Так же офшоры нужны, чтобы выйти на западный рынок. Не секрет, что иногда российские компании не могут выйти напрямую на западный рынок. И еще одна цель - это счет за границей, счет, куда могут поступать некие средства как в пользу бенефициара, так и в пользу его бизнеса, который скрыт от всеобъемлющего ока наших надзорных органов.

Офшоры не всегда помогают в процессе инвестирования. Были прецеденты, когда власти Швейцарии отказывали российским инвесторам в приобретении предприятия только по причине неясности происхождения денежных средств. Компания, зарегистрированная на офшорной территории, не настолько прозрачна, чтобы беспрепятственно покупать предприятия на территории Европы. Кроме того, если говорить об инвесторе, о настоящем европейском инвесторе, который имеет возможность беспрепятственно покупать на территории Европейского союза предприятия, то это, безусловно, должна быть прозрачная компания, но не офшорная без директоров, офиса и т.д. Не всякое офшорное планирование помогает инвестировать, защищать активы и снижать налоговую базу. Если рассмотреть карту мирового налогового законодательства, и в том числе российского, можно увидеть, что оно позволяет бороться с офшорами и не позволяет незаконно экономить на налогах.

В Конгрессе США 28 июля 2008 г. был заслушан официальный доклад на тему "Угроза финансовой системе США со стороны Британских Виргинских островов". Обратите внимание - ни Арабские Эмираты, ни Китай, ни Россия со всем ее ядерным арсеналом не могут сломить финансовую систему США, но ей может угрожать государство с населением порядка 30 тыс. человек".

По оценке частных детективов одного агентства в настоящее время на территории Британских Виргинских островов зарегистрировано примерно 700 000 предприятий. И только за текущий 2009 г. было зарегистрировано около 50 000 предприятий. Несмотря на волну, поднятую Конгрессом США, за данное государство "заступился" Международный валютный фонд, что, в свою очередь, вызвало волну энтузиазма у населения этой страны. На специальном брифинге Фонда было заявлено, что установление необоснованных различий между компаниями в зависимости от юрисдикции их происхождения не соответствует принципам свободной торговли и оборота капитала.

При ответе на вопрос, вредны или полезны офшоры для мировой экономики и для России нужно отметить, что власти взялись за офшоры всерьез и надолго. На сегодня это выражается в том, что даже типовые соглашения об избежании двойного налогообложения пересматриваются и серьезно анализируются в ряде ведомств. Более того, на повестке дня вопрос о пересмотре ряда соглашений со многими странами, и в первую очередь с Кипром. В этом году согласование определенного количества соглашений об избежании двойного налогообложения прошло со значительными затруднениями. Такие ведомства, как Минэкономразвития России, МВД России, ФСБ России, активно изучают информацию о компаниях, о реализации конкретных проектов на территории других стран и т.д.

С Одной стороны, офшорные зоны несут вредоносную конкуренцию, а значит, вредны для мировой экономики. С другой стороны, из-за того, что в офшорах низкие налоговые ставки, развитые экономики вынуждены снижать налоговую нагрузку, чтобы хоть как-то конкурировать с первыми. Но где грань между вредоносной и нормальной конкуренцией?

Под "вредоносностью" подразумевается все, что принципиально отличается от размера потенциальной унифицированной европейской налоговой ставки. А сегодня четко прослеживается движение к унификации. Некоторые эксперты считают, что Европа в любом случае придет к тому, что будут установлены единые корпоративные ставки налогов, единый порядок формирования себестоимости, единые налоговые периоды, единые формы отчетности. Будут и национальные различия, территориальные льготы и т.д., но вектор движения направлен на унификацию.

Определение вредоносной налоговой конкуренции было введено еще в 1988 г. Организацией экономического сотрудничества и развития (OECD). В специальном отчете были перечислены порядка 40 стран, расположенных в основном в Карибском бассейне, а также Кипр, Мальта и т.д. В отчете OECD были названы конкретные критерии в отношении того, что подразумевается под вредоносной налоговой конкуренцией. Основными были названы офшорный режим ("ring-fencing", international business company regime), режим конфиденциальности и отсутствия обмена информацией с другими странами, отсутствие подписанных соглашений об избежании двойного налогообложения, отсутствие требования ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Помимо островных юрисдикций в первоначальный отчет были включены такие страны, как Кипр, Люксембург, Нидерланды, Лихтенштейн. Даже солидные юрисдикции, например, Бельгия, были причислены к режимам, вредоносным по отношению к другим странам Евросоюза и США. И только потому, что законодательство этих стран содержало специальные налоговые режимы для отдельных видов компаний (примеры - режим "холдинговых компаний 1929 г." в Люксембурге; режим "координационных центров" в Бельгии, режим "офшорных компаний" в Венгрии, практика выдачи "рулингов" в Нидерландах; режим "международной бизнес-компании" в Мадейре (Португалия), Голландский - Голландско-антильский "сэндвич" и т.д.).

После обнародования доклада офшорным юрисдикциям было предложено начать сотрудничать, заключить как минимум соглашение об обмене информацией, отменить офшорный режим. В.А. Гидирим отметил, что некоторые страны выполнили предложенные условия (например, BVI c 2006 г. установили для всех компаний налог на прибыль, ставка которого 0%; Мадейра ввела закон, постепенно повышающий ставку налога для "международных бизнес-компаний" сих окончательной отменой в 2012 г.; в Голландских Антилах также ввели налоговую систему и т.д.). Более того, упомянутые европейские страны к настоящему моменту отменили "вредоносные" налоговые режимы. Новый отчет, выпущенный ОЭСР в 2002 г. (Рrogress Report) уже не включал страны Евросоюза и содержал гораздо более короткий список "некооперативных" офшоров, а на сегодняшний момент он включает не более семи юрисдикций. Юрист согласился с оппонентами в том, "что на уровне конкретной юрисдикции можно принять такие меры, что никакие офшоры никому не понадобятся". Он также добавил, что сегодня в Европе с офшорными юрисдикциями действительно идет очень активная борьба. Но в большей степени это относится именно к европейским "офшорным режимам", которые уже практически все отменены. Что касается азиатских и тихоокеанских квази-офшоров (Гонконг, Сингапур), то с ними все гораздо сложнее.

Несмотря на все существующие в России проблемы (рейдерство, разглашение коммерческой тайны, коррупция и т.д.), использование офшоров российскими собственниками бизнеса наносит вред стране. Наше законодательство, наша судебная практика идут в сторону преобладания существа над формой, принципа экономического факта. И с точки зрения этого принципа офшоры уводят налоговую базу, которая связана с Россией, так что этого быть не должно. Нужно добиваться создания нормальных правил налогообложения капитала, бороться с рейдерством и в офшоры "не ходить", а "налогооблагаться" по принципу связей экономического факта с Россией.

Использование офшоров в свете доктрины "деловой цели" и подходов к оценке обоснованности налоговой выгоды. Где проходят границы дозволенного при использовании офшорных юрисдикций. Все зависит от того, как именно используют офшор. К примеру, многие учредители создают в офшорных юрисдикциях финансовую компанию и даже привлекают независимых финансовых консультантов через трастовую компанию, которая управляет этой офшорной компанией. Финансовая компания привлекает инвестиции и распределяет их в функционирующие предприятия. В этом случае говорить о незаконности не приходится. А, например, учреждение европейского торгового дома и затем номинальной (без офиса и надлежащего штата) офшорной компании, через которую "выводятся" все деньги путем переключения на нее всех закупок, - незаконно, так как это не соответствует доктрине деловой цели. Она привела еще один пример: акции российской компании передаются в управление (в собственность) номинальной европейской компании, которая получает дивиденды, а затем деньги "выводятся" в офшорную юрисдикцию. Компании в структуре не должны быть номинальными. Это незаконно ни с точки зрения российского, ни с точки зрения европейского законодательства.

В разных областях регулирования доктрина деловой цели тоже разная. В ряде конвенций Евросоюза указано, что налоговая экономия не может быть единственной либо как единственной, так и преимущественной целью, а практика суда ЕС основана на противодействии именно полностью искусственным конструкциям. Налоговая выгода не должна быть единственной целью. Но вряд ли может быть целью, оправдывающей создание офшора с точки зрения непритворности, обход каких-то регулятивных, не только налоговых, но и иных правовых, например административно-правовых, обязанностей, запретов и ограничений, считает эксперт. Если говорить о "доктрине деловой цели", то многие понимают под словосочетанием "деловая цель" совершенно простые вещи: защиту от рейдерства, свободное движение капитала, может быть, где-то экономию на налогах. Но среднестатистический судья этой цели может не понять. "Если человек получит какую-то налоговую выгоду, придет в суд и скажет: я получил налоговую выгоду, но при выводе денег в офшор у меня была деловая цель защититься от рейдеров, то, скорее всего, арбитражный суд признает такую выгоду абсолютно необоснованной. Поэтому на сегодняшний момент для оправдания использования офшора необходимо строить различные искусственные конструкции. Сейчас налоговому органу достаточно просто описать ряд косвенных признаков: неритмичность платежей, низкая экономическая эффективность, отсутствие корреспонденции и т.д. И в связи с этим настаивать, что такие косвенные признаки подтверждают аффилированность. Соответственно налоговая выгода необоснованна. В этом случае уже налогоплательщику придется формировать серьезную доказательственную базу для опровержения выводов налоговой инспекции.

Под деловой целью мы все-таки понимаем именно предпринимательскую цель, заключение сделок, извлечение прибыли, но никак не дополнительные защитные механизмы, как, например, защита от рейдеров. Если мы создаем компанию в офшоре только для того, чтобы защитить ее от рейдерства, то она для налоговых целей номинальная. И поэтому, мне кажется, мы лукавим, когда пытаемся налоговую выгоду, полученную в офшоре, оправдать такой целью, как защита от рейдерства".

В реальной жизни у компании, как правило, есть определенная деловая цель, но, с другой стороны, есть и налоговая выгода, т.е. некий "микс". В этой ситуации основные трудности и возникают. И Минэкономразвития России считает, что нельзя одним методом решать абсолютно все задачи. При обсуждении законопроектов о трансфертном ценообразовании и консолидированном налогоплательщике этот момент учитывается Минэкономразвития России.

Постановление Пленума высшего Арбитражного суда Российской Федерации постановление от 12 октября 2006 г. об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды ничего не говорит об офшорных зонах и создавалось совершенно с иной целью: оно универсально. Его цель - ограничить усмотрение судов в применении термина "недобросовестный налогоплательщик". Необоснованная налоговая экономия может достигаться незаконными методами, т.е. прямым нарушением закона, и это совершенно никакого отношения к доктрине деловой цели не имеет. Доктрина деловой цели применяется тогда, когда нарушение закона отсутствует, налогоплательщик злоупотребляет правом, действует формально в рамках закона, но вопреки интересам участников налоговых отношений. И это, прежде всего, нужно понимать при оценке деловой цели. Когда есть нарушение закона, тогда применяются законные методы борьбы с этим нарушением, когда нет - применяются доктрины деловой цели. Чтобы ограничить усмотрение суда, собственно, и были выработаны конкретные признаки нарушения этой деловой цели при заключении сделки. И применяется Постановление N 53 исключительно в целях определения налоговых последствий сделок. Более широко оно применяться не может - так прямо написано в самом Постановлении, в последнем пункте документа. Если оценить практику ВАС РФ за период после издания Постановления N 53, то станет очевидно: Суд четко придерживается тех критериев, которые он, и написал в этом документе. Для оценки обоснованности налоговой выгоды по сделкам с использованием офшоров нужно руководствоваться следующими положениями Постановления Пленума ВАС РФ N 53. Налогоплательщик не обязан при достижении сделок стремиться к наиболее выгодному для государства налогообложению. Сделка заключается в целях реальной экономической деятельности. Сама по себе налоговая выгода не рассматривается в качестве самостоятельной деловой цели. При оценке деловой цели учитываются именно намерения налогоплательщика получить экономический эффект, так как желаемый результат не всегда может быть достигнут.

"В ноябре 2007 г. судья Налогового суда США Дэвид Ларо поделился следующей информацией. Агент федеральной налоговой службы США обманным путем завладел записной книжкой, в которой была информация о клиентах офшорных банков. В суде возник вопрос: насколько допустимо такое доказательство? В этом конкретном деле доказательство было признано допустимым, поскольку ранее были созданы намеренные препятствия для получения данной информации (содержимого записной книжки)". Не стоит надеяться на какие-то формальные правовые нормы, защищающие информацию. Да, судья может не приобщить те или иные доказательства к делу. Но он не сможет "вырезать" их из своей памяти. Эти доказательства все равно будут влиять на профессиональное мнение судьи и иметь значение для исхода конкретного судебного разбирательства.

Насколько доступна такого рода информация для российских налоговых органов и других сторон. Приведем в качестве примера ситуацию, когда по государственному конкурсу выиграла канадская компания. Для заключения контракта необходима была справка из налоговых органов. На соответствующий запрос российского ведомства через две недели пришла достаточно информативная справка. В ней содержались сведения о дате регистрации компании, действующих проектах, в которых она участвует, об обороте и т.д. Сложность получения информации будет зависеть от объема запрашиваемых сведений. Дело в том, что есть информация, которая хранится в регистрационных органах, информация, которая хранится в банковских учреждениях. Наконец, есть информация, хранящаяся у сервис-провайдеров. Статус каждой информации различен, и различными мерами обеспечивается ее конфиденциальность. Не весь объем желаемых сведений можно получить в рамках международного правового сотрудничества. Однако у российских налоговых органов подписано около 70 протоколов о двустороннем прямом сотрудничестве с налоговыми органами соответствующих государств. Это работает быстро и эффективно, но опять-таки лишь в отношении ограниченного объема информации. Ведь есть определенные сведения, которые составляют налоговую тайну и разглашаются согласно определенной процедуре. В некоторых странах это судебная процедура, в некоторых - нет.

Все зависит от конкретной юрисдикции. Есть страны с открытым корпоративным реестром и закрытым, а есть страны вообще без официального государственного реестра компаний. В качестве примера эксперт привел госреестр на Кипре. Любой человек может, заплатив 2 евро, получить пакет документов, который включает в себя официальные свидетельства: о регистрации компании, назначении директоров, об именах акционеров, о регистрационном адресе. Далее - финансовую отчетность, аудиторское заключение, налоговую декларацию и пр. К примеру, Швейцария, Голландия, Люксембург, Бельгия - это страны с открытым реестром. Более того, к ряду реестров совершенно бесплатно можно получить доступ через Интернет. Что касается защиты информации об акционерах, то, как правило, сервис-провайдер предлагает в целях защиты информации о "реальных" бенефициарах компаний регистрировать компании на так называемых номинальных акционеров. Однако информация о бенефициарах все равно должна быть сообщена банку.

Удивляет тот факт, что многие сомневаются в общедоступности информации об офшорных компаниях. Действительно, информация открыта, грамотные консультанты об этом знают. Действительно, есть достаточно активно налаженный обмен этой информацией между налоговыми органами стран. Самое главное, что должна быть закрыта информация о бенефициарных владельцах - без этого офшорная схема не имеет смысла. Две истории, которые были приведены в качестве примера в начале дискуссии, красноречиво говорят о том, что человеческий фактор и ошибки имеют место везде.

Глава 3. Формирование финансового механизма противодействия незаконному вывозу капитала

3.1 Разработка механизма противодействия несанкционированному вывозу капитала из России

В настоящее время множество международных офшорных компаний осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации. Применительно к условиям России многими из них разработана и активно применяется методика налогового планирования, которая основана на комбинировании трех факторов:

- различия налоговых систем различных государств;

- различия организационно-правовых форм ведения бизнеса;

- различия форм извлечения дохода от своей деятельности.

При этом на первом этапе путем комбинации перечисленных выше факторов решается задача снижения НДС и других налогов с оборота. С этой целью, в частности, контракты компаний переводятся в разряд внешнеторговых, в которых в качестве получателей товара выступают офшорные фирмы, не имеющие постоянного представительства в РФ.

На втором этапе решается задача снижения налога на прибыль. Это достигается за счет использования иностранных офшорных компаний и построения цепочки: иностранная офшорная компания - российское предприятие, зарегистрированное на льготной территории - посредническая компания в регионе, где осуществляется основная деятельность.

Третий этап - выбор наиболее благоприятных условий для аккумулирования денежных средств. Так, при получении дивидендов повсеместно используются компании, зарегистрированные в странах, имеющих с Российской Федерацией договоры об избежании двойного налогообложения. Задача снижения налогов с торговой прибыли внутри страны решается путем комбинирования работы через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских «налоговых оазисах») предприятия в России с привлечением офшорных компаний-подрядчиков.

Четвертый этап - «метод косвенного снижения налогов» применяется в том случае, если на трех предыдущих этапах не удалось достичь поставленной цели. Суть его состоит в уменьшении налогов на прибыль за счет искусственного увеличения расходов предприятия. Очень удобным инструментом для этого также может служить офшорная компания.

Данная методика основана на следующих методах, широко применяемых в международном налоговом планировании и адаптированных к российским реалиям:

- перераспределение (диверсификация) прибыли (profit diversion) - накопление прибыли от бизнеса в странах с низкими налогами).

- занижение прибыли (profit extraction) - увеличение расходной части баланса предприятий за счет включения в нее издержек от сотрудничества с офшорными компаниями.

- создание прибыли (profit creation) - перенос всей деятельности в офшорную юрисдикцию.

Если проанализировать направления развития офшорного бизнеса в РФ, то следует отметить, что в России, как и во всем мире использованием офшорных структур предприниматели стремятся обеспечить защиту активов, конфиденциальность и отмывание «грязных» денег. При этом в качестве самостоятельного направления использования офшорных компаний российскими гражданами и предприятиями следует выделить незаконный вывоз капитала за рубеж. Необходимо также признать, что именно незаконный вывоз капитала и отмывание денег являются главными, тесно связанными между собой направлениями развития офшорного бизнеса в России.

Под предлогом привлечения в Россию иностранных инвестиций наша страна превратилась в одну из мировых «прачечных» по отмыванию преступно полученных капиталов. Не случайно, до недавнего времени Россия находилась в списке стран, которые не борются с отмыванием денег.

Одним из обстоятельств, усугубляющих ситуацию с офшорным бизнесом в РФ, особенно в части неконтролируемого экспорта капиталов, является деятельность на территории РФ большого числа прибалтийских банков, через которые зачастую и совершаются незаконные операции.

Необходимо отметить, что в некоторых офшорных юрисдикциях, например, в государстве НИУЭ и на островах Теркс и Кайкос, возможно учреждение компании с официальным названием, написанным на любом языке. Поэтому, учредив офшорную компанию с русским названием, бизнесмены в настоящее время имеют уникальную возможность переводить рублевые платежи сразу на счета своих офшорных фирм через рублевые счета прибалтийских банков в российских банках-корреспондентах. Причем, внешне такой платеж ничем не отличается от обычного перечисления внутри страны, для убедительности даже указывается ИНН получателя (как правило, это ИНН банка, в котором открыт корсчет прибалтийского банка). Таким образом, осуществляется обход валютного контроля и при переводе денежных средств за рубеж не надо оформлять и оставлять в банке паспорт сделки. Все это дает возможность бесконтрольного перевода за рубеж любых денежных средств.

Очень эффективным методом незаконного вывоза капитала является работа через оффшорную структуру, созданную российским экспортером для ведения от ее имени внешнеторговых операций. Вот так выглядит весьма распространенная схема: основная часть продукции уходит по бартеру за сырье, топливо, энергию, основная масса финансовых средств аккумулируется за границами России, экспортные потоки в основном идут через посреднические фирмы в офшорных зонах, часто учредителями таких фирм выступают высшие должностные лица предприятий или их родственники.

Такое положение будет существовать до тех пор, пока не будут законодательно оформлены экономические и правовые аспекты сотрудничества российских предприятий и компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях. Надо сказать, что в данной ситуации страдает не только государство, но и сами предприятия, поскольку цели криминального обогащения отдельных лиц зачастую вступают в противоречие не только с интересами государства, но и с целями процветания самого предприятия.

Проанализировав методы налогового планирования с применением офшорных зон, можно выявить характерные нарушения действующего законодательства.

Применение трансфертных (заниженных или завышенных в зависимости от типа операции) цен при экспортно-импортных операциях

По экспортным поставкам. В мировой коммерческой практике этот вид деятельности офшорных зон распространен достаточно широко. В России при работе с офшорными компаниями наиболее популярен именно данный способ.

Суть данного способа заключается в перемещении основного дохода, а следовательно прибыли, из юрисдикции с высоким налогообложением в офшорную зону. Для этого цепь операций между двумя компаниями, находящимися в юрисдикциях с высоким налогообложением и работающими напрямую, вводится компания-посредник (офшорная компания).

Например, российская фирма экспортирует товар иностранной фирме по цене 130 у.е. за единицу товара. Прибыль, которую при этом получает российская фирма, - 30 у.е. за единицу. Налог на прибыль составит 10,5 у.е. Далее, руководство российской фирмы создает офшорную компанию и заключает экспортный контракт с ней, но уже по цене 120 у.е. за единицу. Прибыль снижается до 10 у.е. за единицу, налог до 3,5 у.е. за единицу. Офшорная компания, в свою очередь, продает товар иностранной фирме по прежней цене. Основная часть прибыли при этом оседает на счетах офшорной компании практически без налогообложения.

По импортным операциям. При импорте товаров эта схема используется с точностью до наоборот. Однако в данном случае завышение стоимости ввозимого товара хотя и уменьшает налог на прибыль, зато значительно увеличивает размер таможенных пошлин. Для снижения таможенных пошлин в схему включается организация, имеющая таможенные льготы (чернобыльские, афганские, инвалидов, спортсменов, религиозные). Офшорная компания, зарегистрированная на Канарских островах, владельцем которой является один из бывших граждан Российской Федерации, в начале 90-х годов осуществляла крупные поставки в Россию винно-водочной продукции и американских сигарет. При этом офшорная компания имела к этим товарам чисто формальное отношение. Заключив контракты с оптовыми поставщиками товаров по низким оптовым ценам, офшорная компания тут же передавала товар доверенной российской компании по завышенным российским рыночным ценам. Чтобы избежать высоких таможенных пошлин, в цепь контрагентов формально включалась организация, имеющая таможенные льготы. Предоплата товаров шла по указаниям офшорной фирмы напрямую из России заграничным поставщикам.

Поскольку для российской фирмы разница между покупной и продажной ценами товаров была минимальной, то прибыли она заведомо иметь не могла, а фактически из-за высоких процентов по валютным кредитам несла убытки. Сокрытые от российских налогов доходы иностранная фирма получала от офшорной компании в форме финансовых инвестиций и наличной валюты.

Другим способом снижения таможенных пошлин при импорте товаров от офшорной фирмы является включение в цепь поставщиков второй офшорной фирмы, зарегистрированной в стране, с которой Россия имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Первая офшорная фирма покупает товар и отправляет его российской фирме - ее владельцу - по минимальной цене. При ввозе платятся минимальные таможенные пошлины. Российская фирма с минимальной наценкой поставляет товар второй офшорной компании, имеющей рублевый счет в России. Она, в свою очередь, реализует товар с максимальной наценкой. Ее доход освобождается от налога на основе соглашения и переводится на зарубежный счет.

Разновидностью импортных операций с использованием офшорных фирм является импорт услуг. В сфере внешнеэкономической деятельности очень широко распространено оказание офшорными фирмами консалтинговых или маркетинговых услуг российским предприятиям по исследованию рынка, маркетинга, содействию, консультированию и обучению. Причем последним для отнесения затрат по оплате этих услуг на себестоимость фактически достаточно акта приема-передачи работ.

В подавляющем большинстве случаев реально никаких услуг не оказывается, а происходит сокрытие прибыли от налогообложения нередко с последующим использованием ее в личных целях руководством предприятий.

Использование средств офшорной компании для оплаты затрат основной компании. Средства, аккумулируемые на счетах офшорной компании, могут использоваться для оплаты расходов материнской компании без зачисления указанных сумм на валютный счет основной компании в уполномоченном банке. При этом полученная выручка скрывается от налогообложения, занижается налогооблагаемая база материнской компании.

Так, одно из российских предприятий в середине 80-х годов осуществляло поставку сырой нефти из Сургута в Литву для переработки. Полученные нефтепродукты направлялись иностранной фирме, зарегистрированной в офшорной зоне, и реализовывались на экспорт без ввоза на территорию Российской Федерации. Указанная офшорная компания по указанию российского предприятия оплатила экспедиторские услуги и часть затрат, связанных с переработкой нефти на территории Литвы, в валюте без зачисления на валютный счет фирмы-экспортера на сумму более полумиллиона долларов США. Естественно, указанные платежи не были отражены в бухгалтерской отчетности.

Практика работы налоговой полиции показывает, что зачастую подобного рода правонарушениями занимаются не только коммерческие, но и государственные предприятия, особенно предприятия ВПК.

Контракт с иностранным партером заключается в двух экземплярах и предусматривает продажу продукции или услуг. Как правило, для заключения контрактов российским предприятиям приходится обращаться к обязательным для таких сделок посредникам, которые требуют за подпись контракта комиссионное вознаграждение в размере до 15 % от суммы контракта. Комиссионное вознаграждение посредникам выплачивается либо наличными деньгами, либо перечисляется по их распоряжению по указанным реквизитам.

Чтобы обеспечить перечисление указанной суммы, российской предприятие-экспортер создает в офшорной зоне компанию, с которой заключает контракт на экспорт продукции, однако сумма по данному контракту будет уже за вычетом 15% комиссионного вознаграждения.

Иностранный партнер - получатель экспортной продукции - осуществляет перечисление денежных средств за экспортную продукцию по реквизитам предприятия в офшорной зоне по просьбе российского партнера. Таким образом, фактически занижается сумма контракта, производится оплата комиссионного вознаграждения за счет средств офшорной компании. В результате применения данной схемы происходит снижение как налогооблагаемого дохода, так и таможенных платежей российским предприятием-экспортером.

Банковское кредитование российского предприятия, имеющего дочернюю офшорную компанию. Для получения банковского кредита офшорная компания размещает фиксированный депозит в банке, выступая гарантом кредита, который будет выдан материнскому российскому предприятию - учредителю российской компании. Если депозит размещен в офшорном филиале российского банка, то кредит на согласованных условиях может выдать в России этот банк. Вместо депозита офшорная компания в качестве обеспечения возврата кредита может предложить банку в качестве залога свою недвижимость, приобретенную за рубежом.

Офшорная компания-банк может выдать кредит или ссуду своей материнской компании по согласованному проценту. Таким образом, процент, выплачиваемый зарубежной офшорной компании, снижает налогооблагаемую базу материнской компании-учредителя, но не подлежит налогообложению или подлежит минимальному налогообложению в офшорной зоне. При этом прибыль от деятельности материнской компании переводится в офшорную компанию.

В другом случае офшорная компания может получить кредит от материнской компании также по согласованному проценту. Далее офшорная компания выдает кредит независимым лицам или другой дочерней компании. В этом случае прибыль, получаемая от кредитно-финансовой деятельности материнской компании, также аккумулируется в офшорной юрисдикции.

Возвращение вложенного в российскую экономику иностранного капитала в форме дивидендов. Для экономики России важнейшую роль играют иностранные инвестиции. В начале 90-х годов в РФ создается большое количество так называемых совместных предприятий (СП). С вводом в действие Гражданского кодекса РФ такая организационно-правовая форма, как СП, прекратила свое существование. Однако российские юридические лица не перестали пользоваться иностранным капиталом. В настоящее время довольно значительная часть российских предприятий имеет в уставном капитале долю иностранного капитала. Зарубежные учредители имеют долю прибыли от своих вкладов - дивиденды. Согласно российскому законодательству, дивиденды облагаются подоходным налогом с физических лиц у источника или налогом на прибыль предприятий. В случае, если российское предприятие с участием иностранного капитала имеет связь с компанией, зарегистрированной в офшорной зоне, то существует возможность минимизировать указанные выплаты. Это возможно только в случае, если страна с офшорной юрисдикцией имеет соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией. В таком случае дивиденды и доля в доходах от операцией СП будет вывозится в офшорную зону без выплаты дополнительных налогов.

Данная схема зачастую применяется для зарубежных инвесторов, желающих создать предприятие с участием иностранного капитала в России, если страна не имеет с Россией соответствующего налогового соглашения.

Лизинговые схемы деятельности. Средства офшорной компании зачастую используются для приобретения станков или оборудования для материнской компании. В этом случае наиболее эффективными являются лизинговые схемы. По действующему российскому законодательству сумма лизинговых платежей полностью включается в себестоимость готовой продукции.

Поскольку размер лизинговых платежей включает в себя как плату за вовлеченные в лизинг денежные средства (банковский процент), страхование рисков, так и прибыль (премию лизингодателя - офшорной компании), в результате данной сделки существенно возрастает себестоимость готовой продукции. Следовательно, снижается размер прибыли у материнской компании. Кроме того, материнская компания получает официальный канал для перечисления денежных средств за границу.

Работа с векселями и другими обязательствами. Офшорная компания может покупать долговые обязательства с дисконтом, а затем погашать их по номинальной стоимости и в результате получать доход. Для этого профиль деятельности местной компании должен позволять проводить данную операцию без лишних посредников.

Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг. Данная схема применяется для приобретения крупных пакетов акций, в том числе российских компаний. Ее применение позволяет избежать налогов на дивиденды по акциям, налогов на прибыль, полученную после дальнейшей продажи акций, негласно участвовать в уставном капитале компании, не фигурируя в реестре акционеров.

В этих целях на Кипре регистрируется офшорная компания, которая затем напрямую или через посредников покупает акции фирмы, в реестр акционеров которой она входит. При этом офшорная компания может уполномочить предпринимателя или доверенное лицо голосовать на собрании акционеров данной фирмы. Дивиденды и прибыль от продажи акцией перечисляются на Кипр, не облагаясь налогом при условии наличия в офшорной компании заявления об освобождения доходов от двойного налогообложения, заверенного Налоговой службой Кипра и консульским отделом посольства России на Кипре.

Другие схемы позволяют осуществлять сделки с ценными бумагами через оффшорные компании вне пределов России. Для этого на территории России за наличный расчет приобретаются наиболее ликвидные ценные бумаги, которые затем вывозятся за границу, где реализуются за СКВ. Вырученные денежные средства перечисляются на счета фирм, зарегистрированных в офшорных зонах. В другом случае компания-реестродержатель по передаточному распоряжению предприятия-продавца передает ценные бумаги фирме-покупателю (специально зарегистрированной фирме-однодневке). Фирма-покупатель, в свою очередь, переводит ценные бумаги на копанию, имеющую выход на офшорную зону.

Несовершенство нормативных актов и слабый контроль за функционированием фондового рынка России позволяет скрывать доходы от более чем 60% сделок с ценными бумагами, в том числе, с помощью офшорных компаний.

Страховая деятельность. Деятельность офшорной страховой компании можно описать следующей схемой. Российское предприятие учреждает страховую фирму, которая в свою очередь учреждает перестраховочную компанию в офшорной зоне. Перестраховочная компания будет нести солидарную финансовую ответственность с основным страховщиком при страховании рисков. Далее, российское предприятие страхует за рубли по завышенным ставкам в страховой фирме свое имущество. Далее эти риски перестрахуются в офшорной страховой компании за валюту. Таким образом обходится запрет на расчеты в валюте и используется легальный путь вывоза средств за границу, где они аккумулируются на счетах офшорной компании.

Толлинговые операции. Толлинг - переработка давальческого сырья, как правило, импортного, - был введен в алюминиевой промышленности России как вынужденная мера, чтобы не допустить остановки отечественых алюминиевых заводов, которые после распада СССР лишились традиционных источников основного сырья и испытывали острый дефицит оборотных средств.

Толлинговые операции освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин. Однако такая схема переработки импортного сырья в настоящее время используется иностранными посредниками как ширма для бесконтрольного вывода из-под налогообложения прибыли от переработки на российских предприятиях беспошлинно ввозимого сырья и реализации за рубежом алюминия. Толлинговые операции стали выполнять и другие отрасли хозяйства России, а толлинг из разряда временных мер правительства перешел в обыденную практику инофирм. Прибыль от реализации за рубежом производимого по толлингу алюминия оседает на счетах иностранных посредников в офшорных зонах. Фактически в настоящее время происходит массированная перекачка за рубеж оборотного капитала и прибыли отечественных предприятий, которые оказались в сырьевой и финансовой зависимости от иностранных посредников.

По мнению специалистов, отмена толлинга и переход на прямые экспортно-импортные операции - не только реальный путь пополнения государственной казны, но и необходимое условие развития ряда стратегически важных отраслей российской промышленности.

Судоходные перевозки грузов и пассажиров. Офшорным компаниям принадлежит значительная часть мирового судового флота. Схема ухода от налогообложения с участием судовых офшорных компаний может выглядеть следующим образом. Российская судовая компания-пароходство преобразует свое иностранное представительство в офшорную компанию, либо офшорная фирма регистрируется заинтересованными лицами из числа руководства российской компании. Затем российская компания сдает свой флот в аренду своей офшорной компании, часто с заменой флага. Судовладелец получает фиксированную заниженную арендную плату, а разница от доходов по эксплуатации флота и арендной платой полностью выводится из-под налогообложения за счет льготного (иногда нулевого) налогообложения. Параллельно через другую офшорную компанию судовладельческая компания устраивает своих штатных работников на свои же суда.

Операции с нематериальными активами. Собственники интеллектуальной собственности иногда предпочитают продать своей офшорной компании патент или авторское право за определенное, как правило, заниженное, вознаграждение. Затем эта компания продает лицензии на использование данного патента, в том числе и самой материнской компании. Эта схема позволяет как укрыть от налогообложения доходы от продажи лицензий, так и получить устойчивый канал перевода денежных средств за границу в виде оплаты стоимости патента, а также осуществить занижение налогооблагаемой базы.

Осуществление трудоустройства российских граждан через офшорную компанию. В некоторых случаях офшорные компании создаются для трудоустройства российских граждан за границей. Для этого офшорная компания нанимает на конкретный рейс по заявке иностранной судовладельческой компании экипаж корабля из российских граждан. Денежные средства, предназначенные для выплаты экипажу корабля, судовладелец перечисляет на счет офшорной компании, которая рассчитывается с моряками наличной валютой, оставляя себе часть средств в качестве комиссионных.

Минимизация налогов в сфере строительства. В целях минимизации налоговых выплат в строительной деятельности предприятие строительной индустрии регистрирует компанию в одной из офшорных зон. Далее офшорная компания заключает договор подряда с заказчиком по строительству различных объектов, при этом одновременно между материнской и офшорной компаниями заключается договор о совместной деятельности, по которому материнская компания выступает субподрядчиком.

Договор о совместной деятельности составляется таким образом, чтобы основная доля затрат легла на материнскую компанию, а основная масса прибыли была передана офшорной компании.

Имущественные налоги и платежи. Российское предприятие, имеющее офшорную компанию, может передать ей право собственности или передать в аренду с последующим переходом права собственности любое движимое имущество, за исключением автотранспорта. Российское предприятие с данного имущества больше не будет платить налог, а офшорная компания при наличии между РФ и офшорной юрисдикцией соглашения об избежании двойного налогообложения данным налогом не облагается.

Далее российская фирма может пользоваться этим имуществом на основании договора о совместной деятельности либо офшорная компания предоставит ей его в аренду.

Офшорные холдинги. Крупные компании с международными активами организуют свою собственность путем создания офшорного холдинга для минимизации воздействия различных налоговых систем и политических рисков.

Основной функцией холдинга является владение иностранными офшорными филиалами в качестве промежуточного звена между местными предприятиями и окончательным владельцем. Такой финансовый офшорный центр может накапливать прибыль местных предприятий, контролировать их состояние, реинвестировать накопленные средства в нуждающиеся предприятия. Типичные схемы правонарушений в сфере внешнеэкономической деятельности представлены в приложение 2.

3.2 Использования финансового механизма в противодействии незаконному вывозу капитала из России

Действующее законодательство Российской Федерации не запрещает своим гражданам и юридическим лицам создание офшорных компаний как за рубежом, так и на территории Российской Федерации. Уже на стадии регистрации офшорных компаний резидентами Российской Федерации нередко допускаются серьезные нарушения действующего законодательства, влекущие наступление административной, финансовой и уголовной ответственности. Для выявления указанных нарушений правоохранительным и контролирующим органам целесообразно обращать внимание на следующие моменты.

1. Такие валютные операции, как вложение в уставной капитал компаний (в том числе, офшорных) с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, а также портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг, считаются связанными с движением капитала, причем данная деятельность требует наличия лицензии Центробанка РФ. Действия резидентов Российской Федерации по осуществлению валютных операций, связанных с движением капитала по регистрации зарубежных компаний без наличия соответствующей лицензии Центробанка РФ, в силу статьи 14 федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», являются незаконными.

2. Регистрация зарубежных офшорных компаний производится при участии специализированных секретарских компаний. Такие секретарские компании могут располагаться как на территории России, так и за ее пределами. В стандартный набор услуг, предлагаемых данными секретарскими компаниями для своих клиентов, входит и продажа готовых зарубежных предприятий, то есть уже зарегистрированных на каких-либо лиц и законсервированных предприятий («спящие компании»). Таким образом, данные секретарские компании осуществляют систематическую деятельность по регистрации зарубежных предприятий с последующей их продажей с целью извлечения дохода. В большинстве случаев у секретарских компаний, являющихся резидентами Российской Федерации, отсутствует соответствующая лицензия Центрального банка РФ на проведение данного вида валютных операций, связанных с движением капитала. Фирмы, оказывающие услуги по регистрации офшорных компаний, фактически осуществляют предпринимательскую деятельность по оказанию платных юридических услуг.

Целесообразно рассмотреть вопрос о лицензировании деятельности и специальной регистрации (ведении реестра) секретарских компаний на территории России. В соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» «к лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба экономической безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензирование». С этих позиций лицензированию подлежат аудиторская, страховая, оценочная, лизинговая, банковская деятельность. Отнесение той или иной деятельности к разряду лицензируемых предполагает контроль со стороны соответствующего государственного органа за предприятиями и организациями, ее осуществляющими.

Таким образом, необходимы соответствующие дополнения к закону «О лицензировании отдельных видов деятельности», предусматривающие включение деятельности по оказанию услуг по покупке/регистрации офшорных компаний в число лицензируемых видов деятельности, а также возможно разработка специального закона (на подобии законов «О лизинге», «О банках и банковской деятельности»), который бы регламентировал оказание услуг по покупке/регистрации офшорных компаний, а также предусматривал бы в качестве обязательных требования о составлении и предоставлении уполномоченным государственным органам специальных форм отчетности для организаций, занимающихся данным видом деятельности, и об их обязанности сообщать в налоговые органы и органы валютного и экспортного контроля обо всех сделках с офшорными компаниями, а также предусматривал бы ответственность за невыполнение этих обязанностей.

3. Оплата регистрации зарубежной офшорной компании производится регистрационными компаниями, расположенными как на территории России, так и за ее пределами, как в рублях, так и в валюте. Как правило, операции по оплате - это валютные операции, связанные с движением капитала. Для сокрытия их подлинного характера данные сделки оформляются контрактами на оказание услуг: маркетинговые исследования, консультационные услуги, исследование рынка, помощь в поиске инвесторов и партнеров. Между тем, валютные операции по вкладам в уставной капитал зарубежных предприятий и организаций относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала. На проведение такого типа операций требуется специальная лицензия Центрального банка РФ. Кроме сокрытия факта регистрации зарубежной компании данное оформление контрактов позволяет российскому материнскому предприятию относить затраты по ним на себестоимость продукции, работ, услуг и тем самым занижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

4. При регистрации зарубежной офшорной компании владелец компании в комплекте документов получает сертификаты акций офшорной компании. В соответствии с Таможенным кодексом РФ ввоз акций иностранных предприятий на таможенную территорию России подлежит обязательному декларированию. Как правило, в подобном случае процедура декларирования акций из соображений конфиденциальности игнорируется предпринимателями.

5. Нередко при регистрации зарубежной офшорной компании юридическим лицом - резидентом Российской Федерации сертификаты акций офшорной компании оформляются на физических лиц - руководителей юридического лица, родственников или доверенных лиц. При этом происходит переход права собственности в руки последних с нарушением действующего российского законодательства. В результате этого в бухгалтерском учете российского предприятия не происходит отражение акций в активе баланса, что приводит к занижению налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Доходы физических лиц, на имя которых оформляется офшорная компания, не декларируются. Из соображений конфиденциальности стоимость полученных акций не показывается в годовой налоговой декларации вышеупомянутых лиц, равно как и сумма полученных ими доходов.

6. Принятие решения об учреждении российской акционерной компанией другой коммерческой фирмы, в том числе офшорной, должно быть выполнено в соответствии с требованиями федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

В соответствии со статьей 65 данного закона, к исключительной компетенции совета директоров акционерного общества относятся вопросы создания филиалов и открытие представительств общества, а также принятие решение об участии общества в других организациях, за исключением случая, предусмотренного п.п. 20 п. 1. статьи 48 ФЗ.

В свою очередь, в статье 48 «Компетенция общего собрания акционеров» в п.п.20 п.1 указывается, что в компетенции общего собрания акционеров относится решение вопроса об участии акционерного общества в холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах, иных объединениях коммерческих организаций. При этом вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания акционеров, а также совета директоров общества, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества - правлению и генеральному директору акционерного общества.

На практике решение о создании офшорной компании, как правило, принимается узким кругом лиц - членов исполнительного органа акционерного общества без утверждения данного решения на заседании совета директоров или без утверждения на общем собрании акционеров.

Поэтому при установлении факта регистрации зарубежной офшорной компании контролирующим органам целесообразно предпринять следующие действия:

- путем изучения протокола общего собрания акционеров и протоколов заседания совета директоров акционерного общества (доступных в соответствии с ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208 любому акционеру) установить, принималось ли общим собранием акционеров либо советом директоров решение о создании зарубежной офшорной компании;

- информировать совет директоров и акционеров акционерного общества, особенно владеющих крупными пакетами акций, о нарушении членами исполнительного органа ФЗ «Об акционерных обществах» и ущемлении прав акционеров. Акционеры либо совет директоров акционерного общества как собственники компании имеют возможность обязать исполнительный орган общества принять решение о ликвидации офшорной компании путем вынесения данного вопроса на повестку дня общего собрания акционеров или заседания совета директоров либо обратившись в суд с иском о защите интересов общества;

- при наличии в уставном капитале акционерного общества пакета акций, находящегося в собственности государства, особенно «золотой акции», дающей право вето на принятие данных решений, информацию о противозаконной регистрации зарубежной офшорной компании необходимо передать в соответствующий комитет по управлению государственным имуществом для выполнения им описанных выше действий;

- при отсутствии в данных документах акционерного общества решения о регистрации российской офшорной компании органы прокуратуры РФ обязаны обратиться в суд с иском о признании недействительным постановления соответствующей администрации о регистрации российской офшорной компании в связи с нарушением действующего законодательства РФ.

7. На сегодняшний день налоговые органы России не располагают полной информацией о доходах, получаемых российскими гражданами и юридическими лицами (например, от участия в уставном капитале иностранных юридических лиц) за рубежом. В мировой практике в качестве принудительной меры одностороннего характера предусмотрена обязанность налогоплательщиков заполнять отдельную налоговую декларацию, если у них есть банковский счет в зарубежном банке, или если они получают доходы от источников за пределами своей страны. Это можно было бы использовать и в России, а также предусмотреть введение системы регистрации резидентами находящегося за рубежом капитала, в том числе на балансе дочерних фирм.