Налогообложение прибыли организаций в соответствии с законодательством РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами.

Во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.Пансков В.Г. / Налоги и налогообложение // под ред. В.Г. Панскова. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 165 с.

Налог на прибыль организаций является основным прямым налогом с юридических лиц. Этот налог имеет высокое фискальное значение. Он занимает второе место по доходности в бюджете РФ. Одновременно налог выступает регулятором хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Причем его регулирующий потенциал в нашей стране используется не в полной мере. Береснева И.В. Налог на прибыль: что нового? / Береснева И.В. // Бухгалтерский учет. 2007. №3. С 57.

Цель настоящей дипломной работы заключается в том, чтобы систематизировать и обобщить имеющиеся сведения о налоге на прибыль организаций и определить его место в системе доходов РФ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть налогообложение прибыли организаций в соответствии с действующим законодательством РФ.

2. Рассмотреть фискальную и регулирующую функции налога на прибыль.

3. Провести анализ роли налога на прибыль в формировании доходов РФ.

4. Оценить организацию налогового контроля уплаты налога на прибыль.

5. Охарактеризовать проблемы действующей системы налогообложения и рассмотреть пути их решения.

В основу выполнения данной дипломной работы легли нормативные акты, периодическая и учебная литературы, официальные сайты сети Интернет.

Цель и задачи дипломной работы определили ее структуру, которая включает три главы.

В первой главе рассмотрена прибыль как объект налогообложения, действующий порядок уплаты налога на прибыль и его фискальная и регулирующая функции.

Во второй проведен анализ роли налога на прибыль в формировании доходов РФ.

В третьей главе рассмотрены организация, анализ налогового контроля и проблемы действующей системы налогообложения и пути их решения.

Объект исследования - бюджет Российской Федерации.

В работе использованы методы статистической обработки данных, сравнение, сопоставление, методы экономического анализа. Данные для проведения анализа в рамках данной дипломной работы использованы отчеты об исполнении бюджетов РФ, размещенные на сайте Федерального Казначейства.



1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ

1.1 Прибыль как объект налогообложения

Для того чтобы рассмотреть прибыль как объект налогообложения необходимо понять функционирование налога на прибыль и рассмотреть его составные элементы. Также необходимо рассмотреть организацию - как хозяйствующего субъекта и как участника отношений в налоговой сфере при уплате налога на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль, в соответствии с действующим законодательством, выступают:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые:

– осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

– получают доходы от источников в РФ.

Российские организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России. Пансков В.Г. / Налоги и налогообложение // под ред. В.Г. Панскова. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. 133 с.

Проблема участия в налоговых отношениях филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц решена в налоговом кодексе следующим образом: обособленные подразделения лишь исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти обособленные подразделения осуществляют функции юридических лиц (статьи 11 НК Российской Федерации).

Субъектами же налоговых отношений остаются сами юридические лица.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в соответствии с 25 главой НК РФ признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В зависимости от сферы деятельности организации, различают несколько видов прибыли.

Балансовая прибыль - сумма прибыли предприятия от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль.

Чистая прибыль представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами отчислений и платежей в бюджеты разных уровней.

Внереализационная (дополнительная) деятельность также имеет доходы и затраты, что в конечном итоге образует результат нетто или чистую прибыль предприятия. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие./- М.: Акинин П.В. Эксмо, 2008. - 496 с.

Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

- объем реализации;

- структура товарооборота;

- величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты, полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы);

- уровень налогообложения прибыли.

Чистая прибыль может быть направлена на образование резервных фондов, осуществляются отчисления на благотворительные цели, уплачиваются проценты по ссудам банков, полученных на восполнение недостатков оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов, а также процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций. Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы и расходы по возмещению ущерба, подлежащим в соответствии с действующим законодательством внесению в бюджеты разных уровней.

Прибыль для российских организаций определяется путем вычитания из полученных доходов величины произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства в Российской Федерации, определяется путем вычитания из величины доходов, полученных этим представительством, величины произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000 №117-ФЗ - М.: Проспект, 2009. 621 с.

Для иных иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, прибыль будут составлять доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

2. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000 №117-ФЗ - М.: Проспект,2009. 621 с.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации. Васильева Н.В. Современные проблемы формирования налоговых доходов бюджетов / Н.В. Васильева. - Науч. изд. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. - 146 с.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

– выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

– выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

– выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008, 156 с.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Перечень операционных доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных видов деятельности.

Если же организация размещает свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных.

К операционным доходам относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;

– прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– сумма до оценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

– отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат;

– положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

– поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;

– сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;

– суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– прочие внереализационные доходы, в том числе:

– активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / И.М. Александров. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 314 с.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу). Пансков В.Г. / Налоги и налогообложение // под ред. В.Г. Панскова. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 133 с.

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.

Операционными расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

– прочие операционные расходы, в том числе:

– сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

– расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

К внереализационным расходам относятся:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:

– суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

– отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

– суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие внереализационные расходы,

в том числе:

– убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

– судебные расходы;

В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

1.2 Действующий порядок уплаты налога на прибыль в РФ

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

1. С 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (Федеральный закон от 26.11.2008 №224-ФЗ).

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон от 11.2008 №224-ФЗ. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000 №117-ФЗ - М.: Проспект,2009. 621 с..

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в пунктах 3 и 4 статьи 310 НК РФ;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

5. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) // Красноперова О.А. Гражданин и право. 2009. №1. С 62.

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает два способа уплаты платежей.

Первый способ предполагает уплату квартальных авансовых платежей. Такой порядок должны соблюдать:

– организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал,

– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг),

– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений,

– выгодоприобретатели уплачивают только по договорам доверительного управления.

Сумма такого платежа определяется по результатам фактически полученных доходов и понесенных расходов за налоговый период нарастающим итогом. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Второй способ предполагает уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли уплачивают налогоплательщики, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли такие налогоплательщики вправе только с 1 января 2009 года.

Такой порядок уплаты должны соблюдать все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ ч. II в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Обязательно отражение в учетной политике по налогообложению способа расчета долей при определении налоговой базы по обособленным подразделениям предприятия Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие /- М.: Финансы ЮНИТИ, 2008. - 599 с..

Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые льготы и основания для их применения Алексашенко А.И. Исчисления налога на прибыль / А.И. Алексашенко // Экономические науки. 2008. №6. С. 38.

На первый взгляд глава 25 НК РФ ч. II не содержит льгот по налогу на прибыль организаций. В тексте этой главы нет даже слова льгота. Однако льготы в статье 25 НК РФ все-таки есть.

Так согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ ч. II (1) предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Действующие предприятия или организации, работая в различных регионах Российской Федерации, должны обязательно ознакомиться с региональным налоговым законодательством.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

1.3 Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества.

В условиях рыночной экономики налог на прибыль выполняет две основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Функция налогов - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Налог на прибыль выполняет две важнейшие функций:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию -- изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они не достаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» - М.: Издательство «Омега- Л», 2008. 366 с.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах -- это регулируемая экономика.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Юткина ТФ. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов/- М.: ИНФРА-М, 2008. - 345 с.

В процессе своей налоговой деятельности государство осуществляет регулирование налоговых отношений, создавая и формируя их, исходя из своих представлений о наиболее целесообразной и эффективной системе налогообложения, а главным образом - стремясь обеспечить себя необходимыми денежными средствами.

Содержанием государственного регулирования налоговых отношений с экономической точки зрения выступает установление налога с определением всех его элементов: субъекта налога, объекта налога, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, налоговых льгот и др.

С правовой точки зрения содержанием государственного регулирования налоговых отношений выступает установление прав и обязанностей субъектов (сторон) налогового отношения, одним из которых, заметим, является самого государство.

Налоговое отношение опосредует налоговое обязательство, в соответствии с которых налогоплательщик обязан передать государству в определенные сроки, определенным способом, определенную сумму денег. В своей совокупности налоговые отношения выражают изъятие государством в свою собственность определенной части валового национального продукта, что составляет экономическую составляющую налогообложения, где данные отношения выступают в качестве распределительных и перераспределительных экономических отношений. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства// Г.В. Петрова/ Российское право. 2009. №8. С. 12.

Государство осуществляет регулирование налоговых отношений, организуя тем самым само налогообложение, посредством издания соответствующих правовых актов. Так, посредством этих актов государство в лице соответствующих органов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает свои специализированные налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства и т.д.

Эти акты, с одной стороны, порождают сами налоговые отношения: Одновременно данные акты, с другой стороны, регулируют поведение субъектов и участников налоговых отношений через определение их прав и обязанностей. Например, при установлении какого-либо налога, у лиц, определенных налоговым законом в качестве налогоплательщика, возникает обязанность перед государством осуществить его уплату, а у соответствующего налогового органа - обязанность перед государством по осуществлению контроля за своевременным и полным выполнением налогового обязательства. Одновременно у этого органа возникает право требовать от налогоплательщиков уплаты налога, осуществлять контроль за этой уплатой, принимать меры по принудительному взысканию налога и привлекать лиц, совершивших налогового правонарушения, к налоговой ответственности в установленном законодательством порядке.

В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнить между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы - целевое.

Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объема и конкретного состава льгот должны быть учтены:

1) опыт налоговых реформ в промышленно развитых странах;

2) процессы унификации налогообложения;

3) национальные особенности экономики страны.

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением гл. 25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

Таким образом, нормативные правовые акты налогового законодательства одновременно выступают и в качестве основания общественных отношений, являющихся по своим экономическим и юридическим признакам, налоговыми, и в роли источника правового регулирования данных отношений. Еще раз подчеркнем, что налоговые отношения не возникают и не существуют сами по себе в недрах экономики. Они являются порождением соответствующего налогового закона: нет закона - не может быть и налогового отношения ни в качестве экономической, ни, тем более, в качестве правовой категории; отмена налогового закона влечет прекращение налогового отношения. Поэтому налоговое отношение, будучи экономическим отношением, по своей форме всегда является правоотношением.

В условиях становления рыночной экономики вопросы повышения эффективности налоговой системы имеют особое значение, и в этой связи возрастает роль налогов в поддержке и развитии предпринимательской деятельности, являющихся предпосылками экономического роста и развития страны. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий. / Литвин М. И. // Финансы. 2009. №6. С 166.

Для развития предпринимательства необходимо наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретают совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля. Важное значение в развитии экономики России и стимулировании инвестиционной активности имеет малое предпринимательство, поскольку именно малые предприятия оказывают существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников и т.д.

Для России именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должны стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике. Зверев В.А. Методы государственного регулирования инвестиционной деятельности. / Зверев В.А. // Справочник экономиста. 2008 г. №6. С 32.

Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечение финансовой базы экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста.

В данной главе рассмотрена прибыль организаций как объект налогообложения, для этого охарактеризованы понятие функционирования налога на прибыль и его составные элементы. Выяснено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Рассмотрен порядок группировки и состав доходов и расходов для целей 25 главы НК РФ.

Рассмотрен действующий порядок уплаты налога на прибыль в РФ.

Также рассмотрены фискальная и регулирующая функции налога на прибыль. Определено, что Государство осуществляет регулирование налоговых отношений, организуя тем самым само налогообложение.

2. АНАЛИЗ РОЛИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ РФ

2.1 Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ

В соответствии с задачами, поставленными в дипломной работе, проведем анализ роли налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ и анализ динамики и структуры доходов консолидированного бюджета РФ.

Исходными данными послужили официальные отчеты по бюджетам, размещенные на сайте Федерального Казначейства.

На первом этапе проведен анализ доходов консолидированного бюджета на основании Приложения 1.

Анализ динамики налоговых поступлений по базисным и цепным индексам представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Наименование показателя	Период	2007	2008	2009
1	2	3	4	5
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	Абс. знач	13 252,0854	16 014,6363	13 403,1208
	Базис. индекс	1,0000	1,2085	1,0114
	Цепной индекс	1,0000	1,2085	0,8369
Налог на прибыль организаций	Абс. знач	2 172,0341	2 513,1721	1 264,6443
	Базис. индекс	1,0000	1,1571	0,5822
	Цепной индекс	1,0000	1,1571	0,5032
Налог на доходы физических лиц	Абс. знач	1 266,6148	1 666,3212	1 665,8245
	Базис. индекс	1,0000	1,3156	1,3152
	Цепной индекс	1,0000	1,3156	0,9997
Налоги и взносы на социальные нужды	Абс. знач	1 980,7679	2 279,0148	2 300,5447
	Базис. индекс	1,0000	1,1506	1,1614
	Цепной индекс	1,0000	1,1506	1,0094
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	Абс. знач	1 678,8090	1 313,3593	1 504,3234
	Базис. индекс	1,0000	0,7823	0,8961
	Цепной индекс	1,0000	0,7823	1,1454
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	Абс. знач	897,2784	1 169,0707	893,1860
	Базис. индекс	1,0000	1,3029	0,9954
	Цепной индекс	1,0000	1,3029	0,7640
Налоги на совокупный доход	Абс. знач	141,8905	185,0400	175,5372
	Базис. индекс	1,0000	1,3041	1,2371
	Цепной индекс	1,0000	1,3041	0,9486
Окончание табл. 2.1
1	2	3	4	5
Налоги на имущество	Абс. знач	411,2221	493,4482	569,6917
	Базис. индекс	1,0000	1,2000	1,3854
	Цепной индекс	1,0000	1,2000	1,1545
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	Абс. знач	1 235,1174	1 742,6047	1 080,9456
	Базис. индекс	1,0000	1,4109	0,8752
	Цепной индекс	1,0000	1,4109	0,6203
Прочие налоги и сборы	Абс. знач	3 468,3512	4 652,6052	3 948,4235
	Базис. индекс	1,0000	1,3414	1,1384
	Цепной индекс	1,0000	1,3414	0,8486

Графически динамика доходов бюджета отражена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Динамика доходов консолидированного бюджета РФ, млрд. руб.

Анализ абсолютных значений показывает рост поступлений некоторых налогов с 2007 года по 2008 год, затем в 2009 году резкое снижение объема поступлений, таких как налоги на прибыль, налоги на товары реализуемые на территории РФ, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, налоги на совокупный доход, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и другие. Налоги и взносы на социальные нужды и налоги на имущество с 2007 по 2009 годы стабильно растут. Налог на прибыль занимает первое место по величине во всех анализируемых периодах. Самое наименьшее значение имеет налог на имущество, это значение стабильно растет из года в год. Также налоги на совокупный доход имеют наименьшее значение.

Графически динамика базисного индекса отражена на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 Поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ (базисный индекс)

Анализ динамики поступления доходов в консолидированный бюджет РФ, на основе базисного индекса выявил рост поступлений по доходам в целом на 21% в 2008 году и снижение на 1% в 2009 году по отношению к 2007 году. Аналогично изменились поступления по налогу на прибыль, в 2008 году выросли на 22% и снизились на 15% в 2009 году. Стабильный рост в 2008 году на 20% и в 2009 году на 39% выявлен по налогам на имущество по отношению к 2007 году. Поступления по остальным налогам имеют тенденцию к снижению к 2007 году.

Графически динамика цепного индекса показана на рисунке 2.3.



Рис. 2.3. Поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ (цепной индекс)

Анализ динамики поступления доходов в консолидированный бюджет РФ на основе цепного индекса выявил рост поступлений в целом по доходам на 21% в 2008 году и снижение на 16% в 2009 году по отношению к предыдущему году. Также налог на прибыль вырос в 2008 году на 22% и снизился на 30% в 2009 году. Как видно из данных таблицы в 2009 году роста не наблюдается, все показатели снизились. В ходе анализа так же выявлено снижение в 2008 году на 22% поступления налогов на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, а в 2009году произошло резкое увеличение доходов на 115% по отношению к 2008 году. Остальные показатели стабильно растут.

На втором этапе был проведен анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета на основании Приложения 2.

Структурный анализ налоговых поступлений представлен в таблице 2.2.

Структурный анализ налоговых поступлений показывает долю конкретного налога в общем количестве налоговых поступлений.



Таблица 2.2

Структурный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, проценты

Наименование показателя	2007	2008	2009
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	100	100	100
Налог на прибыль организаций	16,39	15,69	9,44
Налог на доходы физических лиц	9,56	10,40	12,43
Единый социальный налог	5,90	6,06	7,28
Страховые взносы	9,04	8,17	9,88
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	12,67	8,20	11,22
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	6,77	7,30	6,66
Налоги на совокупный доход	1,07	1,16	1,31
Налог на имущество организаций	1,98	2,02	2,88
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	9,32	10,88	8,06
Прочие налоги и сборы	27,29	30,11	30,83

Процентное соотношение налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за анализируемые периоды показано на Рисунках 2.4, 2.5, 2.6.

Рис. 2.4 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2007 год, %