Налог на доходы физических лиц, методология исчисления и уплаты

2) 2 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, а также другие капитальные строения, предназначенные и / или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

3) 3 группа: временные помещения из металлических и других конструкций, такие, как киоски, контейнеры, предназначенные и / или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

4) 4 группа: транспортные средства, включая самоходные машины и механизмы.

3. Перечень объектов имущества, не являющегося объектом налогообложения, утверждается Правительством Кыргызской Республики по согласованию с профильным комитетом Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.

Налоговая база

Налоговой базой налога на имущество являются:

1) для объектов имущества 1, 2 и 3 групп, указанных в части 2 статьи 324 настоящего Кодекса, - налогооблагаемая стоимость объектов имущества, определяемая в порядке, установленном настоящим разделом;

2) для объектов имущества 4 группы, указанной в части 2 статьи 324 настоящего Кодекса:

а) работающих на двигателе внутреннего сгорания, - рабочий объем двигателя или балансовая стоимость;

б) не имеющих двигателя внутреннего сгорания, - балансовая стоимость. Для целей настоящего раздела под балансовой стоимостью понимается стоимость объекта имущества на начало налогового периода по налогу на имущество, исчисленная с учетом амортизации, рассчитываемой в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете;

в) не имеющих двигателя внутреннего сгорания и учетной стоимости, - стоимость, определяемая в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.

(В редакции Закона КР от 10 февраля 2010 года №25)

Порядок определения стоимости объекта имущества 4 группы, не имеющего двигателя внутреннего сгорания и учетной стоимости

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Статья 327. Порядок определения налогооблагаемой стоимости объекта имущества

1. Расчет налогооблагаемой стоимости объекта имущества 1, 2 и 3 групп, указанных в части 2 статьи 324 настоящего Кодекса, осуществляется по следующей формуле:

НС = С х П х Кр х Кз х Ко, где:

НС - налогооблагаемая стоимость объекта имущества, сом.;

С - налогооблагаемая стоимость одного квадратного метра площади объекта имущества, сом./кв. м;

П - общая площадь объектов имущества 1 группы, уменьшенная на площадь, не подлежащую налогообложению в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 330 настоящего Кодекса, или общая площадь объекта имущества 2 или 3 группы, кв. м;

Кр - региональный коэффициент, учитывающий изменение налогооблагаемой стоимости объекта в зависимости от его местонахождение на территории Кыргызской Республики;

Кз - зональный коэффициент, учитывающий изменение налогооблагаемой стоимости объекта в зависимости от его местонахождения в населенном пункте;

Ко - отраслевой коэффициент, применяемый для объектов имущества 2 и 3 группы. Для объектов имущества других групп Ко принимается равным 1.

2. Налогооблагаемая стоимость одного квадратного метра площади объекта имущества 1, 2 и 3 групп устанавливается в зависимости от материала стен и года ввода объекта имущества в эксплуатацию.

3. При расчете облагаемой стоимости объекта имущества за основу принимается материал стен, который преобладает в стенах объекта имущества. Порядок определения преобладающего материала устанавливается Правительством Кыргызской Республики. Порядок определения отраслевой принадлежности (функциональное назначение) объекта имущества, преобладающего материала стен, материала стен и площади объекта имущества при отсутствии регистрации прав на имущество и / или расхождении налоговой базы и / или отраслевой принадлежности (функциональное назначение) объекта имущества с документальными сведениями, полученными органами налоговой службы из других источников (утвержден постановлением Правительства КР от 19 марта 2010 года №163)

4. Для объекта имущества 1 группы общая площадь определяется на основании данных о размере общей площади объекта имущества по внутреннему замеру, указанных в техническом паспорте единицы недвижимого имущества налогоплательщика, выдаваемом государственным органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество. В случае отсутствия в техническом паспорте единицы недвижимого имущества данных о размере общей площади объекта имущества по внутреннему замеру общая площадь определяется по наружному замеру.

5. Для объектов имущества 2 и 3 групп общая площадь объекта имущества определяется на основании данных о размере общей площади административных, производственных и складских помещений, указанных в техническом паспорте единицы недвижимого имущества налогоплательщика, выдаваемом государственным органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество, используемых для осуществления предпринимательской деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, хранения товарно-материальных ценностей.

6. В случае отсутствия регистрации прав на имущество и / или расхождения налоговой базы и / или функционального назначения, определенных налогоплательщиком по объекту имущества, и документальными сведениями, полученными налоговыми органами из других источников, материал стен и площадь объекта имущества в целях налогообложения определяются в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики, согласно физическим обмерам по внешнему периметру объекта имущества 1, 2 или 3 группы, проведенным комиссией в составе уполномоченных представителей соответствующего налогового органа, государственного органа по регистрации прав на недвижимое имущество, органа местного самоуправления и фактических пользователей объекта имущества.

Результат обмера оформляется актом в трех экземплярах, которые передаются в налоговый орган для определения суммы налогового обязательства по объекту имущества, территориальный орган по регистрации объектов недвижимости, а также фактическому пользователю объекта имущества соответственно.

Значения зонального коэффициента Кз и границы стоимостных зон в городах Бишкек, Ош и Джалал-Абад устанавливаются Правительством Кыргызской Республики по согласованию с профильным комитетом Жогорку Кенеша Кыргызской Республики в размере от 0,3 до 1,2 не чаще чем один раз в течение налогового периода в срок не позднее 1 октября текущего года.

9. Отраслевой (функциональный) коэффициент Ко устанавливается в следующих размерах:

10. Отраслевая принадлежность (функциональное назначение) объекта имущества определяется в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.

11. Если коэффициенты Кр, Кз, Ко не установлены, их значения принимаются равными 1.

Статья 328. Ставка налога

Ставка налога устанавливается в размере:

1) для объектов имущества 1 группы - 0,35 процента от налогооблагаемой базы;

2) для объектов имущества 2 и 3 групп - 0,8 процента от налогооблагаемой базы;

3) для объектов имущества 4 группы:

а) работающих на двигателе внутреннего сгорания

б) имеющих двигатель внутреннего сгорания, не предусмотренных подпунктом «а» пункта 3 настоящей статьи или не имеющих двигателя внутреннего сгорания, - 0,5 процента от балансовой стоимости;

в) не имеющих двигателя внутреннего сгорания и балансовой стоимости, - 0,5 процента от стоимости, определяемой в соответствии с подпунктом «в» пункта 2 статьи 325 настоящего Кодекса.

(В редакции Закона КР от 10 февраля 2010 года №25)

Статья 329. Налоговый вычет

Статья 332. Порядок и срок уплаты налога

1. Налогоплательщик - физическое лицо уплачивает налог:

1) на объекты имущества 1 группы - в срок не позднее 1 сентября текущего года по месту учетной регистрации или местонахождению объекта имущества;

2) на объекты имущества 4 группы - в срок, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики, но в период до прохождения технического осмотра, а также при полной или частичной передаче прав собственности на объект имущества в течение года новым владельцем объекта имущества в момент оформления такой передачи - по месту регистрации или временной регистрации объекта имущества.

2. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают налог:

1) на объекты имущества 2 и 3 групп - ежеквартально в срок до 20 числа третьего месяца текущего квартала, равными долями в течение текущего года по месту нахождения объекта имущества, а в пределах города Бишкек - по месту налоговой регистрации налогоплательщика;

2) на объекты имущества 4 группы - в срок, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики, но в период до прохождения технического осмотра - по месту регистрации объекта в соответствующем уполномоченном государственном органе.

3. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения и / или пользования объектом имущества 1, 2 и 3 групп налогоплательщиком, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или на дату государственной регистрации прав. При этом первоначальный владелец объекта имущества уплачивает сумму налога, исчисленную с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает объект имущества.

Последующий налогоплательщик налога на имущество уплачивает сумму налога, исчисленную за период с начала месяца, в котором у него возникло право на объект имущества.

При государственной регистрации прав на объект имущества годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон по согласованию. В дальнейшем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на объект имущества, вторично не уплачиваются.

В случае неуплаты налога на имущество до или в момент государственной регистрации прав собственности на объект имущества в соответствии с требованиями настоящей статьи обязательство по уплате налога на имущество за полный налоговый период, в котором была осуществлена передача прав, возлагается на последующего налогоплательщика.

4. Для отдаленных и труднодоступных населенных пунктов, в которых отсутствуют учреждения банков, допускается уплата суммы налога на имущество физическим лицом в налоговый орган в порядке, установленном уполномоченным налоговым органом.

5. Налогоплательщик представляет информационный расчет по налогу на имущество:

1) для объектов имущества 1, 2 и 3 групп:

а) до 1 марта текущего года - организации и индивидуальные предприниматели;

б) до 1 мая текущего года - физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей;

2) для объектов имущества 4 группы - в срок, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики.

6. Формы и порядок заполнения информационного расчета устанавливаются уполномоченным налоговым органом.

7. В случаях, предусмотренных частями 2, 3 и 4 статьи 331 настоящего Кодекса, налогоплательщик:

1) представляет информационный расчет в день возникновения налогового обязательства по налогу на имущество;

2) уплачивает налог в день возникновения налогового обязательства по налогу на имущество, но не ранее сроков уплаты налога на имущество, установленных частями 1 и 2 настоящей статьи.

2.2 Анализ динамики поступления налогов с физических лиц за 2010-2014годы

В современных условиях трансформации экономики на рынок, вопрос разработки эффективной налоговой политики, как определяющей части финансовой политики государства имеет первостепенное значение. Налоговая политика как важный и эффективный метод пополнения доходной базы бюджета, в условиях мобильности рыночной экономики с часто изменяющимися темпами развития производства, подвержена изменению в зависимости от сложившейся экономической ситуации. Причина такого положения, прежде всего, кроется в самом реальном секторе экономики, которая не в состоянии развиваться в силу нестабильности проводимой экономической политики, отсутствия прозрачной бюджетно-фискальной системы, наличия повышенной и усиливающейся теневой экономики интегрированной в коррупционные связи во всех ветвях власти. Государство должен произвести необходимую оценку реальной действительности и принять оперативные меры по радикальному совершенствованию государственной налоговой политики. Даже если экономика страны находится на переходном этапе, налоговая система должна оставаться стабильной во времени, хотя следует ожидать изменений и дополнений. Правильно разработанная концепция налоговой политики способствует решению многих проблем, связанных с инвестицией, расширением производства, конкуренцией, дальнейшим развитием предпринимательства и увеличением занятости населения.

Тем не менее, анализ отдельных субъектов г. Бишкека показал следующее соотношение показателя налогового бремени: - до введения Налогового Кодекса55-65% (удельный вес налогов к вновь созданной стоимости): - после ведения Налогового Кодекса 34-35% (уд. вес налогов к вновь созданной стоимости).

Таблица 1. Сведения об исполнении доходной части государственного бюджета УГНС по г. Бишкек за декабрь 2010-2011-2012-2013-2014 гг. (в сомах)

Данная таблица №1 показывает, что доход за подоходный налог по г. Бишкек за 2012 г. составило 314 644,4 по сравнению с 2010 годом, а к 2014 году -308871,6. Самое высокое поступление наблюдается в 2013 году 1 866 751,2.

Доход за налог на имущество за 2013 год составило 48 583 сом, по сравнению с 2011 годом. А за декабрь 2014 года 85 401,4 по сравнению с 2012 годом. Самое высокое поступление наблюдается в 2013 году 490388,1.

Доход за земельный налог за 2012 составило 83 570,6 по сравнению с 2010 годом. За 2014 год -109669,6 по сравнению с 2013 годом. Самое большое поступление было в 2010 году 177723,6.

Налог на прибыль было всего лишь одно пополнение в 2010 году на 300 сом. Т.е. никакого роста и снижения.

Чтобы понять разницу между этими годами я составила диаграмму в виде графика, и показала на этом как показатели изменялись. (Таб. 2,3,4,5)

Таблица 2. Подоходный налог

На данном графике отчетливо видно изменение поступлений налоговых доходов за 5 лет. Налоговые поступления за 2014 год очень снизились по сравнению с 2013 годом, и она почти равна с показателями 2010 года. В 2011 и 2012 годах возросло только на несколько процентов. Самый пик приходится к 2013 году.

Таб. 3. Налог на имущество

Показатели с диаграммы (таб. 3) это налоговые поступления за налоги на имущество по городу Бишкек с 2010 по 2014 годы.

Таб.4 Земельный налог

Показатели с диаграммы (таб. 4) это налоговые поступления за земельный налог по городу Бишкек с 2010 по 2014 годы.

Таб.5 Налог на прибыль

Показатели с диаграммы (таб. 5) это налоговые поступления за налоги на прибыль по городу Бишкек с 2010 по 2014 годы.

Удельный вес налогов на физические лица с 2010 по 2014 годы (в тыс. сом.)

3. Некоторые вопросы совершенствования механизмов взимания налогов на доходы физических лиц

Введение налогового учета должно обеспечивать полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание. Кроме того, бухгалтерские и иные связанные с учетом доходов и расходов записи будет запрещено изменять так, чтобы было не установимо их первоначальное содержание или момент внесения изменений.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических лиц. Еще нет совершенной законодательной базы по подоходному налогу с физических лиц и налогу на их имущество, что осложняет правильное начисление этих налогов и контроль за их своевременной уплатой. Так, например, налог на имущество в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики отсутствует. Однако с налогоплательщиков он взимается при купле-продаже имущества.

Устранение этого недочета в организации единой налоговой системы крайне необходимо в первую очередь для проведения единой экономической политики, когда каждый субъект экономической деятельности на территории Кыргызской Республики должен находиться в одинаковых или сопоставимых и ему известных условиях, т.е. знать заранее (предвидеть, просчитать, смоделировать) все экономические и налоговые последствия организационных, экономических, инвестиционных и финансовых аспектов принимаемых им решений.

Для этого необходим узаконенный перечень региональных и местных налогов, которые могут вводить соответствующие органы власти.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Кыргызской Республики. Конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира. Везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но действующая налоговая система, как нам кажется, наиболее сложна.

Если сравнивать налоговую систему Кыргызской Республики с налоговыми системами ближнего зарубежья, в частности Казахстана и Узбекистана, то можно отметить, что в отличие от названных республик в нашей Республике отсутствует налог на операции с ценными бумагами и налог за недропользование, предусмотрен льготный порядок налогообложения сельскохозяйственных производителей, освобождение от уплаты налога на прибыль инвестиционных фондов, получаемую от операций с ценными бумагами, подлежат освобождению от уплаты налогов и сборов субъекты свободных экономических зон. В Кыргызской Республике ставки налога на прибыль 30%, налог на проценты от вкладов в уставной фонд у источника выплаты не установлен, а налогообложению подоходным налогом по ставке 10% подлежит доход, не превышающий 5-кратной минимальной годовой з\п (в Узбекистане соответственно 35% и 15%, а подоходным налогом облагается по ставке 15% доход, не превышающий 3-кратной минимальной годовой з/п), налог на дивиденды и проценты у источника выплаты оставляет 5%, в Казахстане 15% и т.д. В настоящее время основным направлением деятельности в сфере налогообложения Кыргызской Республики является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.

Объективное налоговое планирование не может не учитывать такой важный экономический фактор, как инфляция. Между налогами и инфляцией существует тесная многосторонняя связь, т.к. оба эти метода выступают в качестве основных инструментов перераспределения государством ВВП и НД, за счет которых оно формирует свои доходы.

С одной стороны, эта связь обратная: рост налогов приводит к сокращению платежеспособного спроса, что ослабляет инфляционный процесс. С другой стороны, рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен потребительских товаров: прямые налоги опосредствованно, косвенные посредственно. А инфляция обесценивает не только доходы населения, но и государства, что усиливает налоговый гнет на население.

Президент Кыргызской Республики, выступая перед Жогорку Кенешем, в докладе «Социальному развитию народа Кыргызстана прочный экономический фундамент» отметил, что изменения в налоговой системе должны быть разумными и осмотрительными. Подчеркивая, что изменения в экономической жизни республики требуют внесения отдельных поправок в этот закон, предложил рассмотреть ряд совершенствований, облегчающих налоговое бремя в республике. К ним относятся:

Первое. Ведение упрощенной системы для субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия, создающие новые рабочие места для населения, в том числе для инвалидов и домохозяек, экономят пособия по безработице, снимают социальный гнет по безработице, дают возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства; создают новые формы обслуживания населения. Вполне приемлемым представляется введение низкого упрощенного налога для малых предприятий с численностью работающих 2-10 человек. Это должен быть единый налог с оборота приблизительно в 10% от всех продаж. Такие предприятия должны быть освобождены от всех остальных налогов, но в то же время должны строго придерживаться элементарных правил бухгалтерского учета. При условии максимального упрощения регистрации таких предприятий это явится дополнительной мерой для развития малого предпринимательства. В связи с чем требует дальнейшего совершенствования налогообложение малого предпринимательства.

Второе. Постепенная отмена ряда нерыночных налогов. В большинстве рыночных стран нет таких налогов, как отчисления в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и налог на пользование автомобильными дорогами. Финансирование подобных мероприятий осуществляется в пределах общего бюджета страны. Основным недостатком этих налогов является их каскадность, что приводит к многократному увеличению налоговой нагрузки. В перспективе мы должны отказаться от этих налогов (разумеется, этот процесс должен носить поэтапный характер и отмена должна быть осуществлена после всестороннего анализа возможностей по возмещению средств в объеме поступлений от данного вида налога). В качестве первого шага необходимо рассмотреть изменение объекта налогообложения, изменения его с реализованной и товарной продукции на добавленную стоимость.

Заключение

Общеизвестно, что современная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком громоздка и требует упрощения. Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла бы налогоплательщиков и позволяла бы соблюсти государственные интересы.

Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства. «Налоги» - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема - соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов.

Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Критически важно прекратить практику хаотичного внесения поправок в налоговое законодательство, увеличив период действия стабильных правил. Поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков, должны вноситься строго в соответствии с регламентом, предписанным законодательством. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.

Литература

1. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики (2012 г.)

2. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики (2008,2009)

3. Чолбаева Сагынбубу Джумабековна. 2012 год. «Финансово - кредитные механизмы создания государственного бизнеса - партнерства с реальными сектором экономики»

4. Чалова Калича Чаловна 1999 г. «Теория и практика налогового учета»

5. Т. Асанбеков, К. Биримкулова, К. Чалова 1999 г. «Налоговый учет и аудит расчетов с бюджетом»

6. Информационная система - ПАРАГРАФ.

Размещено на Allbest.ru