Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Дальневосточный федеральный университет

Школа экономики и менеджмента

Кафедра финансы и кредит

ОТЧЕТ

о прохождении преддипломной практики

Организация практической деятельности камерального отдела МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

Выполнил студент гр. С 1506Н

Далимбаев С.С.

Руководитель практики к.э н., доцент

Г.П. Полномошнова

г. Владивосток 2013



Оглавление

• Введение

Глава 1. Общая характеристика МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

• 1.1 Состав и структура инспекции
• 1.2 Учет крупнейших налогоплательщиков
• Глава 2. Организация практической деятельности камерального отдела МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам

2.1 Основные положения об отделе камеральных проверок

2.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок

2.3 Проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок

Заключение

• Список использованных источников
• Календарно-тематический план производственной практики практики
• Дневник прохождения практики
• Характеристика от руководителя практики

• Введение
• В период с 11 февраля по 6 марта 2013 года мной была пройдена практика в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю. Основной целью являлось закрепление имеющихся теоретических знаний, возможность их применения в области осуществления налоговой деятельности в подразделениях данной инспекции и изучение организационной структуры Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю.
• Для достижения этих целей при прохождении производственной практики был поставлен ряд задач:

- изучение цели, задачи, права и обязанности Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю,

- изучение структуры налоговой инспекции,

- ознакомиться с функциональными обязанностями подразделений налоговой инспекции,

Данный отчет состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе раскрыта общая структура и характеристика межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, а также общая характеристика камерального отдела межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

Во второй главе проведен анализ организации практической деятельности камерального отдела межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, обнаружены проблемы и пути их решения, так же перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок.

Итоговой целью прохождения преддипломной практики является подготовка высококвалифицированных специалистов, наработка профессиональных качеств в области налогов и налогообложения, финансов и кредита, выпускников способных сразу после окончания университета плодотворно работать в налоговых органах, бюджетной системе, а также в любой коммерческой организации, применяя полученные во время преддипломной практики знания и навыки, так же возможность предлагать новые варианты развития организации или бюджетной системы.



1. Общая характеристика и организационная структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

1.1 Общая характеристика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

Приказом Минфина с 01.01.2002 г. создается и начинает работу Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю создавалась с целью совершенствования системы контроля за соблюдением законодательства о налогах, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет, повышение ответственности крупнейших налогоплательщиков за выполнение налоговых обязательств.

Приказом Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 24.04.2012 №ММВ-7-2/274 внесены изменения в Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее - Критерии) [17].

В целях отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам применяются показатели финансово-экономической деятельности, а также взаимозависимость между организациями. К финансово-экономическим показателям относятся сумма начисленных за год федеральных налогов, годовой доход и сумма активов.

Один из критериев для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг. Это - суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данных налоговой отчетности. В настоящее время для транспортных организаций он составляет свыше 300 млн. р. (ранее было - свыше 50 млн. р.). Такие организации подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне.

В новой редакции изложен подпунктом (пп.) 1.2 пунктом 1 Критериев в отношении суммарного дохода налогоплательщиков, администрируемых в качестве крупнейших на федеральном уровне. Согласно новой редакции указанный показатель определяется как сумма строк 2110, 2310, 2320 и 2340 Отчета о прибылях и убытках [4]. Для крупнейших налогоплательщиков критерий по доходам составляет более 20 млрд. р.

Изменились критерии для налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков на региональном уровне. Согласно новой редакции п. 5 Критериев необходимо выполнение двух условий:

1) суммарный объем доходов составляет от 1 млрд. р. до 20 млрд р.;

2) активы находятся в пределах от 100 млн. р. до 20 млрд. р.;

(или) суммарный объем начислений федеральных налогов составляет от 75 млн. р. до 1 млрд. р. [23].

В настоящие время некоммерческие организации также могут быть отнесены к крупнейшим налогоплательщикам в случаях, когда суммарный объем доходов от реализации и внереализационных доходов по данным налоговой отчетности составляет свыше 20 млрд. р. (федеральное администрирование) или от 1 млрд. р. до 20 млрд. р. (региональное администрирование). Эти показатели установлены п. 6 Критериев в новой редакции.

Согласно изменениям, внесенным в раздел II Критериев, взаимозависимость организаций для отнесения их к крупнейшим налогоплательщикам будет устанавливаться по правилам статьи (ст.) 105.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) (ранее было - ст. 20 НК РФ) [3].

Всего в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю состоят на учете около 40 организаций: ОАО «Приморнефтепродукт, ОАО «Приморуголь», ОАО «НБАМР», ОАО «ЕВРАЗ НМТП», ОАО «ПМП», ОАО «Владивосток Авиа», ЗАО «АКОС», ОАО ДВЗ «Звезда», ОАО «Тернейлес», ОАО «Дальполиметалл», ОАО «Примавтодор», ЗАО «ГХК Бор» и другие [23].

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Приморскому краю и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Инспекция осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов [20].

Инспекция осуществляет государственную регистрацию крупнейших налогоплательщиков. Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков в межрайонные (межрегиональные) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному ФНС России. Федеральная налоговая служба ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности.

При постановке на учет организаций в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляются следующие действия:

1) Присвоение код причины постановки на учет, первые четыре знака которого - код налогового органа, осуществившего постановку организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, пятый и шестой знаки - значение 50 (признак отнесение организации к крупнейшему налогоплательщику в соответствии со Справочником причины постановки на учет налогоплательщиков - организаций в налоговых органах (СППУНО)).

2) Внесение сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

3) Выдается (направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении) крупнейшему налогоплательщику «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика» по форме №9-КНУ, утвержденном Приказом ФНС России №САЭ-3-09/178 [18].

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации не изменяется.

Порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах установлен ст.83 НК РФ. В целях реализации положений НК РФ Приказом Минфина России от 11.07.2005 г. №85н утверждены особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. В соответствии с названным Приказом - крупнейшему налогоплательщику должно быть направленно Уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.04.2005г. № САЭ-3-09/178 [18].

В настоящие время, крупнейшие налогоплательщики имеют свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и уведомление, содержащие различные значения кода причины постановки на учет (КПП).

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 Критериев, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.2007г. №ММ-3-06/308, организация относиться к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течении трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. Кроме того, при реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация, образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации [21].

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и две печати с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, одна из которых (№2) используется для подразделения ответственного за регистрацию, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации [23].

1.2 Организационная структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, основные функции структурных подразделений

Структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю представлена в таблице 1.



Таблица 1

Структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю по данным на 2012 год

Структурное подразделение	Численность (единиц)
1. Руководство инспекции	3
1.1 Начальник	1
1.2 Заместитель начальника	2
2. Отделы инспекции	86
2.1 Административный отдел	10
2.2 Отдел анализа и планирования налоговых проверок	5
2.3 Отдел работы с налогоплательщиками	8
2.4 Отдел налогового аудита	5
2.5 Отдел информатизации	5
2.6 Юридический отдел	5
2.7 Отдел камеральных проверок	14
2.8 Отдел выездных проверок	28
2.9 Отдел урегулирования задолженности	5
3. Итого предельная численность	88

Источник: [21]

В настоящие время начальником инспекции является Ян Надежда Владимировна. Его заместители - Перегуда Светлана Анатольевна и Смышляев Георгий Алексеевич.

Всего в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю 9 структурных подразделений. Структурные подразделения в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти Приморского края, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами ФНС России [23]. У каждого структурного подразделения есть свои функции.

Юридический отдел осуществляет:

- представление инспекции в судебных и иных органах при рассмотрении правовых вопросов, относящихся к компетенции инспекции;

- правовая экспертиза нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления, оказание правовой помощи подразделениям инспекции;

- юридическое сопровождение производства по делам о налоговых и административных правонарушениях и т.д.

Отдел анализа и планирования налоговых проверок наделен полномочиями:

- проведение углубленного анализа и определение «зон риска» налоговых правонарушений для обеспечения обоснованного отбора налогоплательщиков,

- сбор и подготовка информации из внутренних и внешних источников для проведения предпроверочного анализа налогоплательщиков включенных в план;

- формирование мотивированного обоснования включения в план проведения выездных налоговых проверок и т.д.

Отдел по работе с налогоплательщиками организует:

- прием налоговых деклараций и других документов (в том числе счетов-фактур плательщиков акцизов от юридических и физических лиц) на любых видах носителей, в том числе по каналам связи. Регистрация представленных документов, фиксация соответствия представленных документов установленным требованиям (комплектность, наличие подписей и печатей, актуальность бланков);

- сортировка принимаемых документов, формирование пачек (их регистрация) и оперативная передача их в соответствующее подразделение;

- подготовка разъяснений и информирование налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по применению законодательства о налогах и сборах, по сдаче налоговой отчетности и налоговым платежам - персональное по письменным вопросам и через средства массовой информации.

Отдел информатизации осуществляет:

- электронную обработку данных, системного программного обеспечения, установку, монтаж и наладку аппаратных средств и частично линий связи;

- администрирование сетевыми ресурсами системы электронной обработки данных т.д.

Отдел урегулирования задолженности осуществляет:

- взыскание задолженности по налогам и сборам, в том числе за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков по физическим лицам по актам выездных налоговых проверок;

- подготовка материалов для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, взаимодействие со службами судебных приставов;

- контроль за погашением задолженности по реструктуризированной задолженности и т.д.

Отдел камеральных налоговых проверок осуществляет:

- проведение встречных проверок по запросам налоговых органов;

- мониторинг и проведение камеральных проверок деклараций, расчетов, налоговой отчетности иной информации от налогоплательщиков, налоговых агентов, физических лиц - подконтрольных отделу, оформление ее результатов, внесение начисленных сумм в базу данных, проверки правомерности возмещения «входного» Налога на добавленную стоимость (НДС);

- отбор налогоплательщиков (с учетом анализа косвенной информации) и подготовка предложений для включения их в план выездных налоговых проверок;

- камеральный анализ деклараций государственных служащих, налоговый контроль за расходами физических лиц и т.д.

Отдел выездных налоговых проверок осуществляет:

- подготовку материала и проведение анализа схем ухода от налогообложения, в том числе основных налогоплательщиков, выработку предложений по их предотвращению;

- исчисление имущественных налогов физических лиц (контроль за соблюдением законодательства о налогах: земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, налога на имущество переходящего в порядке наследования или дарения), своевременное вручение налоговых уведомлений;

- контроль за взиманием государственной пошлины, администрирование государственной пошлины (правомерности возврата);

- контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, взыскание сумм начисленных платежей, недоимки, пени, обеспечение применения штрафных санкций к физическим лицам и т.д.

- планирование и предпроверочную подготовку выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, внесение начисленных сумм в базу данных;

- анализ эффективности проведенных выездных проверок и т.д.

Административный отдел осуществляет:

- кадровые вопросы;

- обеспечение представительских мероприятий.

Отдел налогового аудита осуществляет:

- досудебное урегулирование налоговых споров [23].



Глава 2. Организация практической деятельности камерального отдела МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам

2.1 Основные положения об отделе камеральных проверок

При проведении камеральных проверок должностные лица налоговых органов руководствуются НК РФ, иными нормативными актами, методическими рекомендациями по проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов) по отдельным видам налогам (сборам), утверждаемыми ФНС России. Существует, к тому же, внутренний регламент камеральных налоговых проверок, утвержденный приказом ФНС России от 25 сентября 2008 г. №ММ-4-2/ЗЗ дсп. Это документ для служебного пользования, поэтому его не публиковали в средствах массовой информации и не размещали в информационных базах. В Регламенте содержатся указания инспекторам, как проводить контроль и на что обращать особое внимание при проверке. Но в настоящее время данный регламент утратил свою силу.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности, налогоплательщика имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

При проведении камеральных налоговых проверок кроме документов, которые представлены налогоплательщиком, могут использоваться и иные документы, имеющиеся у налогового органа. К ним относятся:

ѕ ранее представленные налоговые декларации (расчеты);

ѕ документы, полученные налоговым органом вместе с первоначальной налоговой декларацией (расчетом) - при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета);

ѕ документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля:

ѕ документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесенных к компетенции налоговых органов;

ѕ решения (постановления) налоговых органов;

ѕ заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;

ѕ иные документы, полученные на законных основаниях.

Отличительной чертой камеральной проверки от выездной является то, что проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа. Кроме того, как известно, выездная проверка не может быть проведена по одним налогам за один и тот же период дважды. Так, например, проверить правильность исчисления налога на прибыль за налоговый период можно только раз в год. На камеральные проверки такое правило не распространяется.

Согласно статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Крупнейшие налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета грозит привлечением к ответственности по статье 119 НК РФ, а статья 119.1 НК РФ устанавливает меру ответственности за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде. В тоже время должностное лицо налогоплательщика - организации привлекается за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее - КоАП РФ). федеральный камеральный налоговый инспекция

На основании списков лиц, не представивших налоговые расчеты и бухгалтерскую отчетность (квартальную и годовую) отдел камеральных проверок готовит материалы для привлечения налогоплательщиков к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ и осуществляет производство по делу о налоговом правонарушении в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, независимо от проведения и реализации результатов камеральной проверки. Должностное лицо налогоплательщика-организации привлекается за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налогового расчета к административной ответственности, предусмотренной частью первой статьи 15.6 КоАП РФ.

2.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок

Камеральные налоговые проверки проводятся в следующем порядке:

1) принятие и ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее - АИС «Налог») данных всех налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи отделом ввода и обработки данных в соответствии с приказом ФНС России [10].

Автоматизированный арифметический контроль проводится с использованием внутридокументных контрольных соотношений. Работники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций и при необходимости их распечатывают. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме при вводе отчетности в АИС «Налог» и передаются в отдел камеральных проверок для использования при проведении камеральных налоговых проверок.

2) автоматизированный камеральный контроль, осуществляемый отделом камеральных проверок, в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов).

Работники отдела камеральных проверок формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов и информации, поступающей в налоговые органы, и при необходимости их распечатывают. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме в АИС «Налог» и используются при проведении проверок.

3) дальнейшая проверка с проведением мероприятий налогового контроля осуществляется отделом камеральных проверок и является обязательной при представлении следующих документов:

а) если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и (с полученным им в ходе налогового контроля, в том числе, если указанные ошибки, противоречия и несоответствия выявлены в результате автоматизированного арифметического контроля;

б) налоговые декларации (расчеты), в которых заявлено право на применение налоговых льгот;

в) налоговые декларации (расчеты), в которых сумма налога (авансового платежа) заявлена к уменьшению или к возмещению;

г) налоговые декларации (расчеты) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

д) налоговые декларации (расчеты) вместе с которыми представлены подтверждающие и иные документы

4) оформление результатов проверки, путем составления акта либо завершение проверки без составления акта проверки осуществляемое отделом камеральных проверок.

При составлении акта налоговой проверки налоговым органам необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу приложений к акту налоговой проверки, являющихся его неотъемлемыми частями. Приложениями к акту налоговой проверки могут являться материалы, полученные в ходе проверки и мероприятий налогового контроля, а также иные документы и предметы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе камеральной налоговой проверки нарушениям законодательства о налогах и сборах. При этом документы, полученные непосредственно от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки могут не прилагаться.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу [11].

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки (п. 2 статьи 100 НК РФ). Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), вручается акт проверки со всеми в нем указанными приложениями.

В ходе проведения проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, проводит:

ѕ проверку сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;

ѕ взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

ѕ проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации;

ѕ проверку полноты и качества документов (информации), представленных налогоплательщиком (страхователем), банками, контрагентами и иными лицами.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом в обязательном порядке сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления.

В указанных целях налоговым органом используется Сообщение (с требованием представления пояснений). В случае необходимости вызова налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений налоговыми органами используется Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) [12].

Для подтверждения достоверности данных, отраженных в налоговой декларации (расчете) налогоплательщик с пояснениями вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой декларации (расчете).

Если после рассмотрения лицом, проводящим камеральную налоговую проверку, представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

В акте указывают:

- дату подписания документа инспекторами МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам;

- полное и сокращенное наименования организации;

- фамилии, имена и отчества проверяющих и название налоговой инспекции;

- дату представления налоговой декларации и иных документов;

- перечень документов, которые были представлены в ходе проверки;

- период, за который проведена камеральная налоговая проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводили проверку;

- дату начала и окончания проверки налогов;

- юридический и фактический адрес предприятия;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, которые провели ревизоры;

- какие именно нарушения налогового законодательства были выявлены;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

В акте камеральной налоговой проверки отражаются (при их установлении) факты налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ.

Если за нарушения предусмотрена ответственность, то в акте должны быть ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ. Акт инспекторы должны вручить в течение 5 дней с даты его составления (пункт 5 статьи 100). Акт налоговой проверки вручают под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения акта, проверяющие сделают в нем соответствующую отметку и отправят его почтой заказным письмом. В этом случае документ будет считаться полученным на шестой день после отправки.

Если налогоплательщик не согласен с выводами, сделанными в акте камеральной налоговой проверки, он может представить в инспекцию письменные возражения по документу в целом или по его отдельным положениям, в течение 15 рабочих дней с момента получения акта. К письму могут быть приложены документы, подтверждающие обоснованность возражений. Сотрудники налоговой инспекции должны прикладывать к акту доказательства выявленных нарушений (пункт 3.1 статьи 100 НК РФ). Если доказательства будут составлять банковскую, налоговую или охраняемую законом тайну, то инспекторы оформят их в виде выписок, которые заверят в налоговой инспекции. Если нарушений не выявлено, никаких документов при завершении камеральной проверки составлены не будут.



2.3 Проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок

Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Налоговый кодекс не дает четкого описания порядка проведения камеральных налоговых проверок. Предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.

Бурилов В.Е. говорит о том, что «многие вопросы, ранее требовавшие проведения документальной налоговой проверки, могут быть решены при проведении камеральных проверках (например, проверка обоснованности применения налогоплательщиком налоговых льгот, проверка правильности исчисления налоговой базы по отдельным объектам налогообложения и т.п.).

Камеральные проверки становятся основной формой налогового контроля, но им отведена лишь одна статья Налогового кодекса Российской Федерации (статья 88 НК РФ), регулирующая порядок проведения камеральной налоговой проверки, которая не содержит даже конкретного определения данной проверки, а приводит лишь ее отличительные признаки» [18].

Согласно требованиям ФНС России, предъявляемым к территориальным налоговым инспекциям, камеральным налоговым проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы отчетность.

На практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки обычно руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно. Документ предназначен только для сотрудников налоговых служб. Налогоплательщикам не удастся ознакомиться с текстом. В настоящее время действует «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов». Кроме указанного Регламента, также имеются методические рекомендации главного налогового ведомства, которые предназначены только для территориальных налоговых органов, по тому как, они проводят камеральные проверки деклараций по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Они не зарегистрированы Минюстом России, не опубликованы, и таким образом, не имеют юридической силы, хотя налоговый орган часто на них ссылается. Их, к сожалению, нельзя найти в правовой базе. Однако налогоплательщикам лучше было бы ознакомиться с положениями этих рекомендаций, чтобы можно было в меньшей мере допускать ошибок при сдаче налоговой отчетности, а также более полно защитить себя при возникновении налоговых споров.

В связи с вышеизложенным, необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ «если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок». Данное толкование нормы имеет двоякое значение, так как законодатель не указал в течение пяти рабочих или календарных дней. Значит можно предполагать, что срок в течение, которого налогоплательщику необходимо будет предоставить пояснения или внести изменения может составить семь дней, в том случае, если требование будет получено в конце недели, что будет являться пять рабочих дней. Однако налоговый орган может посчитать это как непредставление пояснений, относительно выявленных ошибок, так как предполагал пять календарных дней, что может привести к спору между налоговым органом и налогоплательщиком.

Поэтому, в пункт 3 статьи 88 НК РФ необходимо внести некоторые изменения, увеличить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов, при этом указав 10 рабочих дней с момента получения требования.

С введением в действие части первой НК РФ существенно расширились права налоговых органов в ходе проведения камеральных налоговых проверок за счет предоставления им возможности истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а именно после того как проведен экономический анализ представленной декларации и выявлены существенные расхождения между показателями, налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщиков представления первичных документов. Как правило, запрашивается множество первичных документов, а анализируется только часть из них, налоговый инспектор должен обратиться к налогоплательщику за разъяснениями. Зачастую причину обнаруженных нарушений налогоплательщик объясняет достаточно просто, и необходимость в представлении первичных документов отпадает. Первичные документы нужны, только если выявлены арифметические ошибки или неправильно заполнены какие-либо строки декларации. [17]

Подобное положение дел, конечно же, требует определенной корректировки с точки зрения методологии проведения таких проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов.

Налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработки данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять налоговую отчетность. Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде служит в основном выполнению двойной задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности

В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов.

В связи с этим можно сделать вывод - как такового официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено, но при этом в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Таким образом, под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.

Заключение

По итогам прохождения преддипломной практики мне удалось получить довольно четкое представление об организационной структуре межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю.

Также было проведено исследование организации практической деятельности камерального отдела межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, изложены проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок. В процессе производственной практики в отделе камеральных проверок межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам можно сделать вывод, что первой формой налогового контроля, с которой сталкиваются крупнейшие налогоплательщики при осуществлении своей деятельности, является именно камеральная налоговая проверка.

В целом, были изучены особенности организации деятельности камерального отдела межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, его основные задачи и функции.

Таким образом, межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам является важным звеном контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с крупнейших налогоплательщиков

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.

За время прохождения практики, были приобретены практические навыки работы в межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю. Также, были закреплены и углублены теоретические знания в области налогообложения, была повышена профессиональная подготовка.



Список используемых источников

Нормативно-законодательные документы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // «Российская газета» от 25 декабря 1993 г.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция).

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N195-ФЗ (действующая редакция)

4. О налоговых органах Российской Федерации: закон РФ от 21 марта 1991 №943-1 (ред. от 21.11.2011) // Бюллетень нормативных актов. 1992. №

5. О налогах на имущество физических лиц: закон РФ от 09.12.1991 N2003-1 (ред. от 29.06.2012)// Рос. газета. 1992. №36.

6. Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы: приказ Минфина России от 9 августа 2005 N101н (ред. от 05.04.2012) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. №38.

7. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ ФНС РФ от 31 мая 2007 г. №ММ-3-06/338 (ред. от 17.02.2011) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007 №34.

8. Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях: приказ МНС России от 16.04.2004 NСАЭ-3-30/290 (ред. от 27.06.2012) // Налогообложение. 2004. №3.

9. Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки: приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892 (ред. от 21.07.2011) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. №13.

10. Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций: приказ ФНС РФ от 27.09.2007 NММ-3-09/553 // Документы и комментарии. 2007. №21.

11. Об утверждении Регламента ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов: приказ ФНС РФ от 16 марта 2010 N ММ-7-6/120. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

Учебники и учебные пособия

12. Батырова Р.М., Азнабаева Г.Х. Налоги и налогообложение / Учебное пособие. - Уфа: Уфимск. гос. акад. экон. и сервиса, 2011. - 73 с.

13. Е.Ю. Жидкова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2011. - 480 с.

14. Налоги: Учебник для вузов / под ред. Проф. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 170 С.

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 404 с.

16. Пансков В.Г. налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов / В.Г. Пансков. - М.:МЦФЭР,2028. - 363 с.

Составная часть периодических изданий (газеты, сборника трудов, материалов конференции, журнала)

17. Новиков Н.А. Практика налогообложения // Налоговый вестник - 2008. - №11. - С.65-68.

18. Бурилов Е.В., Подгородная Т.К. Акцизы. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2006. - 552 С.

19. Практикум по налогам и налогообложению / Под ред. Гончаренко Л.И. - М.: КНОРУС, 2010.

Ресурсы сети Интернет

20. Материалы сайта Федеральной Налоговой Службы www.nalog.ru.



Календарно-тематический план производственной практики

№ п/п	Наименование темы (этапы) практики	Сроки, дни
1	Закрепление и углубление знаний о нормативно-правовой базе деятельности инспекции	3
2	Изучение внутренней структуры налоговой инспекции	5
3	Взаимосвязь работы отдела камеральных проверок с другими отделами	5
4	Организация документооборота в инспекции (общая характеристика, формирование и ведение архива документов инспекции, состав и формы налоговой отчетности)	15
5	Порядок проведения камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков; нормативно-правовая база деятельности отдела камеральных проверок	8
6	Оформление результатов камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков	4
	ИТОГО	40

Руководитель преддипломной практики: Полномошнова Г.П.

Руководитель базы практики: Луговая Г.Н.

Дневник прохождения практики

№ пп.	Дата	Описание выполненных работ	Отметки руководителя
1	11.02.13	Ознакомление с работой отдела камеральных проверок.
2	12.02.13-15.02.13	Прошивание и нумерация дел в отделе камеральных проверок.
3	18.02.13	Ознакомление с работой отдела камеральных налоговых проверок.
4	19.02.12 22.02.13	Прошивание и нумерация дел в отделе камеральных налоговых проверок.
5	25.02.13	Ознакомление с работой архива.
6	04.03.13 07.03.13	Опись дел.
7	11.03.13 15.03.13	Занесение дел в архив.
8	18.03.13 22.03.13	Запросы по инспекциям.
9	25.03.13 29.03.13	Заключение по актам камеральных налоговых проверок.
10	01.04.13 06.04.13	Заключение по актам камеральных налоговых проверок.

Руководитель базы практики: Луговая Г.Н.

Начальник отдела камеральных проверок

ХАРАКТЕРИСТИКА

Дана студенту Далимбаеву Семену Сергеевичу

С 1506Наа группы 5 курса Школы экономики и менеджмента ДВФУ, проходившего производственную практику в отделе камеральных проверок МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю с 11 февраля 2013 г. по 6 апреля 2013 г.

Во время прохождения практики студент Далимбаев С.С. ознакомился с организационной структурой и функциями МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю. Изучил правовое положение сотрудников налоговой инспекции (их права, обязанности, ответственность), изучила основы и принципы работы отдела, получил представление о документообороте в МИФНС.

Студент регулярно посещал практические занятия, добросовестно и своевременно выполнял все получаемые ему задания. При работе проявил интерес к специальности налогового инспектора. Зарекомендовал себя дисциплинированным и исполнительным работником. Проявил усердие и настойчивость в изучении вопросов, связанных с применением налогового законодательства. Добился успехов в осуществлении работы. Повысила уровень знаний в области налогообложения. Выполнял задания с высоким качеством работы и без ошибок, рационально использовал рабочий день. Своей практической работой оказал существенную помощь в работе отдела.

Начальник отдела камеральных проверок

Размещено на Allbest.ru