Контроль финансов кредитных органов состоит в проверки правильности данных финансовой отчетности предприятий и организаций.

Ведомственный контроль осуществляется специальными подразделениями министерств и ведомств подотчетных им предприятий, организаций, учреждений. Цели и задачи такого контроля непосредственно устанавливаются самими министерствами и ведомствами.

Внутрихозяйственный контроль проводиться финансовыми и экономическими подразделениями предприятий и организаций. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.

Независимый (аудиторский) контроль проводиться аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регламентирующими осуществление аудиторских проверок.

Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового контроля: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдения (мониторинг), ревизий.

Проверка производиться по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и расходных документов. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование предполагает изучение отдельных аспектов функционирования предприятия, организаций с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития.

Надзор представляет собой контроль за осуществлением финансовых операций в целях их привидения в соответствии с нормами и требованиями, предъявляемые действующим законодательством. Систематическое нарушение норм, требований, приводящие к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля, влечет за собой в ряде случаев применение санкций, например, в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

Наблюдение (мониторинг)- это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъектом контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых обязательств) предприятия.

Федеральное казначейство осуществляет проведение государственной базовой политики, эффективное управление доходами и расходами федерального бюджета, контроль за поступлением, целевым и экономическим использованием государственных средств.

Система Центрального банка России является важным органом реализации денежно-кредитной политики. ЦБ РФ осуществляет, наряду с Федеральным казначейством, кассовое исполнение бюджета, контролирует деятельность других кредитных институтов.

Счетная палата Российской Федерации - это специальный контрольный орган, который осуществляет контроль за состоянием федеральной собственности и контроль за расходованием федеральных денежных средств. Счетная палата независима от Правительства Российской Федерации и подотчетна Федеральному собранию Российской Федерации.

Таможенная служба осуществляет задачи:

1.Контролирует полноту и своевременность уплаты таможенных сборов и платежей в бюджет;

2.Осуществляет валютный контроль;

3.Проводит контроль за перемещением товаров через государственную границу;

Территориальные финансовые органы создаются в областях краях республиках округах.

Территориальные финансовые органы решают следующие задачи:

1.Учавствуют в составлении проекта территориального бюджета , а после его принятия непосредственно исполняют;

2.Разрабатывают проекты территориального финансового законодательства;

3.Управляют территориальным, муниципальным и государственным долгом;

4.Осуществляют финансовый контроль за исполнением бюджетных средств.

Конкретно в число территориальных органов власти входят:

1.Министерсво финансов;

2.Управление федерального казначейства;

3.Федеральная налоговая служба (на уровне региона);

4.Федеральная таможенная служба (на уровне региона).

Субъектом оперативного управления финансами является финансовый аппарат: Минфин России, Счетная палата Российской Федерации, финансовые органы субъектов Федерации, налоговые органы и таможенная служба, страховые организации, дирекции внебюджетных фондов, финансовые отделы и службы предприятий, организаций и учреждений, а также банки.

Глава 2. Управление финансами в Государственном учреждении Астраханской области "Административно-гостиничный комплекс Правительства Астраханской области".

2.1 Краткая финансовая экономическая характеристика ГУ АО "Административно-гостиничный комплекс Правительства Астраханской области"

Объектом исследования данного дипломного проекта является Государственное учреждение Астраханской области "Административно-гостиничный комплекс Правительства Астраханской области"

Государственное учреждение Астраханской области "Административно-гостиничный комплекс Правительства Астраханской области", в дальнейшем именуемое "Учреждение", создано в процессе реорганизации в форме преобразования казенного предприятия Астраханской области "Управление административными зданиями".

Учреждение является правопреемником казенного предприятия в соответствии с передаточным актом.

Учреждение является некоммерческой организацией.

Учредителем Учреждения от имени Астраханской области в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Астраханской области выступает министерство имущественных и земельных отношений Астраханской области, в дальнейшем именуемое "Министерство".

Учреждение находится в ведомственном подчинении управления делами Губернатора Астраханской области (агентства Астраханской области) в дальнейшем именуемое "Управление".

Министерство осуществляет распорядительные и контролирующие функции в отношении государственного имущества Астраханской области, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, собственную символику, печать (гербовую печать), штампы, бланки и другие реквизиты.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Астраханской области и настоящим Уставом.

Учреждение от своего имени приобретает имущество и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражном и третейских судах в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Местонахождение и юридический адрес Учреждения: 414000, г. Астрахань, ул.Советская,14.

Учреждение создано в целях технического и хозяйственного обеспечения деятельности законодательных, исполнительных органов государственной власти Астраханской области и иных лиц.

Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:

-организует эксплуатацию, содержание и мероприятия по пожарной безопасности в административных зданиях, используемых законодательными, исполнительными органами государственной власти Астраханской области и иными лицами;

-осуществляет благоустройство и уборку территории, прилегающей к административным зданиям, используемым законодательными и исполнительными органами государственной власти Астраханской области, и находящимся на балансе Учреждения;

-формирует текущие и перспективные планы капитального и текущего ремонта, организовывает ремонт объектов, находящихся на балансе Учреждения;

-осуществляет хозяйственное обеспечение помещений для мероприятий, проводимых с участием Губернатора Астраханской области, а для иных лиц - на договорных началах;

-обеспечивает охрану порядка и разработку контрольно-пропускного режима в административных зданиях и прилегающей к ним территории, состоящих на балансе Учреждения;

-подготавливает помещения к работе в осеннее - зимний период;

-осуществляет инженерное обеспечение и техническое обслуживание, ремонт и эксплуатацию административных зданий.

Учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность:

-проводит погрузо-разгрузочные работы на договорных началах;

-предоставляет услуги в области рыболовства и охотоводства на договорных началах;

-осуществляет реализацию продовольственных, промышленных и хозяйственных товаров;

-оказывает услуги в сфере общественного питания на договорных началах;

-оказывает прачечные, парикмахерские и оздоровительные услуги на договорных началах;

-оказывает столярные, плотницкие, сантехнические, электротехнические и электромонтажные работы на договорных началах.

-предоставляет гостиничные услуги юридическим и физическим лицам на договорных началах.

В соответствии с законодательством Российской Федерации Учреждение может осуществлять разрешенную предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, если доход от нее направляется на достижение уставных целей Учреждения.

Учреждение осуществляет оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитывается о результатах деятельности в порядке и сроке, установленные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Астраханской области.

Учреждение строит свои отношения с другими организациями, а также с прочими юридическим и физическим лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений.

Для достижения уставных целей Учреждение имеет право в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации:

-самостоятельно определять содержание, направление и конкретные формы деятельности в соответствии с задачами, функциями, приоритетами;

-устанавливать организационную структуру;

-формировать штатное расписание в пределах средств, предусмотренных сметой доходов и расходов, по согласованию с Управлением;

-получать дополнительное финансирование для выполнения целевых программ, внеплановых заданий, поручений органов власти и Управления, а также при других обстоятельствах, требующих дополнительных затрат;

-осуществлять хозяйственную деятельность, разрешенную Министерством в соответствии с законодательством Российской Федерации, Астраханской области и предусмотренную настоящим Уставом, как для расширения сфер услуг, так и для получения дохода, распоряжаться доходами от этой деятельности;

-получать внебюджетные средства от благотворительных или общественных организаций, иных фондов, отдельных граждан;

-привлекать граждан для выполнения отдельных работ на основе трудовых и гражданско-правовых договоров;

-осуществлять хранение соответствующей документации (управленческой, финансово-хозяйственной, по личному составу и иной).

Учреждение обязано:

-обеспечивать работникам Учреждения надлежащие материальные и социально-бытовые условия, а также безопасные условия труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их жизни и здоровью;

-обеспечивать гарантированные условия труда и меры социальной защиты работников;

-обеспечивать в установленном порядке подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников Учреждения;

-обеспечивать своевременно и в полном объеме выплату работникам заработной платы;

-своевременно уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, определяемых федеральным и областным законодательством.

Учреждение:

-не вправе самостоятельно привлекать кредиты, предоставлять гарантии, поручительства, принимать на себя обязательства третьих лиц;

-расходует полученные из областного бюджета средства строго в соответствии с утвержденной росписью и в пределах установленных лимитов финансирования;

-открывает счета только по письменному согласованию с Министерством финансов Астраханской области;

-заключает договора только в пределах лимитов бюджетных обязательств на реализацию функций, предусмотренных настоящим Уставом, на сумму, не превышающую установленной сметой доходов и расходов на текущий финансовый год;

-не вправе заключать сделки, из которых вытекают денежные обязательства бюджета, без их обязательного предварительного контроля расходов бюджета.

Учреждение возглавляет директор, далее "Руководитель", назначаемый на эту должность и освобождаемый им от должности приказом Управления. Права и обязанности Руководителя, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируется срочным трудовым договором, заключаемым с Руководителем по согласованию с Министерством.

Руководитель имеет заместителя и главного бухгалтера Учреждения, назначаемых на должность и освобождаемых от должности приказом Управления с заключением срочного трудового договора.

Во время отсутствия руководителя его обязанности исполняет заместитель.

Руководитель осуществляет руководство текущей деятельностью Учреждения, имеет следующие права и обязанности:

-управляет имуществом Учреждения в пределах, установленных действующим Законодательством, настоящим Уставом и заключенным с ним трудовым договором;

-пользуется правом распоряжения средствами Учреждения;

-на основании действующего законодательства и настоящего Устава издает приказы, положения, инструкции по вопросам, входящим в компетенцию Учреждения, обязательные для исполнения всеми сотрудниками Учреждения;

-утверждает структуру и штатное расписание в рамках средств, предусмотренных сметой доходов и расходов, по согласованию с Управлением;

-заключает все виды договоров с юридическими и физическими лицами, не противоречащие законодательству Российской Федерации, Астраханской области и настоящему Уставу, а также целям и предмету деятельности Учреждения;

-осуществляет прием на работу работников Учреждения, заключает, изменяет и прекращает с ними трудовые договоры;

-утверждает правила внутреннего трудового распорядка, положения о структурных подразделениях Учреждения, должностные инструкции работников Учреждения и другие локальные правовые акты;

-принимает решения о командировках сотрудников;

-принимает к работникам Учреждения меры поощрения и налагает на них дисциплинарные взыскания;

-обеспечивает меры выполнения санитарно-гигиенических, противопожарных требований и иные требования по охране жизни и здоровья работников.

Руководитель действует на принципе единоначалия и несет персональную ответственность за последствия своих действий в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА

Организационная структура ГУ АО "АГКП АО" построена по линейно-функциональному принципу и отражена в рисунке 1.1.

В таблице 1.1. показано изменение численности сотрудников за три года с 2006 по 2008гг.

Таблица 1.1 Рост численности сотрудников ГУ АО "АГКП АО" с 2006 по 2008гг.

Показатели	2006г	2007г	2008г
Кол-во сотрудников на начало года	145	146	162
Кол-во сотрудников на конец года	145	146	162

Количество сотрудников сильно возросло на начало 2008 года в связи с тем, что произошли изменения в штатном расписании. ГУ АО "АГКП АО" было передано 7 человек с Министерства Международных отношений. Также были введены должности:

-юрист 1 чел.

-главный инженер 1 чел.

-экономист 2 чел.

-начальник отдела кадров 1 чел.

-бухгалтер 1 чел.

-главный администратор 1 чел.

-дежурный по приемным руководителя 2 чел.

Остановимся подробнее на характеристиках финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого учреждения.

Финансирование учреждения осуществляется из областного бюджета в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов (см. Приложение 1,2,3).

Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых средств являются:

-имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

-доход, полученный от платных видов, предпринимательской деятельности, разрешенных Учреждению.

Имущество, отраженное в балансе, закреплено за Учреждением на праве оперативного управления распоряжением Министерства имущества.

Государственное имущество, закрепленное за Учреждением, не подлежит изъятию, передачи другим организациям и использованию в целях, противоречащих задачам и интересам Учреждения.

Учреждение может привлечь в порядке, установленном законодательством РФ внебюджетные средства, в том числе:

-за счет платных услуг;

-за счет реализации товаров;

-за счет рыболовства и охотоводства;

-за счет услуг в сфере общественного питания;

Но на данном этапе Учреждение получает доход, только от парикмахерских и гостиничных услуг.

Привлечение накопительных средств не влечет за собой снижение нормативов бюджетного финансирования.

Доходы, полученные Учреждением от разрешенной Уставом предпринимательской деятельности и, приобретенное за счет этих доходов, имущество учитывается на отдельном балансе и поступает в самостоятельное распоряжение Учреждения за исключением недвижимого имущества.

Учреждение ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Доходы и расходы отражаются в следующих документах: смета доходов и расходов, баланс исполнения сметы доходов и расходов, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и по внебюджетным источникам, сметы расходов по ГУ АО "АГКП АО".

Учреждение самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными по смете в соответствии с их целевым назначением.

Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества осуществляет Министерства имущества в установленном порядке.

Учреждение отвечает по своим обязательствам, находящимся в его распоряжении денежными средствами.

2.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности ГУ АО "АГПК АО"

Анализ технико-экономических показателей состояния предприятия предусматривает изучение активов предприятия, источников финансирования и финансовых коэффициентов. Основным документом, характеризующим текущее финансовое положение предприятия, является балансовый отчет (баланс).

Проведем анализ активов по данным бухгалтерского баланса (форма №1 - Приложения 1 и 2) ГУ АО "АГПК АО" за 2006 - 2008гг. и дадим оценку произошедшим изменениям.

По таблице рассмотрим изменения в составе средств предприятия за 2006-2008гг.

Таблица 1.2 Сравнительный анализ актива баланса за 2006-2008гг

Наименование статей	2006	2007	2008	Изменение, тыс. руб. 2007 к 2006, в %	Изменение, тыс. руб. 2008 к 2006, в %	Изменение, тыс. руб. 2008 к 2006, в %
1	2	3	4	5	6	7
I. Внеоборотные активы
Основные средства	9795	9326	9198	-5%	-1,3	-6,49
Итого по разделу I	9795	9326	9198	-5%	-1,3	-6,49
II. Оборотные активы Запасы	2413	2731	2664	+11,6	-2,5	+9,4
Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	2342	2731	2664	+14,2	-2,5	+12,08
Дебиторская задолженность	123	80	75	-53,75	-6,6	-64
Денежные средства	87	23	23	-278	0	-278
Итого по разделу II	2623	2834	2762	+7,4	-2,6	+5,03
БАЛАНС	12418	12160	11960	-2,1	-1,67	-3,8

Данные показывают, что общая сумма средств ГУ АО "АГПК АО" на 2006 года составляла 12418 тыс. руб., потом она демонстрировала уменьшение на 258 тыс. руб. или на 2,1% в 2007 г. и на 458 тыс. руб., или 3,8 % в 2008 г., в 2008 г. Общая сумма средств стала составлять 11960 тыс. руб.

Внеоборотные активы уменьшились за два года на 6,49 % (на 597 тыс. руб.) и к концу года 2008 г. составили 9198 тыс. руб. Это снижение обусловлено уменьшением основных средств на 9198 тыс. руб. за счет списания оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря вследствие физического износа.

Что касается оборотных активов, то в 2008 году размер их увеличился на 139 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. Это связано, в основном с увеличением запасов. Величина запасов на конец 2008 г. составила 2664 тыс. руб., что больше по сравнению с 2006 г. на 9,4%. Однако по сравнению с 2007 г. величина запасов в 2008 г. уменьшилась на 67 тыс. руб. или 2,5 %. Произошло уменьшение и денежных средств на 64 тыс. руб., которые используются для текущих платежей. В частности, это необходимо для своевременного погашения текущих обязательств, оплаты труда и т.д.

Дебиторская задолженность в 2007 и 2008 гг. уменьшалась на 43 тыс. руб. (53,75%) в 2007 г. и ещё на 5 тыс. руб. (6, 6%) в 2008 г. Данные показатели положительно характеризуют деятельность предприятия.

Аналогично проведем анализ пассивов ГУ АО "АГПК АО" и дадим оценку изменениям, произошедшим в формировании источников средств предприятия за 2 года.

Проанализируем состояние пассивов предприятия за 2006 и 2007 год по таблице.

Таблица 1.3 Сравнительный анализ пассива баланса за 2006-2007гг

Наименование статей	2006	2007	Изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
	тыс. руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5
III. Капитал и резервы
Добавочный капитал	11846	12007	161	+1,3
Итого по разделу III	11846	12007	161	+1,3
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	-	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность:	572	153	-419	-273
поставщики и подрядчики	419
Задолженность перед персоналом организации	19	19	0	0
Задолженность по налогам и сборам	132	125	-7	-5,6
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	2	9	7	+77
БАЛАНС	12418	12160	-258	-2

Данные таблицы показывают уменьшение источников средств организации в отчетном периоде на 258 тыс. руб. или на 2%.

Раздел пассива "Капитал и резервы" увеличился за счет добавочного капитала на 161 тыс. руб. (1,3%). В организации идет прирост собственных средств.

В организации отсутствует долгосрочная задолженность, но появились краткосрочные кредиты в 2006г. в сумме 572 тыс. руб. Резко увеличилась задолженность перед государственными внебюджетными фондами (на 77 %). К концу 2007 года организация уменьшила задолженность по кредиторской задолженности: перед персоналом задолженность осталась, но уменьшилась по налогам и сборам на 7 тыс. руб. (5,6%). Можно сделать вывод о том, что инвестиционные вложения в течение года осуществлялись в основном за счет собственных средств. По таблице проанализируем динамику изменения источников средств предприятия за 2008 год в сравнении с 2007 г.

Таблица 1.4 Сравнительный анализ пассива баланса за 2007-2008 год

Наименование статей	2007	2008	Изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
	тыс. руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5
III. Капитал и резервы
Добавочный капитал	12007	11756	-251	-2,1
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	153	204	51	+25
Задолженность перед персоналом организации	19	19
Задолженность по налогам и сборам	125	0
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	9	2	-7	-350
БАЛАНС	12160	11960	-200	-1,67

По данным таблицы видно, что в течение анализируемого периода источники средств предприятия уменьшились на 200 тыс. руб. или на 1,67%.

В 2008 году в разделе пассива "Капитал и резервы" уменьшился добавочный капитал к концу года его размер составил 11756 тыс. руб., что на 251 тыс. руб. меньше, чем в 2007 г. В итоге наблюдается уменьшение реальной стоимости собственного капитала, что отрицательно может отразиться на финансовой устойчивости организации.

В течение отчетного периода краткосрочные обязательства организации увеличились в сравнении с прошлым годом.

Это обстоятельство вызвано увеличением размеров кредиторской задолженности на 51 тыс. руб. В итоге удельный вес краткосрочных обязательств увеличился и в общей сумме источников средств заемных средств составил 3,12% (в прошлом году они составляли 40,01%).

Проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства, позволяют коэффициенты деловой активности. Как правило, к этой группе относятся различные показатели оборачиваемости.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала фирмы^№.

Коэффициенты деловой активности рассчитаны на основе данных бухгалтерского баланса предприятия (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2 - Приложение 4 - 9) и представлены в таблице .

Коэффициент оборачиваемости активов - рассчитывается как отношение чистой выручки предприятия к совокупным активам предприятия.

, (1)

где

ВР - выручка от реализации за расчетный период;

Анп, Акп - величина активов на начало и конец периода.

Оборачиваемость текущих активов

Коэффициент оборачиваемости текущих активов рассчитывается как отношение выручки от реализации к средней за период величине текущих активов.

, (2)

где

ТАнп, ТАкп - величина текущих активов на начало и конец периода.

Динамика данного коэффициента представляет большой интерес.

Составными частями текущих активов являются производственные запасы и дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период величине кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период величине дебиторской задолженности.

, (3)

Таблица 1.5 Показатели оборачиваемости средств

Показатель	2006	2007	2008	Изменение 2007 от 2006	Изменение 2008 от 2007
Коэффициент оборачиваемости совокупных активов, количество оборотов	0,25	0,28	0,36	+10,7	+22
Коэффициент оборачиваемости текущих активов, количество оборотов	1,01	1,3	1,56	+22	16,6
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, количество оборотов	8,1	9,6	24,29	+15,62	+60,4
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов	20,6	34,4	57,4	+40,1	+40

Анализ коэффициентов оборачиваемости показал, что они не соответствуют нормативу. Значение коэффициента оборачиваемости совокупных активов увеличивается, что свидетельствует о более эффективном управлении финансами предприятия, управление финансовыми активами находится на низком уровне.

Положительная динамика оборачиваемости текущих активов свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия. В этом случае для поддержания нормальной производственной деятельности предприятие вынуждено привлекать дополнительные средства.

На основании проведенного анализа активов и пассивов предприятия, а также коэффициента дебиторской задолженности можно сказать, что оборачиваемость дебиторской задолженности увеличивается. Следовательно, период оборота дебиторской задолженности уменьшается, а чем меньше период просрочки задолженности, тем ниже риск ее непогашения.

Что касается коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, то он увеличился в 2008г. 60,4. Рост показателя означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия.

Ухудшение оборачиваемости связано с тем, что в отчетном году происходило снижение объемов производства и реализации продукции, однако, материальные запасы и дебиторская задолженность снижались еще более медленными темпами. При сокращении масштабов производства менеджерам предприятия необходимо было избавиться от излишков запасов, а также провести комплекс работ по взысканию задолженности покупателей. Этого не произошло, что свидетельствует о недостаточно эффективном управлении оборотным капиталом. Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия позволяют выявить уровень финансового риска, связанного со структурой источников формирования капитала предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития. Для проведения такой оценки в процессе финансового анализа используются показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерского баланса (форма №1). Полученные коэффициенты представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 Показатели финансовой устойчивости организации

Показатель	На начало 2007 года	На начало 2008 года	На начало 2009 года	Нормативное значение показателей
Коэффициент автономии	0,430	0,60	0,968	Больше или равно 0,6
Коэффициент заемного капитала	0,570	0,40	0,032	Меньше или равно 0,4
Коэффициент финансирования	1,324	0,668	0,033	Меньше или равно 0,4
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,038	0,036	0,150	Меньше или равно 1,0
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,095	0,082	0,737	Меньше или равно 0,7
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	-0,675	0,122	13,121	Больше или равно 0,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,422	0,087	0,843	Больше или равно 0,1
Коэффициент маневренности	-0,393	0,064	0,177	Больше или равно 0,5
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,607	0,569	0,794	Больше или равно 0,5

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показал, что в ГУ АО "АГПК АО" в начале рассматриваемого периода наблюдается недостаточный уровень внутренней финансовой устойчивости, о чем говорят коэффициенты обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами, обеспеченности оборотных активов собственными средствами и коэффициент маневренности. Они имеют отрицательные значения, свидетельствующие об отсутствии собственных оборотных средств. Так же следует отметить низкое значение коэффициента независимости (автономии) и соответственно высокого показателя удельного веса заемных средств в стоимости имущества.

В дальнейшем наблюдается тенденция улучшения финансового состояния организации. К концу 2008 года ГУ АО "АГПК АО" достигает абсолютно устойчивого состояния. Товарно-материальных запасов становится меньше, и организация полностью покрывает их собственными оборотными средствами (13,12 собственных средств приходится на 1 руб. материальных запасов).

Но следует обратить внимание на уменьшение доли дебиторской задолженности в текущих активах. Если удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах будет уменьшаться и дальше, то организации не будет необходимость привлекать дополнительные источники (краткосрочные кредиты в банке или за счет прироста кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении организации).

Коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности. Проведение такой оценки требует предварительной группировки оборотных активов предприятия по уровню ликвидности. Для проведения оценки платежеспособности (ликвидности) в процессе финансового анализа используются показатели, рассчитываемые на основе данных формы №1. Полученные коэффициенты представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатель	2006 год	2007 год	2008 год	Нормативное значение показателей
Коэффициент текущей ликвидности	0,957	1,086	6,329	Больше или равно 2
Коэффициент срочной ликвидности	0,308	0,306	5,911	Больше или равно 0,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,220	0,226	1,293	0,2 - 0,25
Коэффициент общей платежеспособности	0,755	1,497	30,346

Анализ данных таблицы показал, что коэффициент текущей ликвидности в 2007 году меньше нормы, а это, безусловно, говорит о финансовом риске. То есть организация неплатежеспособна и не может своевременно отвечать по краткосрочным обязательствам (текущим пассивам) оборотными активами.

Коэффициенты срочной и абсолютной ликвидности непосредственно о платежеспособности не говорят, а носят лишь вспомогательный характер в оценке платежеспособности. Так коэффициент срочной ликвидности показал, что сразу быстро ГУ АО "АГПК АО" в условиях своевременного погашения дебиторской задолженности может погашать только 0,31 краткосрочных обязательств (при норме 0,8).

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит, что непосредственно "живыми" деньгами организация погашала в 2007 году 0,22 текущих обязательств, что соответствует норме.

Коэффициент общей платежеспособности носит прогнозный характер и непосредственно за платежеспособность не отвечает. В частности, он показывает сколько собственных средств приходится на 1 руб. как краткосрочных так и долгосрочных обязательств.

К концу 2008 года организация становится платежеспособной, полностью покрывая долги в краткосрочном периоде. Превышение текущих активов над текущими пассивами в этом периоде обеспечивает резервный запас для компенсации убытков в своей деятельности.

В процессе финансового анализа особое значение отводится показателям рентабельности. Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность предприятия. Они также определяют общую эффективность использования активов и вложенного капитала.

Наиболее часто используемыми показателями в контексте финансового менеджмента являются коэффициенты рентабельности всех активов предприятия (или коэффициент экономической рентабельности), рентабельности реализации продукции (коэффициент коммерческой рентабельности) и рентабельности собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности).

Повышение скорости оборота активов может быть обеспечено посредством увеличения объема реализации при сохранении активов на постоянном уровне, или же при уменьшении активов. Например, организация может:

- снизить товарно-материальные запасы, поскольку они превышают собственные оборотные средства организации (при условии контроля за уровнем этих запасов);

- ускорить темпы оплаты дебиторской задолженности, потому что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снижается и ее удельный вес в текущих активах увеличивается;

- выявить и ликвидировать неиспользуемые основные средства;

- использовать денежные средства, полученные в результате вышеперечисленных действий для погашения своей задолженности.

Для увеличения положительного результата ГУ АО "АГПК АО" предлагается разработать мероприятия, обеспечивающие:

1. Основными источниками увеличение суммы прибыли является увеличение объема реализации услуг, снижение ее себестоимости, повышение качества услуг.

2. Строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ. Особо важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ.

3. Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

4. Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту услуг. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению сокращению всех видов запасов.

5. Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ.

6. Так же не последнюю роль занимает увеличение объема выполняемых работ.

7. Сокращение затрат на оказываемые услуги за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, электроэнергии, оборудования

Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.

По результатам проведенных анализа финансового состояния, для организации - объекта исследования можно предложить следующие направления снижения уровня затрат:

Организация на предприятии центров ответственности - центров затрат - структурных подразделений, менеджер которых отвечает только за затраты. В рамках таких центров необходимо организовать планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления процессами их формирования.

2.3 Организация управления финансовыми активами ГУ АО "АГПК АО"

Эффективность управления финансами обеспечивается в значительной мере постановкой и организацией их формирования. Система управления финансами предприятия представлена управляющей и управляемой подсистемой. Одной из основных частей управляющей подсистемы является организационная структура управления финансами предприятия. Управление финансовыми активами предприятия не может быть эффективным без правильной организации этой работы.

Управлением финансами на предприятии должно заниматься обособленное структурное подразделение предприятие - финансовая служба. На предприятии ГУ АО "АГПК АО" существует структурное подразделение, совмещающее в себе функции бухгалтерского учета, финансового и экономического планирования - это планово-экономический отдел. Документ, определяющий основные задачи и структуру планово-экономического отдела, основные функции подразделений отдела и его начальника, взаимоотношения с другими подразделениями предприятия - положение о планово-экономическом отделе находится в стадии разработки. Так же не доработаны большинство должностных инструкций работников планово-экономического отдела.

Главный бухгалтер помимо руководства бухгалтерской работой осуществляет управление финансовыми активами предприятия. Это обстоятельство отрицательно влияет на организацию финансовой работы. Опыт показывает, что органически вписать службу финансовую службу в службу главного бухгалтера практически невозможно. Должности главного бухгалтера и финансового управляющего нельзя совмещать одному человеку, так как эти должности требуют совершенно разных качеств. Хороший бухгалтер получается из людей спокойных, совершенно не склонных к риску, педантичных и усидчивых. Главное в этой работе - способность внимательно разобраться в первичных документах и в соответствии с инструкциями точно отразить их в бухгалтерской отчетности.

Совсем другое требуется от финансиста. Работа этой профессии связана с принятием решений в условиях неопределенности. Работа финансиста требует гибкости, это должна быть натура творческая, способная рисковать и оценивать степень риска.

Финансовая работа отдела в целом сводится к чисто оперативным задачам - оформлению расчетных и платежных документов, организации расчетов с другими предприятиями, бюджетом, банками, рабочими и служащими.

Должности экономистов отдела в настоящее время сокращены. Экономической работой на предприятии занимается ведущий экономист. Его работа сводится к нормированию оборотных средств, калькуляции себестоимости продукции и другой деятельности не связанной с финансовым анализом, прогнозированием и планированием.

Большое значение для предприятия должна иметь квалификация работников финансового подразделения. В планово-экономическом отделе ГУ АО "АГПК АО" большинство персонала имеет среднее специальное образование, не соответствующее требованиям, предъявляемым типовыми должностными инструкциями по этим специальностям. Некомпетентность работников, занимающихся финансовыми вопросами приводит к принятию необоснованных решений, приносящий финансовый ущерб предприятию, а следовательно снижает эффективность управления его финансовыми активами.

Первоочередное значение в управлении финансами предприятия имеет методика финансовой работы. Основные методы финансовой работы, которые в обязательном порядке должны применяться на предприятии - финансовое планирование, оперативная и контрольно-аналитическая работа. В наиболее общем виде направления финансовой работы на предприятии должны быть структурированы следующим образом:

общий финансовый анализ и планирование;

обеспечение предприятия финансовыми ресурсами (управление источниками средств);

распределение финансовых ресурсов (инновационная политика).

На предприятии ГУ АО "АГПК АО" работа в этих направлениях ведется лишь частично. Так, не осуществляется общая оценка активов предприятия, величины и состава ресурсов, необходимых для поддержания достигнутого экономического потенциала предприятия и расширения его деятельности, источников дополнительного финансирования. Отсутствует система контроля за состоянием и эффективностью использования финансовых ресурсов.

В области управления источниками оборотных средств предприятия не проводятся такие необходимые мероприятия как оценка объема требуемых финансовых ресурсов, формы их представления (долгосрочный или краткосрочный кредит, денежная наличность), степени доступности и времени представления заемных финансовых ресурсов, стоимости обладания данным видом ресурсов, риска ассоциируемого с данным источником средств.

Так же на предприятии ГУ АО "АГПК АО" не производится анализ долгосрочных и краткосрочных решений инвестиционного характера.

Важным фактором для повышения эффективности финансовых ресурсов является обеспечение руководства планово-экономического отдела исчерпывающей информацией финансового характера, важнейшей частью которой является бухгалтерская отчетность. Оптимальным считается вариант, когда данные бухгалтерского учета является исходной информацией для принятия финансовых решений. Бухгалтерская отчетность на предприятии ГУ АО "АГПК АО" принимает завершенный вид один раз в квартал. Эта практика обработки финансовой информации неприемлема для принятия финансовых решений. Традиционно бухгалтерский учет на крупных российских предприятиях ведется с применением журнально-ордерной формы учета, не является исключением и ГУ АО "АГПК АО". Эта форма бухгалтерского учета не поддается комплексной механизации. Именно отсюда проистекает главная сложность в обеспечении информационной базы для принятия финансовых решений на предприятии ГУ АО "АГПК АО".

Техническое обеспечение системы управления финансовыми ресурсами является самостоятельным и весьма важным ее элементом. Автоматизация бухгалтерского учета, основанная на безбумажной технологии обуславливает значительное ускорение получения данных для принятия финансовых решений, а также ведет к экономии ресурсов, включаемых в условно - постоянные издержки предприятия и, как следствие повышает прибыльность и рентабельность. Планово-экономический отдел предприятия ГУ АО "АГПК АО" обеспечен компьютерами и оргтехникой в недостаточном количестве, но и эта техника используется не оптимально. Компьютеры не объединены в сеть, не установлены необходимые для эффективной работы отдела прикладные программы позволяющие автоматизировать учет, прогнозирование и планирование финансовых ресурсов. Компьютерная техника используется не эффективно, а зачастую и не по назначению в связи с низкой квалификацией специалистов в этой области.

Процесс управления денежными средствами на ГУ АО "АГПК АО" последовательно охватывает следующие основные этапы:

1. обеспечение полного и достоверного учета денежных средств предприятия и формирование необходимой отчетности;

2. анализ денежных средств предприятия в предшествующем периоде;

3. оптимизация денежных средств предприятия;

4. планирование денежных средств предприятия в разрезе различных их видов;

5. обеспечение эффективного контроля денежных средств предприятия.

Проведём анализ структуры денежных средств ГУ АО "АГПК АО". Основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 1.8 Анализ затрат по элементам за 2008г. в ГУ "Административно-гостиничный комплекс"

Элементы затрат	Фактически за отчетный год Изменение фактических удел. весов по сравнению
	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %
	1	2
Затраты на оплату труда	14676,0	63,7%
Начисления на оплату труда	2509	15%
Приобретение услуг	512,0	2,2%
Прочие затраты	4054	17,45%
Общие расходы	23229,4	100%

Основным фактором, влияющим на облагаемый оборот, является выручка от реализации. Это значит, что при исчислении налогооблагаемой базы необходимо наибольшее внимание сконцентрировать на правильности определения и полноты отражения выручки от продаж продукции (работ, услуг).

Итак, можно сделать вывод о том, что система организации управления финансовыми активами на предприятии ГУ АО "АГПК АО" не эффективна, что обусловлено совмещением бухгалтерской и финансовой работы специалистами одного отдела, несоответствием их квалификации новым рыночным требованием, отсутствием проработанной методики финансовой работы, низким уровнем технической базы.

Для улучшения и рационализации управления финансовыми активами ГУ АО "АГПК АО" предлагается провести следующие мероприятия:

Разработать финансовую стратегию наращивания собственных финансовых ресурсов за счет оптимизации товарного ассортимента и снижения себестоимости выпускаемой продукции;

В организационно-управленческой структуре предприятия выделить финансово-экономический отдел, разработать положение об отделе и должностные инструкции.

Организовать теоретическую переподготовку кадров всех экономических служб, включая бухгалтерских работников по управлению финансовыми ресурсами предприятия либо любой другой программе аналогичного содержания.

Провести инвентаризацию основных средств с целю выявления технически непригодного оборудования.

Разработать график плановых предупредительных ремонтов основных средств. Ужесточить контроль за их использованием.

Разработать платежный календарь. Контролировать состояние расчетов с поставщиками и заказчиками.

Ввести в практику на постоянной основе проведение экономического анализа деятельности предприятия. Сформировать информационно-аналитическую базу.

Разработать амортизационную политику предприятия, включая самостоятельное определение сроков использования основных фондов и, соответственно норм амортизационных отчислений, выбора методов начисления амортизации, выбора сроков и методов переоценки основных фондов в соответствии с бухгалтерскими стандартами.

С целью снижения издержек на хранение и обеспечения непрерывной деятельности предприятия провести инвентаризацию производственных запасов, выявить неликвидные, испорченны, дефицитные запасы, определить оптимальный объем производственных запасов.

Заключить договора с организациями на закупку товаров и услуг.

Сдавать простаивающие помещения в аренду.

Первоочередным мероприятием на предприятии ГУ АО "АГПК АО" должно стать привлечение клиентов для проживания в гостинице.

Глава 3. Выводы и предложения

3.1 Выводы и анализ

Для повышения эффективности управления денежными средствами ГУ АО "АГПК АО" можно предложить следующие мероприятия.

1. Составление кассового бюджета.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия

Кассовый бюджет - это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей зависит от субъективных оценок, прогнозов и, в первую очередь, от прогноза продаж и оценки периода инкассации дебиторской задолженности, что необходимо учитывать при использовании бюджета

Кассовый бюджет позволяет:

· Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах

· Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов

· Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия

· Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности компании, т.к. результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

Общая сумма средств ГУ АО "АГПК АО" на 2006 года составляла 12418 тыс. руб., потом она демонстрировала уменьшение на 258 тыс. руб. или на 2,1% в 2007 г. и на 458 тыс. руб., или 3,8 % в 2008 г., в 2008 г. Общая сумма средств стала составлять 11960 тыс. руб.

Внеоборотные активы уменьшились за два года на 6,49 % (на 597 тыс. руб.) и к концу года 2008 г. составили 9198 тыс. руб. Это снижение обусловлено уменьшением основных средств на 9198 тыс. руб. за счет списания оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря вследствие физического износа.

Что касается оборотных активов, то в 2008 году размер их увеличился на 139 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. Это связано, в основном с увеличением запасов. Величина запасов на конец 2008 г. составила 2664 тыс. руб., что больше по сравнению с 2006 г. на 9,4%. Однако по сравнению с 2007 г. величина запасов в 2008 г. уменьшилась на 67 тыс. руб. или 2,5 %. Произошло уменьшение и денежных средств на 64 тыс. руб., которые используются для текущих платежей. В частности, это необходимо для своевременного погашения текущих обязательств, оплаты труда и т.д.

Дебиторская задолженность в 2007 и 2008 гг. уменьшалась на 43 тыс. руб. (53,75%) в 2007 г. и ещё на 5 тыс. руб. (6, 6%) в 2008 г. Данные показатели положительно характеризуют деятельность предприятия.

В организации отсутствует долгосрочная задолженность, но появились краткосрочные кредиты в 2006г. в сумме 572 тыс. руб. Резко увеличилась задолженность перед государственными внебюджетными фондами (на 77 %). К концу 2007 года организация уменьшила задолженность по кредиторской задолженности: перед персоналом задолженность осталась, но уменьшилась по налогам и сборам на 7 тыс. руб. (5,6%). Можно сделать вывод о том, что инвестиционные вложения в течение года осуществлялись в основном за счет собственных средств.

Анализ коэффициентов оборачиваемости показал, что они не соответствуют нормативу. Значение коэффициента оборачиваемости совокупных активов увеличивается, что свидетельствует о более эффективном управлении финансами предприятия, управление финансовыми активами находится на низком уровне.

Положительная динамика оборачиваемости текущих активов свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия. В этом случае для поддержания нормальной производственной деятельности предприятие вынуждено привлекать дополнительные средства.

Ухудшение оборачиваемости связано с тем, что в отчетном году происходило снижение объемов производства и реализации продукции, однако, материальные запасы и дебиторская задолженность снижались еще более медленными темпами.

При сокращении масштабов производства менеджерам предприятия необходимо было избавиться от излишков запасов, а также провести комплекс работ по взысканию задолженности покупателей. Этого не произошло, что свидетельствует о недостаточно эффективном управлении оборотным капиталом.