Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Национальная электрическая сеть Кыргызстана"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты финансовых результатов предприятия.

1.1 Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

1.2 Общее понятие и определение прибыли и рентабельности

1.3 Этапы проведения финансовых результатов, деятельности предприятия

Глава 2 Анализ финансовых результатов на предприятия ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана».

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана»

2.2 Цель, задачи и методика финансовых результатов

Глава 3. Проведение аудита финансовых результатов на предприятии.

3.1 Планирование аудита финансовых результатов на предприятии

3.2 Аудит финансовой отчетности предприятия

Заключение

Список литературы



ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах. Каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации. Получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Получение выручки за произведённую и реализованную продукцию ещё не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию.

Суть деятельности каждого предприятия определяет особенности его функционирования, содержание и структуру активов, в особенности основных средств; формирует существенную часть конечного финансового результата.

В качестве темы курсовой работы по практическому аудиту была выбрана тема «Аудит финансовых результатов" на примере ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана».

Актуальность данной темы заключается в том, что объективной закономерностью нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является поддержание необходимого уровня прибыльности. Периодический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности деятельности предприятия и может служить основной предпосылкой деятельности предприятия.

В системе целей, формируемых собственниками и руководителями любой организации, задача генерирования прибыли без сомнения занимает центральное место.

Таким образом, следует подчеркнуть, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками дела. А также, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Правильное формирование и определение финансового результата предприятия так же является основой для расчета налога на прибыль. Правильное начисление и уплата налогов предприятия являются одной из составляющих функционирования предприятия, правомерности его деятельности. С этой точки зрения выбранная тема является актуальной.

При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по учету финансовых результатов деятельности организации. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта изучения выступает ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана», которое занимается энергоснабжением. Предметом исследования в работе является методика аудита финансовых результатов.

Целью курсовой работы является:

углубление теоретических знаний и получение практических навыков в составлении плана и проведении аудиторской проверки финансовых результатов;

на основе изучения и обобщения учебной, научной и специальной литературы сформировать методику аудита финансовых;

осуществить практическое применение методики аудита финансовых результатов на примере функционирующего предприятия;

проведение аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана».



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

Таблица 1. По отраслям деятельности:

¦ прибыль от производственной деятельности;
¦ прибыль от торговой деятельности;
¦ прибыль от оказания услуг и т.д.

Такая классификация прибыли связана с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

Таблица 2. По видам деятельности:

¦ прибыль от основной деятельности;
¦ прибыль от инвестиционной деятельности;
¦ прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

Таблица 3. По источникам формирования:

¦ прибыль от реализации продукции;
¦ прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

Таблица 4. По характеру налогообложения:

¦ прибыль, подлежащая налогообложению;
¦ прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое подразделение прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.



Таблица 5. По периоду формирования:

¦ прибыль предшествующего периода;
¦ прибыль отчетного периода;
¦ прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Таблица 6. По направлениям использования:

¦ на уплату налогов и других обязательных отчислений;
¦ капитализируемая прибыль;
¦ потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления,

Апотребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

Таблица 7.

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9
2	Отражается финансовый результат от прочих видов деятельности: - сальдо прочих доходов - сальдо прочих расходов	91-9 99	99 91-9
3	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99	68
4	Начислен условный доход по налогу на прибыль	68	99
5	Начислено постоянное налоговое обязательство	99	68
6	Начислен постоянный налоговый актив	68	99
7	Начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства	99	68
8	По окончании отчетного года выявляется и списывается финансовый результат деятельности организации: - чистая прибыль - чистый убыток	99 84-1	84-1 99

1.2 Общее понятие и определение прибыли и рентабельности

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход получает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и не бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории.

С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. Изучение аспектов, связанных с прибылью, привело нас к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая - результат реализации товаров и услуг, вторая - результат "работы" капитала.

Идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономической) получила развитие благодаря Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей:

1) исчисления налогов;

2) защиты кредиторов;

3) для выбора разумной инвестиционной политики.

Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей.Дэвиду Соломон разработал формулу, определяющую связь между бухгалтерской и экономической прибылью.

Бухгалтерская прибыль + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды = Экономическая прибыль.

Этот подход предполагает ежеквартальное исчисление величины "гудвилла" и ее колебаний. Появление этой категории связано с экономической трактовкой прибыли. В современной теории учета, прежде всего англоязычных стран, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом - бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором - их суммы не совпадают. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской информации устремлен в прошлое, во втором - в будущее. В последнем учтен тот факт, что данные финансовой отчетности влияют на курс акций предприятия. Поэтому прибыль, показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должна быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги. В современной экономической литературе есть несколько определений прибыли, схожих по своему смыслу. Рассмотрим некоторые из них:

Таблица 8.

прибыль	выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации
прибыль	обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования
прибыль	превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами
прибыль	обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности

Понятие рентабельности.

Рентабельность; в отличие от прибыли предприятия, показывающей эффект предпринимательской деятельности, характеризует эффективность этой деятельности.

Рентабельность - относительная величина, выражающая прибыльность (доходность) предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности.

Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.

Повышение рентабельности может быть достигнуто как посредством увеличения суммы прибыли, так и путем снижения стоимости производственных фондов. Невыполнение плана прибыли и увеличение производственных фондов может привести к снижению уровня рентабельности. Поскольку рентабельность - показатель относительный, его рост или снижение возможны и при различном соотношении темпов изменения прибыли и фондов. Анализ общей рентабельности имеет большое значение для комплексной характеристики работы с точки зрения эффективности использования всего производственного потенциала, находящего в распоряжении производственного предприятия.

Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя - прибыли или относительного - рентабельности. Тем самым рентабельность выступает главным объектом и целью финансового менеджмента предприятий. Чем больше уделяется внимания рентабельности, тем успешнее функционирует предприятие. Так или иначе, рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности предприятия с альтернативным использованием капитала или доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более рискованные инвестиции требуют более высокой прибыли, чтобы они стали выгодными. Так как капитал всегда приносит прибыль, для измерения уровня доходности прибыль как вознаграждение за риск сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли. Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления. По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных кредиторов, инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.



1.3 Этапы проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия

финансовый прибыль рентабельность результат

Этапы.

1. Анализ динамики и структуры отчета;

2. Факторный анализ чистой прибыли;

3. Анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;

4. Анализ рентабельности.

I этап - анализ динамики и структуры отчета

По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели отчета офинансовых результатах могут быть сгруппированы следующим образом:

Таблица 9.

1. Результаты от основной деятельности:	Выручка от продаж (N); Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (С); Валовая прибыль (ПВ); Коммерческие расходы (КР); Управленческие расходы (УР); Прибыль от продаж (ПП).
2. Результаты от финансовой деятельности:	Проценты к получению (ПрП); Проценты к уплате (ПрУ); Доходы от участия в других организациях (ДДО).
3. Результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий:	Прочие доходы (ПрД); Прочие расходы (ПрР).
4. Общая бухгалтерская прибыль:	Прибыль до налогообложения (ПДН).
5. Увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета:	Отложенные налоговые активы (ОНА); Отложенные налоговые обязательства (ОНО).
6. Выполнение обязательств перед государством:	Текущий налог на прибыль (ТНП); Экономические (налоговые) санкции (НС).
7. Финансовые результаты, используемые в интересах организации:	Чистая прибыль (ПЧ); Дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям) (ДА); Нераспределенная прибыль (ПН).



Вертикальный анализ отчета (анализ структуры) имеет особенности, так как предметом оценки является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и убытки. Возможны следующие методические подходы к анализу структуры отчета:

1. за 100% принимается выручка от продаж;

2. за 100% одновременно принимается общая сумма и доходов, и расходов организации.

Отдельные статьи отчета оцениваются в доле к этим общим суммарным показателям: отдельные виды доходов и прибылей в процентах к суммарным доходам, отдельные виды расходов (и убытков) - соответственно к общей сумме расходов организации.

II этап - факторный анализ чистой прибыли

Одна из основных задач анализа отчета состоит в том, чтобы объяснить причины изменения конечного финансового результата - чистой прибыли. В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках чистую прибыль (убыток) отчетного периода можно представить в виде модели аддитивного типа.

При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, т.е. их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком. В свою очередь, прибыль от продаж - основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли находится под непосредственным влиянием ряда факторов: объема и структуры продаж, цен реализации, себестоимости проданной продукции и других факторов последующих порядков.

III этап - анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках

Этот вопрос является одним из направлений анализа качества финансовых результатов, но имеет и большое самостоятельное значение, так как позволяет оценить роль бухгалтерских методов в формировании показателей прибыли.

IV этап - анализ рентабельности

В дополнение к показателям рентабельности продаж и произведенных затрат по данным бухгалтерской отчетности рекомендуется дать оценку показателям рентабельности активов и капитала.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «НАЦИОНАЛЬНАЯ ЭЛЕКТРИЧЕСКАЯ СЕТЬ КЫРГЫЗСТАНА»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана»

Электроэнергетика как отрасль реального сектора экономики кыргызской республики несет на себе общественную миссию по надежному энергоснабжению страны, на ее долю приходится 2,1% ВВП и 12% валовой продукции промышленности, а также выполняет важную роль регулятора частоты и обеспечения резервной мощности объединенной Энергосистеме Центральной Азии(ОЭС ЦА).

Организационно структура энергосектора кыргызской республики после реформы представлена 7 ОАО с государственной долей акций 93,65%, из них 80,49% принадлежит мингосимуществу КР ,соцфонду - 13,6%,населению - 2,32% и юридическим лицам 4,035%.это компании генерирующие (ОАО«НЭСК»),осуществляющие диспетчеризацию и передачу, распределительные (ОАО«Северэлектро», «Джалабатэлектро», «Ошэлектро», «Востокэлектро», осуществляющие распределение и сбыт электрической энергии (РЭК).



Рис.1 Функциональная структура организации энергоснабжения и потоки электроэнергии до потребителей КР и экспорта в ОЭС ЦА.

Реструктуризация единственной вертикально-интегрированный энерго компании ОАО «Кыргызэнерго» в 2001г и создания семи открытых акционерных компаний было проведено без надлежащей проработки нормативно-правовых документов, что привело не только к снижению доходов энергокомпаний, но и потере ВВП на макроуровне, которые достигли максимума на уровне 8% в 2004г и порядка 4% в настоящее время, но не уменьшающуюся в абсолютном выражении.

При этом следует отметить, что из-за несвоевременных платежей за использованную электроэнергию средне собранный тариф был ниже средне выставленных тарифов по энерго компаниям, что привело к недополучению доходов от реализации продукции и к неплатежеспособности их перед кредиторами и госбюджетом.



Рис.2 схематическое представление движения денежных средств в электроэнергетике КР.

Финансовой отчетности предприятий ОАО «Национальная электрическая сеть Кыргызстана».

Открытое акционерное общество «Национальная электрическая сеть Кыргызстана» является правопреемником АО «Кыргызэнерго» по правам и обязательствам в части выполнения функций по транспортировке электрической энергии по высоковольтным сетям от вырабатывающих до распределительных компаний и крупных промышленных потребителей. В имущественный комплекс общества входят линии электропередачи напряжением от 110 кВ до 500 кВ и подстанции, образующие Национальную электрическую сеть. Таблица 1 Финансовые показатели предприятия за период 2011-2013гг., тыс. долл. США

За период 2011-2013 гг. наблюдается положительная динамика роста ва-люты баланса: в 1,3 раза в 2012 г., на 48% в 2013 г., рост активов обусловлен началом реализации проектов: «Строительство ВЛ 500кВ «Датка Кемин» и ПС 500кВ»Датка» и «Модернизация линий Эл/передач на Юге Кыргызстана».

Таблица 10.Финансовые показатели предприятия за период 2011-2013гг., тыс. долл. США.

АКТИВЫ	01.01.2011	31.12.2012	31.12.2013	ПАССИВЫ	01.01.2011	31.12.2012	31.12.2013
Нема-е активы Основ средства Земля Здания Машины об-я Прочие основные ср-а Амортизация ОС Незавершенное строительство Долгоср финн инвестиции Инвестиции метод дол ex Инвестиционная недвижимость Долгоср дебиторская задолж Расходы будущих периодов Прочие долгосрочные активы	47 133606 3177 3829 115365 11235 - - 190 - - 150 - -	41 309123 3109 4036 122164 179815 - - 186 - - 157 -	37 392165 3017 6981 329130 53036 - - 180 - - 182 - -	Уставный капитал Неоплаченный капитал Выкупленные собств.дол.инос Эмиссионный доход Резервы Нераспределенная прибыль Доля меньшинства	34726 3101 - - 30262 4875	33987 3295 - - 29834 8157	32983 3369 1356 - 29017 8261
				Итого собств.кап	72963	75273	74986
				Долгоср финн обяз-ва Кредиты Облигации Долгоср кредиторская задолж. Долгоср оценоч обяз-ва Отложенные налоговые обяз-ва Прочие долгоср обяз-ва Доходы будущих периодов	101999 101999 - - - 6751 2 -	313694 313694 - - - 6787 - -	520168 520168 - - - 6447 - -
Итого долгоср. Активы	133933	309507	392564	Итого долгоср. обяз-ва	108752	320482	526615
Денежные средства	7095	3418	6384	Краткоср финн обяз-а	6323	10314	13025
Финансовые инвестиции	-	252	559	Обязат-ва по налогам	494	211	893
Дебиторская задолженность	4941	9661	9993	Краткоср кредиторская задолж-ь	1959	23650	22562
Счет к получению	28925	34592	36593	Расчеты с поставщиком порядч	1959	23650	22562
Резервы по сомнител долгам	(23984)	(24932)	(26599)	Прочие краткоср обяза-а	2343	2606	3087
Товарно материал-ьные запасы	6528	19707	5521	Итого крат обязат-о	11117	36781	39566
Матер-ы	6528	19707	5521	БАЛАНС	192893	432536	641167
Прочие краткоср активы	40276	89991	226146
ИТОГО КРАТКОС АКТИВЫ	58840	123029	248603
БАЛАНС	192833	432536	641167

АКТИВЫ.

По состоянию на 31 декабря 2013 г. в структуре активов наибольший удельный вес занимают основные средства 61% от валюты баланса или 392 млн.$, наибольший удельный вес в структуре основных средств занимает оборудование для транспортировки электроэнергии 329 млн.$. По сравнению с аналогичным периодом 2012 г. основные средства увеличились на 83 млн.$ или 27%. Прочие краткосрочные активы занимают 35% от активов или 226 млн.$, по сравнению с 2012 г. прочие активы увеличилась на 136 млн.$ или 1,5раза. Прочие активы включают в себя услуги, оплаченные авансом в пользу под- рядчика «ТВЕА» в размере 213 млн.$. Дебиторская задолженности по состоянию на 31декабря 2013 г. занима- ет 1,5% от валюты баланса (9,9 млн. $), по сравнению с 2012 г. задолжен- ность увеличилась на 332 тыс.$. срок оборачиваемости дебиторской задол- женности составляет 63 дня, в сравнении с аналогичным периодом прошлого оборачиваемость задолженности снизилась на 19 дней (44 дня в 2012 г.).

ПАССИВЫ.

В структуре пассивов долгосрочные финансовые обязательства зани- мают 81% от валюты баланса или 520 млн.$ (основной кредитор Экспортно- импортный банк Китая 441млн.$). Кредитные средства были направлены на реализацию проектов: «Строительство ВЛ 500кВ «Датка Кемин» и ПС 500кВ»Датка» (244 млн.$) и «Модернизация линий электропередачи на Юге Кыргызстана» (197 млн.$). Также предприятием получены займы и гранты от АБР, ИБР и гранты Правительства Швейцарии. Краткосрочные финансовые обязательства отражают текущую часть долгосрочных полученных займов к погашению. Краткосрочная кредиторская задолженность по состоянию на 31.12.2013 г. составляет 22,6 млн.$, включает в себя задолженность перед по- ставщиками товаров, работ и услуг.



Таблица 11.Отчет о прибылях и убытках.

	01.01.2011		31.12.2012		31.12.2013
Доход от реализации Себестоимость реализ.продукции	58204 (39367)	100,0% 67,6%	61133 (41523)	100,0% 67,9%	57333 (42911)	100,0% 74,8%
Валовая прибыль	18837	32,4%	19610	32,1%	14423	25,2%
Расход периода, в т.ч Администр.расходы Расходы на реализацию.	(6320) (6320)	10,9% 10,9%	(6744) (6744)	11,0% 11,0%	(7597) (7597)	13,3% 13,3%
EBITDA
Амортизация
EBIT	12517	21,5%	12866	21,0%	6826	11,9%
Доходы от финансирования Расходы на финансирование Прочие доходы Прочие расходы Прибыль по деловому участию Прибыль от прекращ.деят.	161 (1973) 1449 (4389) (913)	0,3% 3,4% 2,5% 7,5% 1,6%	153 (1382) 1091 (6297) (861)	0,2% 2,3% 1,8% 10,3% 1,4%	140 (3802) 3340 (4324) (590)	0,2% 6,6% 5,8% 7,5% 1,0%
EBT	6852	11,8%	5571	9,1%	1591	2,8%
Корп подоходный налог Доля меньшинства
Итоговая прибль за период	6852	11,8%	5571	9,1%	1591	2,8%

Доход от реализации в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снизился на 6,2% или 4 млн.$, уменьшение выручки обусловлено с уменьшением с доходов от передачи экспортной электроэнергии через ОАО «Электрические станции» с 5,3 млн.$ в 2012 г. до 1,2 млн.$ в 2013 г.

Увеличение себестоимости на 1,4 млн.$ связано с ростом ФОТ в 2013 г. на 1 млн.$. и соответствующим увеличением отчислений, связанных с оплатой труда. Рост административных расходов на 853 тыс.$ в 2013 г. обусловлен ростом ФОТ на 167 тыс.$. В связи с возникшим НДС не принятым в за-чет в размере 193 тыс.$ ростом прочих расходов составил 632 тыс.$.

Таблица 12.Дополнительные показатели.

CТАТИСТИКА
Валовые копительные затраты Чистый оборотный капитал	- 16605	- 9136	- 663	Условные обязательства Количество работников	- -	- -	- -
КОЭФФИЦЕНТЫ
Текущая ликвидность Мгновенная ликвидность Обор-сть ТМЗ,дней Обор-сть,дебит задол-сти,дней Обор-сть,кредит задол-сти,дней Операционный цикл дней	5,29 0,64 N\D N\D N\D #VAULUE!	3,34 0,09 115 44 112 159	6,28 0,16 105 63 194 168	Собственный капитал\пассивы Фин.обязат./Прибыль.(год) Фин.обязат./Приб.продол.д.(год) Фин.обязат./EBITDA(год) Фин.обязат/EBIT(год) EBIT|I ROE ROA	37,8% 15,81 13,95 8,65 6,34 N\D N\D	17,4% 58,16 50,38 25,18 9,31 7,6% 4,1%	11,7% 335,22 244,55 78,12 1,80 2,1% 1,3%

2.2 Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера с целью оценки финансовых результатов, финансового состояния прошлой деятельности, эффективности инвестиционных и финансовых вложений, оценки будущего потенциала организации.

Финансовый анализ может быть определен как способ диагностики финансово-хозяйственной деятельности организации с различным уровнем углубленности.

По временному аспекту финансовый анализ делится на;

1.ретроспективный,

2.оперативный

3.перспективный.

По кругу изучаемых вопросов он может

1.комплексным

2.тематическим.

По характеру сравнения можно выделить

Таблица 13.

1.собственный	финансовый анализ, проводимый в рамках одной организации.
2.сравнительный	при сопоставлении результатов деятельности одной организации с аналогичными предприятиями или со среднеотраслевыми показателями.

Если финансовый анализ проводится только по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, то он приобретает характер)



Таблица 14.

1.внешний	что не всегда позволяет сформировать достаточно объективную оценку финансового положения организации.
2.внутренний	финансовый анализ, базирующийся на данных текущего бухгалтерского и управленческого учета.

Он ориентирован на внутренних пользователей и предполагает использование всех источников информации, включая конфиденциальную.

Особенность содержания внешнего финансового анализа состоит во множественности субъектов его проведения при разнообразии целей и интересов субъектов проведения финансового анализа, наличии типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности, ориентации на публичную отчетность, максимальную открытость результатов анализа.

Таблица 15. Финансовый анализ проводится поэтапно.

Первый этап	определение целей и задач анализа
Второй этап	мероприятия по подготовке имеющейся информации, необходимой для проведения анализа.
Третий этап	происходит выбор методов финансового анализа, применяемого инструментария, моделей и осуществляются процедуры проведения анализа
Четвертый этап	обобщение полученных результатов

Основная цель финансового анализа заключается в получении определенного числа ключевых показателей и их количественных значений, дающих объективную картину финансовых результатов и финансового состояния организации.

На первом этапе детализируются цели и задачи анализа. Процесс проведения финансового анализа зависит от поставленной цели. Результаты могут быть использованы для достижения различных целей, например для выбора направления инвестирования, вариантов слияния предприятий, оценки деятельности руководства организации, при прогнозировании финансовых результатов, обосновании выдачи кредитов, выявлении проблем управления производственной деятельностью и т.п.

Субъектами анализа выступают прямо или косвенно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относят собственников, кредиторов, поставщиков, покупателей, налоговые органы, персонал предприятия, руководство. Вторая группа пользователей - субъекты анализа, которые по договору представляют интересы первой группы, например аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

Независимо от субъектов анализа основными задачами его проведения служит оценка:

1. Имущественного и финансового состояния, а также результатов финансовой деятельности на базе методов ретроспективного анализа.

2. Эффективности формирования и использования финансовых ресурсов и определения потенциальных возможностей стабильного развития организации с использованием как ретроспективного, так и перспективного анализа.

3. Результатов планирования и прогнозирования хозяйственно-финансовой деятельности на базе ретроспективного и перспективного анализа.

По применяемому инструментарию различают:

К общеэкономическим методам относят метод абсолютных величин, метод относительных величин, балансовый метод, метод дисконтирования. Метод абсолютных величин в финансовом анализе используют в качестве базы для исчисления относительных величин. Метод относительных величин применяется в динамическом горизонтальном анализе и структурном вертикальном анализе для выявлений соотношений между различными показателями, входящими в одну группу показателей. Балансовый метод используется в тех случаях, когда необходимо установить баланс между различными по экономическому содержанию, но равными по стоимостной оценке финансовыми показателями. Метод дисконтирования применяется для приведения различных показателей к единому моменту времени.

Статистические методы - включают метод арифметической разницы, индексный метод, метод сравнений, метод группировки. Метод арифметической разницы необходим при горизонтальном анализе, когда оценивается изменение показателя в абсолютном выражении за период, и в трендовом анализе, когда оценивается прирост или снижение удельного веса показателя за период и в трендовом анализе, при оценке прироста или снижения удельного веса показателя за период. В индексном методе исчисляются индексы путем сопоставления соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Сравнение может осуществляться в части финансовых показателей нескольких периодов.

Математико-статистические методы - объединяют корреляционный анализ, регрессионный и факторный анализы. Основная задача корреляционного анализа - установление характера и тесноты связи между результативными (зависимыми) и факторными (независимыми) показателями (признаками) в явлении или процессе. Корреляционную связь можно обнаружить только при массовом сопоставлении фактов. Регрессионный анализ применяется при наличии корреляционной связи между показателями, для выбора уравнения регрессии, статистической оценки его параметров и линии регрессии. По числу факторов различают одно-, двух- и многофакторные уравнения регрессии. Расчеты могут выполняться с использованием программных продуктов. Факторный анализ применяется в исследовании и оценке влияния отдельных финансовых показателей на анализируемый показатель.

По используемым моделям различают дескриптивные, предикативные, нормативные и интегральные модели финансового анализа.

Дескриптивные модели- являются основными при оценке финансового состояния предприятия. Это модели описательного характера, базирующиеся на данных бухгалтерской отчетности, которые включают вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ.



Таблица 16.

1.Вертикальный анализ	анализ структуры итоговых (обобщающих) финансовых показателей по относительным величинам (удельным весам) финансовых показателей.
2.Горизонтальный анализ	анализ динамики финансовых показателей для выявления тенденций изменения отдельных финансовых показателей и их групп.
3.Трендовый анализ	Финансовый показатель за 5-10 лет

Предикативные модели - прогнозы финансового отчета, построенные на данных динамического анализа предприятия. Возможны два типа моделей прогнозирования поведения финансовой системы: жестко детерминированные, если каждому значению факторного финансового показателя соответствует определенное неслучайное значение результативного финансового показателя, и регрессионные, т.е. Вероятностные.

Нормативные модели - модели сравнения фактических значений финансовых показателей предприятия с законодательно установленными нормативами, средними отраслевыми нормативами, внутренними нормативами предприятия, например, нормативы отдельных видов запасов. Оценка эффективности осуществляется по величине отклонений фактических данных от установленных нормативов.



ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Планирование аудита финансовых результатов на предприятии

Аудит финансовой отчетности и финансовых результатов предприятия включает в себя проверку финансовых результатов и использования прибыли, проверку соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, а также проверку отчетности экономического субъекта.

Этапы проведения аудита финансовых результатов и используемые методические приемы.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки

Основной задачей аудита финансовых результатов является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ услуг. На ознакомительном этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету "Продажи". Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, то есть перенесено ли сальдо по счету "Продажи" на счет "Прибыли и убытки". Необходимо уделить внимание реформации годового баланса.

Основной - аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках": выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

После этого необходимо приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам следует сначала изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

-"Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету , субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

-"Отложенные налоговые активы" - обороты по кредиту счета за вычетом дебетовых оборотов;

- если кредитовый оборот по счету превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр."Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов заключаются в следующем:

1) нарушения порядка составления формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

2) неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

3) неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

4) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

На заключительном этом этапе аудитор формирует мнение по результатом проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Таким образом, на всех трех этапах аудита финансовых результатов необходимо применять перечень процедур получения аудиторских доказательств, предусмотренных Стандарт инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), аналитические процедуры. Характеристика процедур проверки представлена в таблице

Таблица 17

Перечень процедур получения аудиторских доказательств и их содержание при проведении аудита финансовых результатов

Наименование процедуры	Характеристика процедуры	Применение процедур при проведении аудита финансовых результатов
1	2	3
1. Инспектирование	- Проверка записей, документов или материальных активов. Таким образом, аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).	Предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их формирования и правильности ведения учета по отражению прибылей и убытков, доходов и расходов, налоговых отчислений: - проверка правильности оформления документов в соответствии с законодательством РФ; - проверка своевременности предоставления отчетности и уплаты обязательств в бюджет; - проверка документов, отражающих каналы поступления доходов организации; - проверка документов, подтверждающих направления расходов организации; - проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета и другие.
2. Наблюдение	- Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете).	Подразумевает отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, технологический контроль, а также выявление соответствия поступления доходов и направления расходов их отражению в учете.
3. Запрос	- поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.	Подразумевает: - запрос из налогового органа о подтверждении факта предоставления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль; - запрос о факте получаемых доходов от участия в других организациях; - запрос своевременности уплаты процентов кредитным учреждениям и др.
4. Подтверждение	- ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.	Cверка остатков по расчетам с бюджетом.
5. Пересчет	-проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.	Расчет прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, чистой прибыли (убытка).
6. Аналитические процедуры	- анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений	На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных).

В дополнение к указанным в таблице применениям процедуры инспектирование при проведении аудита финансовых результатов следует отметить еще некоторые направления:

- проверка правильности формирования регистров аналитического и синтетического учета;

- проверка достоверности данных, отраженных в Отчете о прибылях и убытках данным бухгалтерского учета;

- проверка соответствия данных бухгалтерского и налогового учета;

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда;

- другие проверки записей и документов, связанных с формированием, отражением в учете и отчетности финансовых результатов.

Таким образом, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям. Аудитору необходимо проверить данный участок учета по формированию финансовых результатов, применяя при этом соответствующие процедуры, рассмотренные в данной части работы.

3.2 Аудит финансовой отчетности предприятия

Аудит финансовых показателей за 2013 год Эксплуатацию электрических сетей напряжением 110-500 кВ осуществляют предприятия высоковольтных электрических сетей, протяженность сетей которых составляет 7 084,55 км, в том числе по напряжениям: ВЛ 500 кВ - 541 км; ВЛ 220 кВ - 1 991,55 км; ВЛ 110 кВ - 4511 км; ВЛ 35 кВ (аренда до 27.11.2013 года) - 41 км. В эксплуатации находятся 193 подстанции напряжением 110-500 кВ с суммарной мощностью 11 006,4 МВА, в том числе: ПС 500 кВ - 3 / 3 238 шт/МВА; ПС 220 кВ - 14 / 3 189 шт/МВА; ПС 110 кВ - 176 / 4 579,4 шт/МВА. Приказом генерального директора ОАО "НЭСК" от 15.04.2013 года № 70 утверждено распределение обязанностей между руководящими работниками ОАО "НЭСК". Поступление электроэнергии в сети ОАО «НЭСК» за 2013 год составило 13 375,414 млн.кВтч, при плане 13 704,4 млн.кВтч, или выполнение составило 97,6%, в том числе поступление от ОАО «Электрические станции» - 13 332,144 млн. кВтч, поступление от энергосистем Узбекистана и Таджикистана за счет возврата внепланового перетока электроэнергии - 43,270 млн.кВтч. Передача электроэнергии по энергосистеме за 2013 год составила 12 589,081 млн.кВтч, которая распределилась следующим образом: 1) Полезный транзит электроэнергии в объеме 12 323,278 млн.кВтч, при плане - 12 574,5 млн.кВтч, или снижение составило 251,222 млн.кВтч (2,0%). Транзит электроэнергии включает объемы поставок: 3 а) экспорта электроэнергии в соседние государства до границы балансового раздела энергосистем - 374,846 млн.кВтч при плане 500,610 млн.кВтч, что меньше запланированного в бюджете на 125,764 млн.кВтч. б) электроэнергии для внутренних потребителей - 11672,334 млн. кВтч., в том числе: - для распределительных электрических компаний - 10767,419 млн. кВтч (бюджет - 10783,5 млн.кВтч, снижение на 16,1 млн.кВтч): - для крупных промышленных предприятий, оптовых перепродавцов - 861,714 млн. кВтч; - для нужд ОАО “Электрические станции” (потребление ТЭЦ г.Ош, ТЭЦ-2 г.Бишкек, ПС ГЭС) - 43,201 млн. кВтч. в) для СП «Кумтор Оперейтинг Компани» - 276,096 млн. кВтч. 2) Внеплановый переток в Узбекистан и Таджикстан - 41,772 млн.кВтч; 3) Расход электроэнергии на хозяйственные нужды подстанций для обслуживания основного производства (ремонтные, механические и столярные мастерские, учебные комбинаты и полигоны, склады оборудование и др.) - 4,358 млн.кВтч; 4) передачу электроэнергии по маршруту «Кыргызстан - Казахстан - Кыргызстан» для покрытия потерь электроэнергии кыргызской энергосистемы в электрических сетях АО «KEGOC» - 219,673 млн.кВтч при плане 175,000 млн.кВтч. Данный фактор связан с увеличением транзита электроэнергии по казахстанским сетям, в связи с ростом потребления электроэнергии на севере Кыргызской Республики. Технические потери электроэнергии в сетях ОАО «НЭСК» в 2013 году составили 786,333 млн. кВтч, или 5,88 % относительно поступления, при передаче (транспортировке) электроэнергии в электрических сетях 500-220- 110 кВ, при плане 942,0 млн. кВтч, или 6,87%. Следует отметить, что расчеты нормативной величины потерь электроэнергии на 2013 год выполнялись в соответствии с “Инструкцией по расчетам и обоснованию нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям 110-500 кВ ОАО “НЭСК”, одобренной научно-техническим Советом Минэнерго от 29 июня 2011 года, в отсутствии установленного порядка по утверждению Правительством КР. Все факторы для расчета норматива потерь электроэнергии приняты на основании планового баланса электроэнергии на 2013 год в сетях ОАО «НЭСК», согласованного с ОАО “Электрические станции”. В соответствии с Законом Кыргызской Республики «О естественных монополиях в Кыргызской Республике» государственным регулирующим уполномоченным органом являлся ранее Государственный департамент по регулированию топливно-энергетического комплекса при Министерстве энергетики и промышленности Кыргызской Республики (ныне- Государственное агентство по регулированию топливно-энергетического комплекса при Правительстве Кыргызской Республики). 4 Уполномоченным органом, согласно утвержденным нормативным документам, выдаются лицензии юридическим и физическим лицам, получившим статус оптовых перепродавцов (ОПП), на право осуществления определенной деятельности в сфере снабжения электроэнергии. Кроме того, уполномоченный орган определяет тарифы на куплю/продажу от ОАО «Электрические станции» и передачу электрической энергии по сетям ОАО «НЭСК». На основании выданных уполномоченным органом документов (наличие статуса ОПП, лицензии) ОАО «НЭСК» заключает договора на передачу электроэнергии. Тарифы на услуги по передаче электроэнергии по сетям ОАО «НЭСК» для всех категорий потребителей являются одинаковыми. Кроме того, все затраты, включаемые в тариф, рассматриваются и утверждаются Государственным департаментом по регулированию ТЭК. Необходимо отметить, что согласно планируемым технико- экономическим показателям на 2013 год, тариф на передачу электроэнергии должен был составить 17,06 тыйын за 1кВтч. Однако тариф на передачу электроэнергии на 2013 год утвержден Исполнительным Советом Госдепартамента по регулированию ТЭК в размере 15,55 тыйын/кВтч, с дефицитом в сумме 184,6 млн. сомов, или меньше запрашиваемого показателя на 1,5 тыйын. В 2013 году количество оптовых перепродавцов составляло 18 единиц с годовым объемом потребления 276,8 млн. кВтч, или 2,6 % от объема потребления электроэнергии распределительными компаниями (10767,4 млн. кВтч). Относительно 2012 года, объем потребления электроэнергии в 2013 году оптовыми перепродавцами вырос на 17,6 млн. кВтч (2012 г. - 259,2 млн. кВтч), в связи с увеличением потребления электроэнергии конечными потребителями. В 2012 году количество оптовых перепродавцов составляло 19 единиц. Формирование и исполнение бюджета деятельности ОАО «НЭСК» осуществляет свою деятельность в пределах бюджета, утвержденного общим собранием акционеров. Технико-экономические показатели деятельности ОАО "НЭСК" на 2013 год утверждены постановлением Исполнительного Совета Госдепартамента по регулированию ТЭК от 14.03.2013 года с прогнозируемыми доходами в сумме 2 773 802,6 тыс. сомов, расходами - 2 958 356,3 тыс. сомов, дефицитом - 184553,7 тыс. сомов. Согласно данным финансовой отчетности ОАО «НЭСК», в 2013 году получен доход на 2 962 621,6 тыс. сомов. Общая сумма расходов составила 2 885 590,5 тыс. сомов, в том числе: от оказанных услуг по передаче электроэнергии - 2 078 158,7 тыс. сомов; административные расходы - 367 927,1 тыс. сомов; расходы по созданию резерва на обесценение дебиторской задолженности - 116 423,3 тыс. сомов; 5 себестоимость реализованных ТМЗ, услуг и работ - 17429,4 тыс. сомов; расходы по выплате процентов по иностранным кредитам - 184 108,9 тыс. сомов, убытки от курсовых разниц - 92 980,4 тыс. сомов и расходы по налогу на прибыль - 28 562,7 тыс.сомов. Прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год, после начисления налога на прибыль, составила 77 031,1 тыс. сомов. В расходной части, на оплату НДС, не принятого к зачету, направлено 9181,7 тыс. сомов. Следует отметить, что в соответствии со ст.270 Налогового кодекса КР «НДС за приобретенные материальные ресурсы подлежит зачету в отношении облагаемых поставок в пределах нормы естественной убыли (нормативов потерь)», которые разрабатываются уполномоченными государственными органами и утверждаются Правительством Кыргызской Республики. В связи с тем, что норматив потерь электроэнергии в сетях ОАО "НЭСК" на 2013 год не утвержден постановлением Правительства Кыргызской Республики, ОАО "НЭСК" не смогло произвести зачет НДС. На 01.01.2013 года ОАО «НЭСК» имело задолженность по иностранным кредитам и грантам всего на 15 228 381,4 тыс. сомов. В течение 2013 года задолженность по иностранным кредитам и грантам увеличилась на 10 659 829,7 тыс. сомов и на 31.12.2013 года составила 25 888 211,1 тыс. сомов. По авизо от 31.12.2013 года № 323 ОАО «НЭСК» произведена капитализация курсовых разниц в период строительства объектов, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 23 «Затраты по займам» по кредитам, полученным на строительство объектов: - по кредитам Экспертно-импортного банка (КНР) по объектам «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» на сумму 211 057,4 тыс.сомов, «Строительство линии электропередачи 500 кВт «Датка Кемин» и ПС 500 кВт «Кемин» - 234 049,4 тыс.сомов; - по кредитам Правительства Турецкой Республики по объекту «Строительство первой очереди ПС 110 кВт «Ак -Ордо» и строительство ячейки на ПС 220/110 кВт «Ала Арча» на сумму 971,9 тыс.сомов. Всего по 3 кредитам - 446 078,7 тыс.сомов. В соответствии с пунктом 6 (е) МСФО 23 «Затраты по займам», курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов, включаются на затраты по займам. Согласно п.8, предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Согласно пункту 7 (б) и (с), активами являются производственные и электрогенерирующие мощности. 6 Согласно пункту 22, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающие определенным требованиям, для использования по назначению или продаже. При этом, аудит отмечает, что по объекту строительства «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» и ПС «Датка» (кредит Экспортно-импортного банка) курсовая разница по 03.12.2013 года составила 269 648,2 тыс.сомов, которая отнесена на расходы по неоперационной деятельности ОАО «НЭСК», из них на затраты по строительству, т.е. на капитализацию отнесено 211 057,4 тыс.сомов. Капитализация произведена по рекомендации независимого аудитора ОсОО «Аудит Групп» на сумму 211 057,4 тыс.сомов по июнь месяц 2013 года. Однако акты приемки объектов, законченных строительством, по проекту «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» составлены 3 декабря 2013 года. Прием в эксплуатацию законченных строительством объектов по проекту «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» осуществлен приказами от 31.12.2013 года по Ошскому ПВЭС на сумму 4 021 393,1 тыс.сомов и Жалал-Абадскому ПВЭС - 6 411 566,4 тыс.сомов. Таким образом, в нарушение МСФО 23 «Затраты по займам», ОАО «НЭСК» необоснованно отнесено на расходы 58 590,8 тыс. сомов (269 648,2 -211057,4). Согласно вышеуказанному стандарту, сумму 58 590,8 тыс.сомов следовало капитализировать путем отнесения на себестоимость незавершенного строительством объектов. Согласно представленной аудиту информации по начислению процентов по иностранным кредитам, за 2013 год начислено процентов на 452 719,9 тыс.сомов. Из общей суммы начисленных процентов, по строящимся объектам проценты составили 355 409,0 тыс.сомов, в том числе по кредиту Эспертно -импортного банка (КНР) по проекту «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» - 226903,7 тыс. сомов (в том числе с 01.01.2013 года по 01.12.2013 года 195 062,7 тыс.сомов). По авизо № 322 от 31.12.2013 года на основании МСФО 23 «Затраты по займам» произведены записи по капитализации процентов по иностранным кредитам, полученным на строительство объектов основных средств в период строительства, всего 268 611,0 тыс.сомов, в том числе по кредиту Эспертно -импортного банка (КНР) по проекту «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» - 108264,7 тыс.сомов. В результате, в нарушение МСФО 23 «Затраты по займам» необоснованно отнесены на расходы ОАО «НЭСК» проценты по кредиту Эспертно-импортного банка по проекту «Модернизация линии электропередачи на юге Кыргызстана» в период строительства объектов на сумму 86 798,0 тыс. сомов (195062,7-108264,7). Согласно вышеуказанному стандарту, сумму 86 798,0 тыс.сомов следовало капитализировать путем отнесения на себестоимость незавершенного строительством объектов. 7 Таким образом, всего необоснованно отнесены на расходы ОАО «НЭСК» курсовая разница и проценты по кредитам за 2013 год в сумме 145 388,8 тыс. сомов (58590,8+86798,0). С учетом включения в вычеты по Единой налоговой декларации за 2013 год суммы 58590,8 тыс.сомов, подлежит начислению налога на прибыль, 5859,1 тыс.сомов и дивидендов 34882,4 тыс.сомов, в том числе Фонду по управлению государственным имуществом при Правительстве КР (80,4852%) - 28075,2 тыс.сомов, Социальному фонду КР (13,1616%) - 4591,1 тыс.сомов и другим юридическим и физическим лицам - 2216,1 тыс.сомов.