Повышение качества администрирования налогов, налогов, составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл

Проблема построения налоговой системы, которая давала бы необходимые поступления в бюджеты разных уровней и оказывала бы желаемое воздействие на развитие экономики страны, стоит перед каждой страной. От действенности налоговой системы, одного из важнейших регулятивных институтов государства и основы финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики, зависит функционирование народного хозяйства в целом и его региональных подсистем.

Особенно остро эта проблема стоит сейчас перед Россией и, в частности, перед Республикой Марий Эл.

На практике оптимальность конкретной налоговой системы определяется тем, в какой степени ее функционирование является результатом разумного компромисса интересов двух сторон процесса налогообложения - государства и плательщиков. Иными словами, оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства (реализовывать фискальную функцию), но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, не препятствовать постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования (реализовывать регулирующую функцию) [41, С.6].

Рост государственного участия в экономике и социальной сфере в последнее время особенно остро выявил потребность в совершенствовании администрирования налогов.

Исследуя роль налогов в современной российской системе государственного регулирования, мы приходим к выводу, что налоги в РФ не играют в этом процессе доминирующей роли. Активнее используются чисто монитаристские инструменты воздействия: учетная ставка, эмиссия денег и т.п.

Между тем налоги являются универсальным инструментом государственного регулирования, позволяющим решать различные задачи: стимулировать производство, инвестиции, сглаживать социальную дифференциацию по доходам различных слоев населения и т.д.; но пользоваться этим инструментом следует тщательно, обдуманно, т.к с налогообложением связаны экономические интересы всех хозяйствующих субъектов, в противном случае можно иметь негативные последствия [59, С.74].

В настоящее время в России продолжается становление механизма налогового регулирования и администрирования посредством реформирования налоговой системы. Это является необходимым из-за многочисленных изъянов действующей налоговой системы. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов [74, С.408].

Поэтому первая группа проблем, которую надо решать при изменении системы администрирования налогов - это совершенствование правового аппарата. Специалисты подчеркивают, насколько некорректны определения налоговых понятий, данные в 1 части "Налогового кодекса" таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики [70, C.15].

Так, определение понятия "плательщик налога" неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями, преследуемыми механизмом администрирования налогов.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив в определении их существенные признаки, - значит, выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т.е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа.

И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве "устраняются" разъяснениями МНС и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня [49, С.10].

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят незаконченный характер.

В настоящее время вполне обоснованными являются жалобы налогоплательщиков на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам [66, С.61].

Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.

Стабильность налоговой системы подразумевает и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясь этим принципом, в настоящее время следует отказаться от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития [53, С.60].

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику.

С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.

Кроме того, стабильность налоговой системы в федеративном государстве во многом определяется тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

Еще одной важной проблемой администрирования налоговой системы РФ в целом, и в РМЭ, в частности, является низкий уровень собираемости налогов, уклонение налогоплательщиков от их уплаты. На протяжении многих лет задания по исполнению доходной части федерального бюджета не выполнялись.

По данным Министерства по налогам и сборам Российской Федерации поступления в бюджетную систему страны составляют около 60% бюджетных заданий [67, С.28].

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов МНС России эта цифра выше [69, С.31]. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

А ведь собираемость налогов, помимо экономической, несет и важную социальную нагрузку. Ведь уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.

Как отмечалось выше, наблюдается рост объемов налоговых поступлений во все уровни бюджета Республики Марий Эл, но даже такие объемы налоговых поступлений не соответствуют реальной налоговой базе, образующейся в результате деятельности всех республиканских налогоплательщиков.

Причины неполного поступления налогов и сборов в бюджет давно известны. Это:

применение налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения,

декларирование минимальных размеров доходов, прибыли и рентабельности,

необоснованное завышение расходов,

выплаты теневой зарплаты (зарплаты в "конвертах"),

нарушение платежной дисциплины по расчетам с бюджетом (наличие задолженности по платежам в бюджет).

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги [64, С.39].

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства.

Все это происходит на фоне реализации государством политики облегчения налогового бремени. Кроме того, государство принимает на себя дополнительные обязательства, направленные на решение как экономических, так и социальных проблем, требующих дополнительных расходов из бюджета.

Таким образом, результаты администрирования налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Перечень товаров, облагаемых акцизами, в России значительно меньше, чем в большинстве развитых стран, а ставки акцизов ниже. В результате в 10-15 раз ниже и удельный вес поступлений от этого налога в российских федеральных доходах, по сравнению с бюджетами развитых стран. Поэтому перечень таких товаров можно расширить, доведя до уровня европейских стран.

Доля налога на прибыль в бюджет России в 2-4 раза превышает аналогичные показатели большинства развитых стран. Это объясняется тем, что хотя ставки налогообложения прибыли в России соответствуют мировому уровню, но налогооблагаемая база для изъятия прибыли завышена, что является одной из причин уклонения от его уплаты. Поэтому в целях увеличения собираемости налога на прибыль можно предложить пересмотреть налогооблагаемую базу.

Значительно отстают от развитых стран объемы поступлений подоходного налога в России, хотя ставки налогообложения близки к мировым. Одной из главных причин является то, что подоходный налог в России до сих пор остается преимущественно налогом на зарплату и взимается исключительно по месту ее выплаты, т.е. на предприятиях. Остальные доходы физических лиц фактически "ускользают" от подоходного налогообложения. Между тем доля заработной платы в совокупных доходах населения неуклонно снижается. Поэтому необходимо продумывать и внедрять механизмы отслеживания внезарплатных доходов.

Основная причина недополучения доходов по налогу на имущество - отсутствие механизмов регулярной переоценки остаточной стоимости имущества в связи с инфляцией и, следовательно, его недооценки. Поэтому развитие такого механизма с привлечением федеральных организаций, занимающихся учетом имущества, и с его автоматизацией представляет собой важное направление повышения качества администрирования налогов

Среди других путей повышения качества налогового администрирования можно указать на совершенствование порядка осуществления налогового контроля, который также совершенно не урегулирован на законодательном уровне. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т.д.

Таким образом, изучив деятельность налоговых органов Республики Марий Эл, можно высказать ряд предложений по совершенствованию администрирования налогов, составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл.

Главными источниками доходов регионального бюджета являются два налога: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Эти два налога вместе с единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование обеспечивают более 55% доходов консолидированного бюджета РМЭ.

Именно поэтому сегодня одним из важнейших направлений деятельности нашей службы стала работа по легализации налоговой базы. Это целый комплекс организационных мероприятий, проводимых с участием налогоплательщиков в процессе реализации новой Концепции планирования выездных налоговых проверок. С одной стороны, необходимо обеспечить безубыточную деятельность налогоплательщиков и тем самым создать предпосылки для расширения налогооблагаемой базы и роста собираемости налога на прибыль, с другой - вести постоянный контроль над достоверностью налоговой базы с фонда оплаты труда с целью роста поступления в бюджет налога на доходы физических лиц и ЕСН.

В связи с этим в настоящее время весьма актуальной является проблема изыскания дополнительных резервов и источников формирования доходов.

Прежде всего, в республике необходимо увеличить налогооблагаемую базу налога на прибыль организаций.

По налогу на прибыль одним из резервов является обеспечение безубыточной деятельности налогоплательщиков, так как стабильный рост поступлений налога на прибыль в первую очередь связан с улучшением результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. И поэтому одним из источников его дополнительных поступлений является целенаправленная работа с убыточными организациями, которая приносит свои результаты.

Надо отметить, что в последнее время изменился подход Правительства РМЭ к убыточным предприятиям. Все чаще о причинах нерегулярного поступления налогов или их недоплате спрашивают не у руководителей этих предприятий, а у глав муниципалитетов, на территории которых предприятия находятся. В результаты этой деятельности за 2008 год доля поступлений налога на прибыль значительно возросла по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Такую работу необходимо проводить и впредь.

По данным, которыми располагает УФНС по РМЭ, количество убыточных организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль, за 2008 года сократилось с 1200 до 1054.

Доля организаций, исчисливших убыток в целях налогообложения прибыли, снизилась по сравнению с 01.01.2007 на 3,6 процентных пункта и составила на 01.01.2008 - 22%.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2008 год увеличилась в сравнении с прошлым годом на 82,8%.

Структура убыточных организаций по видам экономической деятельности в Марий Эл выглядит следующим образом:

торговля - 34%;

обрабатывающие производства - 17%;

строительство - 7%;

коммунальная сфера - 4%;

транспорт и связь - 3%;

сельское и лесное хозяйство - 3%.

И если убытки при открытии бизнеса вполне объяснимы, то "хронически" убыточное состояние фирмы не свойственно основной цели предпринимательства, и налоговыми органами РМЭ должен проводится регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций с целью выявления случаев неотражения оборотов от реализации. При этом особое внимание должно уделяться налогоплательщикам, заявляющим убытки на протяжении ряда лет, а также налогоплательщикам, заявляющим значительные суммы убытков.

Также необходимо принять меры по выведению в налоговое русло так называемой "теневой" экономики. Привлекаемые в развитие производства инвестиции также позволят создать новые рабочие места, увеличить выпуск продукции и получить дополнительные источники доходов. Для решения проблемы легализации зарплат нужно регулярно проводить выездные проверки. Вести разъяснительные работы с руководителями предприятий, которые платят своим сотрудникам зарплату ниже прожиточного минимума.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - один из самых значимых в РМЭ. За последнее время в республике появилось немало филиалов крупных российских фирм и корпораций, однако налог на прибыль уходит в Москву, Нижний Новгород, а республика недополучает десятки миллионов рублей. Этот вопрос тоже требует незамедлительного решения и Правительство должно работать в этом направлении.

С 1 января 2008 года по этому налогу были введены в действие поправки в Налоговый кодекс, которые привели к снижению сумм налога, подлежащего перечислению в бюджет. И, следовательно, необходимо находить новые резервы для полноты его поступления в бюджет. И такие резервы имеются

Оплата труда - основная составляющая налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, а также база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому под пристальное внимание налоговых органов попадают компании, у которых официальная заработная плата ниже среднеотраслевого уровня и где, как правило, к такой заработной плате дополнительно выдаются скрытые от налогообложения денежные средства (как правило, это некрупные организации с численностью сотрудников до 100 человек). Методы работы с такими организациями разные. При выявлении фактов нарушения законодательства не исключено вмешательство правоохранительных органов.

Еще одним резервом дополнительных средств в бюджет является выявление случаев "серых" схем уклонения от уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда.

Так, в 2008 году в ходе налоговых проверок были выявлены схемы ухода от налогообложения с использованием аренды персонала (аутстаффинга). Суть этой схемы состоит в целенаправленном создании какой-либо организацией другой фирмы, зависимой от нее, по официальной версии занятой предоставлением персонала третьим лицам. На самом деле физические лица, заключив трудовые договора с новой фирмой, выполняли работы исключительно для первоначальной организации, т.е. фактически являлись ее работниками. А фирма, применяя упрощенную систему налогообложения, на "законных" основаниях не платила налог на прибыль, налог на имущество, НДС, ЕСН. Таким образом, "минимизируются" налоговые платежи на значительные суммы отдельными налогоплательщиками.

Налоговая служба РМЭ также должна уделить большое внимание на сбор транспортного налога, от которого многие предприятия также уклоняются под разными предлогами, а ведь от этого во многом зависит выполнение программы дорожного строительства.

Необходимо также вести работу по формированию информационного ресурса недвижимого имущества РМЭ, необходимого для исчисления налога на имущество физических лиц в Управлении ФНС по РМЭ, на основании сведений, представленных ГУП БТИ РМЭ и Главным управлением Федеральной регистрационной службы по РМЭ. В результате таких совместных усилий разных ведомств можно увеличились поступления земельного налога.

Еще один важный момент в повышение качества налогового администрирования - оценка правомерности применения налогоплательщиками специальных режимов налогообложения.

Ежегодно число налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, увеличивается на 25-33%. Упрощенную систему налогообложения в Республике Марий Эл применяют 20% от общего числа организаций. Упрощенная система налогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Например, в результате освобождения от уплаты ряда налогов снижается налоговая нагрузка организации. Существенно облегчается налоговый учет доходов и расходов. Организации, применяющие УСН, не ведут бухгалтерский учет.д.ля применения этого режима Налоговый кодекс предусматривает ограничения, исходя из того, что этот специальный режим в налогообложении предусмотрен для "малого" бизнеса. Но отдельные налогоплательщики, которые не вправе применять УСН, предпринимают действия по "созданию" критериев соответствия статусу малых предприятий. Все это в результате сказывается на доходах бюджета.

Такая деятельность, не имеющая в качестве цели ничего, кроме "минимизации" налоговых обязательств, не может устраивать ни республиканские власти, ни государство в целом. И налоговые органы призваны бороться с такими явлениями

В связи с большим количеством изменений в налоговом законодательстве основной упор налоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер их работы, но и на информационно-образовательный. Условиями выполнения информационных функций являются не только и не столько технические и материальные ресурсы инспекций, сколько эффективно организованные партнерские взаимодействия между налогоплательщиками и работниками налоговых органов. Это, в свою очередь, может быть компетенцией только регионального и местного уровней управления, владеющих релевантной информацией для принятия адаптивных управленческих решений.

Введение любого закона по налогообложению или внесению в него изменений должна предшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по каким причинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации; при этом информационная работа должна финансироваться из бюджета.

Данная мера необходима для формирования у налогоплательщиков высокой налоговой культуры - люди должны осознавать, на какие государственные нужды направляются уплачиваемые ими налоги, какая часть их платежей возвращается им обратно в виде повышения уровня их жизнедеятельности.

Существующая в настоящее время достаточно широкая программа публикации официальных документов не решает полностью проблемы информирования налогоплательщиков, так как печатные издания не могут полностью удовлетворить спрос налогоплательщиков. Поэтому необходимо для эффективной работы с существующим объемом нормативных и правовых актов, как органов налоговых служб, так и налогоплательщиков использование современных компьютерных технологий

Много внимания в РМЭ надо уделять повышению информатизации процесса налогообложения и электронного документооборота. Так, многие руководители и бухгалтеры предприятий республики часто не понимают, какие преимущества дает система представления отчетности через Интернет.

С целью проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан по РФ развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата МНС России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

Налоговыми службами РМЭ ведется активная деятельность по информированию налогоплательщиков о новшествах в законодательстве, о способах решения тех или иных проблем в области налогообложения. На протяжении ряда лет выходят в эфир Марийского радио два ведомственных радиоканала "Налоговая неотложка" и "Совершенно несекретно".

Таким образом, от повышения качества администрирования налоговой системы РМЭ в условиях современной системы хозяйствования зависит не только эффективное функционирование всей экономической структуры, но и перспектива стабильного экономического роста в РМЭ.

Заключение