Налогообложение прибыли организаций в соответствии с законодательством РФ



В 2007 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог на прибыль организаций - 16,4%. Так же значительную долю занимает налоги на товары реализуемые на территории РФ 12,67%. Налог на доходы физических лиц составляют 9,56%.

Рис. 2.5 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2008 год, %

В 2007 г. наибольшую долю налоговых поступлений так же составляет налог на прибыль организаций - 15,7%. Значительную долю занимают налоги на товары, реализуемые на территории РФ 8,2% в 2008 г. - отмечается уменьшение доли этого налога по сравнению с 2007г. Налог на доходы физических лиц составляет - 10,4% от общей суммы доходов.

К 2009 году поступления налога на прибыль уменьшились более чем в 1,5 раза и составили всего 9,44%. Значительную долю занимает Налоги на товары, реализуемые на территории РФ 11,22% к 2009 г. - отмечается увеличение доли налога по сравнению с 2008 г. Налог на доходы физических лиц составляет - 12,43%, отмечается стабильность и небольшое увеличение доли налога по сравнению с предыдущими анализируемыми периодами.

ЕСН, страховые взносы, транспортный налог, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами занимают небольшую долю налоговых поступлений, при этом за анализируемый период их доля практически не меняется.



Рис. 2.6. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2009 год, %

Далее в работе был проведен анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета с 2007 по 2009 гг. в сравнении.

Процентное соотношение налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по анализируемым годам в сравнении показано на Рисунке 2.7.

Рис. 2.7 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2007 - 2009 гг., %

Из рисунка видно, что поступления налога на прибыль организаций уменьшается с 2007 по 2009 год с 16,4% до 9,44%. Основная причина сокращения поступления налога на прибыль в бюджет это сокращение объема промышленного производства в России на фоне развивающегося экономического кризиса, существенно сократились доходы от экспорта сырьевых компаний.

Зато поступления от налога на доходы физических лиц наоборот растут с течением времени с 9,56% до 12,43%. Также растут поступления ЕСН с 5,9% до 7,28% и налоги на имущество организаций с 1,98% до 2,88%. А страховые взносы и товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ снижаются в 2008 году по сравнению с 2007 годом и растут в 2009 году относительно 2008. Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, наоборот в 2008 году имеют тенденцию к росту, а в 2009 году опять уменьшаются.

2.2 Анализ поступления налога на прибыль в федеральный бюджет

В соответствии с задачами, поставленными в дипломной работе, проведем анализ роли налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета РФ и анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета РФ.

Исходными данными послужили официальные отчеты по бюджетам, размещенные на сайте Федерального Казначейства.

На первом этапе проведен анализ доходов федерального бюджета на основании Приложения 2.

Анализ динамики налоговых поступлений базисным и цепным методами представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика налоговых поступлений в федеральныйбюджет РФ, млрд. руб.

Наименование показателя	Период	2007	2008	2009
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	Абс. знач	5646,4765	6466,0020	4568,1553
	Базис. индекс	1,0000	1,1451	0,8090
	Цепной индекс	1,0000	1,1451	0,7065
Налоги на прибыль организаций	Абс. знач	641,3219	761,1291	195,4198
	Базис. индекс	1,0000	1,1868	0,3047
	Цепной индекс	1,0000	1,1868	0,2567
Налоги и взносы на социальные нужды	Абс. знач	404,9805	506,7676	509,7747
	Базис. индекс	1,0000	1,2513	1,2588
	Цепной индекс	1,0000	1,2513	1,0059
Единый социальный налог	Абс. знач	404,9805	506,7676	509,7747
	Базис. индекс	1,0000	1,2513	1,2588
	Цепной индекс	1,0000	1,2513	1,0059
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	Абс. знач	1499,2339	1123,6235	1258,3189
	Базис. индекс	1,0000	0,7495	0,8393
	Цепной индекс	1,0000	0,7495	1,1199
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	Абс. знач	897,2784	1169,0707	893,1860
	Базис. индекс	1,0000	1,3029	0,9954
	Цепной индекс	1,0000	1,3029	0,7640
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	Абс. знач	1157,3622	1637,5151	1006,2613
	Базис. индекс	1,0000	1,4149	0,8694
	Цепной индекс	1,0000	1,4149	0,6145
Прочие налоги и сборы	Абс. знач	641,3192	761,1285	195,4198
	Базис. индекс	1,0000	1,1868	0,3047
	Цепной индекс	1,0000	1,1868	0,2568

Графически динамика доходов бюджета отражена на рисунке 2.8.

Рис. 2.8 Динамика доходов федерального бюджета РФ, млрд. руб.

Анализ абсолютных значений показывает рост поступлений таких налогов как, налоги на прибыль, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами с 2007 года по 2008 год, затем в 2009 году резкое снижение объема поступлений. ЕСН с 2007 по 2009 годы стабильно растет. Налог на прибыль занимает не первое место по величине во всех анализируемых периодах, первое место по величине занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ. Самое наименьшее значение ЕСН, которое стабильно растет из года в год.

Графически динамика базисного индекса отражена на рисунке 2.9.

Рис. 2.9 Поступление налоговых доходов в федеральный бюджет РФ (базисный индекс)

Анализ динамики поступления доходов в федеральный бюджет РФ на основе базисного индекса выявил рост поступлений по доходам в целом на 15% в 2008 году и снижение на 19% в 2009 году по отношению к 2007 году. Аналогично изменялись поступления по налогу на прибыль в 2008 году выросли на 19% и снизились на 30% в 2009 году. Стабильный рост в 2008 году на 25% и в 2009 году на 26% показал ЕСН по отношению к 2007 году. Остальные показатели имеют тенденцию к снижению.

Графически динамика цепного индекса показана на рисунке 2.10.

Рис. 2.10 Поступление налоговых доходов в федеральный бюджет РФ (цепной индекс)



Анализ динамики поступления доходов в консолидированный бюджет РФ на основе цепного индекса выявил рост поступлений в целом по доходам на 15% в 2008 году и снизился на 44% в 2009 году по отношению к предыдущему году. Также налог на прибыль вырос в 2008 году на 19% и снизился на 26% в 2009 году. Как видно из данных таблицы в 2009 году роста не наблюдается. Снижение в 2008 году на 25% показали налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, но в 2009году произошло резкое увеличение доходов на 35% по отношению к 2008 году. Остальные показатели стабильно растут.

Далее проведен анализ структуры налоговых доходов федерального бюджета на основании Приложения 3.

Структурный анализ налоговых поступлений представлен втаблице 2.3.

Таблица 2.3

Структурный анализ налоговых поступлений в федеральныйбюджет РФ, проценты

Наименование показателя	2007	2008	2009
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	100	100	100
Налог на прибыль организаций	13,94	14,64	5,06
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	32,59	21,62	32,57
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	19,51	22,49	23,12
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	25,16	31,50	26,05
Прочие налоги и сборы	8,80	9,75	13,20

Структурный анализ налоговых поступлений показывает долю конкретного налога в общем количестве налоговых поступлений.

Процентное соотношение налоговых поступлений в федеральный бюджет за анализируемые периоды показано на Рисунках 2.11, 2.12, 2.13.



Рис. 2.11 Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за 2007 год, %

В 2007 г. наибольшую долю налоговых поступлений составляет налоги на товары реализуемые на территории РФ - 32,6%. Значительную долю занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 25,16% в 2007 г. Налог на прибыль организаций составляет в 2007 г. 13,94%. Также существенную долю занимают налоги на товары ввозимые на территорию РФ, так в 2007 году - 19,51%.

В 2008 г. наибольшую долю налоговых поступлений составили налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 31,5%. Значительную долю занимает Налоги на товары, реализуемые на территории РФ - 21,6%.

Рис. 2.12 Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за 2008 год, %



Налоги на доходы организаций составляют в 2008 г. - 14,64% - отмечается увеличение доли с 2007 по 2008 год. Также существенную долю занимают налоги, на товары, ввозимые на территорию РФ в 2008 - 22,49%.

Рис. 2.13 Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за 2009 год, %

В 2009 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог на товары, реализуемые на территории РФ - 32,6% в 2009 году. Значительную долю занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 26,05%, в 2009 г. - отмечается снижение доходов. Налог на прибыль организаций составляет в 2009 г. - 5,06%, отмечается резкое падение доходов в 2009 году. Происходит изменение структуры и существенную долю в общих доходах занимают налоги, на товары, ввозимые на территорию РФ - 23,12% это больше почти на 11 п.п, чем в 2008 году.

На рис 2.14 представлен анализ изменения структурных соотношений федерального бюджета за период с 2007 по 2009гг.

Процентное соотношение налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ по анализируемым годам в сравнении показано на рисунке 2.14.



Рис. 2.14 Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за 2007-2009 гг., %

Из рисунка видно, что поступление налога на прибыль организаций в 2008 году увеличилось с 2007 года с 13,94% до 14,64%, и резко упало до 5,06% в 2009году. Основная причина сокращения поступления налога на прибыль в бюджет это сокращение объема промышленного производства в России на фоне развивающегося экономического кризиса, существенно сократились доходы от экспорта сырьевых компаний.

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ стабильно растут с 19,51% - в 2007 году, до 22,49% - в 2008г., и 23,12% - в 2009 году. Налог на товары, реализуемые на территории РФ поступления в течение трех лет сначала уменьшились примерно на 10 п.п - в 2008 году, а затем увеличились до уровня 2007 года. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - увеличились поступления в 2008 году с 25,16% - в 2007 году до 31,50%, и уменьшились в 2009 году до 26,05%.

2.3 Анализ роли налога на прибыль в формировании доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ

В соответствии с задачами, поставленными в дипломной работе, проведем анализ роли налога на прибыль в формировании доходов бюджета субъектов РФ и анализ динамики и структуры доходов бюджета субъектов РФ.

Исходными данными послужили официальные отчеты по бюджетам, размещенные на сайте Федерального Казначейства.

На первом этапе проведен анализ доходов бюджета субъектов РФ на основании Приложения 3.

Анализ динамики налоговых поступлений базисным и цепным методами представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ, млрд. руб.

Наименование показателя	Период	2007	2008	2009
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	Абс. знач	4082,4145	4913,9558	3859,1755
	Базис. индекс	1,0000	1,2037	0,9453
	Цепной индекс	1,0000	1,2037	0,7854
Налог на прибыль организаций	Абс. знач	1530,7122	1752,0430	1069,2245
	Базис. индекс	1,0000	1,1446	0,6985
	Цепной индекс	1,0000	1,1446	0,6103
Налог на доходы физических лиц	Абс. знач	1266,6162	1666,3215	1665,8245
	Базис. индекс	1,0000	1,3156	1,3152
	Цепной индекс	1,0000	1,3156	0,9997
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	Абс. знач	179,5752	189,7358	246,0045
	Базис. индекс	1,0000	1,0566	1,3699
	Цепной индекс	1,0000	1,0566	1,2966
Налоги на совокупный доход	Абс. знач	123,6727	161,2985	151,6125
	Базис. индекс	1,0000	1,3042	1,2259
	Цепной индекс	1,0000	1,3042	0,9400
Налог на имущество организаций	Абс. знач	262,7468	323,5676	385,7800
	Базис. индекс	1,0000	1,2315	1,4683
	Цепной индекс	1,0000	1,2315	1,1923
Земельный налог	Абс. знач	68,9441	80,2164	74,6843
	Базис. индекс	1,0000	1,1635	1,0833
	Цепной индекс	1,0000	1,1635	0,9310
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	Абс. знач	77,7552	105,0896	14,5167
	Базис. индекс	1,0000	1,3515	0,1867
	Цепной индекс	1,0000	1,3515	0,1381
Прочие налоги и сборы	Абс. знач	572,3921	582,5648	614,8114
	Абс. знач	1,0000	1,0178	1,0741
	Базис. индекс	1,0000	1,0178	1,0554

Графически динамика доходов бюджета отражена на рисунке 2.15.

Рис. 2.15 Динамика доходов бюджета субъектов РФ, млрд. руб.

Анализ абсолютных значений показывает рост поступлений таких налогов как налог на прибыль, налоги на совокупный доход, налог на имущество организаций и другие с 2007 года по 2008 год, затем в 2009 году резкое снижение объема поступлений. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ с 2007 по 2009 годы стабильно растет. Налог на прибыль занимает первое место по величине во всех анализируемых периодах, кроме 2009 года. В 2009 году первое место по величине занимает налог на доходы физических лиц. Самое наименьшее значение имеет земельный налог, который растет до 2008г и уменьшается к 2009 году.

Графически динамика базисного индекса отражена на рисунке 2.16.

Рис. 2.16 Поступление налоговых доходов в бюджет субъектов РФ (базисный индекс)

Анализ динамики поступления доходов в бюджет субъектов РФ на основе базисного индекса выявил рост поступлений по доходам в целом на 20% в 2008 году и снижение на 5% в 2009 году по отношению к 2007 году. Аналогично изменялись поступления по налогу на прибыль в 2008 году выросли на 14% и снизились на 30% в 2009 году. Стабильный рост в 2008 году на 6% и в 2009 году на 37% показал налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ по отношению к 2007 году. Поступления по остальным налогам имеют тенденцию к снижению.

Рис. 2.17. Поступление налоговых доходов в бюджет субъектов РФ (цепной индекс)

Анализ динамики поступления доходов в бюджет субъектов РФ на основе цепного индекса выявил рост поступлений в целом по доходам на 20% в 2008 году и снижение на 79% в 2009 году по отношению к предыдущему году. Как видно из данных таблицы налог на прибыль вырос в 2008 году на 14% и снизился на 61% в 2009 году. В 2009 году видно, что роста не наблюдается, все показатели снизились, кроме налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2009 году показали рост на 30%.

В данном разделе проведен анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов на основании Приложения 1.

Структурный анализ налоговых поступлений представлен в таблице 2.4.



Таблица 2.4

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ, проценты

Наименование показателя	2007	2008	2009
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	100	100	100
Налог на прибыль организаций	37,50	35,65	27,71
Налог на доходы физических лиц	31,03	33,91	43,17
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	4,40	3,86	6,37
Налоги на совокупный доход	3,03	3,28	3,93
Налог на имущество организаций	6,44	6,58	1,61
Прочие налоги и сборы	17,61	16,71	17,22

Структурный анализ налоговых поступлений показывает долю конкретного налога в общем количестве налоговых поступлений.

Процентное соотношение налоговых поступлений консолидированный бюджет субъектов РФ за анализируемые периоды показано на Рисунках 2.18, 2.19, 2.20.

Рис. 2.18 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ за 2007 год, %

В 2007 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог на прибыль организаций - 37,5%. Так же значительную долю занимает налог доходы физических лиц - 31%.



Рис. 2.19. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ за 2008 год, %

В 2008 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог на прибыль организаций - 35,65%. Так же значительную долю занимает налог доходы физических лиц - 33,9% - отмечается увеличение доли налога.

В 2009 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог доходы физических лиц - 43,17%. По сравнению с предыдущими периодами произошло серьезное увеличение доли данного налога в консолидированном бюджете субъектов РФ.

Рис. 2.20. Структура налоговых поступлений в консолидированныйбюджет субъектов РФ за 2009 год, %

Доля налога на прибыль организаций в свою очередь наоборот уменьшилась - 27,71%. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налоги на имущество организаций и налоги на совокупный доход занимают небольшую долю налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ, при этом ежегодно их доля практически не меняется.

Далее представлен анализ структуры налоговых доходов бюджета субъектов РФ с 2007 по 2009 гг. в сравнении.

Процентное соотношение налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ по анализируемым годам в сравнении показан на Рисунке 2.21.

Рис. 2.21. Структура налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ за 2007-2009 гг., %

Из рисунка видно, что поступление налога на прибыль организаций в 2008 году уменьшилось с 2007 года с 37,5% до 35,65%, и еще упало до 27,71% в 2009 году. По налогу на товары, реализуемые на территории РФ, доля поступления в течение трех лет сначала уменьшились на 0,54% - в 2008 году, а затем увеличились до 6,37% в 2009 году. Доля налога на доходы физических лиц стабильно растет из года в год, так в 2007 году его доля составляет - 31,03%, в 2008 - 33,91%, а в 2009 году - 43,17%. Налоги на совокупный доход также стабильно растут: 2007 г. - 3,03%; в 2008 г - 3,28%; в 2009г - 3,93%. Налог на имущество организаций в 2007 и 2008гг практически на одном уровне - около 6%, а в 2009 году резко снижается до 1,61%.

Федеральная налоговая служба обращает внимание на изменение с 1 января 2009 года налоговой ставки налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Также, учитывая при этом начавшийся в конце 2008 года мировой финансовый кризис, меняется налоговая политика государства.

Финансово-экономический кризис внес отрицательные коррективы в развитие экономики нашей страны. А антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Поэтому налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению нашей экономики. В условиях кризиса необходимо стимулировать и поддерживать бизнес. В условиях кризиса была принята мера, которую можно считать полезной, но нельзя назвать достаточной. Ставка налога на прибыль снизилась на четыре пункта, т.е. стала составлять 20%. Последствия этой меры принял на себя федеральный бюджет. Но снижение ставки налога на прибыль не привело к дифференцируемому подходу налогообложения прибыли организаций. Д.Г. Черник Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса. «Налоговый вестник»

В настоящее время прибыль организаций падает или ее просто нет. Тем не менее, прибыль организаций остается стимулом для производства, для хозяйствующих субъектов. Снижение ставки по налогу на прибыль неизбежно повлечет за собой изменения в части суммы отложенных налоговых активов и обязательств, рассчитанных в соответствии с 24%-ной ставкой и учитываемых при исчислении налога на прибыль в будущем. Следовательно, чтобы не исказить налогооблагаемую прибыль при расчете данного налога с 2009 года, организациям необходимо пересчитать и отразить отложенные налоговые активы и обязательства с учетом новой ставки по налогу на прибыль. В соответствии с положением о Департаменте налогообложения прибыли ФНС России, одной из основных задач является методологическое обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Так меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2009 году и в плановом периоде 2010 и 2011 годов. контроль налог прибыль доход

В ближайшие годы будет продолжена подготовка изменений в области налоговой политики, предусмотренных для реализации в соответствующие сроки «Основными направлениями налоговой политики в 2008 - 2011 годах». Помимо этого предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы.

Совершенствование налога на прибыль организаций заключатся в ряде изменений, внесенных в законодательство Российской Федерации.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, предусматривали следующие преобразования:

- начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

- в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и, не дожидаясь, начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам).

Изменения, внесенные в НК РФ в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года.

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать трех процентов от суммы расходов на оплату.

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки.

Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке.

В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).

При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов.

Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Для того чтобы сократить число злоупотреблений при слияниях и поглощениях компаний (проведение реорганизаций часто используется компаниями для минимизации налога на прибыль), Минфин предлагает уже со следующего года изменить порядок переноса убытков при реорганизации.

Новый порядок ограничит сроки и размеры прибыли, которые компании смогут направлять на погашение убытков реорганизуемых компаний.

Для торговых компаний Минфин подготовил приятный сюрприз: уже с 2010 года потери от краж, поломок, боя товаров в магазинах с открытым доступом покупателей к товарам можно будет списывать на расходы в увеличенном размере (конкретные цифры будут установлены в законопроекте) Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.

В данной главе проведен подробный анализ роли налога на прибыль в формировании доходов РФ по бюджетам. Рассмотрена структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, федерального бюджета и консолидированного бюджета субъектов РФ. Из анализа видно, что поступление налога на прибыль организаций к 2008 году увеличилось, но затем резко упало в 2009году. Основная причина сокращения поступления налога на прибыль в бюджет это сокращение объема промышленного производства в России примерно на 30% на фоне развивающегося экономического кризиса, существенно сократились доходы от экспорта сырьевых компаний. Кроме того, с ноября 2008 года введен новый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, который также оказал влияние на недобор по этому налогу. Сам бизнес основной причиной провальных результатов по сбору налогов считает кризис.

3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ УПЛАТЫОРГАНИЗАЦИЯМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

3.1 Организация контрольной работы по уплате налога на прибыль организаций

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.

В настоящее время существует несколько видов налоговогоконтроля:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

В Российской Федерации в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны.

Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов.

Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля:

- наблюдение;

- проверка;

- обследование;

- анализ;

- ревизия.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000 №117-ФЗ - М.: Проспект, 2009, с. 621.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Самой распространенной формой налогового контроля являются налоговые проверки.

Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках по всем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов. Это:

- полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;

- принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в установленный срок;

- правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов и ставок по видам налогов;

- соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и выездных (повторных выездных) проверок, оформления их результатов и вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом права по истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречных проверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитные учреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведения проверок.

Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках по всем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов. Это:

- полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;

Правомерность применения плательщиками льгот по налогу на прибыль, в т.ч. пониженных ставок:

- правильность определения доходов и расходов, в т.ч. по методу начисления и кассовому методу;

- организация работ по проведению экономического анализа деклараций основных плательщиков, включая проведение по каждому постатейного анализа по элементам доходов и расходов в динамике по сравнению с прошлыми налоговыми и отчетными периодами, и выявление фактических причин изменения уровня доходов и расходов;

- соблюдение порядка исчисления налога на прибыль, правомерность уплаты только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, правильность определения суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса;

- контроль за целевым использованием плательщиками средств и иного имущества, полученных в рамках благотворительной помощи и отражаемых в декларации по налогу на прибыль;

- соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций;

- определение стоимости амортизируемого имущества, методов и порядка расчета сумм амортизации, налогообложения срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения), ведения налогового учета и т.д.;

- достоверность отчетных данных налогового органа по форме №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций».

Для организации контроля за правильностью определения налогооблагаемой базы и формирования налога на прибыль можно рекомендовать введение контрольной процедуры и определение разницы, образовавшейся при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли от реализации и бухгалтерской и налоговой прибыли по внереализационным доходам и расходам.

В контрольных таблицах разницы, приводящие к постоянным или временным разницам по налогу на прибыль, выделены серым цветом. Разницы, вызванные различием в классификации доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, отражены в графах без выделения.

Выявленные таким образом разницы по налогу на прибыль - первый шаг на пути формирования данных согласно ПБУ 18/02, то есть учета постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

На основании выявленных разниц можно рассчитывать суммы, которые будут использованы для проводок по начислению постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых обязательств (активов).

3.2 Анализ контрольной работы управления ФНС по Иркутской области

Основными направлениями анализа контрольной работы налоговой инспекции, по - моему мнению, могут являться:

– изучение динамики и структуры проведенных проверок, выявивших нарушения, в разрезе их видов (камеральные и выездные);

– изучение динамики и структуры доначисленных платежей по результатам проведенных камеральных и выездных проверок;

В качестве информационной базы анализа послужили формы статистической отчетности 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов»Отчеты о результатах проверок и контрольной работы налоговых органов.

В качестве основных приемов при изучении контрольной работы налоговой инспекций в разрезе указанных выше направлений использовались такие стандартные методы чтения и обработки отчетности, как горизонтальный, вертикальный.

Апробируем методику предлагаемого анализа на материалах налоговой инспекции Иркутской области.

Проведем горизонтальный анализ динамики проведенных проверок, выявивших нарушения с использованием статистических методов обработки показателей на основании Приложения 4. Анализ динамики проведенных проверок представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Динамика проведенных проверок, выявивших нарушения, ед.

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2008	2009	абсол.	относ.%
Всего проведенных проверок, в том числе:	110 625	95 638	-14 987	-13,55
Камеральные:	109 391	94 551	-14 840	-13,57
из них выявивших нарушения	3 681	1 984	-1 697	-46,10
Выездные:	1 234	1 087	-147	-11,91
из них выявивших нарушения	701	729	28	3,99

При анализе проведенных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций видно, что количество налоговых проверок в 2009 году снизилось. Число налоговых проверок, выявивших нарушения, так же снизилось за рассматриваемый период. Однако выявлено увеличение выездных налоговых проверок, выявивших нарушения в 2009 году. Так по камеральным проверкам, выявившим нарушения, количество снизилось с 3681 в 2008 году до 1984 в 2009 году. По выездным налоговым проверкам, выявившим нарушения, увеличение составило - 3,99%.

На рис. 3.1 представлен анализ динамики проведенных проверок по налогу на прибыль организаций, выявивших нарушения за период с 2008 по 2009 гг.

Рис. 3.1 Динамика проведенных проверок, выявивших нарушенияза 2008-2009 гг., шт.

Далее проделан структурный анализ проведенных проверок по налогу на прибыль, выявивших нарушения и представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Структурный анализ проведенных проверок

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2008	2009	п.п
Всего проведенных проверок, в том числе:	100%	100%	-
камеральные	98,88%	98,86%	-0,0211
выездные	1,12%	1,14%	0,0211

Проводя структурный анализ проведенных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций можно сделать следующие выводы:

Больше всего за анализируемый период проведено камеральных проверок, их доля составила более 98%. Выездных налоговых проверок было проведено чуть больше 1%. Наиболее значительное отклонение в сторону снижения наблюдается по камеральным проверкам.

Процентное соотношение проведенных налоговых проверок в 2008 году представлено на рисунке 3.2.

Рис. 3.2 Структура проведенных налоговых проверок в 2008г., %

Из рисунка видно, что большая часть проведенных налоговых проверок приходится на камеральные проверки - 98,88%. Доля проведенных выездных налоговых проверок составляет 1,12%.

В 2009 году ситуация по проведенным налоговым проверкам практически не изменилась, как видно по рисунку 3.3.

Рис. 3.3 Структура проведенных налоговых проверок в 2009г., %

В ходе налоговых проверок по налогу на прибыль организаций, выявивших нарушения были произведены доначисления по налогу, а так же пени и штрафные санкции.

Далее проведен анализ динамики дополнительно начисленных платежей по проведенным камеральным и выездным проверкам по налогу на прибыль, выявивших нарушения. Анализ динамики дополнительно начисленных платежей по проведенным камеральным проверкам представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок, выявивших нарушения, тыс. руб.

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2008	2009	абсол.	относ.%
Всего дополнительно начислено платежей по результатам проверок, из них:	116 484	139 828	23 344	20,04
налоги	103 412	129 416	26 004	25,15
пени	2 439	3 992	1 553	63,67
штрафные санкции	10 633	6 420	-4 213	-39,62

Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок показывает рост дополнительно начисленных платежей по результатам проверок в целом на 20%. Рост доначисленных налогов составил - 25,15%, пени - 63,67%, а поступления доначисленных штрафных санкций снизились в 2009 году на 39,62% по сравнению с 2008 годом.

Графически динамика дополнительно начисленных платежей отражена на рисунке 3.4.

Рис. 3.4 Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок, тыс. руб.

Анализ динамики дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок, выявивших нарушения, тыс. руб.

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2008	2009	абсол.	относ.%
Всего дополнительно начислено платежей по результатам проверок, из них:	1 735 818	1 365 066	-370 752	-21,36
налоги	1 280 185	993 870	-286 315	-22,37
пени	239 872	213 734	-26 138	-10,90
штрафные санкции	215 761	157 462	-58 299	-27,02

Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок показывает уменьшение дополнительно начисленных платежей по результатам проверок в целом на 21,36%. Уменьшение доначисленных налогов составило - 22,37%, пени - 10,9%, а поступления доначисленных штрафных санкций снизились в 2009 году на 27,02% по сравнению с 2008 годом.

Графически динамика дополнительно начисленных платежей отражена на рисунке 3.5.

Рис. 3.5 Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок, тыс. руб.



Далее проделан структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных и выездных проверок по налогу на прибыль, выявивших нарушения. Структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2008	2009	п.п
Всего дополнительно начислено платежей по результатам проверок, из них:	100%	100%	-
налоги	88,78%	92,55%	3,78
пени	2,09%	2,85%	0,76
штрафные санкции	9,13%	4,59%	-4,54

Структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок, выявившим нарушения показывает долю того или иного вида платежа в общем количестве дополнительно начисленных платежей.

Процентное соотношение дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок за анализируемые периоды показано на Рисунках 3.6, 3.7.

Рис. 3.6 Структура дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок в 2008 г., %

В 2008 году наибольшую долю дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок составили налоги - 88,78%. Доля дополнительно начисленных штрафных санкций - 9,13%. Доля пени практически незначительна и составляет - 2,09%.

Рис. 3.7 Структура дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок в 2009 г., %

В 2009 году наибольшую долю дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок так же как и в 2008 году составили налоги - 92,55%. Доля дополнительно начисленных штрафных санкций - 4,59%. Доля пени практически незначительна и составляет - 2,85%.

Доли дополнительно начисленных налогов и пени по результатам проведенных камеральных налоговых проверок увеличились на 3,78 и 0,76 п.п соответственно. А доля штрафов уменьшилась на 4,54 п.п.

Структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2008	2009	п.п
Всего дополнительно начислено платежей по результатам проверок, из них:	100%	100%	-
налоги	73,75%	72,81	-0,94
пени	13,82	15,66	1,84
штрафные санкции	12,43	11,54	-0,89

Структурный анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок, выявившим нарушения показывает долю того или иного вида платежа в общем количестве дополнительно начисленных платежей.

Процентное соотношение дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок за анализируемые периоды показано на Рисунках 3.8, 3.9.

Рис. 3.8 Структура дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок в 2008г., %

В 2008 году наибольшую долю дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок составили налоги - 73,75%. Доля дополнительно начисленных штрафных санкций - 12,43%. Доля пени составляет - 13,82%.

Рис. 3.9 Структура дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок в 2009г., %

В 2009 году наибольшую долю дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок так же как и в 2008 году составили налоги - 72,81%. Доля дополнительно начисленных штрафных санкций - 11,54%. Доля пени составляет - 15,66%.

Доли дополнительно начисленных налогов и штрафных санкций по результатам проведенных выездных налоговых проверок уменьшились на 0,94 и 0,89 п.п соответственно. А доля пени увеличилась на 1,84 п.п.

Ключевой задачей налоговых органов во все времена было осуществление эффективного налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. Несомненно, при его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы. Доминирующая функция контрольной работы в системе налоговых органов вытекает из основной задачи, возложенной на налоговые органы действующим законодательством - контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Проведем анализ эффективности камеральных налоговых проверок и дополнительно начисленных платежей на 1 проверку. Результаты отобразим в виде таблицы 3.5.