Разработка методических аспектов налоговой политики компании

«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, «либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)». (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Организация вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. Обязательными реквизитами являются следующее:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В случаях, когда поставщиком (исполнителем, арендодателем) или иным лицом, реализующим товары (оказывающим услуги, выполняющим работы) не составляется акт оказанных услуг (выполненных работ) документом, подтверждающим факт и величину произведенных расходов, является договор и документ, составленный в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914.

4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования, превышающее 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000руб. включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включаются в состав косвенных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

4.2.4.1 Определение срока полезного использования для основных средств

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи 258 НК и Постановления Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на основании кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Для вновь приобретаемых и вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, сроки полезного использования для начисления амортизации, утверждаемые приказом руководителя, установлены следующие:

Номер группы	Срок полезного использования (количество лет)	Срок полезного использования (количество месяцев)
I группа	От 1 года до 2-х лет	От 13 до 24 мес. (включител.)
II группа	От 2-х до 3-х лет	От 25 до 36 мес. (включител.)
III группа	От 3-х до 5-ти лет	От 37 до 60 мес. (включител.)
IV группа	От 5-ти до 7-ми лет	От 61 до 84 мес. (включител.)
V группа	От 7-ми до 10-ти лет	От 85 до 120 мес. (включител.)
VI группа	От 10-ти до 15-ти лет	От 121 до 180 мес. (включит.)
VII группа	От 15-ти до 20-ти лет	От 181 до 240 мес. (включит.)
VIII группа	От 20-ти до 25-ти лет	От 241 до 300 мес. (включит.)
IX группа	От 25-ти до 30-ти лет	От 301 до 360 мес. (включит.)
X группа	Свыше 30 лет	Свыше 361 мес.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ) на основании приказа руководителя. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником.

4.2.4.2 Метод начисления амортизации по объектам основных средств

Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ)

4.2.4.3 Включение амортизации основных средств в состав расходов по торговым операциям

Амортизация основных средств относится в состав косвенных расходов и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (статья 320 НК РФ). Начисление амортизации для целей налогового учета производится в ООО с использованием налогового регистра Налоговый регистр: «Расчет суммы амортизации основных средств ООО за _______месяц г. (по налоговому учету)», оформленного в соответствии с приложением к настоящей Учетной политике.

4.2.4.4 Расходы на ремонт основных средств

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без создания ремонтного фонда.

К расходам на ремонт относятся также расходы на ремонт амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся. К затратам на ремонт относятся все затраты понесенные организацией как при ремонте, осуществленном хозяйственным способом, так и при привлечении сторонних лиц на основании договора подряда.

4.2.4.5 Критерии отнесения работ по восстановлению объектов основных средств к ремонту модернизации, реконструкции, тех. перевооружению

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Может осуществляться также достройка, дооборудование, техническое перевооружение.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Ремонт представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных или эксплуатационных качеств объекта. Ремонт может быть текущим, средним и капитальным. В процессе капитального ремонта производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объекта, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим. Примерный перечень работ, осуществляемых в рамках текущего и капитального ремонта, определяется Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279), который носит рекомендательный характер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом РФ. Работы, производимые при новом строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении, определены письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 года №80, а также Письмом Госплана СССР №НБ-36-Д, Госстроя СССР №23-Д, Стройбанка СССР №144, ЦСУ СССР №6-14 от 8 мая 1984 года, которые носят рекомендательный характер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом Российской Федерации.

4.2.5 Налоговый учет товаров

4.2.5.1 Единица учета товаров

Организация принимает за единицу учета товаров наименование единицы товара.

4.2.5.2 Учет приобретения товаров

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимости приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ).

4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи

Расходы на покупку товаров, купленных для перепродажи, признаются в момент признания дохода (выручки) от продажи товаров по стоимости единицы товара (фактической себестоимости) (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станция назначения

1) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция отправления.

Отгрузка товара на условиях «франко станция отправления» предполагает, что организация-продавец оплачивает затраты по транспортировке товара только до железнодорожной станции, а за перевозку товара по железной дороге должен платить покупатель. Иногда организация по некоторым поставкам сама оплачивает стоимость транспортировки товара по железной дороге, а затем покупатель возмещает ей данную сумму. При таких условиях поставки стоимость перевозки товара по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх договорной стоимости товара, не включается в выручку от реализации данного товара покупателю, а является компенсацией затрат организации, произведенных ею в интересах покупателя.

Плата за такую перевозку, производимая организацией и впоследствии возмещаемая покупателем, не признается расходами организации.

Данные затраты для целей налогообложения прибыли не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

2) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция назначения.

По условиям договора право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).

Доставку товаров продавец может осуществить самостоятельно либо с привлечением транспортной организации.

Для целей налогового учета доход от оказания транспортных услуг отдельно не отражается. Поставщик может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину транспортных расходов при соблюдении условий, прописанных в статье 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Экономическая оправданность расходов на доставку товара вытекает из условий договора с покупателем - не обеспечив доставку товара, его невозможно продать.

В данной ситуации, независимо от того, используется транспорт сторонней организации или собственный, транспортные расходы являются косвенными (статьи 318, 320 НК РФ), и в конце месяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.

Если организация использует «чужой» транспорт, то сумма НДС, уплаченная транспортной организации за доставку товара покупателю, подлежит вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (при условии соблюдения положений статьи 172 НК РФ).

4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальным расходам

Если стоимость специальной одежды превышает 20 000,00 руб., тогда специальная одежда относится к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом.

Если стоимость специальной одежды не превышает 20 000,00 руб. стоимость специальной одежды списывается на расходы в момент ее выдачи единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки

Если специальная оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учете являются объектами основных средств, тогда убыток, полученный от их реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касается материалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и расходы, связанные с такой передачей не учитываются в составе расходов для расчета налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей) включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения по соответствующим статьям в случае, если организован учет наличия ремонтируемых объектов по местам эксплуатации. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов

4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. (пункт 3 статьи 257 НК РФ).

4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4.2.7.3 Метод начисления амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется линейным методом по нормам, определенным исходя из срока полезного использования.

Метод начисления амортизации не изменяется в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту (пункт 3 статьи 259 НК РФ.

Порядок начисления амортизации линейным методом, по объектам нематериальных активов аналогичны соответствующим положениям, установленным для основных средств.

4.2.7.4 Определение срока полезного использования

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет.

4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов.

4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда

4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

В трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

В составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные вознаграждения предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Данный порядок не распространяется на суммы компенсаций и иные выплаты, в том числе выплаты по лицензионным договорам, производимые в соответствии с законодательством.

4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда

По торговой деятельности расходы на оплату труда признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

По транспортно-экспедиторской деятельности расходы на оплату труда водителей, а также персонала, обслуживающего транспортное подразделение организации (транспортные средства) и ЕСН, начисленный на данные суммы, признаются в составе прямых расходов.

4.2.9 Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете

4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации и коллективным договором.

При этом в соответствии со статьей 209 ТК РФ безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

Под нормативами понимается действующая система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, строительных и санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, свода правил по проектированию и строительству, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда (Постановление Правительства от 23 мая 2000 года №399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда»).

4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Для целей определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются для целей налогового учета в соответствии со статьей 269 НК РФ.

4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов

При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.

Порядок признания таких расходов определяется на основании договоров, либо на основании иных документов, содержащих сведения о сроке времени использования того, что было оплачено этими расходами.

В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.

Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то этот период определяется организацией самостоятельно и утверждаются приказом руководителя.

4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов

В случае, если арендодатель не производит выставление ежемесячных актов, расходы по аренде признаются на основании акта приема-передачи арендуемого имущества, договора, счета-фактуры в последний день отчетного (налогового) периода.

4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов

Для целей налогообложения нормируются, в частности, следующие расходы:

· расходы на командировки в части суточных или полевого довольствия (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93);

· расходы на списание ГСМ, в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ 29 апреля 2003 года (Р3112194-0366-03).

· расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 ;

· представительские расходы (пункт 2 статьи 264 НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;

· расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 - 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством РФ;

· расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки (статья 262 НК РФ);

· расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263 НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ;

· расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255 НК РФ):

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах налогового учета.

Сверхнормативные расходы на ГСМ, членские взносы в АСМАП, МТС и другие сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль.

4.2.13 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.

4.2.14 Учет лизинговых операций

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ). После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются, в частности, договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга. У лизингополучателя приобретение в собственность лизингового имущества отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб. В случае если выкупаемое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, признается для лизингополучателя амортизируемым имуществом, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Учитывая, что предмет лизинга уже эксплуатируется лизингополучателем, в его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена). (Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 года №03-03-04/1/90). Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. (Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/1/288). Начисленные лизинговые платежи списываются на себестоимость и включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем, возмещается в обычном порядке. Расходы, для которых предусмотрен специальный порядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются. Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, а учитываются в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Например, сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД списывается лизингодателем на прочие расходы (Письмо Минфина России от 30 марта 2005 года №03-03-01-04/1/137) и в первоначальную стоимость автомобиля, являющегося предметом лизинга, не включается.

Учет расходов по услугам связи

При использовании мобильного телефона сотрудника.

Согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику. С учетом изложенного денежная компенсация за использование мобильного телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм амортизационных отчислений. В соответствии с указанной статьей Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодателем также возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества. Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, не облагаемый налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества для выполнения трудовых обязанностей. (Письма Минфина РФ от 3 сентября 2004 года №03-05-01-04/9 и от 2 ноября 2004 года №03-05-01-04/72). Для экономического обоснования и документального подтверждения затрат используются следующие документы (Письмо УМНС по г. Москве от 9 февраля 2005 года №20-12/8153).:

- договоры с операторами мобильной связи на оказание услуг мобильной связи; детализированные счета операторов мобильной связи с указанием в них всех номеров телефонов абонентов, кодов городов (стран), дат и времени переговоров, продолжительности и стоимости разговора;

- приказы по организации, утверждающие перечни сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны должны будут использоваться в производственных целях, а также номера телефонов абонентов (с указанием наименований абонентов - организаций и служебных должностей их сотрудников), связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности;

- иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

При этом учет затрат на телефонные переговоры по мобильным телефонам по примерным среднегодовым нормам не может применяться для целей налогообложения прибыли.

Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли.

4.2.15 Учет расходов по междугородним и международным переговорам

Для обоснованного признании затрат на оплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходов по международным и междугородным телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахождения абонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены:

- счет телефонной станции;

- расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры;

- детализация (расшифровка) счета, предоставленная операторами сотовой связи, с указанием номеров абонентов;

- договоры, заключенные с деловыми партнерами, с обязательным указанием в графе «Реквизиты» номеров их телефонов;

- внутренние отчеты работников организации. (Письмо МНС РФ от 22.05.2000г.№ВГ-9-02/174).

НДС, по междугородным и международным разговорам, относящимся к облагаемым НДС операциям, организация может взять в зачет при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если расходы на связь, в том числе на международные и междугородные переговоры, экономически обоснованны и документально подтверждены, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. При превышении расходов на мобильные телефоны, а также на международные и междугородние переговоры установленных в организации лимитов, работники организации возмещают суммы таких перерасходов, при условия наличия в трудовых договорах соответствующих условий. Возмещением работником сверхлимитные суммы осуществляется внесением денежных средств к кассу организации и оформлением соответствующего приходного кассового ордера.

4.2.16 Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 НК РФ). Исчисления и уплата налога на прибыль по месту обособленных подразделений. Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения головного подразделения. Исчисление и уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения головного подразделения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Исчисление и уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения головного подразделения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса, в целом по налогоплательщику. При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом организацией выбирается то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. В данном случае организация уведомляет о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

4.3 Организационные аспекты учетной политики по НДС

4.3.1 Должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах выданных

В организации право подписи на счетах-фактурах выданных принадлежит директору и главному бухгалтеру.

Другие лица вправе подписывать счета-фактуры, если такие полномочия возложены на них приказом руководителя.

4.3.2 Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС

Налоговыми регистрами по НДС являются:

§ журнал регистрации счетов-фактур выданных;

§ журнал регистрации счетов-фактур полученных;

§ книга покупок;

§ книга продаж.

Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС, устанавливается приказом руководителя в соответствии с должностными инструкциями исполнителей.

4.4 Методические аспекты налоговой учетной политики НДС

4.4.1 Метод определения выручки для исчисления НДС

В целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателю - «метод начисления».

4.4.2 Порядок подготовки документов для учета по налогу на добавленную стоимость

Организация при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях:

· составляет счет-фактуру;

· ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

· ведет книгу покупок и книгу продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2001 года №914).

4.4.3 Организация при выполнении транспортно - экспедиторских услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, пользуется правом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта,

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) (подпункт 2, пункта 1 статьи 164 НК РФ).

4.4.4 Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС

При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с отметками пограничных таможенных органов (пункт 4 статьи 165 НК РФ).

4.4.5 Особенности налогового учета, связанные с наличием обособленных подразделений

Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс.

Счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, выставляются покупателям самой организацией, в соответствии с установленным в организации порядком нумерации счетов фактур.

4.4.6 Порядок уплаты НДС

Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость устанавливается как квартал (пункт 1 статьи 163 НК РФ).

4.5 Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество

4.5.1 Порядок определения налоговой базы

Налоговая база определяется организацией самостоятельно в соответствии с НК РФ и Законом города Москвы №64 от 5 ноября 2003 года.

Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем участником договора лизинга, на балансе которого учитывается предмет лизинга в соответствии с условиями договора. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество организаций уплачивается лизингодателем, и наоборот, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то налог на имущество организаций уплачивается лизингополучателем.

4.5.2 Учет имущества, освобождаемого от налогообложения

Организация не пользуется льготами по налогу на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ и Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года №64. В случае, если в течение календарного года часть имущества не будет облагаться налогом на имущество, организация обеспечит ведение раздельного учета такого имущества в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов организации, а также в первичном и аналитическом учете.

4.5.3 Особенности исчисления налога на имущество, связанные с наличием обособленных подразделений

Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс. Учитывая то, что налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, то в организации, имеющей обособленные подразделения не выделенные на отдельный баланс, налоговая база по налогу на имущество определяется в целом по организации.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО ОТ 29 МАРТА 2004 ГОДА №04-05-06/27 «О ФОРМИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ»

«Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией. Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс».

Таким образом, организация не разделяет сумму налога по обособленным подразделениям и уплачивает налог по местонахождения головного подразделения.

4.5.4 Учет недвижимого имущества, по месту нахождения недвижимого имущества

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (статья 376 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) представляются по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.

Учитывая, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, право по установлению льгот предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года №150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии со статьей 379 НК РФ:

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.