Управление формированием доходов бюджетов на примере бюджета Вологодской области

Планирование и прогнозирование бюджета Вологодской области осуществляется на основании принятой в области бюджетной и налоговой политики, которая определена в Постановление Правительства области от 23.09.2013 №957 «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Вологодской области на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов». В соответствии с этим постановлением бюджетная и налоговая политика в области на 2014 - 2016 годы ориентирована на:

- обеспечение сбалансированности бюджета в условиях экономического кризиса и высокой долговой нагрузки;

- реализацию указов Президента Российской Федерации, направленных на решение неотложных проблем социально-экономического развития страны;

- сохранение социальной направленности консолидированного бюджета области;

- повышение инвестиционной привлекательности региона;

- улучшение качества предоставляемых государственных услуг;

- осуществление формирования «программного бюджета» и использованию программно-целевых методов для формирования местных бюджетов;

- обеспечение прозрачности и открытости областного бюджета и бюджетного процесса для граждан;

- определение приоритетных направлений и целей использования финансовых ресурсов в условиях режима экономии бюджетных средств.

Проведенная оценка социально-экономического прогноза развития Вологодской области определила необходимость повышения эффективности расходования бюджетных средств и оптимизации расходной базы в целом, которая должна осуществляться при условии не снижения качества оказываемых населению услуг. Для эффективности управления финансовыми ресурсами разработан и реализуется комплекс мероприятий. Укрепление доходной базы консолидированного бюджета области является основной задачей, принятой налоговой и бюджетной политики.

Главным направлением налоговой политики области является укрепление доходной базы бюджета региона за счет оптимизации налоговой нагрузки, повышения качества администрирования доходов, отмена налоговых льгот, которые признаны неэффективными. В условиях экономического кризиса большое внимание уделяется налогообложению малых и средних предприятий, поэтому одним из приоритетных направлений налоговой политики в этой области стало установление оптимального уровня налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса. С 1 января 2013 года на территории области введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Также в соответствии с рекомендациями Правительства области были внесены изменения в налогообложении организаций и предпринимателей, которые применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Проводилась активная работа по выявлению и отмене неэффективных льгот по региональным налогам и налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в областной бюджет. Установлены максимальные ставки по налогу на игорный бизнес для процессинговых центров и пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов. Особое внимание уделялось стимулированию инвестиционной деятельности на территории области. Так законами области от 2 апреля 2013 года N 3023-ОЗ «Об инвестиционном налоговом кредите», от 2 апреля 2013 года N 3022-ОЗ и от 9 июля 2013 года N 3114-ОЗ «О внесении изменений в отдельные законы области о налогах «были введены налоговые преференции для инвесторов. Кроме того, происходит реализация мероприятий, направленных на сокращение налоговых задолженностей, борьбу с теневым сектором экономики и легализацию объектов налогообложения. Установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам (закон области от 9 июля 2013 года N 3113-ОЗ "О дополнительных основаниях признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам").



3.2 Контроль за исполнением бюджета по доходам в Вологодской области

Главным исполнителем бюджета Вологодской области является ГКУ ВО «Областное казначейство». В соответствии с постановлением Правительства области от 29 мая 2012 года № 542 «О создании государственного казенного учреждения «Областное казначейство»», предметом деятельности учреждения является обеспечение реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий департамента финансов Вологодской области по осуществлению учета операций по исполнению областного бюджета, учета операций со средствами бюджетных и автономных учреждений области. Целью деятельности Учреждения является обеспечение реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий департамента финансов Вологодской области по осуществлению учета операций: по исполнению консолидированного бюджета области, со средствами государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Для достижения указанной цели Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:

- кассовое обслуживание исполнения областного бюджета в соответствии с действующим законодательством;

- ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств областного бюджета, бюджетных и автономных учреждений области, учет операций на лицевых счетах и осуществление платежей за счет средств областного бюджета, а также от имени и по поручению бюджетных и автономных учреждений области;

- исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства

- получателей бюджетных средств, бюджетных и автономных учреждений области, ведение учета и хранение исполнительных документов и иных документов, связанных с их исполнением;

- осуществление учета операций на счетах, открытых в Центральном Банке Российской Федерации, кредитных организациях по обеспечению получателей средств областного бюджета, бюджетных и автономных учреждений наличными деньгами;

- осуществление учета операций на счетах, открытых в Центральном Банке Российской Федерации, кредитных организациях для учета средств, поступающих во временное распоряжение получателей средств областного бюджета, бюджетных и автономных учреждений области;

- осуществление учета операций по исполнению местных бюджетов, учет операций на лицевых счетах муниципальных бюджетных и автономных учреждений на основании соглашений с органами местного самоуправления;

- учет участников бюджетного процесса, бюджетных и автономных учреждений области;

- учет операций по утвержденным главным распорядителям средств областного бюджета и переданным на лицевые счета получателей средств областного бюджета лимитам бюджетных обязательств, предельным объемам финансирования расходов областного бюджета;

- санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств областного бюджета, бюджетных и автономных учреждений области;

- оказание методической и консультативной помощи органам государственной власти области, органам местного самоуправления области по вопросам исполнения бюджетов, осуществления операций со средствами

- государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений;

- участие в подготовке проектов нормативных правовых актов учредителя, Правительства области по вопросам, связанным с исполнением бюджетов;

- рассмотрение обращений физических и юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию Учреждения;

- иные цели, направленные на достижение общественных благ.

За 2012 г. доходная часть бюджета Вологодской области исполнена на 101,2% от запланированного уровня в 2011 г. Фактическое поступление доходов составляет 42391,9 млн. руб. из них налоговых и неналоговых доходов 315910,5 млн. руб. и безвозмездных поступлений на сумму 10881,5 млн. руб. К уровню прошлого года прирост налоговых и неналоговых доходов составил 2 754,7 млн. руб. или 9,6%. Основные позиции в наполнении доходной части областного бюджета занимают налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Их совокупный вклад в 2012 году составил 65,2%. Налог на прибыль организаций превысил запланированный объем на 452,1 млн. руб., что в процентном выражении составляет 104,3%. Поступления НДФЛ незначительно меньше запланированных. Вместе с тем не достигают запланированных значений доходы от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и акцизам. Процент их исполнения составляет 94% и отклонение от плана составляет 203,1 млн. руб. Такая же ситуация наблюдается с поступлением налога на имущество, транспортного налога, налога на добычу полезных ископаемых. Их фактическое исполнение также несколько ниже запланированных объемов и составляет 99,6%, 98,4% и 95,5% соответственно. Превышение плановых показателей демонстрируют налог на совокупный доход (на 1,2 млн. руб.) и государственная пошлина (на 14,2 млн. руб.). Процент их исполнения составляет 100,2% и 135,1% соответственно.

Неналоговые доходы бюджета Вологодской области практически все исполнены с перевыполнением плана, за исключением платы за негативное воздействие на окружающую среду и административных платежей и сборов, процент исполнения которых составляет 97,6% и 6,9% от запланированных значений. Основную часть в неналоговых доходах бюджета составляют доходы от оказания платных услуг населению и составляет 664,8 млн. руб. (исполнены на 100,9%), платежи за пользование природными ресурсами 437,4 млн. руб. (исполнение на 139,4%), а также штрафы, санкции и возмещения ущерба 235,8 млн. руб. (исполнены на 121,5%). Превышение плановых объемов по представленным источникам поступления доходов составляют 6,2 млн. руб., 123,7 млн. руб. и 41,8 млн. руб. соответственно. Доходы от государственного (муниципального) имущества исполнены на 107,1% и их фактическое поступление в 2012 году составило 135,5 млн. руб. (план 126,5 млн. руб.). Доходы от продажи активов, фактически поступившие ниже плановых на 0,4 млн. руб. и исполнены практически на 100%. Прочие неналоговые доходы превышают плановые объемы на 28,8 млн. руб. и исполнены на 140,6%.

Объем безвозмездных поступлений исполнен на 98,1% и составляет 10881,5 млн. руб., плановый показатель составлял 11091,1 млн. руб. Значительно не соответствуют запланированным безвозмездные поступления от государственных организаций, которые исполнены на 88,1%. Наибольшую долю в поступлениях занимают предоставленные субсидии в размере 3788,5 млн. руб., которые исполнены на 100%. Далее идут субвенции, размер которых составляет 3451,2 млн. руб., что превышает запланированный объем на 3,6 млн. руб. Процент исполнения составляет 100,1%. В 2012 году получено дотаций на сумму 1332,5 млн. руб., что на 100% соответствует запланированному уровню. Иные межбюджетные трансферты исполнены на 101% и незначительно превышают плановые значения.

Структура налоговых доходов представлена на рисунке 3.2. Из нее следует, что наибольшую долю занимают налог на прибыль организаций (35%) и НДФЛ (30%), налоги на имущество составляют 17%, акцизы 10%, иные налоговые доходы, в том числе налог на совокупный доход составляют 8% структуры.



Рисунок 3.2 - Структура налоговых доходов бюджета Вологодской области за 2012 год.

Исполнение бюджета 2013 года проходило в условиях существенного ухудшения экономической ситуации. В течение года повышенное внимание уделялось мониторингу исполнения доходов бюджета, индивидуальной работе с крупными налогоплательщиками, анализу изменений финансово-экономической обстановки, влияющей на поступление налога на прибыль. Объективная оценка глубины влияния кризиса на поступление бюджетных доходов позволила принять своевременные меры по обеспечению сбалансированности бюджета.

В связи с ухудшением финансового состояния субъектов малого бизнеса по причине существенного повышения страховых взносов план поступления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не исполнен на 62 млн. руб. или 7,9%. Уменьшение объемов добычи песков строительных и песчано-гравийной смеси стало причиной поступления налога на добычу полезных ископаемых ниже запланированных объемов. Снижение объемов заготовки древесины для муниципальных нужд оказало влияние на поступление в бюджет платежей за использование лесов. В связи со значительным снижением поступлений налога на прибыль изменилась структура налоговых и неналоговых доходов областного бюджета (рисунок 3.4).

В целом в 2013 году доходная часть бюджета исполнена на 99%, фактическое поступление доходов меньше запланированного на 392,9 млн. руб. и составляет 40277,3 млн. руб. Налоговые и неналоговые доходы исполнены на 100% в размере 30273,1 млн. руб. Наибольшую часть по-прежнему составляют налоги на прибыль, не смотря на значительное снижение налога на прибыль организаций. В 2013 г. фактическое поступление налога составило 5957,1 млн. руб., что на 4976млн. руб. меньше чем в 2012 г. Вместе с тем его фактическое поступление выше запланированного и процент исполнения составляет 102,1%.

Размер налога на доходы физических лиц в 2013 г. выше уровня 2012 г. и составляет 10498,1 млн. руб. Фактическое поступление ниже запланированного на 115,6 млн. руб. и процент исполнения составляет 98,9%. Акцизов получено 3795 млн. руб., что несколько превышает плановые значения 3691,8 млн. руб. По сравнению с 2012 г. сумма больше на 589,1млн. руб. Также наблюдается рост поступлений от налога на совокупный доход, налогов на имущество и транспортного налога по сравнению с 2012 г. Фактическое поступление налога на совокупный доход ниже запланированного и исполнено на 92,1%. Налог на имущество составляет 7285,8 млн. руб., что превышает план на 87,6 млн. руб. (исполнен на 101,2%). Транспортный налог исполнен на 106,1%, фактическое поступление за 2013 г. выше планового на 65,5 млн. руб. Объем налога на добычу полезных ископаемых не соответствует плановому и ниже уровня 2012 г. на 2,8 млн. руб. Процент исполнения составляет 79%. Государственная пошлина мобилизована в размере 51,6 млн. руб., что ниже чем в 2012 г. на 2,8 млн. руб. и выше запланированного на 3,5 млн. руб. (исполнение на 107,2%).



Рисунок 3.3 - Изменение структуры налоговых и неналоговых доходов областного бюджета 2008, 2012-2013 гг., %

Неналоговые доходы от оказания платных услуг возросли в 2013 г. до 871,9 млн. руб. по сравнению с 664,8 млн. руб. в 2012 г. План перевыполнен на 35,1 млн. руб. и исполнен на 104,2%. Доходы от продажи активов также увеличились по сравнению с 2012 г. 32,1 млн. руб. и превышают запланированные на 12,5 млн. руб. (исполнение на 109,1%). Административные платежи и сборы уменьшились, не соответствуют плану и исполнены на 40,4%. Доходы от государственного (муниципального) имущества исполнены на 101,3% (превышение плана на 2 млн. руб.) и увеличились по сравнению с предыдущим годом на 23,6 млн. руб. Платежи за пользование природными ресурсами исполнены в размере 381 млн. руб. или на 97,6% от плана, что меньше чем в 2012 г. Фактический размер штрафов, полученных в бюджет в 2013 г. составляет 255,9 млн. руб., что превышает плановое значение 237,7 млн. руб. (исполнение 107,6%). Прочие неналоговые доходы также значительно выросли по сравнению с 2012 г. и исполнены на 116,6%. Перевыполнение плана составляет 27 млн. руб.

В 2013 году размер безвозмездных поступлений в бюджет Вологодской области составил 10004,2 млн. руб., что несколько меньше чем было запланировано. Размер полученных дотаций равен запланированному и исполнен на 100%. Сумма полученных субсидий и субвенций снизилась по сравнению с 2012 г. на 491,6 млн. руб. и 366,7 млн. руб. соответственно. Несмотря на это плановые показатели по данным доходам выполнены на 103,3% и 100,2%. Значительно уменьшились иные межбюджетные трансферты по сравнению с предыдущим годом с 1966,8 млн. руб. до 226,8 млн. руб. Фактическое исполнение приближено к плану и составляет 99,5%.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом структура доходной части областного бюджета осталась практически без изменений. Основным бюджетообразующим доходным источником является НДФЛ, формируя в отчетном году 34,5% собственных доходов. По сравнению с докризисным 2008 годом влияние налога на прибыль сократилось на 38,8 процентных пункта, при этом значение НДФЛ возросло на 11,8 процентных пункта, акцизов - на 6,1 процентных пункта. Качественное изменение собственных доходов областного бюджета иллюстрирует увеличение роли имущественных налогов, формирующих в 2014 году практически четверть налоговых и неналоговых доходов бюджета, на фоне 6,8% 2008 года.

В отчетном году из федерального бюджета получено безвозмездных поступлений в форме дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, в сумме 10 064,5 млн. руб., или 96,2% от утвержденных бюджетных назначений, в том числе дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности - 1 542,0 млн. рублей, дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности - 2 738,0 млн. руб., субсидии на софинансирование расходов - 2 604,4 млн. руб., субвенции на реализацию делегированных области федеральных полномочий - 2 842,2 млн. руб., иные межбюджетные трансферты - 337,9 млн. руб.

В результате проведенной работы в Министерстве финансов Российской Федерации по привлечению в 2014 году дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета бюджету области по сравнению с первоначальным объемом дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности увеличены на 1 669,5 млн. рублей или в 2,5 раза и составили 2 738,0 млн. руб. В 2014 году получены субсидии в областной бюджет («отрицательный трансферт») из бюджетов сельских поселений: Угольского в сумме 2,1 млн. руб., Никольского в сумме 0,6 млн. руб., Шекснинского муниципального района и Рукавицкого Кадуйского муниципального района в сумме 0,4 млн. руб. Кроме того, получено от Государственной корпорации «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» на капремонт жилого фонда и переселение граждан из аварийного жилья (с учетом возврата) 473,5 млн. руб.

3.3 Роль Контрольно-счетной палаты Вологодской области в процессе формирования и исполнения бюджета области по доходам

Контрольно-счетная палата Вологодской области создана в 1997 году на основании статьи 46 Устава Вологодской области и закона области от 11 февраля 1997 года №131-ОЗ «О Контрольно-счетной палате Вологодской области». Внешний государственный финансовый контроль осуществляется Контрольно-счетной палатой области в форме контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Палата осуществляет контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств областного бюджета, средств бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования, межбюджетных трансфертов, предоставленных из областного бюджета бюджетам муниципальных образований области, государственной собственности области [26].

Значительное внимание уделяется экспертно-аналитическому направлению деятельности, в рамках которого проводится экспертиза проектов законов области об областном бюджете и проектов законов области о бюджете территориального фонда обязательного медицинского страхования, внешняя проверка годового отчета об исполнении областного бюджета, годового отчета об исполнении бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования, финансово-экономическая экспертиза проектов законов области и нормативных правовых актов органов государственной власти области в части, касающейся расходных обязательств Вологодской области. Целью экспертизы является всестороннее информирование депутатов Законодательного Собрания области о соответствии принимаемых нормативных правовых актов действующему законодательству, достоверности представляемых документов, о возможности оптимизации расходов и увеличения доходной базы бюджета, о последствиях принятия нормативного правового акта [26].

В целях координирования своей деятельности Контрольно-счетной палатой области заключены соглашения о взаимном сотрудничестве с прокуратурой Вологодской области, Череповецкой межрайонной природоохранной прокуратурой, управлением внутренних дел по Вологодской области, Следственным управлением Следственного комитета при прокуратуре Российской Федерации по Вологодской области, Волжским межрегиональным природоохранным следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации [26].

С 1 октября 2011 года деятельность Контрольно-счетной палаты области регулируется законом области от 12 июля 2011 года №2574-ОЗ «О Контрольно-счетной палате Вологодской области». Указанный закон области разработан с учетом положений Лимской декларации руководящих принципов контроля, Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 7 февраля 2011 года №6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», Устава Вологодской области [26].

Контрольно-счетная палата области является полноправным участником бюджетного процесса в Вологодской области, осуществляющим внешний государственный финансовый контроль. Палата является универсальным институтом региональной системы государственного финансового контроля, который полноценно участвует в выработке и реализации решений на всех этапах бюджетного процесса. Самостоятельный и независимый статус обеспечивает объективную оценку результатов финансовой, хозяйственной деятельности, управления и распоряжения государственным имуществом органами государственной власти и государственными организациями. При этом КСП области структурирована в системе государственной власти области таким образом, что Губернатор области и Законодательное Собрание области имеют возможность использовать результаты ее деятельности для предотвращения или сокращения возможных нарушений и совершенствования бюджетного процесса [26].

В отчетном периоде (2015г.) было проведено 44 контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Выявлено 1602 финансовых нарушения на сумму 4978,5 млн. рублей и 278 недостатков на сумму 611,6 млн. рублей. По результатам проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий предложено устранить нарушения и недостатки на общую сумму 360,6 млн. рублей, в том числе восстановить в бюджеты - 17,2 млн. рублей. По состоянию на 30.03.2016 года устранено нарушений и недостатков на сумму 334,9 млн. рублей (92,9%).

В целях устранения нарушений и недостатков, выявленных КСП области и недопущения их в дальнейшем, принято 7 законов области, 26 нормативных правовых актов органов государственной власти области и решений органов местного самоуправления. В ходе контрольных мероприятий Палата осуществляла контроль за законностью, результативностью использования средств областного бюджета, соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности.

Дальнейшее развитие в отчетном периоде получила деятельность, направленная на выполнение не только репрессивных функций, но и на содействие органам власти в ликвидации пробелов в законодательстве и профилактике нарушений, нивелирование условий и процедур, исключающих любые варианты злоупотреблений, либо иждивенческого отношения к бюджетным средствам.

В соответствии с планом работы КСП области за отчетный год проведено 24 контрольных мероприятия, в ходе которых проверены 87 объектов с объемом бюджетных средств и стоимости имущества государственной собственности в сумме 28566,7 млн. рублей. Проведенными проверками выявлено 1500 нарушений законодательства с использованием бюджетных средств и имущества на общую сумму 1885,2 млн. рублей, или 6,6% от проверенного объема, которые классифицированы по видам:

- при формировании и исполнении бюджетов - 877 на сумму 1590,2 млн. рублей;

- в сфере управления и распоряжения государственной (муниципальной) собственностью - 93 на сумму 148,7 млн. рублей;

- при осуществлении государственных (муниципальных) закупок - 275 на сумму 135,3 млн. рублей;

- при ведении бухгалтерского учета, составлении и предоставлении отчетности - 213 на сумму 2,9 млн. рублей;

- иные нарушения - 42 на сумму 8,1 млн. рублей [26].

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий выявлено 253 недостатка на общую сумму 329,2 млн. рублей, в том числе:

- несоответствие принципу результативности и эффективности использования бюджетных средств - 49 на сумму 7,9 млн. рублей;

- иные недостатки - 204 на сумму 321,3 млн. рублей [26].

В структуре выявленных нарушений (к общей сумме нарушений) наибольший удельный вес занимают нарушения при формировании и исполнении бюджетов - 84,4%, в сфере управления и распоряжения государственной (муниципальной) собственностью - 7,9%, при осуществлении государственных (муниципальных) закупок - 7,2%.

В общем количестве нарушений наибольший удельный вес занимают нарушения при формировании и исполнении бюджетов - 58,5%, при осуществлении государственных (муниципальных) закупок - 18,3%, при ведении бухгалтерского учета, составлении и предоставлении отчетности - 14,2%. В отчетном периоде удельный вес организаций, допустивших финансовые нарушения, составил 64,4% от общего числа проверенных объектов. В 2010 - 2014 годах этот показатель составлял 73,2%, 74,1%, 64,6%, 76,7% и 47,4% соответственно. В работе исполнительных органов государственной власти и государственных организаций КСП области установлены нарушения бюджетного и гражданского законодательства, а также выявлены недостатки, касающиеся нормативного регулирования деятельности и использования бюджетных средств на выполнение закрепленных полномочий и целей деятельности [26].

Выявленные нарушения приводят к необоснованным, излишним, неэффективным и безрезультативным расходам бюджета. Характер нарушений свидетельствует, что наиболее острой проблемой для области остаются сельское хозяйство, здравоохранение, строительство, а также вопросы использования государственного имущества и госзакупок. По результатам экспертно-аналитических мероприятий установлено 102 нарушения нормативных правовых актов на общую сумму 3093,3 млн. рублей, в том числе:

- при формировании и исполнении бюджетов - 28 на сумму 3092,9 млн. рублей;

- при ведении бухгалтерского учета, составлении и предоставлении отчетности - 16 на сумму 0,3 млн. рублей;

- в сфере управления и распоряжения государственной (муниципальной) собственностью - 56;

- иные - 2 на сумму 0,1 млн. рублей.

Кроме того, выявлено 25 недостатков на общую сумму 282,4 млн. рублей. По итогам экспертно-аналитических мероприятий за 2015 год подготовлено 37 предложений об устранении выявленных нарушений и недостатков, из которых по состоянию на 30.03.2016 года принято к исполнению - 33, или 89,2%. Выполнение предложений, разработанных по результатам экспертно-аналитических мероприятий, находится на контроле в КСП области [26].

В соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, органы внешнего государственного финансового контроля наделены исключительными полномочиями по проведению внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета. В ходе экспертно-аналитического мероприятия по проверке законности создания и эффективности функционирования государственных учреждений области проанализированы данные по 46 учреждениям, подведомственным 17 органам исполнительной государственной власти Вологодской области. Установлено, что в 21 учреждении уставы требуют внесения изменений. Выявлены отдельные нарушения и недостатки в ходе анализа формирования и выполнения государственных заданий на оказание услуг (выполнение работ), недостаточный уровень контроля за деятельностью учреждений и использованием имущества, находящегося в их распоряжении [26].

Как можно видеть роль КСП Вологодской области в сфере контроля за исполнение бюджета и оценке эффективности выполнения принятого бюджета области огромна, данный вывод возможно сделать по результатам представленной оценки части деятельности КСП Вологодской области в сфере контроля за исполнением бюджета области и выявления нарушений по выполнению принятого бюджета.



4. Совершенствование управления формированием доходов бюджета вологодской области

Управление формированием доходов бюджета представляет собой систему отношений между государством (субъектом РФ) и предприятиями, организациями, физическими лицами по поводу формирования бюджета за счет налоговых и неналоговых отчислений. Поскольку процесс управления включает в себя основные стадии: планирования, исполнения и контроля за исполнением бюджета, то рассмотрим мероприятия по совершенствованию данных стадий. Стадия планирования представляет собой процесс мероприятий, в ходе которых устанавливаются ожидаемые показатели объемов поступления в бюджет налоговых и неналоговых доходов, в соответствии с социально-экономическим прогнозом развития области. В ходе анализа исполнения бюджета Вологодской области было установлено следующее:

Налог на прибыль организаций не достиг докризисной планки, наблюдается значительное уменьшение его поступлений. Данное снижение может быть вызвано общеэкономической ситуацией в стране, уменьшением инвестиций в основной капитал с 151022,7 млн. руб. в 2012 г. до 64891,5 млн. руб. в 2014 г. Сальдированный финансовый результат деятельности организаций области в 2014 г. отрицательный и составляет -11037 млн. руб. - сумма убытка превысила сумму прибыли. Данную проблему можно решить за счет создания в регионе благоприятного инвестиционного климата, а также поправок в налоговую систему Российской Федерации. На данный момент ставка налога на прибыль организаций составляет 20%, 2% из которых поступают в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъекта. В связи с чем, предлагается перевести налог на прибыль организации в группу региональных налогов. Передача данного налога в доходы региональных бюджетов упростит механизм распределения налогов и позволит укрепить финансовую базу бюджетов субъектов РФ.

Потери налога на прибыль удалось восполнить за счет увеличения поступлений остальных доходных источников (НДФЛ, налогов на имущество, акцизов, налогов на совокупный доход). Для совершенствования налога на доходы физических лиц предлагается введение прогрессивной шкалы, пересмотр величины социальных налоговых вычетов, зачисление налога в бюджет по месту жительства плательщика. При условии применения прогрессивной шкалы, налогообложение дохода будет обеспечивает справедливость. Пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц не отвечает текущей экономической ситуации и мировой практике. Величина вычетов по налогу не учитывает их социального значения. Механизм возврата налога на сумму вычетов допускает отсрочку во времени между уплатой налога и его возвратом. Также при современном уровне инфляции целесообразно будет пересмотреть систему, размеры и порядок предоставления или возмещения социальных вычетов. Следует перейти от предоставления социальных и имущественных вычетов по декларации к вычетам у источника. Выявить и отменить неэффективные налоговые льготы. Возможные выпадающие доходы следует компенсировать прогрессивным налогообложением сверхдоходов. Учитывая внимание государства к социальным, в том числе демографическим, вопросам, следует рассмотреть возможность ввести налогообложение доходов по принципу “налогоплательщик - семья”.

В целях снижения потерь доходов бюджетов субъектов и муниципальных образований по налогу на доходы физических лиц из-за миграции рабочей силы в иные субъекты Российской Федерации, муниципальные образования в пределах одного субъекта следует установить на федеральном уровне порядок зачисления доходов от налогов на доходы физических лиц в бюджеты субъектов РФ по месту проживания налогоплательщиков, а не по месту их трудовой деятельности. Для этого потребуется внести изменения в ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» по уплате работодателями - налоговыми агентами удержанной суммы налога на доходы физических лиц не по месту учета указанного агента в налоговом органе, а по месту регистрации (жительства) налогоплательщика. Также необходимо отменить налоговые вычеты по НДФЛ лицам, имеющим налоговую задолженность. Наращивать налоговый потенциал субъектов налоговых отношений без увеличения налогового бремени возможно путем ликвидации каналов ухода от налогообложения, сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения.

В качестве компромиссного варианта возможно пойти по пути перераспределения поступлений по НДС между уровнями бюджетной системы. В этом случае передается 25 % поступлений НДС в доходы региональных бюджетов. Передача 25 % поступлений по НДС позволит увеличить доходную часть региональных бюджетов.

Следующая стадия процесса управления формированием доходов - исполнение бюджета области. Утвержденный проект закона о бюджете поступает в Областное казначейство, которое является главным исполнителем и распорядителем бюджетных средств. Для совершенствования данной стадии необходимо:

- обеспечить эффективное взаимодействие областных исполнительных органов власти и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих администрирование налоговых платежей в бюджет;

- принять меры по погашению имеющихся задолженностей по налогам и сборам;

- провести агитационную и разъяснительную работу с жителями области по вопросам налогообложения.

Исполнение бюджета области напрямую связано с управлением государственным долгом. Долговая политика области направлена на сдерживание темпов роста и улучшение структуры государственного долга области, минимизацию стоимости государственных заимствований области, соблюдение ограничений, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. В результате работы, проведенной Департаментом финансов области, в 2014 году в Министерстве финансов Российской Федерации, Вологодской области предоставлены для погашения рыночных обязательств (кредиты кредитных организаций, государственные ценные бумаги) из федерального бюджета бюджетные кредиты на сумму 8 563,1 млн. руб. с годовой процентной ставкой 0,1%. Оказание финансовой помощи в форме бюджетных кредитов из федерального бюджета повлияло на улучшение структуры государственного долга и минимизации стоимости его обслуживания. Доля рыночных заимствований в структуре государственного долга области за 2014 год сократилась на 13,5% и на начало 2015 года составила 54,2 % от объема налоговых и неналоговых доходов областного бюджета.

В отчетном финансовом году сложилась крайне сложная ситуация на финансовых рынках, Банком России ключевая ставка по собственным кредитным ресурсам повышена с 5,5% до 17% годовых, соответственно произошло резкое удорожание стоимости банковских кредитов, привлекаемых на финансирование дефицита бюджета и погашение долговых обязательств, и сокращение сроков кредитования. В связи с этим области необходимо проводить постоянный мониторинг размера долга, прогнозирование суммы долга и сформировать благоприятный имидж региона как заемщика.

Контроль за исполнением бюджета возложен на Контрольно-счетную палату Вологодской области. В ходе контрольных мероприятий Палата осуществляет контроль за законностью, результативностью использования средств областного бюджета, соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности.

В 2015 г. результатами проверок КСП выявлены следующие основные проблемы формирования доходной базы областного бюджета:

- Уменьшение доли поступления налога на прибыль организаций с 30,4 до 10,8%;

- Наличие задолженности по налогам и сборам в бюджеты всех уровней, в том числе в областной бюджет в объеме 2,2 млрд. рублей;

- В муниципальных образованиях области на 1 января 2015 года зафиксирован объем значительной дебиторской задолженности, размер которой составил 689,0 млн. рублей, а также остатков неиспользованных средств в сумме 801,2 млн. рублей.

По результатам анализа выработаны рекомендации, направленные на мобилизацию имеющихся резервов в пополнение доходной базы. Также для совершенствования формирования доходов необходимо устранить все вышеназванные проблемы.

Далее обобщим все предложенные мероприятия по совершенствованию управления формированием доходов в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Совершенствование управления формированием доходов бюджета Вологодской области.

Мероприятия по совершенствованию	Экономический и социальный эффект
1	2
1. По планированию бюджета:
Создание благоприятного инвестиционного климата в регионе	Привлечение инвестиций в экономику региона будет способствовать повышению социально-экономического развития и улучшению качества жизни населения
Внесение поправок в налоговую систему РФ, в частности перевод налога на прибыль организации в разряд региональных	Упрощение механизма распределения налогов и укрепление финансовой базы бюджетов субъектов РФ
Введение прогрессивной ставки по НДФЛ	Пополнение доходной базы бюджета за счет дополнительных поступлений налога, снижение социальной напряженности в обществе между богатыми и малообеспеченными гражданами
Отмена налоговых вычетов по НДФЛ лицам, имеющим налоговую задолженность	Пополнение доходной части бюджета. Мера взыскания для повышения сознательности граждан о необходимости своевременной уплаты налогов.
Установить на федеральном уровне порядок зачисления доходов от НДФЛ в бюджеты субъектов РФ по месту проживания налогоплательщиков, а не по месту их трудовой деятельности	Снижение потерь доходов бюджетов субъектов и муниципальных образований по НДФЛ из-за миграции рабочей силы в иные субъекты Российской Федерации
Передача 25 % поступлений НДС в доходы региональных бюджетов	Увеличение доходной части региональных бюджетов
2. По исполнению бюджета
Провести агитационную и разъяснительную работу с жителями области по вопросам налогообложения	Сокращение задолженности по налогам и сборам, разъяснение гражданам налогового законодательства и необходимости уплаты налогов
Формирование благоприятного имиджа региона как заемщика	Привлечение дополнительных средств за счет кредитов и пополнение тем самым доходной базы
3. По контролю за исполнением бюджета
Сокращение задолженности по налогам и сборам в бюджеты всех уровней, в том числе в областной бюджет в объеме 2,2 млрд. рублей;	Пополнение доходной части бюджета области
Сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения	Пополнение доходной части бюджета области

Реализация вышеназванных мероприятий способствовала бы более эффективному управлению формированием доходов бюджета области, а также способствовала бы наращиванию собственной доходной базы региональных бюджетов. В целом это может послужить послужить стимулом к развитию экономического потенциала региона и повышению качества жизни населения.



Заключение

Управление формированием доходов бюджета представляет собой систему отношений между государством (регионом) и предприятиями, организациями, физическими лицами по поводу формирования бюджета за счет налоговых и неналоговых отчислений. Процесс управления включает в себя стадии планирования, исполнения и контроля за исполнением бюджета. Эффективное управление формированием доходов является важнейшим фактором социально-экономического развития государства и его субъектов. Наполняемость доходной базы напрямую отражает уровень благосостояния населения и обеспечивает финансовыми ресурсами реализацию основных стратегических проектов.

В ходе проведенного исследования были рассмотрены теоретические основы управления доходами бюджета, определена их роль в развитии региона, проведен анализ социально-экономического положения Вологодской области, анализ исполнения бюджета области, который позволил выявить основные проблемы в процессе управления формированием доходов и разработать мероприятия по совершенствованию данного процесса.

Управление формированием доходов бюджета основывается на федеральном законодательстве, которое представлено Конституцией РФ, Бюджетным кодексом, федеральными и региональными законами, постановлениями, распоряжениями Правительства РФ, Министерства финансов, а также нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Анализ социально-экономического положения Вологодской области показал, что, не смотря на экономический кризис в стране в области достаточно стабильно протекают социальные и экономические процессы. Финансовая база области достаточна для обеспечения основных потребностей и реализации запланированных мероприятий, государственных программ. Вместе с тем наблюдается спад инвестиционной активности в регионе, поэтому органам власти необходимо разработать мероприятия для ее повышения и создания благоприятных условий для инвестиций.

Также в ходе исследования был подробно рассмотрен процесс планирования и прогнозирования доходов бюджета области, который осуществляется на основании принятой бюджетной и налоговой политики. В соответствии с этим постановлением бюджетная и налоговая политика в области в 2014 - 2016 г. ориентирована на обеспечение сбалансированности бюджета, реализацию указов Президента, направленных на решение неотложных проблем социально-экономического развития страны, приоритетность социальной направленности бюджета, улучшение инвестиционного климата региона, реализацию основных государственных программ. Были охарактеризованы методы планирования и прогнозирования доходов, которые включают в себя: индексный метод, нормативный метод, балансовый метод, метод бюджетирования ориентированного на результат, метод экспертного прогнозирования и метод экономического анализа.

В ходе исследования был проведен подробный анализ формирования доходной части бюджета Вологодской области и контроля за его исполнением. Была определена роль Контрольно-счетной палаты и Областного казначейства в бюджетном процессе региона. Изучены основные нормативно-правовые акты, в частности Законы об исполнении бюджета Вологодской области за 2012 - 2014 годы, Закон «О бюджетном процессе в Вологодской области», которые позволили определить основные проблемы в управлении формированием доходов бюджета и разработать возможные мероприятия для совершенствования этого процесса.

Основными проблемами, которые были выявлены в ходе анализа являются резкое сокращение поступлений налога на прибыль организаций, наличие задолженности по налогам и сборам в бюджеты всех уровней, в том числе в областной бюджет в объеме 2,2 млрд. рублей и ряд других проблем.

Для решения данных проблем разработаны мероприятия, реализация которых способствовала бы более эффективному управлению формированием доходов бюджета области, а также способствовала бы наращиванию собственной доходной базы региональных бюджетов. В целом это может послужить стимулом к развитию экономического потенциала региона и повышению качества жизни населения.



Список использованных источников

1) Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.05.2016, с изм. от 02.06.2016) // Консультант плюс: справ. - правовая система. / Компания «КонсультантПлюс».

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс».

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. / Компания «КонсультантПлюс».

4) О бюджетном процессе в Вологодской области: закон Вологодской области от 19 февраля 2008 года №1758-ОЗ (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов

Вологодской области. - Режим доступа: http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=2508:-19-2008-1758-q-q&catid=86:2012-04-16-07-46-48&Itemid=116

5)Об областном бюджете на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов: закон Вологодской области от 7 декабря 2011 года №2676-ОЗ [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов Вологодской

области. - Режим доступа: http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=4205:-7-2011-2676-&catid=237:2012-2014&Itemid=226

6)Об областном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов: закон Вологодской области от 20 декабря 2012 года №2940-ОЗ [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов Вологодской

области. - Режим доступа:http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=4189:-20-2012-2940-q-2013-2014-2015-q&catid=232:2013-2015&Itemid=221

7) Об областном бюджете на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов: закон Вологодской области от 16 декабря 2013 года №3246-ОЗ [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов Вологодской

области. - Режим доступа: http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=4199:-16-2013-3246-q-2014-2015-2016-q&catid=233:2014-2016&Itemid=222

8) Об исполнении областного бюджета за 2012 год: закон Вологодской области от 09.07.2013 г. №3109-ОЗ [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов Вологодской области. - Режим доступа: http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=2969:-09072013-3109-q-2012-q&catid=95:2012-04-18-06-13-54&Itemid=122

9) Об исполнении областного бюджета за 2013 год: закон Вологодской области от 11.07.2014 г. №3406-ОЗ [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов Вологодской области. - Режим доступа: http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=2970:-11072014-3406-q-2013-q&catid=95:2012-04-18-06-13-54&Itemid=122

10) Об исполнении областного бюджета за 2014 год: закон Вологодской области от 06.07.2015 г. №3709-ОЗ [Электронный ресурс]: офиц. сайт Департамента финансов Вологодской области. - Режим доступа: http://www.df35.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=4030:-06072015-3709-q-2014-q&catid=95:2012-04-18-06-13-54&Itemid=122

11) Муниципальные районы и городские округа Вологодской области Социально - экономические показатели статистический сборник 2000 - 2014 гг.: стат. cб. / Росстат; Территор. орган Федер. службы гос. стат. по Волог. обл. - Вологда, 2015 - 315 с.

12) Бюджет и бюджетная система: учебник/ М. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. - Москва: Юрайт, 2012. - 776 с.

13) Ермасова, Н. Б. Бюджетная система Российской Федерации: учебник для вузов по специальности "Финансы и кредит"/ Н. Б. Ермасова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2010. - 794 с.

14) Муниципальное право Российской Федерации: учебник для вузов по специальности «Юриспруденция»/ под ред. А. В. Колесникова. - Москва: Дашков и К, 2012. - 419 с.

15) Поляк, Г.Б. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вузов/ Г. Б. Поляк. 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 381 с.

16) Финансы: учебник/ под ред. А. И. Архипова. - Москва: КНОРУС, 2010. - 362 с.

17) Финансовое право Российской Федерации: учебник/ под. ред. М. В. Карасевой. - Москва: КНОРУС, 2012. - 269 с.

18) Аветисян, И.А. Бюджетный менеджмент: учебное пособие/ И.А. Аветисян; М-во обр. и науки РФ, ВоГУ. - Вологда: ВоГУ, 2015. - 259 с.

19) Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие для вузов по направлению «Экономика» и специальности/ профилю «Финансы и кредит»/ И. Г. Изабакаров, Ф. И. Ниналалова. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 270 с.

20) Бюджетирование на микро- и макроуровне: учеб. пособие по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ Л. В. Попова, В. А. Константинов. - Москва: Дело и Сервис, 2009. - 281 с.

21) Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие по специальности «Финансы и кредит»/ О. В. Малиновская, И. П. Скобелева, А. В. Бровкина. - Москва: КНОРУС, 2012. - 467 с.

22) Курченко, Л. Ф. Бюджетная система Российской Федерации: субфедер. и местный уровни: учеб. пособие для экон. вузов/ Л. Ф. Курченко. - Москва: Дашков и К, 2011. - 250 с.

23) Шохин, Н. Н Муниципальная экономика: учебное пособие/ Н. Н. Шохин. - Вологда: ВоГТУ, 2010. - 150 с.

24) Свищева, В. А. Государственные и муниципальные финансы: практикум/ В. А. Свищева. - Москва: Дашков и К, 2012. - 134 с.

25) Департамент финансов Вологодской области [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://www.df35.ru/

26) Контрольно-счетная палата Вологодской области [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://www.kspvo.ru/

27) Отчет о работе Контрольно-счетной палаты Вологодской области за 2015 год [Электронный ресурс]: офиц. сайт Контрольно-счетной палаты Вологодской области. - Режим доступа: http://www.kspvo.ru/activitiesp/reporting/o2015/index.php

28) Официальный портал Правительства Вологодской области [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://vologda-oblast.ru/o_regione/ekonomika/

29) Прогноз социально-экономического развития Вологодской области [Электронный ресурс]: Портал экономического развития Вологодской области, офиц. сайт. - Режим доступа: http://economy.gov35.ru/departments/strategic_planning/macroeconomics_and_strategic_planning/strategic_planning_and_monitoring/forecast/

30) Публичный доклад о результатах деятельности Департамента финансов Вологодской области за 2015 год заместителя Губернатора области, начальника Департамента финансов Вологодской области Артамоновой В.Н. [Электронный ресурс]: офиц. сайт Губернатора Вологодской области. - Режим доступа: http://okuvshinnikov.ru/files/ocenka3/artamonova_22_01.pdf

31) Устав Вологодской области от 3 октября 2001 г. N 481 [Электронный ресурс]/ офиц. сайт Контрольно-счетной палаты Вологодской области. - Режим доступа: http://www.kspvo.ru/docs/oz/ustav/

Размещено на Allbest.ru