Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость

Исследование налога на добавленную стоимость как инструмента налогового регулирования экономики. Методика и программа аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС. Порядок исчисления и уплаты налога на предприятии "Уренгойремстройдобыча".

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 03.05.2009
Размер файла 506,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1) изменения законодательства;

2) изменения применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В ст.313 НК РФ установлена возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения в случае, когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. По всей видимости, внесение этих дополнений должно осуществляться по мере возникновения новых видов деятельности.

Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения.

На предприятии ЗАО «УРСД» составляется общая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, в ней выделяются два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете. ПРИЛОЖЕНИЕ 2

В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражается методика определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые предприятия разрабатывает самостоятельно.

В ряде статей гл.25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики.

В отдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается порядок организации налогового учета. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным гл.25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется также налоговый учет. Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи 313 и 314 НК РФ определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения:

1) налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета;

2) ведет самостоятельные регистры налогового учета. [22, с.135]

В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом.

Учетная политика ЗАО «УРСД» для целей налогообложения содержит следующие основные положения. В соответствии с учетной политикой ЗАО «УРСД» на 2005 год налоговый учет на предприятии осуществляется налоговым отделом бухгалтерии предприятия.

В ЗАО «УРСД» для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов. Для признания доходов и расходов и целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции для всех видов (групп) сырья и материалов применяется метод оценки по средней себестоимости. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется коэффициент 2. Перечень таких основных средств приведен в Приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

ЗАО «УРСД» в соответствии со ст. 266 и 267 НК РФ создает резервы по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности.

Схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота. [21, с.38]

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

2.2. Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления и уплаты налога

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все предприятия и организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность, и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Объектом налогообложения названы следующие операции:

Прежде всего, это обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. При этом предусмотрено и положение, когда предприятие приобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является оборотом и, соответственно, объектом налогообложения. Российское налоговое законодательство применительно к НДС относит к реализации товаров, работ и услуг и, соответственно, к облагаемому обороту также и передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг одного структурного подразделения предприятия-налогоплательщика другому структурному подразделению этого же предприятия, т. е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организации.

Ввоз товаров на территорию России в соответствии с налоговым законодательством приравнивается к реализации товаров, работ и услуг и подлежит обложению НДС.

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо также установить, что подразумевается под реализацией товаров, работ или услуг. Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, - и на безвозмездной основе.

Российское налоговое законодательство признает объектом обложения НДС также и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В оборот, облагаемый НДС, в настоящее время включается значительно более широкий круг доходов и финансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это вытекает из понятия «реализация» и «добавленная стоимость». [31, с.185] Расширенный перечень финансовых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостью пресечения массовой практики уклонения налогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств перед государством.

Являются объектом обложения также получившие в настоящее время достаточно широкое распространение бартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также передача товаров, работ и услуг другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектом обложения данным налогом.

При этом законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и, соответственно, не могут служить объектом обложения НДС.

К ним, в частности, относится передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям также не считается при исчислении и уплате НДС реализацией товаров и, соответственно, не подлежит обложению налогом.

Не признает Налоговый кодекс реализацией и выполнение работ, оказание услуг органами государственной власти и органами местного самоуправления в случае, если обязательность выполнения указанных работ или оказания услуг установлена федеральным или региональным законодательством или актами органов местного самоуправления.

Не облагается налогом передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Примером такой передачи могут служить вклады уставный капитал других организаций. НДС по вносимому имуществу, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в налоговом периоде, в котором осуществлена передача. Сумма налога, которую необходимо восстановить по основным средствам и нематериальным активам, определяется исходя из их остаточной стоимости. [30, с.284]

В октябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» передала в уставный капитал другой организации основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. НДС в размере 20000 руб. был принят к вычету. Остаточная стоимость основного средства - 30000 руб. ЗАО «Уренгойремстройдобыча» платит НДС ежемесячно.

В данном случае восстановлению подлежит сумма НДС в размере 6000 руб. (20000 руб. х 30000 руб. : 100000 руб.). Эта сумма должна быть отражена в налоговой декларации за октябрь 2005 года.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

При реализации товаров, работ и услуг по срочным сделкам, т. е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж).

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [30, с.293]

В сентябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществляло ремонт собственной базы отдыха. На базе отдыха было заменено 10 дверей по себестоимости 1500 руб. за штуку. В августе того же года организация продавала эти двери покупателям по 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.) за штуку. База отдыха оказывает услуги бесплатно.

В бухгалтерии сделаны такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43 - 15000 руб. (1500 руб. х 10 шт.) - отпущены двери на ремонт базы отдыха;

Дебет 91 -2 Кредит 29 - 15000 руб. - списаны затраты базы отдыха;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

- 4576 руб. [(3000 руб. - 458 руб.) х 10 шт. х 18%] - начислен НДС.

При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

В 2004 году организация ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приобрела легковой автомобиль за 240000 руб. (в том числе НДС - 40 000руб.). В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством автомобиль был принят к учету по стоимости, включающей НДС. В ноябре 2005 года автомобиль был продан за 100000 руб. (с учетом НДС). Начисленная к тому времени амортизация составила 200000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке» и платит НДС ежемесячно.

Сумма НДС, которую необходимо начислить:

[100000 руб. - (240000 руб. - 200000 руб.)] х 18 / 118 = 9153 руб.

В бухгалтерии организации сделаны следующие проводки:

Дебет 01 (субсчет «выбытие основных средств») Кредит 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») - 240000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 200000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 40000 руб. (240000 руб. - 200000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 100000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 9153 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 50847 руб. (100000 руб. - 40000 руб. - 9153 руб.) - отражена прибыль от реализации автомобиля.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

- таможенная стоимость этих товаров;

- подлежащая уплате таможенная пошлина;

- подлежащие уплате акцизы.

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [30, с.301]

В ноябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» получила 100-процентный аванс в размере 120000 руб. в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Себестоимость работ - 80000 руб. В декабре того же года работы были выполнены.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

- в ноябре 2005 года:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 120000 руб. - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 18305 руб. (120000 руб. х 18 / 118) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

- в декабре 2005 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 80000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 18305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62 - 120000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 18305 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 21695 руб. (120 000 руб. - 80000 руб. - 18305 руб.) - отражена прибыль от выполнения работ.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Впервые в российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

Исключение составляет реализация на экспорт в страны - участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По ставке 0 процентов производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0 процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 процентов.

По налоговой ставке в размере 10 процентов налогообложение производится при реализации отдельных социально-значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров установлен Налоговым кодексом. По указанной ставке в размере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек. По ставке 10 процентов облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки. [26, с.156]

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется при реализации учебной и научной книжной продукции и периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Кроме того, по ставке 10 процентов облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с Российским налоговым законодательством от уплаты НДС, с 1 января 2004 г. облагается налогом по ставке в размере 18 процентов. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию России они облагаются по ставкам 18 процентов, а продовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь - по ставке 10 процентов.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержании налоговыми агентами.

В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих обложению НДС.

Кроме того, с 2000 г. установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем в Налоговом кодексе, согласно которому освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров, работ или услуг производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации. [23, с.142]

Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом законодательство установило обязательность утверждения принятой организацией учетной политики для целей налогообложения соответствующим приказом или распоряжением руководителя. Принятая налогоплательщиком учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации.

С 1 января 2006 года для всех налогоплательщиков устанавливается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой их выполнения является последний день месяца каждого налогового периода. Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационные отчисления), после его уплаты в бюджет принимается к вычету.

В июле 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» начало строительство производственного склада. Величина фактических расходов на строительство в июле составила 558450 руб.

Сумма НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд за июль составила: 558450 х 18% = 100521 руб.

Составлена проводка:

Дт 19 Кт 68 - 100521 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за июль 2005 года.

В августе НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 - 100521 руб.

И принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 100521 руб.

В августе величина фактических расходов на строительство составила 1022440 руб., а сумма НДС - 184039 руб. (1022440 х 18%).

Дт 19 Кт 68 - 184039 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за август 2005 года.

В сентябре НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 - 184039 руб. и принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 184039 руб.

Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ или услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам, в которые не включен НДС.

Налоговые вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.

Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. [32, с.213]

Подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Налогоплательщик имеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет будущих поставок товаров. Предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскую таможенную территорию.

При этом законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога, предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлениями Правительств Российской Федерации от 02.12.2000 №914 и от 15.03.2001 №189 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. [47, с.329]

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует учитывать особенности условий заключение договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производится в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». [4, с.159]

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Правительство РФ постановлением от 16 февраля 2004г. №84 внесло поправки в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Изменения вступили в силу в марте 2004 года. Большинство нововведений понадобилось для того, чтобы более ясно и точно изложить некоторые требования Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Как известно, начиная с 27 июня 2003 года (в этот день вступил в силу новый Федеральный закон №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...») кассовые аппараты нужно использовать, получая наличные не только от физических лиц, но и от организаций. Кроме того, предприятиям-покупателям нужно еще выставить и счет-фактуру. Пункт 16 Правил в его старой редакции требовал зарегистрировать в книге продаж все выставленные счета-фактуры и все показания кассовых аппаратов. Следуя таким требованиям, бухгалтер был бы вынужден дважды отражать в книге продаж одну и ту же сумму выручки. Чтобы избежать такой ситуации, теперь можно отражать в книге продаж показания лент ККТ без учета сумм, указанных в счетах-фактурах, выставленных фирмам, которые расплатились наличными. Такое правило закреплено в новой редакции пункта 16 Правил.

В конце 2003 года налоговые органы согласились с тем, что принять к вычету НДС, уплаченный за номер в гостинице, за проезд или за постельные принадлежности в поезде, можно без счетов-фактур. Для вычета достаточно того, что сотрудник, вернувшийся из командировки, передаст в бухгалтерию соответствующие бланки строгой отчетности, в которых сумма НДС будет выделена отдельной строкой. Теперь такой порядок закреплен в новой редакции пункта 10 Правил. Там уточнено, что бланки, предоставленные сотрудником, надо зарегистрировать в книге покупок. Понятно, что эта «поблажка» поможет организациям принять к вычету хотя бы часть НДС, который уплачен командированным сотрудником. Но значительная часть налога так и останется незачтенной. Дело в том, что в подавляющем большинстве проездных билетов НДС по-прежнему не выделяется. А бланков строгой отчетности, которые бы подтверждали, что работник заплатил за постельные принадлежности в поезде, вообще не существует. [26, с.363]

Таким образом, уступка со стороны МНС России и Правительства РФ, по сути, является полумерой. А утверждение, что без бланков строгой отчетности НДС к вычету принять нельзя, вообще противоречит Налоговому кодексу РФ. Ведь в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что НДС по командировочным расходам можно принять к вычету на основании любого документа, подтверждающего, что налог был действительно уплачен.

После внесения поправок в Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж форма счета-фактуры немного изменилась. А именно: в строках 2б и 6б теперь, помимо ИНН, надо указывать еще и КПП продавца и покупателя. Кроме того, в счете-фактуре, заполненном по новой форме, должны стоять не только подписи руководителя и главного бухгалтера, но и их фамилия, имя и отчество. А вот печати, а также имени и подписи того сотрудника, который выдал счет-фактуру, в нем быть не должно.

В книге покупок и книге продаж тоже произошли изменения. В эти книги добавлено по две графы, в которых нужно отражать НДС по ставке 18 процентов. В книге продаж сохранены графы (8а и 8б), в которые нужно вписывать НДС по ставке 20 процентов. А в примечании к книге сказано, что эти графы следует заполнять до тех пор, пока фирма не завершит расчеты по товарам, работам или услугам, которые были реализованы до 1 января 2004 года. Очевидно, имеются в виду товары (работы, услуги), оплаченные уже в 2004 году. По мнению МНС России, высказанному в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, предприятия, признающие выручку «по оплате», должны платить НДС по таким товарам (работам, услугам) по ставке 20 процентов. Теперь эту точку зрения поддержало Правительство РФ. [30, с.305]

Из книги продаж нее исчезла графа под названием «№п/п из книги покупок». Это означает, что бухгалтерам больше не нужно выискивать в книге покупок порядковый номер, под которым были в свое время зарегистрированы реализованные товары.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Если сумма налоговых вычетов больше суммы начисленного налога, то в этом случае в данном конкретном налоговом периоде налог в бюджет не уплачивается. При этом разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма излишне уплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период. Налоговый период при уплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установлен как квартал.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» регулируется порядок заполнения декларации по НДС (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1-6 по расчету сумм налога.

Титульный лист и раздел 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При заполнении необходимо указать:

- налоговый период, за который она представлена;

- точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах;

- реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки по месту нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

- по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);

- по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления о постановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);

- количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Разделы 2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» показываются налоговая база, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 230-240 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая налоговой ставке сумма налога. По строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса. По строкам 260-300 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 300 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. По строкам 310 - 380 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310, 3320 -360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4 строки 380.

По строке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В разделе 2.2 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. [31, с.147]

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет следующий вид (таблица 2.2.1). [11, с.287]

Таблица 2.2.1

Дт Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» в 2005 г. Кт

Уменьшение

задолженности бюджету

Корр.

счет

Увеличение

задолженности бюджету

Корр. счет

Сальдо - долг бюджета

организации по НДС на начало

периода

-

Сальдо - долг организации

бюджету по НДС на начало периода

-

Списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам

19

Момент определения налоговой

базы - отгрузка продукции

(работ, услуг)

Зачтен НДС по авансам и

предоплате

62-2

Начислен НДС по:

- строительным работам, выполненным хозяйственным способом

19

Перечислен НДС бюджету

51

- авансам полученным

76

- проданной продукции, работам, услугам

90

- суммовым разницам, процентам по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей продукции, товаров, работ, услуг

90, 91

- проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам, полученной арендной плате

91

Момент определения налоговой базы - оплата продукции (работ, услуг)

НДС, полученный от покупателей за проданные продукцию, работы, услуги, основные средства и прочие активы

76

Прочие операции

Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным

на непроизводственные нужды

29, 91

Возвращен НДС из бюджета

51

Сальдо - долг бюджета организации по НДС на конец периода

-

Сальдо - долг организации бюджету по НДС на конец периода

-

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч. 90, 91, К сч. 68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).

Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

- оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;

- арендуют государственное имущество;

- продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.

В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид (таблица 2.2.2): [11, с.292]

Таблица 2.2.2

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость

Дт по приобретенным ценностям» в 2005 г. Кт

НДС по приобретенным

ценностям, работам, услугам

Корр. счет

НДС по оплаченным и

оприходованным ценностям,

работам, услугам

Корр. счет

Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода

Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков

60, 76

Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС

68

Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС:

- НДС, уплаченный поставщикам за основные средства

08

- НДС, уплаченный поставщикам за материалы

10

- НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности

10

- НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения

20, 23, 25, 26, 44

Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

- при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;

- при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС: [13, с.389]

При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;


Подобные документы

  • Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".

    курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017

  • Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.

    курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011

  • Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.

    курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011

  • Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.

    курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014

  • Возникновение и развитие налога на добавленную стоимость. Экономико-правовая основа налога на добавленную стоимость и его роль в формировании бюджета Республики Казахстан. Действующая практика учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

    курсовая работа [54,0 K], добавлен 17.02.2011

  • Роль налога на добавленную стоимость в экономике Российской Федерации. Анализ системы бухгалтерского учета и аудита расчетов предприятия ООО "Окошко" с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

    дипломная работа [154,8 K], добавлен 07.06.2014

  • Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.

    курсовая работа [45,6 K], добавлен 10.11.2012

  • Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Основные показатели производственно-финансовой деятельности. Мероприятия, направленные на повышение эффективности исчисления и уплаты НДС в ПАО "МОЭК". Совершенствование налогового администрирования.

    курсовая работа [562,7 K], добавлен 15.02.2017

  • Виды и методы проведения проверки исчисления налога на добавленную стоимость в организации. Сущность налога на добавленную стоимость, особенности его формирования в развитых странах. Изменения и нововведения по исчислению НДС, принятые в России в 2010 г.

    курсовая работа [77,9 K], добавлен 08.08.2011

  • НДС и история его возникновения. Плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки НДС в России. Право на освобождение от исчисления налога и его уплаты. Порядок расчёта налога. Виды объектов налогообложения. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

    реферат [10,0 K], добавлен 15.12.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.