Анализ функционирования системы местных налогов

В г.Тюмени нормативными актами муниципального образования осуществляется регулирование взимания следующих местных налогов Налоги облагаемые в Тюменской области. // http:www.tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014).:

1. Земельный налог (предусмотрен Положением о местных налогах города Тюмени;

2. Налог на имущество физических лиц (налогоплательщики, объект налога, налоговая база, ставки, порядок и сроки уплаты) установлен Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» и Положением о местных налогах города Тюмени от 25.10.2005 г. № 259 (в ред. от 25.09.2008 № 114) Положение о местных налогах города Тюмени от 25.10.2005 г. № 259 (в ред. от 25.09.2008 № 114) // Тюменский курьер. № 165-166. 29.11.2005.

.

Согласно Положению о местных налогах города Тюмени, установлены следующие налоговые ставки:

1) 0,25 % - устанавливается в отношении земельных участков, занятых сооружениями, используемыми в целях коллективного и (или) индивидуального хранения овощей для личного потребления;

2) 0,15 % - в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон с/х использования в городе Тюмени и используемых для с/х производства;

3) 0,1 % - в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; занятых жилищным фондом о объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства;

4) 0,05 % - в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами;

5) 0,75 % - земельные участки, занятые индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами, используемыми для предпринимательской и иной приносящий доход деятельности и прочие земельные участки.

Таблица 2.1.

Ставки по налогу на имущество физических лиц МО г. Тюмени

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
Для объектов налогообложения, не используемых в предпринимательской или иной приносящей доход деятельности:
До 300000 рублей (включительно)	0,1 %
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	0,2 %
Свыше 500000 рублей до 700000 рублей (включительно)	0,35 %
Свыше 700000 рублей до 1500000 рублей (включительно)	0,5 %
Свыше 1500000 рублей	1,0 %
Для объектов налогообложения, используемых в предпринимательской или иной приносящей доход деятельности
Свыше 300000 рублей (включительно)	0,1 %
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	0,3 %
Свыше 500000 рублей	2,0 %

Правительство города Тюмени скорректировало налоговые ставки в пределах, разрешенных законодательство РФ, в соответствии со своими целями и задачами.

Несмотря на невысокий размер ставок, существует достаточно большое количество льгот по уплате местных налогов.

Проанализируем поступление земельного налога и налога на имущество физических лиц города Тюмени за период 2009-2013 г.г.

Таблица 2.2.

Динамика поступлений местных налогов в бюджет МО г. Тюмени в 2009-2013 г.г., млн. руб Федеральная служба государственной статистики. // http://www.gks.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

	2009	2010	2011	2012	2013	Абсол. Отклонение 2013 к 2009	Относ. Отклонение 2013 к 2009
Земельный налог	590,44	667,61	753,93	689,85	841,84	251,39	142,6
Динамика поступлений земельного налога, %	-	13,07 %	12,93 %	-8,5 %	22 %	-	-
Налог на имущество физических лиц	82,56	102,98	76,28	30,05	94,34	11,78	114,3 %
Динамика поступлений налога на имущество физ. лиц,%	-	24,73 %	-25,9%	-60,6%	313,95%

За период 2009-2013 г.г. прослеживается динамика увеличения поступлений земельного налога. В 2012 году наблюдается снижение, что связано с проводимой политикой властей. В 2013 поступления выросли на 22 % и на конец года составили 841,84 млн. руб.

Поступления налога на имущество физических лиц достаточно ощутимо варьируются от года к году. Самое высокое значение за период 2009-2013 г.г. наблюдается в 2010 году, связанное с перерасчетом налоговых ставок. Одной из причин увеличения на 313,95 % в 2012 г. послужило погашение задолженности физическими лицами.

Проанализируем долю местных налогов в налоговых доходах г. Тюмени (табл.2.3.), которая покажет значимость налогов в бюджете города.

Таблица 2.3.

Доля местных налогов в налоговых доходах МО г. Тюмени за 2009-2013 г.г.

	2009	Уд. вес, %	2010	Уд. вес, %	2011	Уд. вес, %	2012	Уд. вес, %	2013	Уд. вес, %
Налоговые доходы, всего (млрд.руб.)	11,92	100	5,12	100	5,28	100	5,85	100	6,37	100
Местные налоги, всего (млрд. руб.)	0,67	5,62	0,77	15,04	0,83	15,72	0,72	12,31	0,94	14,76
Земельный налог (млрд. руб.)	0,59	4,95	0,67	13,09	0,75	14,2	0,69	11,79	0,84	13,19
Налог на имущество физ. лиц (млрд. руб.)	0,08	0,67	0,1	1,95	0,08	1,52	0,03	0,52	0,09	1,41

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о небольшой доле местных налогов в налоговых доходах бюджета города Тюмени. Доля земельного налога в доходах выше, так как налог уплачивают не только физические, но и юридические лица. Удельный вес налога на имущество физических лиц совсем незначителен и не может оказывать влияние на общую сумму доходов муниципалитета. Несмотря на увеличение доли рассматриваемый период, значительное влияние местные налоги на доходную часть бюджета города оказывать не могут.

Таблица 2.4.

Поступление местных налогов в консолидированный бюджет Тюменской области (без АО) за 2009-2013 г.г. (млрд. руб.) Поступление местных налогов в к бюджет Тюменской области. Федеральная налоговая служба. // http://www.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014).

	2009	2010	2011	2012	2013	Абсолют. отклон. 2013 к 2009	Относ. отклон. 2013 к 2009
Налоговые доходы, всего	27,99	9,68	9,15	9,73	11,84	-16,15	42,3 %
Местные налоги, всего	0,93	1,04	1,12	0,91	1,27	0,34	136,6%
Земельный налог	0,81	0,89	1,005	0,87	1,14	0,33	139,7%
Налог на имущество физ. лиц	0,11	0,15	0,12	0,04	0,13	0,02	113,5%

Поступления в доходы местных бюджетов налоговых доходов по сравнению с 2009 г. сократились более чем на 40 %. Это связано с налогом на прибыль организаций, доля которого перестала поступать в местные бюджеты. Поступления от местных налогов увеличились, но они не играют решающей роли в формировании консолидированного бюджета Тюменской области.

Далее сопоставим поступления местных налогов в бюджет города Тюмени на основании Отчетов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации. Тюменская область за 2008-2012 года Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации. Тюменская область за 2008-2012 года.// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014). и в консолидированный бюджет Тюменской области в соответствие с Решениеями Тюменской городской Думы от 26 июня 2008 г. № 81 «Об отчете об исполнении бюджета города Тюмени за 2008 год» Тюменский курьер. 9 июля 2008 г. № 118(2410)., от 28.05.2010 № 300 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2009 год», от 23.06.2011 № 677 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2010 год», от 31.03.2011 № 621 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2011 год», от 30.10.2008 № 154 (ред. от 27.02.2014) «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2008 год» Тюменский курьер. № 5. 13.11.2008.. (рис. 2.1.,2.2.).

Рис. 2.1. Динамика поступлений земельного налога в бюджеты г. Тюмени и Тюменской области в 2008-2012 г.г., млн. руб.

Как и по городу, поступления земельного налога по области, в целом, также имеют тенденцию к увеличению. По сравнению с 2012 г., в 2013 г. поступления выросли на 30,3 %, что связано с сокращением задолженности прошлых лет.

Рис. 2.2.Динамика поступлений налога на имущество физических лиц в г. Тюмени и Тюменской области в 2009-2013 г.г., млн. рублей

Поступления по области дублируют ситуацию с поступлениями по МО г. Тюмени. Наблюдаются аналогичные колебания по годам. Изменения системы оплаты повлияли на абсолютное значение налога в 2012 году, что объясняет незначительность поступлений по сравнению с другими годами. Затем темп роста поступлений в 2013 г. налога на имущество физических лиц относительно уровня 2012 года составил 336,3 %.

Город Тюмень является столицей и самым крупным городом области, следовательно, поступления налогов в его бюджет будут занимать значительную долю поступлений в консолидированном бюджете региона Решение Тюменской городской Думы от 31.03.2011 № 621 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2011 год»// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Поступления местных налогов в бюджет города Тюмени носят постоянный характер. В числе основных направлений бюджетной и налоговой политики доминирует социальная направленность бюджета города. Наличие льгот и дифференциации налоговых ставок наглядно демонстрирует, что в части формирования доходной базы бюджета действует направленность, хотя это сказывается на размере поступлений в бюджет.

Доля местных налогов в доходах бюджета города незначительна и не способна оказывать влияние на общую сумму налоговых доходов муниципалитета. Поступления земельного налога имеют гораздо больший удельный вес в общей сумме налоговых доходов, чем налог на имущество физических лиц. Для земельного налога характерно постоянное увеличение поступлений от года к году. Налог на имущество физических лиц отличается меньшими объемами поступлений, а также скачкообразной динамикой, зависящей от политики властей и изменениями в законодательстве. Как и ожидалось, поступления в бюджет занимают долю свыше 70 % от местных налогов в консолидированном бюджете Тюменской области в целом (без АО).

2.2 Анализ местных налоговых платежей

Каждый гражданин обязан платить установленные государством налоги и сборы. К сожалению, эта обязанность не всегда исполняется налогоплательщиком своевременно, в законодательно установленных сроках. В итоге у налогоплательщика возникает задолженность по уплате налогов и сборов.

Собираемость налогов и сборов характеризует налоговую систему с точки зрения ее эффективности. Поэтому неплатежи снижают эффективность налоговых отношений, а также ограничивают работу правительства из-за недостаточности средств в сфере финансирования социальных или инвестиционных проектах.

Налоговая задолженность является суммой налоговых обязательств, подлежащая погашению в определенный срок, которая включает в себя несвоевременно уплаченный налог, предусмотренный законодательством, а также начисленные пени и штрафы, и рассматриваются как совокупная задолженность. Совокупная задолженность по налоговым обязательствам в бюджеты всех уровней состоит из урегулированной задолженности и неурегулированной задолженности Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. №11. .

Неурегулированная задолженность состоит из задолженности невозможной к взысканию в связи с пропущенным сроком и недоимки, то есть величина налога неуплаченного в установленный срок.

Основными причинами возникновения налоговой задолженности являются: нежелание платить налоги, ухудшение финансового положения налогоплательщиков, несовершенство налоговой системы, невысокое качество работы налоговых органов, уровень налоговой дисциплины и другие экономические и социальные причины.

Безусловное требование государства - это обязанность платить налоги, которая распространяется на всех налогоплательщиков. Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью своего имущества или дохода, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме невнесенного в срок налога (недоимки) применяется метод обеспечительной формы - начисление пени как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм в случае задержки уплаты налога Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков - организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С.12-24..

На основании Отчетов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, Тюменской область за 2008-2012 года Отчеты о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, Тюменской область за 2008-2012 года.// http:www.tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014). проанализируем динамику налоговой задолженности по местным налогам по Тюменской области.

Таблица 2.5.

Задолженность по местным налогам и сборам в консолидированном бюджете Тюменской области (без АО), млн. руб.

	2009	2010	2011	2012	2013
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, всего	1 986,0	4 074,8	4 951,6	5 947,3	4 175,4
Задолженность по местным налогам и сборам, всего	167,37	192,72	333,23	193,47	244,89
Уд. вес задолженности по местным налогам в общей задолженности, %	8,43	4,73	6,73	3,25	5,87
Задолженность по земельному налогу	69,37	89,91	212,36	116,5	162,59
Уд. вес задолженности по земельному налогу в общей задолженности, %	3,49	2,21	4,29	2,79	3,89
Задолженность по налогу на имущество физ. лиц	Нет данных	Нет данных	84,77	58,7	76,85
Уд. вес задолженности по налогу на имущество физ.лиц в общей задолженности, %	-	-	1,71	0,99	1,84

Самое большое значение задолженности по местным налогам и сборам было достигнуто в 2011 г., тогда произошло резкое увеличение в 1,7 раза, связанное в первую очередь с перерасчетом налога за предыдущие года в связи с изменениями в законодательстве. Абсолютное отклонение 2013 г. к 2009 г. составляет 77,52 млн. рублей, что говорит об увеличении задолженности.

Задолженность по земельному налогу имеет похожую динамику за период 2009-2013 гг., при этом в 2011 она увеличилась более чем в 2 раза, а затем сократилась примерно во столько же раз. По сравнению с 2009 г. задолженность к 2013 г. увеличилась на 234,4% или 93,22 млн.рублей.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц отличается тем, что за 2009 и 2010 года не имеется данных. Однако, самое крупное значение также достигается в 2011 году.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам имеет тенденцию к увеличению. К концу рассматриваемого периода она увеличилась на 2 189,4 млн. рублей или 210,2%. Удельный вес задолженности по местным налогам в общей задолженности консолидированного бюджета области незначителен и не способен кардинально влиять на ее показатели.

Проиллюстрируем данные в графике рассчитанные по данным Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области. // http://www.r72.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014). на (Рис.2.3.).



Рис.2.3. Динамика задолженности местных налогов в консолидированном бюджете Тюменской области (без АО), млн. рублей

Графически видна разница в увеличении налоговой задолженности от года к году, а также пиковое значение в 2011 г. задолженность по налогу на имущество физических лиц имеет пологую динамику, так как это связано с меньшими объемами поступлений в бюджет, а также с отсутствием данных за 2009 и 2010 гг.

В открытом доступе представлены данные о фактическом погашении задолженности по местным налогам г. Тюмени (Рис. 2.4)

Рис.2.4. Динамика погашенной задолженности по местным налогам МО г. Тюмени 2009-2013 г.г., млн. рублей

Данные отражают фактическое погашение задолженности в бюджет г. Тюмени. В целом видна тенденция к уменьшению, так как в основном погашается задолженность прошлых лет (до 2007 г.), возникшая из-за изменения в законодательной базе и перехода к новой системе исчисления налога.

Таблица 2.6.

Фактическое исполнение утвержденного плана взимания местных налогов по городу Тюмени за 2009-2013 г.г. (тыс. рублей)

	Земельный налог	Налог на имущество физических лиц
2009
Уточненный план	684 937	78 478
Фактически исполнено	590 442	82 563
% исполнения	86,2	105,2
2010
Уточненный план	660 452	106 328
Фактически исполнено	667 608	102 984
% исполнения	101,1	96,9
2011
Уточненный план	701 001	82 000
Фактически исполнено	753 931	76 282
% исполнения	107,6	93,0
2012
Уточненный план	681 020	18 000
Фактически исполнено	689 845	30 050
% исполнения	101,3	166,9
2013
Уточненный план	773 687	89 292
Фактически исполнено	841 836	94 342
% исполнения	108,8	105,7

Так как данные о фактически погашенной задолженности не способны в полной мере отразить эффективность взимания местных налогов, то представленные данные в табл.2.6 позволяют оценить исполнение плана по взиманию местных налогов.

Поступления в бюджет города носят постоянный характер, и их фактическое исполнение в целом соответствует плану. Только в 2012 году поступления по налогу на имущество физических лиц превышает план более чем в 1,5 раза, хотя запланированная сумма по изъятию (по сравнению с предыдущими годами) не была значительной в связи с изменением «авансовой» системы оплаты налога.

Процент исполнения плана по изъятию налогов оформим в диаграмму, расчет произведем на основании данных исполнения бюджета города Тюмени за 2009-2013 г.г. Яровиков В.В. Экономика. В Тюмени отмечен рекорд по сбору налогов. // http://www.newsprom.ru. (дата обращения 21.03.2014).(Рис.2.5.)

Рис.2.5. Процент исполнения взимания местных налогов в бюджет города Тюмени за период 2009-2013 г.г. (%)

В среднем за пять лет процент исполнения плана равен 101% , что означает эффективную работу местного самоуправления, что особенно заметно в последние два года. Несмотря на эффективную работу органов власти, налоговой службы и высокий уровень собираемости местных налогов, незначительность их доли в общем объеме налоговых доходов препятствует формированию достойной доходной базы в г.Тюмени.

В 2012 г. процент исполнения плана по взиманию налога на имущество физических лиц был равен 166,9%- это самое высокое значение за исследуемый промежуток времени, не только по налогу на имущество физических лиц, но и по земельному. Хотя в денежном выражении сумма, по сравнению с другими годами, не столь значительна. Среднее значение исполнения плана за пять лет - 113, 54%, что также характеризует точную работу по определению плановых сумм и эффективной работы по их взиманию.

На положительную динамику во многом повлияли мероприятия в области совершенствования администрирования налогообложения имущества физических и юридических лиц, прежде всего, причиной послужило внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, и так Сведения о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему за 2012 год. // http://www.r72.nalog.ru/statistic/pn72. (дата обращения 28.03.2014).:

- Изменен порядок информированного обмена сведениями, необходимыми для исчисления земельного налога, налога на имущество физических лиц. С 1 января 2001 года в Налоговом кодексе Российской Федерации для всех органов, учреждений, организаций и должностных лиц, за исключением органов ЗАГСа (для органов ЗАГСа - с 1 января 2013 года), введена обязанность предоставления налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов, в электронном виде;

- Отменены авансовые платежи по земельному налогу гражданам;

- Введена Единая форма налогового уведомления, которая позволила не только проинформировать граждан обо всех налоговых обязательствах в рамках одного документа, но и существенно сократить затраты федерального бюджета на формирование и рассылку налоговой корреспонденции;

- Разработана форма заявления для обращения налогоплательщиков - физических лиц в налоговые органы в случае выявления ими в налоговом уведомлении недостоверной информации о принадлежащем им имуществе (объектах недвижимости), и др.

2.3 Актуальные проблемы администрирования местных налогов, пути их решения

Последние десятилетия развития общества характерны резким ростом количества факторов, оказывающих на него существенное влияние, а кардинальные изменения стали происходить в исторически более сжатые сроки. Для полноценной и правильной работы государства необходима четкая и слаженная работы всех органов власти, которая обеспечивается своевременными поступлениями налоговых и неналоговых доходов, прогнозированием и планирование расходов, экономической ситуации в целом и быстрым реагированием на изменения, происходящие в обществе и экономике.

Развитие регионального и местного налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. В России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органа управления и степенью их налоговой самостоятельности. Поэтому необходимость развития регионального и местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне. При этом ситуация в сфере местного и регионального налогообложения является примером стагнации в развитии межбюджетных отношений Гельман В.Я. Политические аспекты реформы местного самоуправления. // http://ru-90.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Еще в 1993 году в принятой Конституции РФ признавалась местная автономия, но тяжелые экономические условия, с которыми страна столкнулась в середине 90-х годов, не способствовали ее развитию. Большое количество местных налогов в то время позволяло обеспечивать поступление денежных средств и относительную независимость. В начале 2000-х годов осталось 3 местных налога: земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Впоследствии, налог на рекламу был отменен. Оставшиеся в распоряжении муниципалитетов налоги не способны покрывать расходы бюджетов из-за низких налоговых ставок и большого количества льгот. К тому же, местные власти лишились возможности самостоятельно вводить на своей территории дополнительные налоги и сборы, что только усилило зависимость от федеральных властей Кучеров И.И. Все о налогах РФ. - М.: ИНФРА-М, 2012. С.11..

С одной стороны, целью уменьшения количества налогов было стремление снизить налоговое бремя для налогоплательщиков, упростить налоговую систему в целом. Но, с другой стороны, правительство снизило налоговую самостоятельность и, следовательно, автономию местного самоуправления для усиленного контроля над его деятельностью.

Несмотря на признание федеральных властей в необходимости предоставления большей самостоятельности местным и региональным органом власти, меры, принимаемые правительством, свидетельствуют об боратном.

Еще одна мера по сокращению муниципальной автономии федеральные власти приняли в конце 2008 года, когда по инициативе Д.А.Медведева был предложен законопроект, предусматривающий возможность досрочного прекращения полномочий выборных мэров и глав администраций по инициативе глав исполнительной власти регионов и депутатов местных представительных органов. Согласно этому законопроекту, подобное решение может быть принято двумя третями голосов муниципальных депутатов. На практике такое изменение «правил игры» еще более сужает местную автономию, ставя самоуправление под полный контроль со стороны административной вертикали власти и укрепившей свой вес на несвободных и несправедливых муниципальных выборах партии власти Гельман В.Я. Политические аспекты реформы местного самоуправления. // http://ru-90.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Принятие нового Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 27.05.2014 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Российская газета. № 202. 08.10.2003. определил четкие границы, функции и полномочия муниципалитетов, но при этом усилил централизованный контроль и зависимость местных бюджетов от трансфертов.

Отсутствующая автономия муниципальных властей приводит к нарушению связей между возложенными на налогоплательщиков налогового бремени и выгодами, которые они извлекают из общественных расходов местного бюджета, нарушаются Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20130613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014)..

Это ведет к ослаблению фискальных стимулов публичной власти и увеличению расходов бюджета. Децентрализация налоговых полномочий в некоторой степени способна решить эти проблемы, отказав стимулирующее воздействие на муниципалитеты. Но при существующих условиях налоговая децентрализация может способствовать углублению межтерриториальной дифференциации в уровне бюджетной обеспеченности. В российской действительности возможности местного налогообложения принципиально ограничиваются доходами территориального бюджета и структурой налоговой системы.

По данным Федерального казначейства России за 2011 год, в доходах муниципальных бюджетов 60% составляют безвозмездные поступления, налоговые доходы составляют лишь 30% и только 6% из них являются долей местных налогов. Несмотря на юридическую самостоятельность бюджета, тем не менее, получая из вышестоящего бюджета значительную часть доходов, местные органы власти вынуждены в своей деятельности постоянно принимать во внимание решения центрального правительства. Федеральным органом власти проще выделять средства в виде безвозмездных поступлений, чем проводить на данный момент какие-либо изменения.

Несмотря на рыночные преобразования, проводимые на протяжении двадцати лет, продолжает оставаться незадействованным в полной мере огромный финансовый ресурс российской экономики - налогообложение имущества. Именно имущественные налоги способны решить многие задачи стоящие перед экономикой - обеспечивать равномерные наполнения бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения. Существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26-32..

Базой для начисления налогов служит кадастровая или инвентаризационная собственность, которая в десятки раз отличается от рыночной оценки. При этом сделки по купле-продаже давно осуществляются в рыночных ценах.

На сегодняшний день инвентаризационная стоимость, о которой говорится в ФЗ «О налогах на имущество физических лиц», уже устарела. Она использовалась еще в СССР и во время командной экономики была значима. Но в современных условиях ее смысл весьма ограничен, показывая лишь соотношение стоимостей разных объектов недвижимости.

Возникают двойные стандарты в определении налоговой базы: при совершении сделок купли-продажи недвижимого имущества, с целью ухода от уплаты налога или снижения его суммы, достаточно часто происходит оформление по инвентаризационной стоимости, а фактическая сделка происходит по рыночной.

Если изменять систему оценки, то это приведет к кратному увеличению налогового бремени для налогоплательщиков, что будет противоречить социальной направленности налогообложения.

Пока реформа имущественного налогообложения еще не перешла в активную стадию, необходимо повысить качество работы системы местного налогообложения. Здесь тоже существуют проблемы, решение которых позволит увеличить поступления средств и снизить задолженность.

Немаловажной проблемой является невозможность налогоплательщику получить корреспонденцию в срок из-за неудовлетворительной работы почты и плохого состояния почтовых ящиков.

Типичной является ситуация, когда физическое лицо не уплачивает налог на имущество, поскольку налоговое уведомление просто не доходит до адресата. В связи с этим за гражданином числится долг, и регулярно начисляются пени за неуплату налога Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26-32..

В качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующее. Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.

Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.

В-третьих, усовершенствовать систему уведомлений, задействовать электронные ресурсы, что позволит сократить расходы на корреспонденцию и задолженность из-за несвоевременных уведомлений.

В-четвертых, разработать методы перехода к рыночной оценке имущества, которые будут служить предпосылками для введения единого налога на недвижимость.

В-пятых, повышать налоговую дисциплину граждан, их гражданскую ответственность. При задолженностях возможно вовлечение работодателя, который бы удерживал из заработной платы работника сумму налога по частям или полностью. Но для этого необходимо разработать и законодательно закрепить механизм путем дополнений в действующие законы и кодексы.

Последние данные за 2013 год свидетельствуют о верном направлении в решении проблем с задолженностью и более эффективного взимания налогов. Поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Тюменской области в первом квартале 2013 года показывают значительный рост по сравнению с предыдущим годом. Рост поступлений налога на имущество физических лиц относительно уровня 2012 года составил 263,9% (т.е 2,6 раза).

Рост по земельному налогу тоже впечатляет - поступления за 1 квартал увеличились в полтора раза и составили свыше 300 миллионов рублей.

В первую очередь, это связано с погашением задолженности по налогам на имущество после получения требований, и с тем, что многие граждане, вступив во владение собственности, получили уведомления впервые.

По мнению аналитика УФНС России по Тюменской области, это связано с четкой работой ряда ведомств и муниципалитетов по наведению порядка в реестрах объектов налогообложения, а также с мероприятиями по урегулированию задолженности Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20130613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014)..

3. ПЕРСПЕКТИИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СВЕТЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ

Решение проблем, существующих в местном налогообложении, невозможно без продолжения реформирования с целью устранения недостатков и обеспечения эффективной работы налоговых органов и органов власти.

Достаточно длительное время разрабатывался «налог на роскошь». Проект о внесении изменений в НК РФ был отдан на рассмотрение депутатов Государственной Думы еще в 2007 году. В документе определялись «предметы роскоши», основными показателями при этом выступали их стоимостные характеристики (т.е. рыночная стоимость).

О соответствующем проекте президент России заявлял ещё в декабре 2012 года, и срок его реализации изначально намечался как первая половина 2013 года, причём отмечалось, что введения отдельного налога не будет - изменения внесут в существующие ставки налогов на дорогие авто и на недвижимость. Однако в столь короткие сроки правительство не смогло определиться с критериями того, что конкретно будет считаться роскошью, поэтому принятие законопроекта было отложено. На данный момент известно, что новый налог (а точнее - внесённые изменения в существующие сборы) будет касаться всего нескольких категорий, речь о которых пойдёт ниже. Сначала - немного о целях изменений, которые готовится принять деловая Россия.

В первую очередь, рассчитывается, что принятый законопроект поможет перенаправить финансовые потоки в реальный сектор государственной экономики. Это осуществимо при условии, что от взносов будут освобождены капитальные вложения. Кроме того, ожидается, что введение налога на роскошь (для удобства будем называть проект так) создаст антикоррупционный и социальный эффект. Ожидается также, что проект позволит существенно увеличить налоговые доходы в государственный бюджет. В случае, если налоговые сборы по данной статье приблизятся к отметке в четверть триллиона рублей, эту сумму можно будет сопоставлять с общим объёмом поступлений от малого бизнеса. Безусловно, это очень внушительный результат. Отрицательной стороной налога на роскошь в данный момент считают вероятный отток профессионалов и состоятельных людей за рубеж, хотя до того момента, когда введут и примут новый сбор, судить как о его плюсах, так и о минусах, безусловно, сложно.

Условно закон о взносах за роскошь, который был принят во второй половине 2013 года, можно разделить на две части. Первая из них касается владельцев дорогих автомобилей и вообще дорогого транспорта (критерии дороговизны приведены ниже), вторая - обладателей недвижимости. Акценты у этих двух проектов приблизительно одинаковы.

Что касается машин, то новые правила таковы. Лицо, автомобиль которого стоит от пяти до десяти миллионов российских рублей, будет платить удвоенный транспортный сбор при условии, что с момента выпуска авто прошло не больше пятилетия. Для тех, чьи машины в возрасте до десяти лет стоят от десяти до пятнадцати миллионов, и тех, чьи машины в возрасте до двадцати лет стоят от пятнадцати миллионов рублей, калькулятор несколько иной: транспортный налог придётся умножить на два. Во избежание разногласий определять стоимость машин будет Минпромторг на основании результатов сделок, проведённых в отношении машины, и таможенной статистики. Не платить этот сбор, согласно законодательству, могут только инвалиды.

В отношении личного морского транспорта устанавливается собственный размер взносов. Так, владельцы яхт и катеров теперь должны будут платить в бюджет десять процентов от прожиточного минимума за каждое транспортное средство. Правда, здесь есть свой бонус: скоростные моторные лодки, лодки открытого типа и лодки менее шести метров в длину не подлежат налогообложению.

Частные летательные аппараты с января 2014 года также будут облагаться по ставке десять процентов от прожиточного минимума за единицу техники, однако в отношении вертолётов, самолётов etc. поблажек со стороны налоговых служб не будет.

Важно: если всё перечисленное выше коснётся лишь некоторых людей, то вторая часть взносов за роскошь в той или иной мере затронет большинство россиян, поскольку введение этой нормы по сути означает слияние налоговых сборов за имущество и на землю.

Если раньше взносы за землю определяли два фактора - инвентаризационная и рыночная стоимость - то теперь к ним добавляется ещё и кадастровая стоимость, которая как раз и выступала объектом споров в российском правительстве на протяжении последних двух лет.

Новое понятие является фактической суммой стоимостей самой недвижимости и кадастровой стоимости участка, на котором эта недвижимость расположена. Расчёт кадастровой стоимости основывается, таким образом, не только на типе, материале и квадратуре недвижимости, но и на местоположении объекта. Таким образом, «роскошь» в данном случае зависит, в том числе, и от того, где фактически расположен объект. Очевидно, что пятикомнатные квартиры в центре Санкт-Петербурга будет облагаться большим налогом, нежели домик где-то в российской глубинке.

Не только автомобили, но и недвижимость будут обложены налогом на роскошь.

Под такую схему налогообложения относят:

- Недвижимость, оценивающаяся более 30 млн. руб.;

- Автомобили, стоимость которых превышает 3 млн. руб.

Для разных категорий недвижимых объектов предусмотрены дифференцированные ставки налога:

- Квартиры, домовладения и дачные домики, другие помещения, незавершенные объекты, стоимость которых вместе с приусадебным участком находится в пределах 30-50 млн. руб. будет облагаться по ставке 0,3 % от ее рыночной стоимости.

- Эти же объекты, но оценивающиеся в пределах 50-100 млн. руб. - 0,6%;

- Они же, стоимостью от 100 млн. до 150 млн. руб. - 1%;

- Свыше 150 млн. руб. - 5 %.

Новый налог на роскошь, который вводит Россия на своей территории, приходит на смену налогу на землю и предназначен для значительного пополнения местных бюджетов. За основу для исчисления новых налоговых ставок будет браться кадастровая оценка. Поэтому перед введением новых прогрессивных ставок проводилась огромная работа по упорядочиванию всех объектов жилой и коммерческой недвижимости по регионам.

Государством предусмотрены несколько «бесплатных» метров, за которые платить и вовсе не придётся - сборы на роскошь с них не предусмотрены, размер указан - 20 кв.м., для некоторых льготных категорий граждан закон повышает этот размер до 50 кв.м. на одного человека. Поэтому, если семья с ребёнком проживает в 2-х комнатной квартире площадью не более 60 кв.м., за ее владельцам налог на роскошь платить не нужно, но при условии, что она приватизирована на всех троих.

Если же квартира находится в собственности одного владельца - тогда ему необходимо будет уплачивать от 10 до 12 тыс. руб. в год. Если гражданин имеет дорогостоящую недвижимость (и не одну) - тогда ему придётся раскошелиться на приличную сумму. Налог на роскошь будет вводиться с 2014 года постепенно, не на всей территории страны. Окончательно внедрить его планируют только к 2018 году, когда под пристальное изучение будут подпадать садовые домики с участками, недостроенные домовладения и дачи.

При данных обстоятельствах и условиях, которые создает Россия, для развития инвестиционного бизнеса будет очень не выгодно приобретать несколько таких квартир или домовладений. Однако не стоит, и недооценивать те преимущества, которые предоставляет владение и распоряжение объектами недвижимого имущества, и преувеличивать недостатки вводимого налога на недвижимость.

Для движимого имущества - транспортных объектов (морского, речного и воздушного видов транспорта), стоимостью свыше 60 млн руб. предусмотрена ставка сбора на роскошь в пределах 7%.

Взимать налог на роскошь в 2014 году Россияпредполагает со всех владельцев (частных лиц, предпринимателей и организаций). Налоговая база облагаемых объектов будет рассчитываться не на основании кадастрового оценивания, а из расчета ее рыночной оценки.

Наряду с прогрессивной ставкой на недвижимость введены и различные ставки в отношении автомобилей:

- 1,5% от их стоимости будут уплачивать владельцы в бюджет, если стоимость их авто превышает 3 млн., но не превышает 5 млн. руб. и сошли они с конвейера не позднее года назад.

- 1,3% будут платить владельцы автомобилей аналогичных стоимостных расценок, но уже старше года и не старше 2-х лет.

- Такие же автомобили, в возрасте от 2-х до 3-х лет заставят своих хозяев уплатить всего лишь 1,1 % от своей рыночной стоимости.

Двойной тариф грозит для владельцев машин, стоимость которых варьируется в пределах 5-10 млн. руб. Ставка налога на роскошь умножается в три раза для авто в 10-15 млн. руб. и для авто, дороже 15 млн. руб., если их возраст не более 10 и 20 лет.

Проблемы, с которыми столкнулись депутаты, состояли в следующем, законопроект привел к широкому возмущению граждан, так как понятие «богатых и бедных» в стране сильно рознится. В расчетах бедных и богатых людей России последними считаются таковыми, имея доход в 40 тысяч рублей. При этом президент настоятельно подчеркивал, что новый налог не должен коснуться среднего класса.

Так как новая глава НК РФ не исключила бы положений, регулирующих порядок налогообложения физических лиц или организаций, то при введении сложилась бы ситуация двойного налогообложения имущества. Это обстоятельство являлось важным основанием для дальнейшей разработки данного налога.

В конечном итоге налог на роскошь имел отношения только к продолжению повышения в 2013 году ставок транспортного налога на автомобили, мощностью свыше 410 л.с. Естественно, что эти изменения затронут совсем незначительную часть состоятельных людей, причем повышенная ставка налога все равно несоизмерима с данными «объектами роскоши».

Теперь власти стремятся включить налог на роскошь в разрабатываемый налог на недвижимость, тем самым обязывая владельцев элитной и дорогой недвижимости уплачивать налог по повышенным налоговым ставкам, а социально незащищенные слои населения уберечь от тяжести налогового бремени.

С 2004 года ведется разработка проекта ФЗ № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», он был принят в первом чтении и с того момента до сих пор продолжает разрабатываться. Суть его состоит в замене имущественных налогов на единый налог на недвижимость, который будет действовать для организаций и физических лиц.

В бюджетном послании 2010 года президент Д.А.Медведев «призвал ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе, путем формирования соответствующих кадастров и разработки системы его вычисления, исходя из рыночной стоимости объекта. При этом для малообеспеченных семей будет установлен необлагаемый минимум. При этом глава государства призвал к осторожности при изменениях налоговой нагрузки» Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20130613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014)..

30 мая 2013 года Правительством РФ одобрены «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».

Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 года) // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года)..

Введению налога на недвижимость отведен пункт 2.3, в котором после почти десяти лет разработки предлагается следующее:

1. В качестве налогоплательщиков налога на недвижимость имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

2. В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения.

3. При определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость физическим лицам целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет предоставляется всем налогоплательщиками в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта налогообложения. Социальный налоговый вычет предлагается предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговый вычет должен предоставляться в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика.

4. В рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации налога на недвижимое имущество, оценка всех объектов капитального строительства в Российской Федерации должна быть завершена в 2012 году.

При этом сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, поскольку определение наиболее эффективных налоговых ставок по налогу на недвижимое имущество, а также установление конкретных размеров налоговых вычетов возможно только после окончания формирования налоговой базы - кадастровой стоимости объектов недвижимости Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 года) // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года)..

Формирование кадастра находится в процессе и в конце 2012 года данные для него представило всего несколько регионов, что свидетельствует об отставании от плана, намеченным в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Что ведет к моральному устареванию законопроекта, так как его разработка продолжает затягиваться на еще боле длительный период.

Если же платить налоги по БТИ, то это ничего не изменит, и под понятие роскоши попадает с десяток объектов недвижимости по всей России. В этом случае речь будет идти не о практическом применении закона, а об его юридическом толковании - о реализации на бумаге Прайм, агенство экономической информации. // http://www.lprime.ru. (дата обращения 25.03.2014)..

Несмотря на то, что окончательное решение по ставкам будет принимать субъект, Минфин вынес на обсуждения свои предположения. Дифференцирование предполагается основывать на общей стоимости имущества у одного собственника.

Общая стоимость до 300 млн.руб.:

- 0,1% на жилые помещения;

- 0,5% на нежилые помещения;

- 0,3% на земли сельхоз назначения, приусадебные участки, жилищный фонд.

Свыше 300 млн.руб. на одном собственнике:

- 0,5% на любой объект капитального строительства;

- 1,5% на земли любого назначения.

Эти ставки являются максимально возможными. Как сообщается, их снижение полностью в зоне ответственности местных властей. Но, как показывает практика, рассчитывать на лояльность не приходится, так как опыт применения плавающих ставок можно рассмотреть на примере транспортного налога, где взятые за основу максимальные показатели, остались основными.

Согласно официальным данным, в России для сборов от недвижимости составляет 0,001% от всего бюджета, что неоспоримо мало в рамках целой страны. Для примера, только в Москве, где самые высокие цены на жилье, доля налогов в бюджете субъекта всего 0,027%. При этом, в стране налоги платят как юридические, так и физические лица.

Рост цен на недвижимое имущество достиг таких колоссальных размеров, когда даже искусственное содержание не приносит результатов. Одним их факторов, оказывающим влияние на эту область, является минимальная затратность на обслуживание объекта вложений. Предполагается, что рост налогового бремени приведёт к снижению активности в этой сфере. Плюс, на рынок будут массово выброшены объекты, что приведёт к перенасыщению и как следствие недлительному, но снижению цен.

Рассмотрим размер налога на недвижимость в других странах мира на примеры табл. 3.

Таблица 3.

Страна	Ставка ( % стоимость имущества)	Доля в бюджете
Германия	От 1 до 2,1%	1,06%
Дания	От 0,6 до 2,4%	1,85%
Голландия	От 01, до 0,9%	1,81%
Испания	От 0,3 до 0,4%	0,21%
Швеция	От 0,5 до 1,3%	0,89%
США	1,40%	6,00%
Япония	1,40%	5,70%

В США налог на недвижимость и землю составляет 75% местного бюджета.

Его ставка находится на уровне 1,4% при том, что для расчёта берётся 75% от рыночной стоимости недвижимости. В других развитых странах этот налог варьируется от 0,3 до 2,5% .

Налоговые льготы предусматриваются только для владельцев нового жилья на период выплаты заёмных средств. При извлечении прибыли от сдачи жилья в аренду ставка налога существенно повышается.

Введение единого налога на недвижимость для физических лиц будет сдвинуто на год - до 2015 года. Такое решение принял Минфин РФ, сообщил замминистра финансов Сергей Шаталов.

Законопроект, предусматривающий единый налог на недвижимость, основой которого станет кадастровая стоимость жилья, сейчас рассматривает правительство. Изначально планировалось ввести новый налог на недвижимость с 1 января 2014 года, однако пока сроки отодвигаются.

Предполагалось, что повсеместно он будет введен в 2018 году, однако и тут намечено отставание от графика - крайним сроков введения налога станет 2020 год.

Единый налог на недвижимость заменит собой налог на имущество и земельный налог. Владельцы жилых помещений будут платить 0,1% кадастровой стоимости объектов, нежилых -- 0,5%. Недвижимость дороже 300 млн рублей будет облагаться повышенным налогом -- до 1% от стоимости объекта. Земельные участки под жилье, дачи и сельское хозяйство будут облагаться налогов в размере 0,3% кадастровой стоимости, для земель под другие цели -- 1,5%.

Положительные стороны введения нового налога:

1) введение налога на недвижимость сократит число имущественных налогов, упростит процедуру их исчисления, улучшит администрирование и сократит расходы на него;

2) увеличит объем налоговых поступлений в местные бюджеты;

3) налоговое бремя среди населения будет распределено равномерно.

Новый налог на недвижимость не будет противоречить основным принципам действующего налогового законодательства о равенстве всех налогоплательщиков и прозрачности налоговой базы[43];

4) организации смогут на законном основании вывести из-под налогообложения активную часть основных средств.

Проблемы, не позволяющие быстрому принятию законопроекта:

1) увеличение налоговой нагрузки на собственников обычных квартир.

Фактическая неспособность человека, вызванная низкими доходами, уплачивать налог на недвижимость может привести к дополнительным социальным проблемам; ежегодная переоценка недвижимости требует дополнительных финансовых и временных затрат;

2) сложности в составлении единого кадастра по объектам недвижимости и расчет актуальных налоговых ставок. Вследствие неправильной оценки возникает несправедливость налогообложения, при которой налоговая нагрузка на представителей одного социального слоя будет различной. Также введение повышенного налогообложения для недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью, подразумевая при этом «налог на роскошь», который так и не был введен.

В настоящее время в России не реализована задача по формированию кадастра, а вопрос регистрации прав на единые объекты недвижимости законодательно не урегулирован. Мероприятия по формированию государственного кадастра и результатов государственной кадастровой оценки недвижимости, по мнению «Роснедвижимости», могут быть завершены не ранее 2012 года; не определен получатель налогового платежа. До сих пор остается не ясно, к какому уровню налогообложения целесообразно отнести налог на недвижимость и в бюджет какого уровня зачисляется этот налог.[43]