используя при этом соответствующие аудиторские процедуры, рассмотренные в данной части исследования.

Целью является установление соответствия информации, отраженной в Учетной политике, законодательству Российской Федерации в области формирования и отражения финансового результата.

Источниками информации послужили Учетная политика ЗАО “ГЦБиТ”, Приложения к Учетной политике.

Таблица 2.6. Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов, относящихся к учёту финансовых результатов

Элемент учётной политики	Возможные варианты	Отражено	Примечания
Учет себестоимости оказанных услуг	- по фактической себестоимости - по плановой себестоимости	+	Без использования счета 40 "Выпуск продукции"
Метод определения выручки от оказания услуг	- по моменту оплаты (кассовый метод) - по моменту отгрузки (метод начисления)	+
Формирование и отражение выручки от оказания услуг на счетах бухгалтерского учета	Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»	+
Учет и отражение прочих доходов и расходов и результатов от прочих операций	Операционные и прочие расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы - по кредиту счета 91	+
Формирование коммерческих и управленческих расходов в Отчете о финансовых результатах	- формирует отдельными статьями - не формирует отдельными статьями	+	сумма косвенных расходов на оказание услуг отчетного периода, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного года
Способ списания расходов будущих периодов	равномерное списание расходов в течение года, к которому они относятся списание расходов пропорционально объему оказанных услуг, выполненных работ	+
Отражение и учет «отложенных налоговых активов», «отложенных налоговых обязательств» и «постоянных налоговых активов»	Ведется в соответствии с ПБУ 18/02	-	Не отражено в Учетной политике

Аудитор устанавливает соответствие информации, которая отражена в Учетной политике ЗАО “ГЦБиТ”, действующему законодательству в области формирования и отражения финансового результата. Полнота раскрытия информации о способе определения выручки от реализации услуг, прочих доходов и расходов и финансового результата в Учетной политике, в том числе в учетной политике для целей налогообложения представлены в таблице 2.6.

На основании проверки приказа об Учётной политике ЗАО "Городской центр бронирования и туризма” аудитор заключил, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для правильной организации учёта затрат. Проведена выборочная проверка оформления документов по реализации услуг. При аудите на предприятии проверялись документы по оказанию услуг на наличие обязательных реквизитов, для этого в таблице 2.7 проверены соответствующие документы.

Из таблицы 2.7 следует, что в ЗАО "Городской центр бронирования и туризма” в документах по учёту оказания услуг заполняются практически все обязательные реквизиты.

Аудитор удостоверяется, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные операции по оказанию услуг. При проведении данной проверки аудиторская группа обращает внимание на возможность возникновения двух типов ошибок: данные по реально совершенным сделкам не отражены в учете и второй тип - на счетах отражены фиктивные операции.

Таблица 2.7. Результаты проверки правильности оформления документов по оказанию услуг

№

Название документа

Полнота заполнения реквизитов

Наличие документа

Наименование документа

Дата составления

Номер документа

Наименование организации

Наименование материалов

Содержание хоз-ой операции

Измерители

Наименование должностных лиц

Подписи долж-х лиц

Расшифровка подп.

Наличие незавер-х исправлений

1

Счета на оплату №5317 от 05.06.2013 №4155 от 30.04.2013 №2957 от 11.04.2013

+

+

-

+

+

+

-

+

+

+

+

-

2

Акты оказания услуг 5317,4155, 2957

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

Такие ошибки приводят к занижению или завышению налогооблагаемой базы, и это считается неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм реализации на счетах бухгалтерского учета является этапом проверки надежности системы внутреннего контроля. [42]

При аудите достоверности отражения сумм от оказания услуг, выборочно сверен ряд записей в регистрах учета реализации с данными первичных документов.

Таблица 2.8. Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг ЗАО “ГЦБиТ”

Порядковый номер и дата Акта об оказании услуг	Сумма к оплате согласно Накладной	Сумма без НДС	Сумма по данным регистра учета доходов текущего периода	Отклонения
4577	24596,38	20844,39	20844,39	-
4788	51459,63	43609,86	43609,86	-
8644	146576,87	124217,69	123218,24	+

Для определения достоверности отражения в регистрах рациональней рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем состаят налогооблагаемую прибыль. В ходе аудита проверены суммы по накладным и данные Регистра учета доходов текущего периода. (Таблица 2.8)

Как видно из таблицы, сумма согласно Акту оказания услуг № 8644 не совпадает с суммой по данным регистра учета доходов текущего периода, что означает наличие отклонения в регистрах налогового учета. Сумма отражена недостоверно.

Проведена проверка наличия документов, подтверждающих правильность и своевременность отражения выручки от оказания услуг ЗАО “ГЦБиТ”

Проверена правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета. Выручка формируется на счете 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка выглядит следующим образом: Дебет 90-1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованных услуг.

Проведена арифметическая проверка сформировавшейся выручки по данным аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.9. Арифметическая проверка и порядок формирования выручки ЗАО “ГЦБиТ”за 2013 год

Наименование показателя	Сумма, руб.	Подтверждающий документ	Соответствие отчетности
		Аналитического учета	Синтетического учета
1. Выручка от оказания услуг	23754655,31	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-1 "Выручка"	Главная книга по счету 90 "Продажи"
2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи	4275837,96	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-3	Главная книга по счету 90 "Продажи"
3. Выручка от оказания услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр.1 - стр. 2) Отчета о фин. рез.	19282001,69	Отчет о финансовых результатах		__________

Арифметическая проверка отклонений не выявила, что подтверждает правильность отражения и формирования на счетах выручки от оказания услуг, и правильного отражения в бухгалтерской отчетности, что не приводит к искажению информации. Для более точного вывода необходимо провести более детальное изучение и более глубокую проверку сумм формирования выручки от реализации услуг.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена верно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Выручка по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствует отраженной по счету 90 "Продажи". То есть методологических и арифметических ошибок в учете выручки на ЗАО “ГЦБиТ” не выявлено.

В соответствии с применяемой методикой отражения результатов от основной деятельности за 2013 год предприятие получило прибыль, отраженную проводкой Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 74008 тыс. руб. (Главная книга по счету 90)

Аудитор провел арифметическую проверку тождественности показателей аналитического и синтетического учета регистров по счету 90 “Продажи” ЗАО “ГЦБиТ”, результаты отображены в таблице 2.10:

Таблица 2.10. Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9

Корреспондирующий счет	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90	Главная книга по счету 90 в корреспонденции со счетами 62 и счетами затрат
	Сальдо на начало	Обороты.	Сальдо на конец.	Сальдо на начало.	Обороты	Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
90	-	-	23754655	23754655	-	-	1998,34	-	-	23754655,31	-	-

Арифметическая проверка между регистрами аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» выявила нарушение в методологии ведения учета. Нарушение коснулось отражения финансового результата от основного вида деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи". Нужно скорректировать записи, потому что на счете 90-9 должна быть отражена прибыль от продаж (1998,34), то есть из выручки необходимо вычесть себестоимость оказанных услуг и НДС. В Главной книге по счетам 90 “Продажи” и 99 “Прибыли и убытки” сумма финансового результата по основному виду деятельности отражена верно.

Аудитор проверил правильность формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости услуг. Целью являлась проверка правильности отнесения расходов по статьям затрат, проверка правильности отражения и формирования на счетах бухгалтерского учета себестоимости услуг ЗАО “ГЦБиТ”.

Источниками информации послужили «Отчет о финансовых результатах», «Пояснения к бухгалтерскому балансу», Учетная политика ЗАО “ГЦБиТ”, Главная книга по счетам 20, 23, 25, 26, 90, Рабочий план счетов, калькуляции себестоимости услуг и журнал-ордер № 10.

Осуществлена проверка затрат по экономическим элементам. Основными источниками информации являются: Главная книга по счетам 20, 90, Калькуляция себестоимости услуг, журнал-ордер № 10 и «Отчет о финансовых результатах». Проведена арифметическая проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности. При сверке данных аналитического учета и бухгалтерской отчетности использовался метод пересчета, то есть суммирования показателей элементов затрат за каждый отчетный месяц (таблица 2.11).

Таблица 2.11. Структура расходов по элементам ЗАО “ГЦБиТ”, на 1 января 2013 г. и соответствие данных ф. №5 регистрам аналитического учета

Наименование показателя	Данные по Пояснениям к балансу	Данные по Журналу-ордеру № 10 Калькуляции себестоимости (за 12 месяцев)	Отклонение (+/-)
Материальные затраты	36025.41	36025.41	+
Затраты на оплату труда	123118	123450	-
Отчисления на социальные нужды	14635	14635	+
Амортизация	7011	7011	+
Прочие затраты	47693	47693	+
Итого по элементам	228482,41	228814,41	-

Из таблицы следует, что себестоимость оказанных услуг отражена неверно, так как выявлено отклонение по статье затраты на оплату труда. Это отклонение привело к разнице между значениями себестоимости в Пояснении к балансу и данным по журналу-ордеру №10. Так же необходимо обратить внимание, на не корректное отражение элементов затрат в журнале-ордере № 10, потому что четко не установлено, какая доля затрат к какому элементу относится.

В заключении аудита учета выручки и себестоимости услуг в ЗАО "Городской центр бронирования и туризма” выполнена проверка типовой схемы корреспонденции бухгалтерский счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, которая разработана в организации. Для этой проверки применялась процедура - проверка типовой схемы корреспонденции счетов для учета хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Результаты такой процедуры отражены в таблице 2.12.

Таблица 2.12. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90

№	Содержание хозяйственной операции	Проверяемые документы	Корреспондирующие счета	Верная (+) или неверная (-) корреспонденция счетов	Сумма (тыс. руб.)
			Дт	Кт
22	Отражена выручка от оказания услуг	Акты оказания услуг, Накладные Главная книга по счету 90-1	62	90	+	22752
33	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику	Главная книга по счету 90-3	90-3	60	+	4095
44	Списана себестоимость оказанных услуг	Накладные	90-2	20	+	15752
55	Перечислены от покупателя денежные средства на расчетный счет	Платежное поручение, выписка банка	51	62	+	22752

По результатам проверки сделан вывод, что применяемая в организации типовая схема корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций в части определения выручки и списания себестоимости по дебету и кредиту счета 90 “Продажи” соответствует нормам действующего законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости оказанных услуг.

Аудитор проверил правильность учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией. Цель такой проверки - формирование мнения о правильности бухгалтерского учета прочих доходов и расходов.

Источниками информации послужили Учетная политика ЗАО “ГЦБиТ”, Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по счету 91-2.

В соответствии с Рабочим планом счетов и Учетной политикой предприятия для учета прочих расходов используется счет 91-2 "Прочие расходы" и счет 91-3 "НДС".

В ходе аудита установлено, что прочие расходы предприятия включают в себя следующие группы: просроченную дебиторскую задолженность, проценты по долговым обязательствам, и другие внереализационные расходы.

При проверке внереализационных расходов определено, что в их состав входят лишь проценты по долговым обязательствам, в которые включены:

Схема 2.9 Проценты по долговым обязательствам

Наибольший удельный вес в статье "Проценты по долговым обязательствам" составляют проценты по кредиту. В ходе аудита выявлено, что проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент уплаты процентов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а свыше значения ставки рефинансирования - относятся на прочие расходы без ее уменьшения.

Данные налоговых регистров и первичных документов по учету прочих расходов совпадают. При проверке кредитного договора между ЗАО “ГЦБиТ” и банком "НОТА-Банк" установлено наличие всех обязательных реквизитов, все необходимые пункты договора соответствуют действующему законодательству, расчет процентов верен. В ходе проверки соответствия сумм начисленных процентов и уплаченных по договору кредита регистрам налогового учета, составлена следующая таблица:

Таблица 2.13. Проверка соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по долговым обязательствам

Банк-получатель	Сумма процентов по данным платежного поручения № 405 от 29.02.2013	Сумма по данным Регистра внереализационных расходов	Отклонения
ОАО «НОТА-Банк» г. Санкт-Петербург	73563,32	73563,32 (от 29.02.2013)	-

Из таблицы видно, что начисленные проценты по кредиту отражаются верно и в полном объеме.

В ходе аудита прочих расходов установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Необходимые документы по их получению в ЗАО “ГЦБиТ” имеются и соответствуют действующему законодательству.

Прочие доходы предприятия представляют незначительную сумму в сравнении с соответствующими им прочими расходами, а прочие доходы, которые принимаются при расчете налогооблагаемой базы, составляют 3623 рубля, что значительно ниже установленного уровня существенности.

Для проверки правильности определения финансового результата от прочей деятельности предприятия и отражения его на бухгалтерских счетах ЗАО “ГЦБиТ” проанализирована Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 “Прочие доходы и расходы”, по счету 99 “Прибыли и убытки” и Отчет о финансовых результатах. Результаты проверки представлены в таблице 2.14.

Из таблицы следует, что в налоговом учете выполняется тождество всех показателей, несоответствий не выявлено. Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов составлена на предприятии правильно.

Аудитор проверяет и подтверждает бухгалтерскую отчетность о финансовых результатах ЗАО “ГЦБиТ”. Целью является проверка правильности формирования показателей Отчета о финансовых результатах по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета.

Таблица 2.14. Проверка правильности определения финансового результата от прочей деятельности предприятия

Показатели	Сумма по данным бухгалтерского учета	Показатели	Сумма по данным налогового учета
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 (в рублях)	Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета внереализационных расходов (в рублях)
Прочие доходы	20215,26	Внереализационные доходы	3623
Прочие расходы	32000	Проценты уплаченные	66831,97
НДС	86641,47	Прочие расходы	97436,16
Сальдо прочих доходов/расходов	97436,16
Отчет о финансовых результатах (т.р.)	Декларация по налогу на прибыль (руб.)
Прочие доходы	-	Внереализационные доходы	312
Проценты к уплате	68000	Внереализационные расходы	97436,16
Прочие расходы	33000
Расчет:	Расчет внереализационных расходов:
Сальдо прочих доходов по счетам и по Отчету о фин. результатах	99105	По регистру учета внереализационных расходов	99105

Источниками информации послужили Отчет о финансовых результатах, Главная книга по счетам 09, 77, 90, 91, 99, Регистр учета внереализационных расходов, Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета доходов текущего периода, Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 (с разбивкой по субсчетам), Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности составления Отчета о финансовых результатах изучен порядок формирования и отражения всего финансового результата в регистрах аналитического и синтетического учета. Пользуясь информацией регистров, а также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 66н, проведена проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах.

Правильность заполнения строк Отчета о финансовых результатах проверялась на 01.01.13 г. Результаты проверки правильности заполнения Отчета представлены в таблице:

Таблица 2.15. Проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах ЗАО “ГЦБиТ”

Раздел	Строка Отчета о финансовых результатах	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	Главная книга по счету 90	18281
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Главная книга по счету 90	15697
	Валовая прибыль	расчетно	2584
	Прибыль (убыток) от продаж	расчетно	1143
Прочие доходы и расходы	Проценты к уплате	Регистр учета внереализационных расходов текущего периода	68
	Прочие доходы	Журнал-ордер по счету 91-1	-
	Прочие расходы	Журнал-ордер по счету 91-2	33
	Прибыль (убыток) до налогообложения	расчетно	53720
-	Отложенные налоговые активы	Главная книга по счету 09	263
	Отложенные налоговые обязательства	Главная книга счету 77	956
	Текущий налог на прибыль	Налоговая декларация по налогу на прибыль	217
	Иные аналогичные обязательные платежи		-
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	расчетно	719
	СПРАВОЧНО
	Постоянные налоговые обязательства (активы)	Журнал-ордер счета 99	386,77

Из таблицы видно, что каждая строка Отчета о финансовых результатах формируется на основании данных бухгалтерского учета, и расчет текущего налога на прибыль совпадает с суммой, указанной по строке Налоговой декларации по налогу на прибыль и равняется 217 тыс. руб., Отчет о финансовых результатах составлен верно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Проведение аудиторских процедур выявило отклонения и ошибки, допущенные в учете финансовых результатов ЗАО “ГЦБиТ”. Получены аудиторские доказательства, подтверждающие данные нарушения.

В ходе подготовки и проведения аудиторских процедур аудитор составляет рабочие документы, в которых фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита.

Глава 3. Оформление результатов аудиторской проверки

3.1 Рабочие документы, полученные в результате аудиторских процедур

Под рабочими документами аудитора понимаются материалы, которые подготавливаются аудитором и для аудитора или которые получаются и хранятся аудитором в связи с проведением аудиторской проверки. В них аудитор фиксирует процедуры, которые использованы, тесты, информацию, которая получена и соответствующие выводы, которые сделаны в процессе аудита. Рабочие документы включают информацию, которую аудитор признает значимой для верного выполнения проверки и которая поддерживает выводы, приведенные им в отчете аудитора. Рабочие документы помогают аудитору быть в определенной степени уверенным в том, что он осуществляет аудит в соответствии с действующими стандартами.

Рабочие документы аудитора используются для:

Схема 3.1 Использование рабочих документов

Рабочие документы, которые имеют отношение к аудиту за текущий период, являются основой для планирования аудита, потому что представляют записи собранных доказательств, и результатов проверок. Основными источниками информации при планировании служат: определительная информация о системе внутреннего контроля, программа аудиторской проверки и результаты аудита за прошедший год.

В рабочих документах содержатся:

Схема 3.2 Содержание рабочих документов

Аудитор отражает в рабочих документах информацию о выводах, сделанных на основе аудиторских доказательств которые получены, объеме аудиторских проверок ранее выполненных, их результатах, о планируемой аудиторской работе, ее временных рамках, характере, об объеме выполняемых аудиторских процедур, и их результатах.

Порядок определения аудитором объема необходимой документации представлен в схеме 3.3:

Схема 3.3 Определение объема документации

В рабочих документах аудитор отражает выводы, которые он сделал по наиболее значимым вопросам аудита, включая, в том числе нарушения и нестандартные обстоятельства, выявленные аудитором в процессе исполнения аудиторских процедур, и данные о действиях, которые предприняты в этой связи аудитором. Так же в них представлена следующая информация (схема 3.4):

Схема 3.4 Информация в рабочих документах

На этапе планирования аудитор не проверяет информацию, которая получена от заказчика, хотя его работа по планированию документируется в соответствие с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Российской Федерации № 2 «Документирование аудита»[9]. В связи с этим на первом этапе аудитор готовит такие виды отчетов как:

- оценка среды деятельности организации в соответствие с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 8 «Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности”»[11], и №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» [12];

- оценка системы бухгалтерского учета проверяемой организации в соответствие с Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» [13], и стандартом аудиторской деятельности №8 [11];

- оценка компьютерной системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета предприятия в соответствие со стандартами первого поколения «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет компьютерной среды и информационной системы» [14], «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» [15]; оценка системы внутреннего контроля организации в соответствие с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности РФ № 8 [11];

- краткий анализ бухгалтерской отчетности предприятия в соответствие с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»[16].

В таблице 3.1 представлен качественный анализ кредитной истории ЗАО “ГЦБиТ”:

Таблица 3.1. Рабочий документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»

Показатели	Характеристика
Репутация	Организация является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на отдельном балансе. Организация осуществляет следующие виды деятельности: туризм, организация мероприятий. Уставный капитал организации составляет 4343900 рублей, который разделен на 731546 обыкновенных именных бездокументарных акции, номинальной стоимостью по одной тысячи рублей каждая. На момент учреждения организации учредитель владеет всеми акциями общества.
Кредитная история	Тип кредитной политики - умеренный, Увеличение уставного капитала происходит путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, который предоставляет более 25 процентов голосов на собрании акционеров. Уменьшение уставного капитала происходит за счет погашения размещенных акций в ситуациях: - если акции, которые поступили в распоряжение организации как следствие неисполненных покупателем обязательств по их приобретению, не реализованы в течение 1 года от числа их поступления в распоряжение организации; - если акции, которые выкуплены организацией не реализованы в течение 1 года с момента их выкупа; - выкупа акций организацией при приеме решения о ее реорганизации; Стоимость чистых активов организации оценена по данным бухгалтерского учета в порядке, который установлен нормативно-правовыми актами РФ. Не позже 30 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала организация в письменной форме сообщает об этом кредиторам.

Кредиторы имеют право не позже 30 дней с момента направления им сообщения об уменьшении уставного капитала предприятия или не позднее 30 дней с момента опубликования уведомления о принятом решении организации, требовать от предприятия досрочного исполнения или прекращения обязательств и возмещения убытков, которые с этим связаны.

В таблице 3.2 представлен рабочий документ аудитора по анализу деятельности предприятия:

Таблица 3.2. Рабочий документ аудитора «Анализ деятельности предприятия»

Базовые показатели финансово-хозяйственной деятельности	01.01.12 г. тыс. руб.	01.01.13 г. тыс. руб.	Изменения тыс. руб.	Изм. в %
Фактическая себестоимость оказанных услуг	27847	24407	(3440)	(12,4)
Финансовый результат	3834	5153	1318	34
Общая численность работников предприятия	110	117	7	6,3
Фонд оплаты труда	5940	6083	143	2,4
Среднемесячная з/п на кажого работника	32,4	31,6	(0,8)	(2,1)
Общая стоимость основных средств	3732	3400	(332)	(8,9)
Кредиторская задолженность	127040	252947	125907	99,1

Из рабочего документа аудитора следует, что с 2012 по 2013 год среднесписочная численность работников увеличилась на 7 чел. или на 6,3%. Основная причина заключается в расширении штата и объема оказываемых услуг. Годовой фонд оплаты труда работников с 2012 по 2013 увеличился на 143 тыс. руб. или на 2,4 %. В основном это связано с ростом численности работников предприятия.

По результатам анализа сделан вывод, что эффективность реализации услуг существенно сократилась по итогам двух лет. Увеличение фонда оплаты труда превосходит рост производительности, это отрицательно влияет на эффективность использования трудовых ресурсов. Рост фондоотдачи объясняется сокращением стоимости основных средств.

В таблице 3.3 представлен рабочий документ аудитора “Оценка компьютерной системы”:

Таблица 3.3. Рабочий документ «Оценка компьютерной системы»

№	Изучаемые вопросы	Да/нет	Примечание
1	Использует ли организация компьютерную технику для обработки операций?	да
2	Использует ли организация собственную компьютерную технику?	да
3	Планирует ли организация установку новой или же дополнительной аппаратуры?	да
4	Использует ли организация отдельные компьютеры или замкнутую цепь?	нет	Замкнутая цепь
5	Использует ли клиент типовую бухгалтерскую программу?	да
6	Разработал ли клиент бухгалтерскую программу самостоятельно?	нет
7	Есть ли на предприятии отдел электронной обработки данных?	да
8	Есть ли на предприятии отдел информационных технологий	да
9	Наличие на предприятии должности программиста	да
10	Имеет ли организация возможность вносить поправки в программу?	нет
11	Позволяет ли программа выводить промежуточную информацию: делать распечатки списка хозяйственных операций, оборотов по бухгалтерским счетам, отдельных регистров?	да
12	Умеют ли сотрудники бухгалтерии использовать возможности бухгалтерской программы по выводу и группировкам информации по запросам аудитора	да
13	Рассчитывает ли клиент, что для аудиторской проверки будет привлечен специалист по программному обеспечению	да
Есть ли необходимость в привлечении специалиста по программному обеспечению бухгалтерского учета для формирования программы аудиторской проверки?	да

Из рабочего документа аудитора следует, что ЗАО “ГЦБиТ” использует собственную компьютерную технику в виде замкнутой цепи для обработки операций. В организации есть отдел электронной обработки данных и отдел информационных технологий. Все сотрудники бухгалтерии обладают необходимыми навыками для использования в работе бухгалтерской программы. Компьютерная система “ЗАО “ГЦБиТ” имеет высокий уровень надежности и отвечает всем необходимым требованиям по ее организации и защите.

В таблице 3.4 представлен рабочий документ аудитора “Краткий анализ финансовой отчетности” Городского центра бронирования и туризма:

Таблица 3.4. Рабочий документ аудитора “Краткий анализ финансовой отчетности ЗАО “ГЦБиТ”

Показатели	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	31.12.2013 г.
Коэффициенты (К) платежеспособности
К обеспеченности собственными оборотными средствами	0,05	0,31	0,37
К текущей ликвидности	2,34569	2,83948	2,62341
К абсолютной ликвидности	0,25948	0,4405	0,34820
Коэффициенты прибыльности
К рентабельности собственных средств	0,76777	0,083553	0,05889
К продаж	0,33966	0,55773	0,6729
Коэффициенты эффективности
К финансовой зависимости	0,77383	0,563893	0,44576

Коэффициент текущей ликвидности выражает отношение общих текущих активов к краткосрочным обязательствам (т.е. текущим пассивам). Такой коэффициент применяется для установления платежеспособности организации.

В практике финансового анализа значение этого коэффициента находится в диапазоне 1-2. Существуют ситуации, в которых значение данного показателя может быть и больше, но если коэффициент текущей ликвидности превышает 2-3, то это означает нерациональное использование средств организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает, какую долю кредиторской задолженности организация может погасить на текущую дату.

Рентабельность собственного капитала уменьшилась, что означает неэффективность использования капитала руководителями и собственниками.

Коэффициент рентабельности реализации уменьшился из-за сокращения таких показателей, как объем оказанных услуг и валовая прибыль. Увеличение данного коэффициента достигается за счет уменьшения расходов, повышения цен на оказываемые услуги, и превышения темпов роста объема оказанных услуг над темпами увеличения расходов, которые должны быть снижены.

3.2 Оценка полученных аудиторских доказательств

Аудит финансовых результатов в ЗАО “ГЦБиТ” проведен за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации за 2013 год включает в себя следующие формы: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность за представление и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на главного бухгалтера ЗАО “ГЦБиТ”. Задача аудитора заключалась в выражении мнения о достоверности организации бухгалтерского учета финансовых результатов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях, на основании проведенной аудиторской проверки.

Наиболее часто встречаемы ошибки, которые возникают в ходе аудита финансовых результатов, представлены в схеме 3.1:

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита финансовых результатов, следует классифицировать по группам, что помогает сформировать профессиональное суждение аудитора касаемо достоверности финансового результата и отчетности в целом. Классификация ошибок по восьми классификационным признакам представлена в таблице 3.5:

Схема 3.1 Типичные ошибки при аудите финансовых результатов

Таблица 3.5. Классификация ошибок, выявляемых при аудите финансовых результатов

№ п/п	Признак нарушения	Группа нарушений, соответствующая выделенному классификационному признаку
1	По типу ошибки	1. Технические ошибки (описки, некорректная корреспонденция счетов, неправильный ввод информации,) - такие ошибки не искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 2. Бухгалтерские ошибки - приводят к искажению данных налогового и финансового учетов, искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.
2	В зависимости от влияния на отчетность	1. Качественные; 2. Количественные. (ПСАД № 4)
3	В зависимости от возможной ответственности за совершаемые ошибки	1. Налоговые (нарушение требований НК РФ) 2. Бухгалтерские (нарушение требований законодательства РФ в области бухгалтерского учета) 3. Правовые (нарушения в области ГК, УК, КоАП) 4. Комплексные, которые предусматривают привлечение к разным видам ответственности
4	В зависимости от времени возникновения	1. Ошибки, возникающие в проверяемом периоде; 2. Ошибки, возникающие в предшествующем аудиту периоде (искажение изначальных сальдо); 3. Ошибки, возникающие в предшествующем аудиту периоде и продолжающиеся в проверяемом.
5	В зависимости от повторяемости	1. Повторяющиеся (повторяющиеся на протяжении всего проверяемого периода); 2. Оригинальные (нетипичное отражение операций в бухгалтерском учете с нарушениями требований законодательства РФ)
6	По степени типичности	1. Типичные 2. Нетипичные
7	В зависимости от этапа формирования финансового результата	1. Ошибки, возникшие при учете доходов 2. Ошибки, возникшие при учете расходов 3. Ошибки, возникшие при учете налогообложении финансового результата; 4. Ошибки, возникающие при учете использования прибыли.
8	В зависимости от наличия злого умысла	1. Ошибки непреднамеренного характера, совершенные по неосторожности; 2. Ошибки, совершаемые умышленно (ПСАД № 13, НК РФ)

Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли в ЗАО “Городской центр бронирования и туризма” представлены в таблице 3.6.

Из всех обнаруженных ошибок, представленных в таблице 3.6, не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.

Таблица 3.6. Аудиторские доказательства, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов в ЗАО “ГЦБиТ”

№	Доказательства	Комментарии и рекомендации	Примечания
1	В Учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.	Рабочим Планом счетов ЗАО “ГЦБиТ” предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 "Отложенные налоговые обязательства", применение этих счетов рекомендуется отобразить в Учетной политике.	Отражение этой информации в учетной политике рекомендовано для полного раскрытия бухгалтерского учета по данному вопросу
2	В Учетной политике ЗАО “ГЦБиТ” не отражена информация по отражению и отнесению процентов к уплате и получению, их особенности для бухгалтерского и налогового	В Учетной политике необходимо отразить способ отнесения процентов, в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, свыше - не включать.	Отражение этой информации в учетной политике рекомендовано для полного раскрытия бухгалтерского учета по данному вопросу
3	Неверное отражение затрат по элементам в регистрах синтетического учета	В Журнале-ордере №10 четко не отражаются суммы элементов затрат. Необходимо отображать данные затраты согласно установленным нормативам: материальные затраты, отчисление на социальные нужды, затраты на оплату труда, амортизация и прочее затраты	Данное отражение не позволяет сопоставлять данные аналитического, синтетического учета и данные бухгалтерской отчетности.
4	В Договоре на оказание услуг не отражается сумма скидок на услуги, что приводит к несоответствию цены, утвержденной в Прайс-листе организации	Следует внести данные о скидках и их размерах в договор на оказание услуг, либо создать новый внутренний документ организации, регламентирующий порядок предоставления скидки и ее размер	.
5	Нарушение методологии ведения бухгалтерского учета в части отражения финансового результата от обычного вида деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи"	Следует скорректировать записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть себестоимость оказанных услуг и НДС.	Объясняется ошибкой автоматизированной программы ведения бухгалтерского учета, неверное отражение.
6	Наличие не расшифрованных в пояснительных документах, расхождений показателя доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов	Следует разработать документ, где будет расшифровываться взаимоувязка показателей бухгалтерского и налогового учета.	Объясняется разным порядком признания дохода и расхода в бухгалтерском и налоговом учете.
7	Отсутствие в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу организации информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль	Следует указывать расчет текущего налога на прибыль во внутренних документах организации	Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
8	Некорректное отражение сальдо прочих доходов и расходов в Оборотно-сальдовой ведомости	Следует по счету 91-9 указывать разницу между прочими доходами и расходами организации	Вызвано ошибкой в методологии автоматизированной программы ведения бухгалтерского учета в части отражения сальдо по счету 91

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов в организации ЗАО “ГЦБиТ” аудитору не предъявлены акты инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтер пояснил, что инвентаризация расчетов на предприятии не проводилась.

На основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности [7]. Не проведенная инвентаризация может повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности предприятия. В связи с этим рекомендуется провести инвентаризацию расчетов ЗАО “ГЦБиТ” с контрагентами.

3.3 Формирование отчета аудитора по результатам аудита

Аудит финансовых результатов ЗАО “ГЦБиТ” планировался и проводился так, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных отклонений. Аудит проводился на основе числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка включала в себя изучение на базе тестирования доказательств, которые подтверждают значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансовой и хозяйственной деятельности, оценку методов и принципов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение основных оценочных значений, которые получены руководством предприятия, и оценку общего представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка учета финансовых результатов на предприятии проводилась выборочно. Аудиту подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета финансового результата и бухгалтерская отчетность ЗАО “ГЦБиТ” за 2013 г.

При планировании и проведении аудита финансовых результатов в ЗАО “ГЦБиТ” для определения объема работ, которые необходимы для формирования отчета аудитора о достоверности учета и отчетности, рассмотрено состояние системы внутреннего контроля и состояние бухгалтерского учета в данной организации. В ходе аудита сделан вывод о соответствии системы внутрихозяйственного контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО “ГЦБиТ” характеру и масштабу его деятельности.

Имеется ряд нарушений, который касается построения системы внутреннего контроля в целом. На предприятии в частности, нет организованной системы внутреннего контроля, то есть, нет ответственного лица или определенного отдела, который контролировал бы правильность учета хозяйственной деятельности организации.

При осуществлении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ЗАО “ГЦБиТ” приемлемый уровень существенности для счетов учета финансовых результатов определен в размере 204 889 рублей. А уровень аудиторского риска определен не выше 8,1%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск равен 82 %, риск контроля - 75 %, а риск необнаружения - 5 %.

Учетная политика ЗАО “ГЦБиТ” для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им. В Учетной политике раскрывается всю необходимая информация для определения порядка формирования и учета финансового результата.

Продажи организации подобающим образом санкционированы, скидки подтверждены распоряжением руководства, договорами поставок с организациями и согласованы с менеджерами по продажам.

Суммы, которые получены от оказания услуг, отражены в учете достоверно: каждой накладной соответствует счет-фактура с той же датой записи, зарегистрированный в регистре: Журнал учета выставленных счетов-фактур.

Данные о реализации и счета на продажу на предприятии ЗАО “ГЦБиТ” учитываются своевременно, то есть по мере оказания услуг, с отнесением их к соответствующим периодам. Этот факт указывает на выполнение требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [8].

Финансовый результат ЗАО “ГЦБиТ” от оказания услуг отражен достоверно в финансовой отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требование п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8].

Записи по формированию финансового результата от обычных видов деятельности отражены на счетах бухгалтерского учета правильно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению [22].

В процессе аудита правильности формирования выручки, себестоимости и результатов от обычных видов деятельности нарушений выявлено не было. Порядок формирования выручки от оказания услуг соответствует нормативным актам. Порядок формирования себестоимости услуг указан в Учетной политике ЗАО “ГЦБиТ” и тоже соответствует нормативным актам.