Анализ состава, динамики и структуры прибыли до налогообложения. Анализ финансовых результатов от обычной деятельности, операционных, внереализационных доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Московский государственный индустриальный университет

(ГОУ МГИУ)

Институт дистанционного образования

Кафедра экономики

Курсовая работа

по дисциплине Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

на тему: Анализ состава, динамики и структуры прибыли до налогообложения. Анализ финансовых результатов от обычной деятельности, операционных, внереализационных доходов и расходов

Москва - 2010 г.

Содержание

Введение

1.Анализ прибыли до налогообложения

1.1 Порядок формирования прибыли

1.2 Анализ влияния факторов на прибыль

1.3 Анализ динамики прибыли

2.Анализ финансовых результатов

2.1 Методы анализа финансовых результатов

2.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности

2.3 Анализ результатов обычной деятельности

2.4 Анализ результатов прочих операций

Заключение

Список используемой литературы

Приложение: Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Введение

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является так же важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Данная тема является актуальной, так как анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Цель работы: Сделать анализ состава, динамики и структуры прибыли до налогообложения. Провести анализ финансовых результатов от обычной деятельности, операционных, внереализационных доходов и расходов.

Задачи курсовой работы:

1.Изучить порядок формирования прибыли.

2.Проанаизироватьь влияние факторов на прибыль.

3. Сделать анализ динамики прибыли.

4. Изучить методы анализа финансовых результатов.

5. Провести анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.

6. Сделать анализ результатов обычной деятельности и анализ результатов прочих результатов.

1.Анализ прибыли до налогообложения

1.1 Порядок формирования прибыли

Прибыль различают бухгалтерскую (до налогообложения) и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль (до налогообложения) - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:

Прибыль (убыток) = Доходы - Расходы.

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99, доходами признается увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются доходами/расходами поступления выплаты:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

- по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;

- предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

- в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

- в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

- в качестве вклада в уставной капитал.

В отчете их делят на:

1.доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация, прочие затраты.

2.прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

По статье «проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации и пр.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

По статье «проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы».

1.2Анализ влияния факторов на прибыль

Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги (данные из Приложения 1):

1.Расчет влияния фактора «Выручка от продажи»

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 12%.

Тогда индекс цены J ц = (100+12)/100=1.12

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

В'=B1/Jц ,

где В1 - выручка от продажи в отчетном периоде.

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

В'= 23526/1,12= 21005 тыс. руб.

Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом увеличилась за счет роста цены на 2675 тыс. руб.:

ДВЦ = В1- В1/ Jц = 23526 - 21005= +2521 тыс. руб.

ДВкол-во = В' - В0 = 21005 - 21338 = -333 тыс. руб.,

где В0 - выручка от продажи в базисном периоде.

А сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 333 тыс. руб., общий же прирост выручки (2521 - 333 = + 2188 тыс. руб.) получился за счет повышения цены на 12%. В данном случае прирост качественного фактора перекрыл негативное влияние количественного фактора.

2. Расчет влияния фактора «Цена»:

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

ДПП(Ц)= ДВЦЧ/100 ,

где ДПП(Ц) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «цена»;

ДВЦ - показатель, изменение выручки под влиянием цены;

- рентабельность продаж в базисном периоде.

= 5529/21338Ч100% = 25,9%

ДПП(Ц) = (2521Ч25,9)/100 = +652,94 тыс.руб.

То есть прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 12 % привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 652,94 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»:

Влияние изменения количества проданной продукции на сумму прибыли от продажи можно рассчитать следующим образом:

ДПП(К) = ([(В1- В0) -ДВЦ]Ч)/100 = (ДВКЧ)/100,

где ДПП(К) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «количества проданной продукции»;

ДВК - показатель, изменение выручки под влиянием количества проданной продукции;

ДПП(К) = (-333Ч25,9)/100 = -86,25 тыс.руб.

Таким образом, влияние получилось отрицательным, т.е. в результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи уменьшилась на 86,25 тыс. руб., потому что на выручку помимо цены влияет и количество реализуемой продукции (товаров).

4.Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

ДПП(С) = (В1 Ч (УС1- УС0))/100,

где ДПП(С) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «себестоимость проданной продукции»;

- соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

УС1 = С1/ В1Ч100% = 16277/23526Ч100%= 69,2%

УС0 = С0/ В0Ч100% = 15126/21338Ч100%= 70,9%,

где С1 и С0 - соответственно себестоимость проданной продукции (товаров) в отчетном и базисном периодах.

ДПП(С) = (23526 Ч (69,2-70,9)) / 100 = -399,9 тыс. руб.

Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли, поэтому изменение себестоимости привело к увеличению суммы прибыли от продажи на 399,9 тыс. руб.

5. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»:

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

ДПП(КР) = (В1 Ч (УКР1- УКР0))/100,

где ДПП(КР) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «коммерческие расходы»;

- соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

УКР1 = КР1/ В1Ч100% = 1314/23526Ч100%= 5,6%

УКР0 = КР0/ В0Ч100% = 491/21338Ч100%= 2,3%,

где - соответственно коммерческие расходы в отчетном и базисном периодах.

ДПП(КР) = (23526 Ч (5,6 - 2,3))/100 = 776,36 тыс. руб.

Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 3,3% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 776,36 тыс. руб.

6. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»:

ДПП(УР) = (В1 Ч (УУР1- УУР0))/100,

где ДПП(УР) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «управленческие расходы»;

- соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

УУР1 = УР1/ В1Ч100% = 324/23526Ч100% = 1,4%

УУР0 = УР0/ В0Ч100% = 192/21338Ч100% = 0,9%,

где - соответственно управленческие расходы в отчетном и базисном периодах.

ДПП(УР) = (23526 Ч (1,4- 0,9))/100 = 117,63 тыс. руб.,

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с прошедшим и повышение их уровня на 0,5% уменьшил сумму прибыли на 117,63 тыс. руб.

Остальные показатели - факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные - не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние тоже можно определить. Все показатели надо разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли противоположным образом.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно на прибыль отчетного периода до налогообложения.

Табл. 1. Сводная таблица влияния факторов на прибыль до налогообложения отчетного периода

Показатели-факторы	Сумма, тыс. Руб.
1. Количество проданной продукции (работ, услуг)	-86,25
2.Изменение цен на реализованную продукцию	+652,94
3.Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	+399,9
4.Коммерческие расходы	-776,36
5.Управленческие расходы	-117,63
6.Прочие операционные доходы	+65,00
7. Прочие операционные расходы	+109,00
8.Прочие внереализационные доходы	+231,00
9. Прочие внереализационные расходы	-513,00
Совокупное влияние факторов	-35,4

1.3Анализ динамики прибыли

Используя промежуточные отчеты о прибылях и убытках, можно проанализировать внутригодовую динамику изменения прибыли и рентабельности организации.

Табл.2. Внутригодовая динамика влияния факторов на прибыль организации (тыс. руб)

Показатели	За I кв	За II кв	За III кв	За IV кв	За год
1.Выручка в сопоставимых ценах*	11321,8	13927,9	18690,3	22408,7	21005,00
2.Влияние на выручку изменение цен	+464,2	+752,1	+859,7	+1117,3	+2521,00
3.Влияние на выручку изменения количества проданной продукции	-10016,2	2141,9	4010,3	2858,7	-333,00
4.Влияние на прибыль изменения количества проданной продукции	-2594,2	-1,5	-40,1	384,78	-86,25
5.Влияние на прибыль изменения цен	+120,2	-0,51	-31,2	+150,39	+652,94
6.Влияние на прибыль изменения уровня себестоимости проданной продукции	-2133,3	-440,4	+2952,0	+1811,5	399,9
7.Влияние на прибыль изменения уровня коммерческих расходов	-32,9	-260,4	-170,1	-85,16	-776,36
8.Влияние на прибыль изменения уровня управленческих расходов	-894,6	177,33	561,5	713,54	-117,63
9.Изменение прибыли (убытка) организации за отчетный период	-5537,00	-525,00	+3164,0	+2980,00	+82,00

*Для расчета выручки в сопоставимых ценах использованы средние индексы потребительских цен по кварталам 2008г: I кв - 1,041; II кв - 1,054; III кв - 1,046; IV кв - 1,05; в среднем за отчетный год - 1,12.

По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы: в I квартале отчетного года прибыль организации снизилась на 5537 тыс.руб. в результате отрицательного влияния всех факторов, кроме цен. Наибольшее снижение прибыли произошло из-за резкого сокращения количества проданной продукции (на 2594,2 тыс. руб.) и за счет повышения на 18,1% уровня себестоимости проданной продукции (на 2133,3 тыс. руб.)

Во II квартале отрицательная тенденция снижения прибыли продолжалась, но не так резко (-525 тыс. руб.). На это повлияло, в основном, повышение уровней себестоимости продукции ( на 3%) и коммерческих расходов (на 1,774%), и в результате этих изменений прибыль снизилась на 440,4 и 260,4 тыс. руб. соответственно.

В III квартале произошел перелом в деятельности организации в сторону улучшения. Прибыль впервые за год увеличилась на 3164 тыс. руб. Произошло это, в основном, за счет снижения уровня себестоимости продукции (на 15,1%) и снижения уровня управленческих расходов организации (на 2,872%). За счет изменения этих факторов прибыль повысилась на 2952 и 561,5 тыс. руб. соответственно.

В IV квартале прирост прибыли составил 2980 тыс.руб. За счет снижения уровня себестоимости проданной продукции на 7,7% прибыль увеличилась на 1811,5 тыс. руб., за счет увеличения количества проданной продукции - на 384,78 тыс. руб., за счет снижения уровня управленческих расходов прирост прибыли организации составил 713,54 тыс. руб.

В целом за отчетный год прирост прибыли организации составил +1,48% или 82 тыс. руб.

2.Анализ финансовых результатов

2.1 Методы анализа финансовых результатов

Анализируя финансовую отчетность, можно использовать различные методы. Но к наиболее часто используемым методам финансового аналтиза относятся:

- метод сравнения;

-вертикальный анализ;

-горизонтальный анализ;

-трендовый анализ;

-факторный анализ;

-анализ с помощью финансовых коэффициентов;

-метод экспертных оценок.

1. Метод сравнения - самый древний, логический метод анализа. Вопрос сравнения решается по принципу «лучше или хуже», «больше или меньше». Это во многом обусловлено особенностями психологии человека, который сравнивает объекты парами. При сравнении пользуются разными приемами, например шкалами. Выделяют четыре основные характеристики шкал:

- описание;

- порядок;

- расстояние;

- наличие начальной точки.

Описание предполагает использование единственного дескриптора - опознавателя измеряемой характеристики объекта для каждой градации в шкале. Например, такими дескрипторами могут быть: «да или нет»; «есть» или «отсутствует»; «количество рублей» и т.п.

Порядок характеризует относительный размер дескриптора, например: «больше, чем», «меньше, чем», «равен». Не все шкалы обладают характеристиками порядка. Например, нельзя сказать «больше» или «меньше» для сравнения «покупателя» с «не покупателем».

Расстояние - это характеристика шкалы, показывающая абсолютную разницу между дескрипторами, которая может быть выражена в количественных единицах. Например, предприятие, которое приобрело три станка, купило на два станка больше по сравнению с предприятием, купившим один станок. Первое предприятие закупило оборудования «больше, чем» второе.»Расстояние» между шкалами в данном случае равно двум станкам.

Начальная точка. Считается, что шкала имеет начальную точку, если она имеет единственное начало. Например, возрастная шкала имеет нулевую точку, связанную с рождением, но не все шкалы измеряемых свойств обладают нулевой точкой.

2. Вертикальный (структурный) анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

- переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики характеристик;

- относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

3.Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных статей отчетности, а также прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной финансовой формы, так и динамику отдельных ее показателей.

4. Трендовый анализ - часть перспективного анализа, продолжение горизонтального анализа; необходим в управлении для финансового прогнозирования. Тренд - это путь развития. Он определяется на основе анализа временных рядов следующим образом: строится график возможного развития основных показателей организации, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это саамы простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или квартал. Анализ временных рядов позволяет решать следующие задачи:

- изучить структуру временного ряда, включающую тренд - закономерные изменения среднего уровня параметров, а также случайные колебания;

- изучить причинно-следственные взаимосвязи между процессами;

- построить математическую модель временного ряда.

Анализ тренда предназначен для исследования изменений среднего значения временного ряда с построением математической модели ьтренда и с прогнозированием на этой основе будущих значений ряда. Анализ тренда выполняют путем построения моделей простой линейной или нелинейно регрессии.

В процессе анализа можно:

-опробовать несколько математических моделей тренда и выбрать ту, которая с большей точностью описывает динамику изменения временного ряда;

-построить прогноз будущего поведения временного ряда на основании выбранной модели тренда с определенной доверительной вероятностью;

-удалить тренд из временного ряда с целью обеспечения стационарности.

В качестве моделей трендов используют различные элементарные функции и их сочетания, а также степенные ряды.

5.Факторный анализ - это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину рекзультативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

-функциональный и вероятностный;

-прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

-одноступенчатый и многоступенчатый;

-статический и динамический;

-пространственный и временной;

-ретроспективный и перспективный.

Основными задачами факторного анализа являются:

1.Отбор фактов, которые определяют исследуемые результативные показатели.

2.Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода.

3.Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.

4.Моделирование взаимосвязей между результативным и показателем и фактором.

5.Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

6.Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Создать факторную систему - это значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, которые воздействуют на величину этого явления и находятся с ним в функциональной зависимости.

5.Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определенных соотношений между отдельными статьями отчетности.

Предпочтительные значения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий, от размеров предприятий, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодовой стоимостью активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того, может влиять общее состояние экономики, фаза экономического цикла.

Для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую аналитической.

Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы:

-платежеспособность;

-прибыльность, или рентабельность;

-эффективность использования активов;

-финансовая (рыночная) устойчивость;

-деловая активность.

Для измерения перечисленных характеристик в практике анализа используют множество - более сотни - различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами проводимого анализа.

Преимущества метода коэффициентов:

1)возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей;

2)простота и оперативность расчета;

3)возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия;

4)возможность оценить финансовое состояние исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий;

5)устранение искажающего влияния инфляции.

У аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к конкретной группе достаточно условно.

6. Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления или они пока еще очень сложны. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладает субъективное начало. Примером использования экспертного метода может служить экспертная оценка стоимости недвижимости.

Сложность объектов экономических измерений способствовала широкому распространению экспертных оценок в качестве метода измерения.

Выделяют два метода экспертных оценок: качественный и количественный. Применение экспертных оценок в тех областях, где могут быть использованы инструментальные средства и информационные технологии, нередко обусловлено неумением правильно ими пользоваться.

Причинно-следственный анализ, результатом которого является оценка, неразрывно связан с личностью эксперта; разные эксперты, поставленные перед одной и той же проблемой, могут прийти к разным оценкам. Оценки сложных объектов должны выполняться экспертами высокой квалификации. Оценки «средних» экспертов обычно основаны на традиционных, привычных представлениях. В сложных случаях они могут оказаться ошибочными.

Уменьшить риск субъективности суждения можно обсуждать и согласовывать свои оценки. Полагают, что согласованность действий экспертов обеспечивает высокое качество экспертизы. Это не всегда верно. Известны случаи, когда именно эксперты, не согласные с мнением большинства, давали верные оценки.

2.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по

данным отчетности

Анализ уровня и динамики финансовых результатов деятельности организации по данным Приложения №1 включает:

1.Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 табл.3);

2.Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6,7,8 табл.3)

3.Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ сделан в пункте 1.2. данной курсовой работы).

Таблица 3. Анализ финансовых результатов (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года	Отклонение (+,-)	Уровень в %, к выручке в отчетном периоде	Уровень в % к выручке в прошлом периоде	Отклонение уровня ,%
1	2	3	4	5=3-4	6	7	8=6-7
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	23526	21338	+2188	100	100	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)	020	16277	15126	+1151	69,2	70,9	-1,7
Коммерческие расходы (КР)	030	1314	491	+823	5,6	2,3	+2,3
Управленческие расходы (УР)	040	324	192	+132	1,4	0,9	+0,5
Прибыль (убыток) от продаж (стр.010-020-030-040) (Пп)	050	5611	5529	+82	23,85	25,9	-2,05
Прочие операционные доходы	090	101	36	+65	0,43	0,17	+0,26
Прочие операционные расходы	100	74	183	-109	0,32	0,86	-0,54
Прочие внереализационные доходы	120	433	202	+231	1,84	0,95	+0,89
Прочие внереализационные расходы	130	1534	1021	+513	6,5	4,9	+1,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	4537	4563	-26	19,3	21,4	-2,1
Текущий налог на прибыль	150	1089	1095	-6	4,6	5,1	-0,5
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	3448	3468	-20	14,7	16,3	-1,6

По таблице 3 можно рассчитать коэффициент соотношения доходов и расходов организации. Он определяется как отношение:

Кд/р = Все доходы/ Все расходы =(с.010+с.060+с.080+с.090+с.120+с.141 (ф.№2))/(с.020+с.030+с.040+с.070+с.100+с.130+с.142+с.150(Ф.№2))>1

Кд/р = (23526+101+433) / (16277+1314+324+74+1534+1089)=

= 24060/20612 = 1,17

Так как коэффициент больше единицы, то деятельность предприятия за данный период является эффективной.

2.3Анализ результатов обычной деятельности

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг используется для формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы организации, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д. Из таблицы 3 видно, что выручка за отчетный период увеличилась на 2188 тыс. руб.

Себестоимость является одним из основных показателей результатов деятельности организации. По данным отчета о прибылях и убытках за ряд периодов можно определить темпы роста выручки и темпы роста себестоимости. Если мы посмотрим таблицу 3, то увидим, что себестоимость в отчетном периоде повысилась на 1151 тыс.руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 1,7%. Положительной тенденцией является опережающий темп роста выручки по сравнению с себестоимостью продаж. Такой анализ проводится по данным как в целом по организации, так и в разрезе видов деятельности.

Не меньшее значение имеет и анализ структуры затрат, как в разрезе структуры себестоимости продукции, так и в разрезе соотношения себестоимости продукции, управленческих и коммерческих расходов (расходов на сбыт). По данным таблицы 3 - объем коммерческих и управленческих расходов вырос на 1273 тыс. руб. и 132 тыс. руб. соответственно.

Прибыль от продаж является итоговым показателем обычной деятельности, величина которой характеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации. Прибыль от продаж по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 82 тыс. руб.

Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.

Решение данных задач формирует основу для принятия решений об эффективности инвестирования средств в данное предприятие.

бухгалтерский налогооблагаемый прибыль финансовый результат

2.4 Анализ результатов прочих операций

Финансовый результат основной деятельности (прибыль/убыток от продаж) может увеличиваться (уменьшаться) на результат от других видов операций, которые представлены в стандартном формате отчета о прибылях и убытках в строках:

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие операционные доходы;

- прочие операционные расходы;

- внереализационные доходы;

- внереализационные расходы.

Анализируется темп роста показателей по данным статьям, а также соотношение полученных и уплаченных процентов. Наличие кредитных операций для рыночной экономики является распространенным явлением. К платным источникам заемного капитала относятся прежде всего кредиты банков и коммерческий кредит поставщиков. С точки зрение выплаты дивидендов, проценты по кредиту рассматриваются тоже как дивиденды, поскольку покрываются за счет прибыли, полученной в результате деятельности. Для оценки эффективности привлечения заемных ресурсов используется расчет финансового рычага.

Доходность собственного капитала рассчитывается как отношение прибыли после уплаты процентов к величине собственного капитала. При неэффективном привлечении кредитных ресурсов доходность собственного капитала может уменьшиться. Чтобы провести расчет финансового рычага, необходимо иметь информацию о величине прибыли до уплаты процентов. Непосредственно в формате отчета о прибылях и убытках такая информация отсутствует. Для получения такой величины необходимо к прибыли до налогообложения прибавить проценты к уплате. Именно для обеспечения пользователя отчетности такой информацией проценты к уплате выделены в отдельную статью отчета, а бухгалтерские правила требуют отражать проценты, причитающиеся к уплате вне зависимости от того, оплачены они или нет (применять метод начисления).

Достаточная сложная ситуация возникает с процентами по кредитам на приобретение внеоборотных активов. С одной стороны, проценты по такого рода займам с экономической точки зрения не покрываются прибылью от текущих сделок, поэтому правила бухгалтерского учета позволяют включать уплаченные проценты в стоимость приобретенного внеоборотного актива. С другой стороны, на сумму процентов уменьшена прибыль собственника, поэтому необходимо оценить эффективность привлечения кредита. МСФО отдает предпочтение второй точке зрения, рекомендуя отражать проценты по заемным средствам в составе текущих расходов по статье «расходы к уплате». Однако эффект финансового рычага в этом случае оценить достаточно сложно, так как падение доходности собственного капитала в текущем году может окупиться в следующем за счет роста дохода от введенных промышленных мощностей. В любом случае, однозначной оценки эффективности привлечения финансовых ресурсов по данным стандартной финансовой отчетности сделать явно не удастся, для этого необходимы либо данные аналитического учета, либо полное раскрытие информации в пояснениях к отчетности.

Доходы от участия в других предприятиях (они выражаются в виде дивидендов, или иных видах распределения прибыли) анализируются прежде всего на предмет эффективности финансовых вложений. С этой точки зрения финансовые вложения в другие организации классифицируются на:

- вложения с целью установления контроля (например, 100% владения дочерней компанией). В этом случае, как правило, доходность проявляется не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли от покупки ресурсов;

- вложения с целью сохранения покупательной способности временно свободных денежных средств (например, покупка высоколиквидных акций);

- вложения с целью получения дивидендов.

В последнем случае рассчитывается доходность вложенных средств как отношение полученных дивидендов к величине вложений, и полученный показатель сравнивается с доходностью основной деятельности. Если доходность основной деятельности выше и рынок сбыта не ограничен, можно говорить о неэффективности вложений.

Для проведения такого анализа необходима дополнительная информация о видах финансовых вложений, которые в некоторых случаях приводятся в пояснениях к финансовой отчетности.

Кроме того, при наличии информации о видах вложений можно проанализировать прогноз поступлений дивидендов в будущем, уже в зависимости от динамики развития предприятия, в которое произведены вложения.

Следующую группу статей составляют операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Различие между операционными и внереализационными расходами в большей части основано на их связи с наличием признака реализации активов организации. Продажа активов является следствием планируемых сделок, санкционированных администрацией организации. Внереализационные доходы и расходы в меньшей степени относятся к событиям, планируемым и контролируемым администрацией организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, курсовые разницы и т.д.).

Таким образом, результат операционных доходов и расходов в большей мере зависит от качеств менеджмента организации, и по прибыли до внереализационных доходов и расходов (ее можно определить расчетным путем, это называется «операционная прибыль») можно делать выводы об эффективности управления организацией. По данным Приложения 1 эффективность управления организацией выросла, так как операционные доходы увеличились по сравнению с предыдущим периодом на 65 тыс. руб., а операционные расходы снизились на 109 тыс. руб.

Внереализационные доходы и расходы в большей степени стихийны, поэтому качества управленческого персонала влияют на их возникновение в меньшей степени (тем не менее, за штрафные санкции покупателям управленческий персонал несет ответственность, поскольку должен был предпринять все меры, чтобы выполнить условия договора). Данных Приложения 1 не достаточно, чтобы проанализировать на основании чего изменились внереализационные доходы и расходы, но видно, что внереализационные доходы и расходы увеличились на 231 тыс. руб. и на 513 тыс.руб. соответственно.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются после статьи расходов на уплату налога. Этим отражается именно чрезвычайный характер таких операций (например, страховое возмещение на покрытие убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).

Заключение

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках». К ним относятся:

*прибыль (убыток) от реализации продукции;

*прибыль (убыток) от прочей реализации;

*доходы и расходы от внереализационных операций;

*балансовая прибыль;

*налогооблагаемая прибыль;

*чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1.Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период(«горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

2.Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

3.Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 3, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Из данных таблицы видно, что балансовая прибыль в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 26 тыс. руб.

Снижению балансовой прибыли способствовало:

1.Резкое увеличение коммерческих расходов на 823 тыс. руб. или на 2.3 % .

2. Увеличение управленческих расходов на 132 тыс. руб. или на 0,5%.

3.Превышение абсолютного изменения внереализационных расходов над абсолютным изменением внереализационных доходов на 1101 тыс.руб. (1534-433).

Увеличению балансовой прибыли способствовало:

1.Увеличение прибыли от продаж на 82 тыс. руб.

2.Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов на 27 тыс.руб. (101 - 74).

Таким образом, факторы, увеличивающие балансовую прибыль по сумме были перекрыты действием уменьшающих её факторов, что в итоге и обусловило снижение балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим на 26 тыс. руб.

Но деятельность предприятия за данный период явилась эффективной, так как доходы преобладают над расходами и предприятия в итоге получило прибыль, а не убыток.

Список используемой литературы

1.Гражданский кодекс РФ. Часть I и II.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

5.Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов от 23.01.2008г. №11-н и 29.10.2008г.№117-н)

9.Беликова Т.Н.Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - СПб.: Питер, 2007.

10.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник /Л.В.Дрнцова, Н.А. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.

11.Камышанов П.И.Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега - Л, 2006.

12.Соснаускене О.И.Бухгалтерская отчетность. Практическое пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2008.

13.Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 2-е изд. - М.:КНОРУС,2008г.

14.Тумосян Р.З.Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/Р.З. Тумасян.-9-е изд., перераб. и доп.- Москва: Омега-Л, 2009.

15.Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.:ИНФРА-М,2008г.

14. www.auditfin.com

Приложение №1

Отчет о прибылях и убытках за год 2008 г.

Организация ООО _______

Вид деятельности Розничная торговля______

Единица измерения тыс.руб

Таблица.4

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	23526	21338
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	16277	15126
Валовая прибыль	029	7249	6212
Коммерческие расходы	030	1314	491
Управленческие расходы	040	324	192
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010 -020 - 030 - 040)	050	5611	5529
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие операционные доходы	090	101	36
Прочие операционные расходы	100	74	183
Прочие внереализационные доходы	120	433	202
Прочие внереализационные расходы	130	1534	1021
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	4537	4563
Отложенные налоговые активы	141	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-	-
Текущий налог на прибыль	150	1089	1095
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	3448	3468
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Таблица.5.Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании		-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет		-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств		-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте		-	-	-	-
Отчисления в оценочные резервы		X	-	X	-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности		-	-	-	-

Размещено на Allbest.ru