Налогообложение и учет затрат на содержание жилищного фонда организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА ОРГАНИЗАЦИИ

Статьей 364 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что коллективный договор наряду с другими аспектами может содержать положения о строительстве, содержании и распределении жилья, объектов социально-культурного назначения. В данной статье рассмотрены различные аспекты налогообложения и бухгалтерского учета жилищного фонда организации: приобретение, ремонт и др.

Согласно статье 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь:

- жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности;

- жилое помещение - помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан;

- жилой дом - здание, в котором более половины площади пола занято жилыми помещениями;

- квартира - жилое помещение, состоящее из одной либо нескольких жилых комнат, кухни и других подсобных помещений, вход в которое организован с придомовой территории или из вспомогательных помещений жилого дома.

Пунктом 79 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 ноября 2005 г. N 565, с изменениями и дополнениями, определено, что общежитие - жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы.

Пунктом 2 Положения об общежитиях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1999 г. N 1437 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение N 1437), определено, что общежития предназначаются для проживания граждан в период их работы (службы) в государственном органе, иной организации или обучения в учреждениях общего среднего, профессионально-технического, среднего специального, высшего, специального образования, организациях, реализующих образовательные программы послевузовского образования.

Организация укомплектовывает общежитие мебелью, другими предметами домашнего обихода и культурно-бытового назначения, необходимыми для проживания, занятий и отдыха граждан (п. 40 Положения N 1437).

Налогообложение

При рассмотрении вопросов налогообложения выделяют следующие аспекты:

- приобретение жилищного фонда;

- содержание жилищного фонда;

- расчеты по проживанию.

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Положения главы 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования (п. 3 ст. 93 НК).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.11 п. 1 ст. 94 НК);

- объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).

Указом Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 138) установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС обороты по реализации:

- работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок согласно приложению 1 к Указу N 138;

- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, согласно приложению 2 к Указу N 138.

Следовательно, обороты по жилищно-коммунальным и эксплуатационным услугам, оказываемым физическим лицам, а также работам по строительству и ремонту жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, приведенным в перечнях согласно приложениям 1 и 2 к Указу N 138, подлежат освобождению от НДС.

Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 97 НК).

При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета либо государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (п. 5 ст. 97 НК).

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 марта 2010 г. N 2-1-9/1009 "О налогообложении" разъяснено, что дотации (субсидии), полученные на финансирование затрат или покрытие убытков, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав и соответственно не увеличивают налоговую базу по НДС и не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Земельный налог

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций (ст. 193 НК).

Освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания жилых домов, строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств физических лиц, в части площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24 - 1.27 пункта 1 статьи 194 НК (подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК).

В соответствии с Инструкцией о порядке возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27 декабря 2010 г. N 29, плательщиками земельного налога являются организации застройщиков, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные организации (объединения, предприятия), товарищества собственников, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность. При отсутствии органов управления указанных организаций либо при их бездействии исчисление и перечисление в бюджет земельного налога производит уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.

Исчисление сумм земельного налога производится уполномоченными лицами на основании сведений (площадь, кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного плательщику), ежегодно представляемых им налоговыми органами по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Уплата земельного налога уполномоченными лицами производится в сроки, установленные подпунктом 15.1 пункта 15 статьи 202 НК, в размере фактически полученных сумм от нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений в многоквартирных домах (п. 10 ст. 202 НК).

Порядок возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, определяется Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь по согласованию с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств, подлежащие уплате в бюджет гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, возмещаются плательщикам членами гаражных кооперативов или кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, являющимися пользователями либо собственниками гаражей или мест стоянок, за исключением физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24 - 1.27 пункта 1 статьи 194 НК.

Налог на недвижимость

Согласно пункту 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

- здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

- здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами) (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК).

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 января 2011 г. N 2-2-12/6877 "О разъяснении" организации, в собственности которых находятся объекты жилищного фонда, могут применять льготу в отношении только тех объектов, которые используются для проживания физическими лицами. Подтверждением того, что тот или иной объект жилищного фонда используется в этих целях, служит договор найма жилого помещения.

В соответствии со статьей 27 Жилищного кодекса Республики Беларусь договор найма жилого помещения - соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование за плату.

Типовые договоры найма жилых помещений утверждаются в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

Форма типового договора найма жилого помещения частного жилищного фонда юридических лиц утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 сентября 2008 г. N 1408, с изменениями и дополнениями, форма Типового договора найма жилого помещения государственного жилищного фонда утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 марта 2006 г. N 371, с изменениями и дополнениями.

Указанные формы типовых договоров предусматривают, что такие договоры подлежат обязательной регистрации в местном исполнительном и распорядительном органе и считаются заключенными с даты такой регистрации.

Таким образом, договоры найма, заключаемые организациями в отношении принадлежащих им жилых помещений, в обязательном порядке регистрируются в местных исполнительных и распорядительных органах. В случае отсутствия факта регистрации договора найма данный договор считается незаключенным, в связи с чем у организации отсутствует документ, подтверждающий факт проживания в данном жилом помещении физического лица.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль в состав:

- внереализационных доходов не включаются средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению (подп. 4.4 п. 4 ст. 128 НК);

- внереализационных расходов включаются расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп. 3.26 п. 3 129 НК).

От налогообложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 статьи 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, но не более 50% валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 НК, применяется плательщиком при соблюдении следующих условий:

- осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели (подп. 2.1 п. 2 ст. 140 НК);

- фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (подп. 2.2 п. 2 ст. 140 НК).

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.

При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в налоговом периоде (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).

Следовательно, если организация приобретает за плату либо строит собственными силами жилье, то при соблюдении вышеуказанных требований может воспользоваться освобождением по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Поступление в организацию жилищного фонда

жилье налог земельный помещение

Жилищный фонд организации для целей бухгалтерского учета является объектами основных средств. Причем данные объекты относятся к недвижимому имуществу. Следует учитывать, что сделки с недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 165 Гражданского кодекса Республики Беларусь и законодательством о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Несоблюдение требований о государственной регистрации влечет недействительность сделок с недвижимым имуществом. Государственная регистрация осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 июля 2002 г. N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним", с изменениями и дополнениями, и Инструкцией о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28 июля 2004 г. N 39, с изменениями и дополнениями.

Сделки с недвижимым имуществом не могут быть совершены ранее государственной регистрации создания недвижимого имущества и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, которые переходят в результате сделки. Государственная регистрация изолированных помещений и прав на них не может быть осуществлена ранее государственной регистрации всего недвижимого имущества, частью которого является это помещение. Организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним обязаны удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи заявителю свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации либо путем совершения регистрационной надписи на оригинале документа, выражающего содержание зарегистрированной сделки.

Согласно пункту 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118, с изменениями и дополнениями, основные средства в организацию поступают:

- в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

- в качестве вклада в уставный фонд;

- безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

- в обмен на другое имущество;

- и в иных случаях, установленных законодательством.

Приобретение за плату (покупка) жилищного фонда производится с использованием субсчета 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В бухгалтерском учете приобретение жилищного фонда за плату у сторонних лиц отражается следующими бухгалтерскими записями:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	08-4	60	Отражается стоимость приобретенных объектов жилищного фонда, указанная в расчетных документах
2	01	08-4	Отражается первоначальная стоимость объектов жилищного фонда при принятии их на учет в составе объектов основных средств

Поступление основных средств в качестве вклада учредителей в имущество организации производится с использованием субсчета счета 75-1 "Расчеты с учредителями по взносам в уставный фонд".

В бухгалтерском учете данное поступление основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	75-1	80	Отражается стоимость объектов жилищного фонда, внесенных в качестве вклада в уставный фонд
2	08	75-1	Отражается стоимость поступивших от учредителей объектов жилищного фонда
3	01	08	Отражается стоимость объектов жилищного фонда, поступивших от учредителей, при принятии их на учет в составе объектов основных средств

Хозяйственный способ - организационная форма строительства, выполнения строительно-монтажных работ, при которой строительные и монтажные работы выполняются собственными силами, за счет собственных средств застройщика с последующим принятием объекта строительства к учету.

Общий порядок учета расходов при строительстве объектов регулируется Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 10 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 10).

Аналитический учет затрат по строительству ведется в ведомости учета затрат на строительство объекта согласно приложению к Инструкции N 10. По окончании года и по окончании строительства в целом ведомость учета затрат дополняется графами 5 и 6, в которых соответственно отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, и учетная стоимость объекта (п. 14 Инструкции N 10).

Затраты на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства учитываются по следующим статьям затрат: "Материалы", "Основная заработная плата рабочих", "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов", "Прочие расходы", "Накладные расходы" (п. 15 Инструкции N 10).

Затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие и не увеличивающие стоимость объекта строительства (п. 6 Инструкции N 10).

Затраты, увеличивающие стоимость, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.

К предусматриваемым относятся затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в сводный сметный расчет.

К непредусматриваемым относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, но увеличивающие учетную стоимость объекта строительства. К ним относятся:

- проценты по кредитам и займам, привлекаемым инвестором, заказчиком, застройщиком в связи со строительством;

- проценты по кредитам и займам, привлекаемым подрядчиком при соблюдении условий договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

- НДС, относимый в установленном порядке на стоимость объекта строительства;

- затраты на управление строительством, оплата услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

- затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не завершенного строительством;

- курсовые разницы по обязательствам, связанным со строительством и выраженным в иностранной валюте, суммовые разницы;

- другие затраты, непосредственно связанные со строительством (п. 7 Инструкции N 10).

Затраты на оплату услуг инженера (инженерной организации) включаются в учетную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе прочих работ и затрат (п. 47 Инструкции N 10).

Затраты, связанные с исполнением условий, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов при предоставлении земельных участков для строительства объекта, включаются в учетную стоимость части объекта основного назначения в составе прочих затрат (п. 48 Инструкции N 10).

Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает учетную стоимость части объекта основного назначения (п. 37 Инструкции N 10).

После приемки объекта строительства в эксплуатацию в установленном порядке и утверждения акта установленной формы формируется стоимость соответствующих частей объекта строительства в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 34 Инструкции N 10 стоимость частей объекта основного назначения (в том числе встроенных, пристроенных), а также стоимость технологического оборудования по объектам промышленного назначения формируется путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Стоимость иных объектов учета, в том числе стоимость оборудования по объектам жилищно-гражданского назначения, формируется путем суммирования прямых затрат.

Общий порядок приемки законченных строительством объектов в эксплуатацию регулируется ТКП 45-1.03-59-2008 "Приемка законченных строительством объектов. Порядок проведения", утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 7 декабря 2009 г. N 396, с изменениями и дополнениями.

После утверждения актов приемки объекта заказчик, застройщик формируют учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Инструкции N 10).

При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основного средства организация составляет акт о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 (п. 53 Инструкции N 10).

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства, списываются по дебету счетов 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и др. в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 57 Инструкции N 10).

При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основного средства в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	08-3	10	Отражается стоимость использованных строительных материалов
2	08-3	07	Отражается стоимость смонтированного оборудования
3	08-3	02, 23, 25 и др.	Отражается сумма амортизационных отчислений по оборудованию, использованному при создании основных средств
4	08-3	70	Отражается сумма расходов по оплате труда рабочих, занятых на строительстве объекта
5	08-3	69	Отражается сумма отчислений от заработной платы рабочих по расчетам с ФСЗН
6	08-3	76-2	Отражается сумма отчислений от заработной платы рабочих по расчетам с БРУСП "Белгосстрах"
7	08-3	66, 67	Отражается сумма процентов, начисленных за пользование кредитами и займами, полученными для строительства основных средств
8	08-3	97 (57)	Отражается сумма курсовых разниц и комиссионный сбор, образованные при покупке иностранной валюты
9	01	08-3	Отражается стоимость построенных (созданных) объектов жилищного фонда при их вводе в эксплуатацию

Подрядная деятельность в строительстве - это осуществление строительных, монтажных, ремонтных, проектных, изыскательских и других видов строительных работ юридическими лицами и их обособленными подразделениями на основе договоров строительного подряда с заказчиками (застройщиками).

В соответствии с пунктом 14 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 127, с изменениями и дополнениями, фактические затраты, связанные с сооружением основных средств при выполнении работ подрядным способом, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС, если иное не предусмотрено законодательством.

НДС, указанный в первичных учетных и расчетных документах, отражается по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" субсчет 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования (п. 17 Инструкции N 10).

Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов и отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" субсчет "Строительные материалы" (п. 20 Инструкции N 10).

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ следующей бухгалтерской записью (п. 22 Инструкции N 10):

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

После утверждения актов приемки объекта заказчик формирует учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, и составляет акт о приеме-передаче основных средств так же, как и при выполнении строительных работ хозяйственным способом.

Объем и стоимость выполненных строительно-монтажных работ подтверждает акт приемки.

В бухгалтерском учете при приемке объекта строительства производятся следующие записи:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	08-3, 08-10, 08-11	60	Отражается стоимость выполненных работ в текущих ценах на основании акта
2	10-7	10	Отражается стоимость переданных строительных материалов подрядной организации по накладной согласно условиям договора
3	08-3	07-2	Отражается стоимость переданного и смонтированного оборудования подрядной организации по накладной согласно условиям договора
4	01	08-3	Отражается стоимость построенных объектов жилищного фонда при их вводе в эксплуатацию

Расходы по содержанию и обслуживанию жилищного фонда

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, с изменениями и дополнениями, для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят, в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

Для учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения, предназначен субсчет 29-1 "Жилищно-коммунальные хозяйства".

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям списание соответствующей доли общехозяйственных расходов производится следующим образом:

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами, счета 90 "Реализация" - при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами; счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" - при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и другие расходы.

Субсчета счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость не завершенной производством продукции.

В соответствии с пунктом 41 Положения N 1437 организации обязаны:

- содержать общежитие в соответствии с установленными санитарными правилами, правилами и нормами технической эксплуатации жилищного фонда;

- обеспечивать своевременное финансирование расходов на содержание общежития и проведение культурно-массовой и спортивной работы в нем;

- своевременно производить необходимый капитальный и текущий ремонт здания общежития, его жилых помещений и мест общего пользования, инженерно-технического оборудования и инвентаря;

- обеспечивать в необходимых случаях выделение помещений для организации в общежитии в установленном порядке столовых и буфетов, оснащение их по действующим нормам торгово-техническим оборудованием, мебелью и посудой;

- осуществлять мероприятия по улучшению жилищных и культурно-бытовых условий в общежитии.

Капитальный ремонт общежитий производится за счет средств организаций.

При проведении капитального ремонта общежития, если ремонт не может быть произведен без выселения проживающих, гражданам на время ремонта по решению администрации организации предоставляется жилая площадь в том же или другом общежитии или другое жилое помещение (п. 42 Положения N 1437).

Согласно пункту 43 Положения N 1437 текущий ремонт жилых помещений в общежитии, предназначенных для проживания одиноких граждан (кроме жилых помещений, находящихся в обособленном пользовании), а также текущий ремонт мест общего пользования в общежитиях, предназначенных для проживания семей, производится за счет средств организации.

Текущий ремонт (побелка потолка, побелка, окраска или оклейка обоями стен, окраска радиаторов, оконных переплетов с внутренней стороны, подоконников, дверей и встроенных шкафов и антресолей, вставка стекол, окраска или покрытие лаком полов, ремонт электропроводки) жилых помещений, находящихся в обособленном пользовании, производится за счет проживающих.

Отражение в бухгалтерском учете расходов организации, связанных с ремонтом объектов жилищного фонда, производится следующими записями:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1		014	Отражается потеря стоимости объектов жилищного фонда
2	29	70, 69, 76-2, 10 и др.	Отражаются расходы по содержанию объектов жилищного фонда
3	29	23	Отражаются расходы по ремонту объектов жилищного фонда, выполненному хозяйственным способом
4	29	60	Отражаются расходы по ремонту объектов жилищного фонда, выполненному подрядным способом

Переоценка и амортизация

Подпунктом 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования", с изменениями и дополнениями, установлено, что не производится переоценка земельных участков, объектов природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования; объектов лизинга; объектов незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов.

Потеря стоимости объекта жилищного фонда рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормативного срока службы.

Согласно пункту 18 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 37/18/6), нормативный срок службы объектов основных средств определяется при приобретении балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (месяцах) в соответствии со значениями, приведенными в классификации амортизируемых основных средств. По зданиям, сооружениям, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия по амортизационной политике организации вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до трех лет.

Потеря стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (по объектам бюджетных организаций - на уменьшение фонда в основных средствах), если расходы на их создание и (или) содержание финансируются с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и эти объекты являются объектами жилищного фонда (подп. 33.2 п. 33 Инструкции N 37/18/6).

Потеря стоимости вышеуказанных объектов определяется исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

Установление годовых (месячных) норм и сумм амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, находящимся в эксплуатации, на дату изменения условий функционирования производится в порядке, установленном в пунктах 66 - 72 Инструкции N 37/18/6 для пересмотра способов и методов начисления амортизации с учетом особенностей, указанных в пункте 73 Инструкции N 37/18/6. Так, в соответствии с подпунктом 73.1 пункта 73 Инструкции N 37/18/6 остаточный нормативный срок службы не устанавливается по объектам, потеря стоимости которых на дату изменения условий функционирования достигла 100%.

Размещено на Allbest.ru