Анализ функционирования системы местных налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Социально-экономическая природа налогов, их функции

1.2 История возникновения и развития местных налогов в РФ

1.3 Местные налоги в Российской Федерации, их элементы

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ динамики поступлений местных налогов в бюджетную систему

2.2 Анализ местных налоговых платежей

2.3 Актуальные проблемы администрирования местных налогов, пути их решения

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СВЕТЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из самых необходимых инструментов осуществляя экономической политики государства. Развитие экономики напрямую зависит от качества налоговой системы в стране, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. В Российской налоговой системе существует достаточно большое количество налогов и иных платежей, которые взимаются на трех уровнях: федеральном, региональном, местном.

Актуальность дипломной работы состоит в следующем: так как в ходе налоговой реформы число местных налогов значительно сократилось и доля налоговых поступлений слишком мала, то перед местными органами власти, получившими автономность еще в 1993 году, встает вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов для самостоятельного функционирования муниципалитетов. В доходах бюджетов муниципальных образований 60% составляют безвозмездные поступления, налоги обеспечивают лишь 30% доходов, только 6% из них составляет доля местных налогов.

Специфика местного налогообложения была предметом пристального внимания российских ученых еще в конце 19-в начале 20 веков, а принципы разделения налогов между различными уровнями власти исследовались зарубежными учеными второй половины 20 века. Несмотря на это, с развитием и усложнением экономических отношений тема будет продолжать оставаться актуальной, так как затрагивает благосостояние государства и населения.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в анализе функционирования системы местных налогов, выявлении перспектив ее развития.

Объектом исследования работы выступает система местных налогов муниципального образования городского округа города Тюмени.

Предмет исследования - совокупность социально-экономических отношений по взиманию и исчислению местных налогов.

Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучить социально-экономическую природу налогов;

- выявить роль и значение местных налогов в системе РФ;

- проанализировать налоговые поступления в бюджет города Тюмени и факторы, их определяющие;

- выявить проблемы и тенденции развития системы местного налогообложения.

В дипломной работе использована теория, изложенная в справочной и учебной литературе российских авторов, в публикациях периодической печати, а также законодательных актах, методических и нормативных материалах, касающихся формирования доходов местных бюджетов за счет налоговых поступлений, ресурсы Интернета. Используемые методы: анализ литературы и нормативно-правовой документации по теме дипломной работы, классификация, изучение и обобщение данных, сравнение.

Дипломная работа состоит из введения, семи параграфов, объединенных в две главы, заключения, списка использованной литературы, приложений. Во введении обосновывается актуальность темы, поставленные цели и задачи, определяется объект исследования. В первой главе «Теоретические аспекты местного налогообложения»- проанализирована социально-экономическая природа налогов, история их развития, роль и значение в налоговой системе РФ, особенности исчисления. Во второй главе «Роль местных налогов в налоговой системе РФ и формирование местных бюджетов»- проводится анализ налоговых поступлений в бюджет города Тюмени, оценка эффективности взимания, выявления основных проблем и перспектив местного налогообложения. В заключении делаются выводы по данной теме дипломной работы. В списке использованных источников приведен перечень литературы, изученной в процессе работы.

1.РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Социально-экономическая природа налогов, их функции

Государство вырабатывает и осуществляет политику, соответствующую интересам общества - экономическую, социальную и другие, при этом налоги служат основным источником денежных поступлений бюджетов всех уровней. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, необходимые для реализации его целей и задач.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824. (далее по тексту НК РФ), под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разращений (лицензий) Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С.34..

Основываясь на статье 8 НК РФ, можно выделить следующие характерные черты налога как средства платежа:

- обязательность или признак императивности. Обязательность обеспечивается налоговыми, судебными, правоохранительными органами, представляющими силу государства;

- индивидуальная безвозмездность, то есть для конкретного налогоплательщика отсутствует эквивалентный объем выгоды от государственных услуг;

- отчуждаемость денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- направленность финансирования деятельности государства или муниципальных образований характеризует цель взимания налогов как основного источника формирования доходов государства.

Характерными чертами сбора, как средства платежа, являются Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С.36.:

-обязательность;

- является одним из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Иными словами, уплата сборов подразумевает индивидуально-безвозмездные отношения плательщика с государством. Сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу.

При формировании валового внутреннего продукта (далее по тексту ВВП) и его распределения происходит изъятие части доходов в пользу государства, то есть происходит перераспределение ВВП. В этом процессе заключен экономический смысл налогообложения.

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой Кучеров И.И. Все о налогах РФ. - М.: ИНФРА-М, 2012. С.145..

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и используют эти функции для проведения активной налоговой политики.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструмент перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее налоги являются важнейшими средством антицикличного развития экономики.

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2013. С.234.:

1. Классификация по способу взимания, подразделяющая налоги на прямые и косвенные.

Прямые - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или с имущества налогоплательщика. В РФ к прямым налогам относятся НДФЛ, на прибыль организации, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог.

Косвенные - налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая в и тоге оплачивается конечным потребителем. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

2. Классификация налогов по объекту обложения Кучеров И.И. Все о налогах РФ. - М.: ИНФРА-М, 2012. С.149.:

- Имущественные (их взимание и размер не зависит от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества);

- Налоги с доходов определяются в полной мере платежеспособностью налогоплательщика и различают фактические (взимаемые с фактически полученного дохода) и вмененные (взимаемые по доходу, который установлен заранее государством);

- Налоги с потребления (индивидуальные, универсальные, монопольные);

- Рентные (налоги с использованием ресурсов).

3.Классификация налогов по субъекту обложения:

- с физических лиц;

- с юридических лиц;

- смешанные.

4.Классификация налогов по способу обложения:

- Кадастровые, представляющие собой реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемый по внешним признакам;

- Декларационные, официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

5.Классификация по применяемой ставке, подразделяет на:

- Прогрессивные налоги, налоги у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода;

- Регрессивные налоги, налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода;

- Пропорциональные налоги, налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Данные виды являются налогами с процентными ( адвалорными) ставками, т.е. величина ставки устанавливается в процентном исчислении от стоимости оценки объекта налогообложения.

Налоги с твердыми (специфическими) ставками, величина которых устанавливается в абсолютной денежной сумме на единицу измерения налоговой базы (значительная часть акцизов, транспортный налог и др.)

6.Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные (общие) и целевые. Поступления от общих налогов являются основным доходным источником разноуровневых бюджетов. Целевые (специальные) имеют заранее назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

7.Классификация налогов по срокам уплаты, в которых выделяют срочные и периодические.

8.Классификация по бухгалтерским источникам уплаты, в первую очередь, имеет большую значимость для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и проверяющих их налоговых органов. В качестве источников уплаты могут выступать: выручка от реализации, себестоимость продукции, оплата труда, налогооблагаемая прибыль и другие доходы предприятия Кучеров И.И. Все о налогах РФ. - М.: ИНФРА-М, 2012. С.150..

9.Классификация налогов по принадлежности к уровню власти и управления:

- Федеральные (НДС, акцизы, НДФЛ, на прибыль организации, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина);

- Региональные (на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный);

- Местные (земельный налог, налог на имущество физических лиц).[40]

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях.

Выделяют следующие Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26-32.:

1.Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во всех периодах их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональном, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введение новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового страха Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С.234..

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

2.Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней взаимосвязана. Расширение налогового метода мобилизации национального дохода государством вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц- на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

3.Социальная (распределительная) функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и преимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

4.Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневому сектору экономики.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст.82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств - контроль за соблюдение налогового законодательства посредством проверок в разных формах Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов - 3-е изд. Под. ред. Г.Б. Поляк.-Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С.345..

Для надлежащего обеспечения функций государственной власти необходимы соответствующие денежные средства, которые аккумулируются в форме государственного бюджета. Экономическая сущность налогов состоит преимущественно в прямом изъятии государством части валового продукта в свою пользу для формирования его бюджета, т.е выступает как средство обеспечения расходов государства. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

Но в современных условиях воспринимать налоги только с экономической точки зрения будет неверным, так как они несут в себе социальную функцию, обеспечивая решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного регулирования. Налоговая система позволяет перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе.

Иными словами, социально-экономическая сущность налогов заключается в перераспределении государством части валового продукта для достаточного обеспечения всестороннего развития человека, общества и экономики.

1.2 История возникновения и развития местных налогов в РФ

налог финансовый экономический

В Российской Федерации налоговая реформа в своем развитии прошла три этапа. Долгие годы регулирования налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств «верху - вниз» Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков - организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С.14.. Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений.

Налоговая реформа проводилась в крайне тяжелых, можно сказать, в чрезвычайно экономических условиях. Общая ситуация в стране характеризовалась инфляцией, финансовым кризисом, падением производства. Новые налоги позволили сохранить бюджетную систему России, включая местные бюджеты, обеспечить финансирование по всем основным направлениям текущих расходов. Тем не менее, отмечалось, что введенный комплекс налогов был весьма далек от совершенства. При его разработке сказались торопливость, отсутствие времени на апробацию, стремление, во что бы то ни стало сбалансировать бюджет, выпячивание фискальной функции налогов в ущерб функции стимулирования развития производства и предпринимательства.

Изначально государственная налоговая политика строилась на максимальном расширении налогооблагаемой базы, поэтому налоговая система включила в себя около пятидесяти видов налогов.

К числу основных относились: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, налог на прибыль организации (подоходный налог) с предприятий, подоходный налог с физических лиц Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. №11. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

В 1993 году все острее назревали потребности обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства.[26]

22 декабря 1993г. Президентом Российской Федерации был принят Указ N 2268 “О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами Российской Федерации в 1994 году”. Этим указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. Указ установил, что «дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решением органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль». Таким образом, в дополнении к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могли устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.

К примеру, в Санкт-Петербурге был введен Сбор на нужды образовательных учреждений с 01.04.96 года законами Санкт-Петербурга: от 27.09.95 «О сборе на нужды образовательных учреждений», от 28.03.96 №26-8 «О ставке сбора на нужды образовательных учреждений Санкт-Петербурга на 1996 год» и т.д Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. №11. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Плательщиками сбора являлись юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации, филиалы и другие обособленные структурные подразделения, предприятия с иностранными инвестициями независимо от организационно-правовых форм Назаров В.С. Налоговая система России в 1991-2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014).. Объектом обложения был фонд оплаты труда, ставка - 1%. Сбор был отменен с 31.12.97 года. Хочется отметить, что после введения налога с продаж, сбор был отменен.

В то время введение налогов осуществлялось не только на основе законов, но и подзаконных актов. Так, Указом Президента РФ 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” были дополнительно введены специальный налог с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей и транспортный налог с предприятий. Фактически этот налог являл собой пример чрезвычайного налогообложения. Допускалось также установление налога, не предусмотренных федеральным законодательством. Согласно Указу Президента РФ 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году», органам власти субъектов федерации и органам местного самоуправления было представлено право дополнительно устанавливать и вводить без ограничения любые налоги. В результате, только к 1994 г. было введено дополнительно сверх предусмотренных в Законе “Об основах налоговой системы в Российской Федерации» более 70 видов региональных и местных налогов Назаров В.С. Налоговая система России в 1991-2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и обязательными платежами фонда оплаты труда.

Важная особенность этапа налоговой реформы заключалось в том, что впервые в истории России на конституционном уровне была закреплена норма, устанавливающая право вводить налоги только законодателю.

В связи с этим с принятием Конституции 1993 г. возникла острая потребность обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое на этом этапе впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства. Неурегулированность налоговых правоотношений являлось одним из факторов экономической и социальной напряженности. Важнейшей задачей в этих условиях являлось принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Только в рамках кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему.

31 июня 1998 года была принята первая часть Налогового кодекса. Это дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления. После введения ее в действие, местных налогов осталось 5: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследство или дарение, местные лицензионные сборы.

Из ранее установленных налогов были сохранены три - земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменил ранее действовавший региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Плательщиками налога в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 20.02.1992. № 8. Ст. 362. (далее по тексту ФЗ «О налоге на имущества»), переходящего в порядке наследования или дарения являлись физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектом налогообложения было движимое или недвижимое имущество, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-, гаражно-, дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, валютные ценности и ценные бумаги в стоимостном выражении.

Ставки налога на наследуемое имущество были установлены прогрессивные. Дифференцировались они в зависимости от стоимости имущества и категории наследников. Ставки налога на передаваемое в дар имущество были установлены тоже по прогрессивной шкале, их размер значительно превышал ставки налога с наследств. Уплата налога производилась на основании платежного документа, вручаемого налоговыми органами в течение 3 месяцев Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. №11. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

В последствии Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ (ред. от 31.12.2005) «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» Парламентская газета. № 118. 05.07.2005. вступивший в силу с 1 января 2006 года, отменил налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

В результате налоговой реформы земельный налог вошел в состав платы за землю наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагались ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взималась арендная плата. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землепользователей и землевладельцев и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Для целей налогообложения земли подразделялись на 2 вида: сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С.311..

Средние размеры земельного налога на сельскохозяйственные угодья устанавливались с одного гектара пашни по субъектам РФ с учетом состава угодий, площади и местоположения. Средние ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения дифференцировались по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. При этом предусматривались коэффициенты увеличения ставки налога в курортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала. Предусматривались также ставки налога на земли водного и лесного фондов.

В 2005 году вступила в силу глава 31 Налогового Кодекса РФ «Земельный налог».

Первые главы части второй НК РФ приняты Федеральными законами от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. К концу 2002 года вторая часть НК РФ состоит уже из 11 глав, половина которых была принята в 2002 году и которыми определен порядок исчисления и уплаты основных налогов.

В 1992 году стал действовать Закон РСФСР от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», который объединил два налога: налог на транспортные средства и налог на строение, помещения и сооружения. При это на территории РФ финансирование затрат по ремонту и строительству автомобильных дорог общего пользования были созданы целевые дорожные фонды. Одним из источников финансирования дорожных фондов являлся налог с владельцев транспортных средств Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова О.А. Налоги с физических лиц: учебник / Под ред. Л.И. Гончеренко.- М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2007.С.104..

Сложилась ситуация, при которой владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают.

Граждане РФ, иностранные граждане, имеющие автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме специальной с/х техники), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 01.01.2003 г. после в силу главы 28 НК РФ «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26-32..

С 01.01.2001 г. в связи с упразднением Федерального дорожного фонда налог с владельцев транспортных средств утратил сове целевое назначение, а в 2003 г. вошел в состав транспортного налога. Транспортный налог является региональным налогом и средства от его сбора поступают в региональные бюджеты.

Плательщиками налога на рекламу являлись юридические или физические лица, рекламирующие произведенную им продукцию (работы, услуги). Предельная ставка не могла превышать 5% стоимости (величины фактических затрат услуг по рекламе). Объектом налогообложения служила стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

C 1 января 2005 года налог на рекламу отменен, а Закон РФ от 27.12.92 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее по тексту - Закон № 2118-1), подпунктом «з» пункта 1 статьи 21 которого был установлен этот налог, утратил силу 01.01.2005 года в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» Назаров В.С. Налоговая система России в 1991-2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений, так как несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения усложняли ситуацию в стране.

В декабре 1991 года были приняты законы об основах налоговой системы (предполагавшие введение местных налогов и сборов) и постановление о разграничении собственности на федеральную, региональную и муниципальную. Но экономический спад нанес удар по реформе местного самоуправления, не оставил возможности поддержать местную автономию.

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) Парламентская газета. № 4-23. 29.01.2009. (далее по тексту Конституция РФ), закрепила местную автономию и местную демократию в качестве принципов политического устройства страны. Становление местного самоуправления в постсоветской России пришлось на глубокий налоговый и бюджетный кризис.

Поэтому особое место в налоговой политике нужно уделить развитию муниципальной налоговой системы как основного финансового источника формирования местного самоуправления.

В ходе реформы из большого количества местных налогов осталось всего два: земельный и налог на имущество физических лиц. Они обеспечивают стабильное поступление средств в местные бюджеты. Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

За годы реформирования налоговой системы прослеживается тенденция к снижению налоговой нагрузки. При этом решаются следующие задачи: стимулирование экономической активности хозяйствующих субъектов, противодействие нелегальному сокрытию доходов от налогообложения, повышение благосостояния населения.

В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

1.3 Местные налоги в Российской Федерации, их элементы

В ходе проведенных законодательных изменений в Российской Федерации на данный момент существуют два местных налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Земельный налог определяется главой 31 Налогового Кодекса РФ, нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признающиеся объектами налогообложения рассмотрены в приложении 1.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2013. С.567..

Согласно Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 01.01.2014) Парламентская газета. № 204-205. 30.10.2001. (далее по тексту ЗК РФ) кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Организации и физические лица, являющиеся ИП, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2013. С.568..

Для каждого физического лица налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведения государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося во владении некоторых категорий налогоплательщиков. (Приложение 2)

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014)..

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014).:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2013. С.569..

Налоговые льготы регулируются статьей 395 НК РФ. (Приложение 2)

Муниципальными правовыми актами представленного органа муниципального образования вводятся местные налоги, устанавливаются налоговые ставки по ним и предоставляются налоговые льготы по местным налогам в пределах прав, предоставленных представительному органу муниципального образования законодательством Российской Федерации о налогах т сборах, о чем говорится в Бюджетном кодексе Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.02.2014) Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823. (далее по тексту БК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу регулируется ст.396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и физические лица, являющиеся ИП, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающей одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со ст.394 НК РФ, - в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков - организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С.12-24..

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей по наследству) к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014)..

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, по истечению налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу, форма которой устанавливается Министерством финансов РФ Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2013. С.956..

Срок предоставления - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2011 года обязанность представления авансовых расчетов по земельному налогу для данной категории налогоплательщиков отменена, однако сохранена обязанность по оплате авансовых платежей Гайзатуллин Р.Р. Земельные платежи - важный источник доходов муниципальных образований. // Финансы. 2011. №10. С.7-9..

Налог на имущество физических лиц регулируется НК РФ и Законом Российской Федерации о 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и, как и земельный налог, поступает в бюджеты муниципальных образований.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2013. С.970..

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, комнаты и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество, перечисленное ранее.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в пределах, представленных в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Ставки налога на имущество физических лиц в соответствии с федеральным законодательством

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 % (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 % до 0,3 % (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 % до 2,0 % (включительно)

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками. Исчисление налога производится налоговыми органами Комментарий к Закону РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года)..

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог Гайзатуллин Р.Р. Земельные платежи - важный источник доходов муниципальных образований. // Финансы. 2011. №10. С.7-9. .

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым соразмерно доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. Если доли не определены, то налог уплачивается одним из них по общему соглашению. В случае несогласованности налог уплачивается каждым собственником в равных долях.

Органы, осуществляющие кадастровый, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые уведомления об уплате налога вручается плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

При возникновении права на льготу в течении календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующего календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Обеспечение каждого уровня власти финансовыми ресурсами для осуществления поставленных целей происходит в процессе распределения налогов с учетом необходимости нахождения компромисса фискальных интересов различных уровней власти, экономической оправданности финансовых ресурсов для выравнивания доходов территории. В этом и состоит социально-экономическая природа налогов и сборов: для достаточного обеспечения всестороннего развития экономики, территорий и человека в частности, государство перераспределяет часть полученных доходов Комментарий к Закону РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года)..

Основными задачами налоговой политики РФ в настоящее время являются: упрощение налоговой системы, переход к оптимальным налоговым ставкам, при этом снижение общего уровня издержек исполнения налогового законодательства как для налогоплательщиков, так и для государства.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ динамики поступлений местных налогов в бюджетную систему

В ходе исполнения реформ 2000-х гг. налоговая автономия муниципалитетов существенно снизилась из-за изменения региональной политики, ограничения налогов, по которым распределялись поступления, а также отсутствие возможности самостоятельно вводить налоги. По данным федерального казначейства, в 2011 году почти 70% налоговых доходов муниципалитетам были переданы федеральным властям. Во второй половине 2000-х гг. была реализована децентрализация налоговых поступлений в пользу региональных бюджетов. Это связано с тем, что власти субъектов РФ отдают предпочтение безвозмездным поступлениям для передачи муниципалитетам средств, нежели налоги.

Налоговые доходы муниципалитетов в целом соответствуют экономическому росту, относительно стабильны, достаточно равномерно распределены и немобильны.

В настоящее время местными являются поимущественные налоги, из которых налог на имущество физических лиц имеет относительно низкое фискальное значение, что объясняется расчетом налоговой базы по инвентаризационной стоимости, низкой налоговой ставкой и большим количеством льгот. Земельный налог имеет более весомую долю в налоговых доходах местных бюджетов.

Данные 2011 года, представленные Федеральным казначейством Российской Федерации, подтверждают выше сказанное утверждение. Доля земельного налога в структуре налоговых доходов местных бюджетов составляет 12,2 % - второе по объему значение, а доля налога на имущество физических лиц составляет всего лишь 0,5 %. Самую значительную часть поступлений обеспечивает налог на доходы физических лиц (66,4 %) Российский статистический ежегодник 2011. // Федеральная служба государственной статистики, Москва, 2011. С.129..